會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)-第14章 政府補(bǔ)助

第十四章政府補(bǔ)助

本章考情分析

本章主要介紹了政府補(bǔ)助的定義、特征、分類及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。本章在2018年考試中考核了主觀題，所

以今年考試仍然作為重點(diǎn)。各位考生需要重點(diǎn)掌握與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（總額法和凈額法）和與收益相關(guān)的

政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理。

近3年題型、題量及難易程度

分值難易

年份單選題多選題判斷題計(jì)算分析題綜合題

合計(jì)程度

2018年一一一1題12分一12分★★

2017年1題1.5分一2題2分一一3.5分★

2016年一一1題1分一一1分★

第一節(jié)政府補(bǔ)助概述

一、政府補(bǔ)助的定義及其特征

（-）政府補(bǔ)助的定義

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

其主要形式包括政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。

【提示】直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府

補(bǔ)助準(zhǔn)則。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

【隨堂例題1】甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國(guó)家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通

過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。甲企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供

貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)

供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。2X18年度，甲企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財(cái)政補(bǔ)貼資金500

萬(wàn)?！?/p>

【解析】本例中，甲企業(yè)雖然取得財(cái)政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從甲企業(yè)購(gòu)買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和

城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格從甲企業(yè)購(gòu)買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)

貼資金后的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。實(shí)際操作時(shí)，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購(gòu)銷，但以補(bǔ)貼資

金的形式通過甲企業(yè)的銷售行為實(shí)現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)。

對(duì)甲企業(yè)而言，銷售高效照明產(chǎn)品是其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甲企業(yè)仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格銷售了產(chǎn)品，其銷

售收入由兩部分構(gòu)成，一是終端用戶支付的購(gòu)買價(jià)款，二是財(cái)政補(bǔ)貼資金，財(cái)政補(bǔ)貼資金是甲企業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)

價(jià)的組成部分。因此，甲企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)按照《企止會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》的規(guī)定進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理。

【隨堂例題2】乙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動(dòng)科技創(chuàng)新，乙企業(yè)所在地政府于2義18年

8月向乙企業(yè)撥付了300萬(wàn)元資金，要求乙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸乙企業(yè)享有。

本例中，乙企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從政府取得了300萬(wàn)元資金用于研發(fā)支出，且

研究成果歸乙企業(yè)享有。因此，這項(xiàng)財(cái)政撥款具有無償性的特征，乙企業(yè)收到的300萬(wàn)元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)

助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是（）。（2017年）

A.政府部門對(duì)企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼

B.政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金

C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本

D.政府部門先征后返的增值稅

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C,政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān)系，屬于權(quán)益性投資，不屬于政府補(bǔ)

助。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是（）。（2013年）

A.增值稅直接減免

B.增值稅即征即退

C.增值稅出口退稅

D.所得稅加計(jì)抵扣

【答案】B

【解析】增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助，其他均不屬于政府補(bǔ)助。

【例題?判斷題】政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助。（）（2014年）

【答案】X

【解析】政府鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款。

（二）政府補(bǔ)助的特征

政府補(bǔ)助具有如下特征：

（1）政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源；

（2）政府補(bǔ)助是無償?shù)摹?/p>

【提示】政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被

投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)

處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

二、政府補(bǔ)助的分類

政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。這兩類政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

益或者彌補(bǔ)相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同，從而在具體會(huì)計(jì)處理上存在差別。

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

【提示】會(huì)計(jì)上有兩種處理方法可供選擇，一是將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，隨著資產(chǎn)的使用

而逐步結(jié)轉(zhuǎn)入損益；二是將補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的實(shí)際取得成本。

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

通常在滿足補(bǔ)助所附條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

第二節(jié)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

一、會(huì)計(jì)處理方法

政府補(bǔ)助的無償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計(jì)入損益而非直接計(jì)入所有者權(quán)益。政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，

才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是總額法，在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益，而不是作為

相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者費(fèi)用的扣減；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（1）與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；

（2）與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失，或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。

【提示】

①通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān)如

增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日常活動(dòng)相關(guān)；

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下，對(duì)

同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.總額法

基本賬務(wù)處理：

取得時(shí)

借：XX資產(chǎn)

貸：遞延收益

攤銷時(shí)

借：遞延收益

貸：其他收益（日?；顒?dòng)）

營(yíng)業(yè)外收入（非日常活動(dòng)）

【提示】其他收益列示于利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、

轉(zhuǎn)入、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益，不再予以遞延。

2.凈額法

按補(bǔ)助金額沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。

企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

3.實(shí)務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林

等。對(duì)無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值或名義金額對(duì)此類補(bǔ)助進(jìn)行計(jì)量。

【提示】對(duì)以名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

基本賬務(wù)處理：

企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時(shí)

借：XX資產(chǎn)（公允價(jià)值）

貸：遞延收益

在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益

借：遞延收益

貸：其他收益

【例題?判斷題】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益。（）（2017

年）

【答案】V

【例題?判斷題】企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額

“1元”計(jì)量。（）（2016年）

【答案】J

【隨堂例題3］按照國(guó)家有關(guān)政策，企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。丙企業(yè)于2X19年

1月向政府有關(guān)部門提交了210萬(wàn)元的補(bǔ)貼申請(qǐng)，作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2義19年3月15日，丙企業(yè)

收到了政府補(bǔ)貼款210萬(wàn)元。2X19年4月20日，丙企業(yè)購(gòu)入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使

用壽命10年，采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。假定2X27年4月，丙企業(yè)的這臺(tái)設(shè)備報(bào)廢。本例

中不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

【答案】丙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

內(nèi)容總額法的會(huì)計(jì)處理凈額法的會(huì)計(jì)處理

（1）2X19年3月15日實(shí)際收

借：銀行存款210借：銀行存款210

到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益

貸：遞延收益210貸：遞延收益210

借：固定資產(chǎn)480

貸：銀行存款480

借：遞延收益210

（2）2X19年4月20日購(gòu)入設(shè)借：固定資產(chǎn)480

貸：固定資產(chǎn)210

備貸：銀行存款480

【提示】該分錄為凈額法核算的特點(diǎn)，

將取得的政府補(bǔ)助款沖減相關(guān)資產(chǎn)成

本

（3）自2X19年5月起每個(gè)資①計(jì)提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物借：制造費(fèi)用2.25

產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，排放測(cè)試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用）：貸：累計(jì)折舊2.25

同時(shí)分?jǐn)傔f延收益借：制造費(fèi)用4【提示】按沖減后固定資產(chǎn)的最新賬

貸：累計(jì)折舊4面價(jià)值計(jì)提折舊，同時(shí)無須攤銷政府

②分?jǐn)傔f延收益(月末)補(bǔ)助

借：遞延收益1.75

貸：其他收益1.75

①報(bào)廢設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理96

借：固定資產(chǎn)清理54

累計(jì)折舊384

累計(jì)折舊216

(4)2X27年4月報(bào)廢設(shè)備，同貸：固定資產(chǎn)480

貸：固定資產(chǎn)270

時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額②轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理及遞延收益：

借：營(yíng)業(yè)外支出54

借：營(yíng)業(yè)外支出54

貸：固定資產(chǎn)清理54

遞延收益42

貸：固定資產(chǎn)清理96

三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失

【隨堂例題4】甲企業(yè)于2X19年3月15日與其所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣?/p>

將向甲企業(yè)提供1000萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)資金，用于企業(yè)的人才激勵(lì)和人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)，甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送

詳細(xì)的資金使用計(jì)劃并按規(guī)定用途使用資金。甲企業(yè)于2義19年4月10日收到1000萬(wàn)元補(bǔ)助資金，分別在2

X19年12月、2X20年12月、2X21年12月使用了400萬(wàn)元、300萬(wàn)元和300萬(wàn)元，用于發(fā)放給總裁級(jí)別高

管年度獎(jiǎng)金。

【答案】

甲企業(yè)選擇將該政府補(bǔ)助沖減管理費(fèi)用，其賬務(wù)處理如下：

①2X19年4月10日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金，客觀情況表明甲企業(yè)滿足政府補(bǔ)助所附條款。

借：銀行存款1000

貸：遞延收益1000

②2X19年12月、2X20年12月、2X21年12月甲企業(yè)將補(bǔ)貼資金用于發(fā)放高管年度獎(jiǎng)金時(shí)

借：遞延收益400

貸：管理費(fèi)用400

借：遞延收益300

貸：管理費(fèi)用300

借：遞延收益300

貸：管理費(fèi)用300

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失

用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，這類補(bǔ)助通常與

企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，或是對(duì)企業(yè)過去行為的獎(jiǎng)勵(lì)，如果企業(yè)

已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未

收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

【隨堂例題5】乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅

即征即退政策，按16%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退，2X19年1

月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅50萬(wàn)元，實(shí)際退回10萬(wàn)元，由于軟件企業(yè)即征即退增值稅屬于與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)密切相關(guān)的補(bǔ)助，所以企業(yè)實(shí)際收到退回的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款10

貸：其他收益（日常活動(dòng)）10

【隨堂例題6】丙企業(yè)2X19年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于2X19年12月20日收到了政府補(bǔ)助資金200

萬(wàn)元。

2X19年12月20日，丙企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金并選擇按總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款200

貸：營(yíng)業(yè)外收入（非日?；顒?dòng)）200

【隨堂例題7】丁企業(yè)是集芳煌技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)于一體的高新技術(shù)企業(yè)，芳煌的原料是石腦油，石腦油按成

品油項(xiàng)目在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)使用燃料油、石腦油生產(chǎn)乙烯芳煌的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并用于

生產(chǎn)乙烯、芳煌類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實(shí)際耗用數(shù)量退還所含消費(fèi)稅。

假設(shè)丁企業(yè)石腦油單價(jià)為5333元/噸（其中，消費(fèi)稅2105元/噸）。本期將115噸石腦油投入生產(chǎn)，石

腦油轉(zhuǎn)換率1.15：1（即，1.15噸石腦油可生產(chǎn)1噸乙烯芳姓），共生產(chǎn)乙烯芳燃100噸，丁企業(yè)根據(jù)當(dāng)期產(chǎn)

量及所購(gòu)原料供應(yīng)商的消費(fèi)稅證明，申請(qǐng)退還相應(yīng)的消費(fèi)稅，當(dāng)期應(yīng)退消費(fèi)稅=100X1.15X2105=242075（元），

丁企業(yè)在期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本之前需要編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款242075

貸：生產(chǎn)成本242075

四、綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并

分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。

五、政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理

已計(jì)入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；

（2）存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；

（3）屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【隨堂例題8】接【隨堂例題4】假設(shè)2X20年5月，有關(guān)部門在對(duì)丙企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，丙企業(yè)不符合申

請(qǐng)補(bǔ)助的條件，要求丙企業(yè)退回補(bǔ)助款，丙企業(yè)于當(dāng)月退回了補(bǔ)助款210萬(wàn)元。

【答案】

方法一：丙企業(yè)選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，并將超過部分計(jì)入當(dāng)期損益。

2X20年5月丙企業(yè)退回補(bǔ)助款時(shí)：

借：遞延收益189

營(yíng)業(yè)外支出21

貸：銀行存款210

方法二：丙企業(yè)選擇凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)視同一開始就沒有收到政府補(bǔ)助，調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值,

本例中應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)成本和累計(jì)折舊，將實(shí)際退回金額與賬面價(jià)值調(diào)整數(shù)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2X20年5月份丙企業(yè)退回補(bǔ)助款時(shí)：

借：固定資產(chǎn)210

營(yíng)業(yè)外支出21

貸：銀行存款210

累計(jì)折舊21

【隨堂例題9】甲企業(yè)于2X19年11月與某開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地，協(xié)

議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起6個(gè)月內(nèi)向甲企業(yè)提供300萬(wàn)元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼資金用于獎(jiǎng)勵(lì)該企業(yè)在開發(fā)區(qū)

內(nèi)投資，甲企業(yè)自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)注冊(cè)地址不得遷離本區(qū)，如果甲企業(yè)在此期限內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府

允許甲企業(yè)按照實(shí)際留在本地的時(shí)間保留部分補(bǔ)貼，并按剩余時(shí)間追回補(bǔ)貼資金。甲企業(yè)于2X20年1月3日

收到補(bǔ)貼資金。

假設(shè)甲企業(yè)在實(shí)際收到補(bǔ)貼資金時(shí)，客觀情況表明甲企業(yè)在未來5年內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)的可能性很小，甲企業(yè)

應(yīng)當(dāng)在收到補(bǔ)貼資金時(shí)計(jì)入“遞延收益”科目，由于協(xié)議約定如果甲企業(yè)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府有權(quán)追

回部分補(bǔ)助，說明企業(yè)每多留在開發(fā)區(qū)內(nèi)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補(bǔ)助，與這一年內(nèi)補(bǔ)助有關(guān)的不確

定性基本消除，補(bǔ)貼收益得以實(shí)現(xiàn)，所以甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該補(bǔ)助在5年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。

【答案】

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）2X20年1月3日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金：

借：銀行存款300

貸：遞延收益300

（2）2義20年12月31日及以后年度，甲企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

借：遞延收益60

貸：其他收益60

假設(shè)2義22年1月，因甲企業(yè)重大戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲企業(yè)退回補(bǔ)貼180

萬(wàn)元。

借：遞延收益180

貸：其他應(yīng)付款180

【例題?單選題】2015年1月100,甲公司收到專項(xiàng)財(cái)政撥款60萬(wàn)元，用以購(gòu)買研發(fā)部門使用的某特種儀

器。2015年6月20日，甲公司購(gòu)入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，

采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)

外收入為（）萬(wàn)元。（2015年改編）

A.3

B.3.5

C.5.5

D.0

【答案】D

【解析】本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在收到專項(xiàng)財(cái)政撥款時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命

內(nèi)分期攤銷計(jì)入其他收益，所以2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為0萬(wàn)元。

【例題?單選題】2013年10月31日，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來支出的財(cái)政撥款1000萬(wàn)元，該研

發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司有客觀情況表明能夠滿足政府補(bǔ)助所附條

件，則應(yīng)將收到的該筆財(cái)政撥款計(jì)入（）。（2014年改編）

A.研發(fā)支出

B.遞延收益

C.營(yíng)業(yè)外收入

D.其他綜合收益

【答案】B

【解析】當(dāng)有客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件的財(cái)政撥款是用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，

在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益。

【例題?多選題】甲公司2019年4月初取得當(dāng)?shù)乜萍季值目蒲匈Y金100萬(wàn)元，用于AS項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)（4

月份尚未購(gòu)買設(shè)備）。當(dāng)月還取得了即征即退增值稅10萬(wàn)元。當(dāng)?shù)厝嗣裾疄榱斯膭?lì)甲公司的技術(shù)研發(fā)，特將

一處土地使用權(quán)無償劃撥給甲公司，該處土地使用權(quán)公允價(jià)值500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用50年，無殘值，采用直線法

攤銷。假定甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）。

A.甲公司收到科技局資金應(yīng)計(jì)入遞延收益

B.甲公司收到即征即退增值稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

C.甲公司收到政府劃撥土地應(yīng)計(jì)入遞延收益

D.上述事項(xiàng)對(duì)甲公司當(dāng)月?lián)p益影響金額為110萬(wàn)元

【答案】AC

【解析】甲公司收到科技局資金用于購(gòu)買設(shè)備，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，取得時(shí)計(jì)入遞延收益，選項(xiàng)A

正確；甲公司收到即征即退增值稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入其他收益10萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；甲公司

收到政府無償劃撥的土地使用權(quán)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，取得時(shí)應(yīng)計(jì)入遞延收益，選項(xiàng)C正確；取得的科

研資金用于設(shè)備采購(gòu)，但4月份尚未購(gòu)買設(shè)備，故該部分遞延收益尚未開始攤銷，不會(huì)對(duì)損益造成影響。土地

使用權(quán)當(dāng)月攤銷計(jì)入費(fèi)用的金額與遞延收益攤銷計(jì)入其他收益的金額一致，不會(huì)對(duì)損益造成影響，所以上述業(yè)

務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)月?lián)p益影響金額為10萬(wàn)元（即征即退增值稅），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其與政府補(bǔ)助的相關(guān)資料如下：

資料一，2017年4月1日，根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，甲公司向政府補(bǔ)助有關(guān)部門提交了購(gòu)置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼

申請(qǐng)，2017年5月20日，甲公司收到政府補(bǔ)貼款12萬(wàn)元并存入銀行。

資料二，2017年6月20日，甲公司以銀行存款6