11-第十一章-企業(yè)所得稅法

稅法第一篇稅法概論

第十一章企業(yè)所得稅法學(xué)習(xí)目標(biāo)：☆企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)☆企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率☆企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算☆企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠☆企業(yè)所得稅的繳納與征收第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是一種直接稅，是僅次于增值稅的第二大稅種，是規(guī)范和處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的重要形式。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（一）征稅范圍廣（二）計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額（三）體現(xiàn)稅負(fù)公平原則（四）計算比較復(fù)雜（五）實行按年計征、分期預(yù)繳的征管辦法第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和取得收入的其他組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。包括依法成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他組織，但不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（一）居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率二、企業(yè)所得稅的征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，稱為無限納稅人（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得。按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得。按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得。按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。6.其他所得。由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率三、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率為25%（二）低稅率為20%，在實際征稅時，對符合條件的企業(yè)還適用15%、10%等優(yōu)惠稅率第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算一、企業(yè)納稅年度收入總額的確定（一）銷售貨物收入（二）提供勞務(wù)收入（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（五）利息收入第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（六）租金收入（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入（八）接受捐贈收入（九）其他收入。其他收入指企業(yè)取得的除第（一）項至第（八）項收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入和匯兌收益等。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算二、企業(yè)收入總額中的不征稅收入項目（一）財政撥款（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算三、企業(yè)收入總額中的免稅收入項目（一）國債利息收入（二）權(quán)益性投資收益1.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；2.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。上述所稱權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（三）符合條件的非營利組織的收入第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算四、準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)支出項目（一）稅前扣除項目的原則1.真實性原則2.合法性原則3.相關(guān)性原則4.合理性原則5.劃分收益性支出與資本性支出原則第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)支出項目1.成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2.費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。3.稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)支出項目4.損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5.其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（三）準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)支出具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。【例12-1】某廠全年支付給職工的工資、薪金支出為600萬元，其中包括殘疾人員的工資、薪金12萬元。請計算該廠當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的工資、薪金支出。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)具體內(nèi)容如下：（1）企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。未撥繳的工會經(jīng)費(fèi)不得扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【例12-2】某廠全年支付給職工的工資、薪金支出為600萬元，實際發(fā)生的職工福利費(fèi)為60萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)為20萬元。請計算準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算3.保險費(fèi)4.借款費(fèi)用5.利息支出【例12-3】某企業(yè)2012年度有注冊資本500萬元，當(dāng)年1月1日向其無關(guān)聯(lián)企業(yè)借入經(jīng)營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費(fèi)用28萬元。假定當(dāng)年銀行同期貸款年利息率為6％。請計算該企業(yè)可以扣除的利息費(fèi)用。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)用，包括餐飲、水、食品、正常的娛樂活動等費(fèi)用支出。企業(yè)發(fā)生的有生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！纠?2-4】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度的含稅收入為4680元，當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元。請計算該企業(yè)準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠?2-5】甲公司2012年度的不含稅銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的符合條件的廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為100萬元。請計算該公司準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算8.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)9.公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。【例12-6】某內(nèi)資企業(yè)本年全年實現(xiàn)利潤總額163萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支通過救災(zāi)委員會向災(zāi)區(qū)捐贈20萬元，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐贈10萬元。請計算當(dāng)年捐贈額和應(yīng)納所得稅額。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算10.研究開發(fā)費(fèi)用11.創(chuàng)業(yè)投資額12.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用13.匯兌損失14.勞動保護(hù)費(fèi)15.環(huán)境保護(hù)專項資金16.資產(chǎn)損失17.其他扣除項目第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算五、稅前不得扣除的項目（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款（行政性罰款）和被沒收財物的損失；（五）超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出和非公益性捐贈支出；（六）贊助支出。指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。金融企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金按1%計提；（八）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；（九）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；（十）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；（十一）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本；（十二）與取得收入無關(guān)的其他支出。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

2.固定資產(chǎn)的折舊范圍3.固定資產(chǎn)的折舊方法第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

2.無形資產(chǎn)攤銷范圍

3.無形資產(chǎn)的攤銷年限

4.無形資產(chǎn)的攤銷方法第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（四）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出

3.固定資產(chǎn)的大修理支出

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.投資資產(chǎn)成本的確定。（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。2.投資資產(chǎn)的扣除。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（六）存貨的稅務(wù)處理1.存貨成本的確定。（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。2.存貨成本的計算方法第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算七、企業(yè)所得稅的計算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額1.直接計算法應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補(bǔ)虧損

2.間接計算法

應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算【例12-7】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，在某一個納稅年度內(nèi)，共發(fā)生下列收入事項：（1）產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2）清理無法支付的應(yīng)付賬款收入50萬元；（3）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入150萬元；（4）利息收入50萬元（利息收入為購買國庫券利息）。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算發(fā)生各項支出如下：（1）產(chǎn)品銷售成本3000萬元；（2）產(chǎn)品銷售稅金300萬元；（3）產(chǎn)品銷售費(fèi)用200萬元（其中廣告費(fèi)150萬元）；（4）管理費(fèi)用200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元）；（5）財務(wù)費(fèi)用60萬元；（6）營業(yè)外支出80萬元（含通過中國紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐款60萬元）。請計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算

1.核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍

2.核定征收方式

3.核定征收的方法

4.核定征收應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（三）境外所得抵扣稅額的計算

1.抵免范圍和抵免限額

2.境外所得抵扣稅額的計算方法【例12-8】某企業(yè)2012年度境內(nèi)所得為800萬元，同期從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益140萬元，在境外已按30％的稅率繳納了所得稅。該企業(yè)適用所得稅率為25％。請計算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納入庫的所得稅額。第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（四）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、免稅收入的稅收優(yōu)惠二、扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（一）企業(yè)從事下列項目所得，免征企業(yè)所得稅（二）企業(yè)從事下列項目所得，減半征收企業(yè)所得稅三、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠第四節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠四、支持經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展其他方面的稅收優(yōu)惠（一）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得（二）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（三）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（四）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（五）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠（六）加速折舊優(yōu)惠（七）減計收入優(yōu)惠（八）專用設(shè)備稅額抵免優(yōu)惠（九）非居民企業(yè)優(yōu)惠（十）民族自治地方優(yōu)惠（十一）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠（十二）其他重要優(yōu)惠規(guī)定第五節(jié)企業(yè)所得稅的繳納與征收一、企業(yè)所得稅的納稅年度二、企業(yè)所得稅的征收方法（一）查賬征收（二）核定征收1.定額征收：是指稅