《財務(wù)會計》第六章長投

第六章長期股權(quán)投資的核算01長期股權(quán)投資概述02長期股權(quán)投資的計量03長期股權(quán)投資的核算《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資企業(yè)期限在1年以上的股份而形成的各種股權(quán)性投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。特別提示：長期股權(quán)投資不包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資?！敦攧?wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資概述二、長期股權(quán)投資的特點（一）投資額度大持有期限長不易轉(zhuǎn)換（二）利益共享

風(fēng)險共擔(dān)《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資概述三、長期股權(quán)投資的類型（四種類型）控制是指投資人有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)與被投資企業(yè)形成母公司與子公司關(guān)系。投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（一）控制控制一般存在于以下情況：1、投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本；2、投資企業(yè)雖然僅直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)。

《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資概述三、長期股權(quán)投資的類型（四種類型）共同控制是指投資人按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。共同控制是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策必須由所有投資方共同決定（二）共同控制《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資概述三、長期股權(quán)投資的類型（四種類型）重大影響是指投資人對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。重大影響通常體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表參與被投資單位的政策制定過程、與被投資單位之間發(fā)生重要交易、向被投資單位派出管理人員或是向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料等。（三）重大影響《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資概述三、長期股權(quán)投資的類型（四種類型）無控制、無共同控制且無重大影響是指投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑或投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。（四）無控制、無共同控制且無重大影響《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資概述四、長期股權(quán)投資的管理1、投資決策風(fēng)險2、投資運營管理風(fēng)險3、投資清理風(fēng)險（一）企業(yè)長期股權(quán)投資面臨的風(fēng)險《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資概述四、長期股權(quán)投資的管理1、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)2、建立合理的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)3、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度4、按長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)流程進行風(fēng)險防范（二）長期股權(quán)投資的管理《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的計量一、長期股權(quán)投資的初始計量同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的計量一、長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下的企業(yè)合并購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價值計量，所有為進行企業(yè)合并而支付對價的公允價值之和以及發(fā)生的各項相關(guān)費用作為合并中形成長期股權(quán)投資的成本。購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。即合并成本=支付價款或付出資產(chǎn)的（含稅）公允價值

+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值

+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的計量一、長期股權(quán)投資的初始計量1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

3、以非貨幣性交換換入的長期股權(quán)投資(包括股權(quán)投資與股權(quán)投資的交換)，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始成本。4、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照享有債務(wù)人股份的公允價值確認(rèn)，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的計量二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資核算的成本法，是指長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。在成本法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，持有期間一般不調(diào)整其賬面價值。只有在收到清算性股利和追加或收回投資時應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。（一）成本法下的后續(xù)計量《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的計量二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)應(yīng)在股權(quán)投資持有期間，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價值。（二）權(quán)益法下的后續(xù)計量《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資核算的主要內(nèi)容及賬戶設(shè)置1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；2、企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。5、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。（一）長期股權(quán)投資核算的主要內(nèi)容《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資核算的主要內(nèi)容及賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”、“其他綜合收益”、“資本公積”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等賬戶其中，“長期股權(quán)投資”用來核算企業(yè)長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等相關(guān)業(yè)務(wù)?！伴L期股權(quán)投資”總分類賬戶下按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資在取得時，均應(yīng)按初始投資成本入賬。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資還應(yīng)分別設(shè)置“長期股權(quán)投資——成本”、“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”、“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”明細(xì)賬進行明細(xì)核算。該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。（二）長期股權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資核算同一控制下的企業(yè)合并合并方在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”賬戶；如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”賬戶，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”賬戶。（一）長期股權(quán)投資取得時的核算1、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資取得的核算《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資核算非同一控制下的企業(yè)合并①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價購買方作為合并對價付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照以公允價值處置該資產(chǎn)進行會計處理。②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。③通過多次交換交易，分別取得股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，合并成本為購買日之前所持有的被購買方股權(quán)投資賬面價值與購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和。（一）長期股權(quán)投資取得時的核算1、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資取得的核算《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資核算（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。（2）投資者投入的長期股權(quán)投資原則上應(yīng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為其初始投資成本。（3）投資成本中包含的己宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）長期股權(quán)投資取得時的核算2、除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資的核算《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資核算長期股權(quán)投資的成本法，是指長期股權(quán)投資按歷史成本計價，除非追加或收回投資，持有期間賬面余額一般保持不變。（1）持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶，實際收到利潤或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。（2）持有期間未改變控制權(quán)的股權(quán)變動，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象時投資方應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。（二）長期股權(quán)投資持有期間及處置的核算1、長期股權(quán)投資的成本法核算《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資核算（4）處置長期股權(quán)投資，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按原已計提減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶（倒擠）。（二）長期股權(quán)投資持有期間及處置的核算1、長期股權(quán)投資的成本法核算《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資核算長期股權(quán)投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，被投資方實現(xiàn)凈利潤、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動都會引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動。采用權(quán)益法核算時，企業(yè)在“長期股權(quán)投資”賬戶下分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”等明細(xì)賬戶（二）長期股權(quán)投資持有期間及處置的核算2、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資核算（1）長期股權(quán)投資減值的處理原則（2）長期股權(quán)投資減值金額的確定（3）長期股權(quán)投資減值的核算（二）長期股權(quán)投資持有期間及處置的核算3、長期股權(quán)投資減值的核算《財務(wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資核算（1）原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理（三）成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法《財務(wù)會計》第六章長投①原持有長期股權(quán)投資的處理原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤《財務(wù)會計》第六章長投②新增長期股權(quán)投資的處理對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權(quán)投資成本和當(dāng)期的營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽或計入損益的金額?！敦攧?wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資核算（2）因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資起實施共同控制的情況下：（三）成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法①應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。借：銀行存款等貸：長期股權(quán)投資（賬面價值）投資收益（差額，或借記）《財務(wù)會計》第六章長投②比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤《財務(wù)會計》第六章長投③對于原取得投資后至處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額。一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面，對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“其他綜合收益”賬戶?！敦攧?wù)會計》第六章長投長期股權(quán)投資的核算二、長期股權(quán)投資核算（1）因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ诠就顿Y的，要追溯調(diào)整，