任務(wù)三-資源稅實(shí)務(wù)

任務(wù)三資源稅實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)與金融學(xué)院$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)3.1資源稅法規(guī)解析一、資源稅的概念資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其原料產(chǎn)品的資源的絕對(duì)收益和相對(duì)收益征收的一種稅。為促進(jìn)資源合理開發(fā)利用，遏制資源亂挖濫采，1984年起，我國(guó)開始采用普遍征收、從量定額計(jì)征的方式，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)資源開采的單位和個(gè)人征收資源稅。1994年，我國(guó)對(duì)資源稅進(jìn)行了改革，國(guó)務(wù)院重新頒布了資源稅暫行條例，進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍，征稅對(duì)象包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七大類，并實(shí)行從量定額征收辦法。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種計(jì)稅方法已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和構(gòu)建資源節(jié)約型社會(huì)的要求。為進(jìn)一步完善資源稅制度，2010年6月1日，我國(guó)率先在新疆開展原油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革，拉開了資源稅制度改革的序幕。2016年7月1日起，全面推開資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革，進(jìn)一步完善綠色稅制，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，著力構(gòu)建規(guī)范公平、調(diào)控合力、征管高效的資源稅稅制，形成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的稅制體系。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)二、征稅范圍（1）原油。原油是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣。天然氣是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。（3）煤炭。煤炭是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（4）金屬礦。具體內(nèi)容如表7-5所示。（5）非金屬礦。具體內(nèi)容如表7-5所示。（6）海鹽。海鹽指海水曬制的鹽，不包括提取地下鹵水曬制的鹽。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)三、納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采規(guī)定名目下的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。中外合作開采石油、天然氣，目前按照規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)四、資源稅的稅目和稅率資源稅稅目稅率表如表7-5所示。表7-5

資源稅稅目稅率表稅目征稅對(duì)象稅率幅度一、原油

5%～10%二、天然氣

5%～10%三、煤炭

2%～10%四、金屬礦鐵礦精礦1%～6%金礦金錠1%～4%銅礦精礦2%～8%鋁土礦原礦3%～9%鉛鋅礦精礦2%～6%鎳礦精礦2%～6%錫礦精礦2%～6%未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦稅率不超過(guò)20%五、非金屬礦石墨精礦3%～10%硅藻土精礦1%～6%高嶺土原礦1%～6%螢石精礦1%～6%石灰石原礦1%～6%硫鐵礦精礦1%～6%磷礦原礦3%～8%氯化鉀精礦3%～8%硫酸鉀精礦6%～12%井礦鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品1%～6%湖鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品1%～6%提取地下鹵水曬制的鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品3%～15%煤層（成）氣原礦1%～2%粘土、砂石原礦每噸或立方米0.1元～5元未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦從量稅率每噸或立方米不超過(guò)30元；從價(jià)稅率不超過(guò)20%六、海鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品1%～5%$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)【備注】（1）鋁土礦包括耐火級(jí)礬土、研磨級(jí)礬土等高鋁黏土。（2）氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品是指井礦鹽、湖鹽原鹽、提取地下鹵水曬制的鹽和海鹽原鹽，包括固體和液體形態(tài)的初級(jí)產(chǎn)品。（3）海鹽是指海水曬制的鹽，不包括提取地下鹵水曬制的鹽。納稅人具體適用的稅率，在稅目稅率表規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源品位、開采條件等情況，由財(cái)政部會(huì)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門確定；財(cái)政部未列舉名稱且未確定具體適用稅率的非金屬礦和金屬礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴隨開采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的的，一律按照主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)五、資源稅的稅收優(yōu)惠（1）開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（3）鐵礦石資源稅減按80%征收資源稅。（4）尾礦再利用的，不再征收資源稅。（5）從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。（6）對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%。（7）深水油氣田資源稅減征30%。（8）對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。（9）對(duì)充填開采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。（10）進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。（11）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)3.2資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣、煤炭）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（1）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售，按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅；既有對(duì)外銷售，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品或其他自用時(shí)，對(duì)自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按對(duì)外平均售價(jià)征收資源稅。（2）納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口，按離岸價(jià)格（不含增值稅）征收資源稅。2．銷售數(shù)量銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。（2）納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的方法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。計(jì)算公式如下。

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率或者

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)【例7-9】某油田在2017年1月共計(jì)開采原油8000噸，當(dāng)月銷售原油6000噸，取得不含增值稅銷售收入18000000元，同時(shí)還向購(gòu)買方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元；銷售收入中含運(yùn)雜費(fèi)用20000元（取得增值稅專用發(fā)票）。已知銷售原油的資源稅稅率為6%，則該油田1月應(yīng)繳納的資源稅為多少？【解析】（1）取得違約金和優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用。（2）運(yùn)雜費(fèi)用不計(jì)算繳納資源稅。應(yīng)納資源稅=[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）-20000]×6%=1080300（元）$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)3.3資源稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)進(jìn)行資源稅的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)應(yīng)繳而未繳納的資源稅，借方登記企業(yè)已繳納的資源稅和允許抵扣的資源稅，期末貸方余額表示企業(yè)期末應(yīng)繳而未繳的資源稅。企業(yè)計(jì)提應(yīng)繳資源稅時(shí)，應(yīng)借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”，貸記“銀行存款”。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)3.3資源稅的會(huì)計(jì)核算【例7-10】接【例7-9】資料，該油田對(duì)資源稅如何進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理？會(huì)計(jì)處理如下。（1）計(jì)提應(yīng)繳納的資源稅時(shí)借：稅金及附加 1080300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 1080300（2）實(shí)際繳納資源稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 1080300

貸：銀行存款 1080300$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)3.4資源稅的納稅申報(bào)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定如下。①納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。③納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（3）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)二、納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。$項(xiàng)目七其他稅種實(shí)務(wù)三、納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地的相關(guān)部門繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位