消防隊年度第三方審計服務投標方案（技術方案）

、

正本

消防隊年度第三方審計服務

投標方案

投標文件

目錄

第一章服務方案..............................9

1.1.服務理念、內(nèi)容及標準...................9

1.1.1.服務理念...........................9

1.1.2.服務內(nèi)容.........................10

1.1.3.服務范圍.........................11

1.1.4.服務要求.........................11

1.1.5.服務期限.........................12

1.1.6.服務標準.........................12

1.2.審計準則和審計依據(jù).....................21

1.2.1.審計準則.........................21

1.2.2.審計依據(jù).........................22

1.3.項目實現(xiàn)思路和關鍵技術.................28

1.3.1.查賬法..........................28

1.3.2.順查法..........................28

1.3.3.逆查法..........................29

1.3.4.審閱法...........................29

1.3.5.復核法...........................31

1.3.6.核對法..........................32

1.3.7.調(diào)節(jié)法..........................34

1.3.8.分析法...........................34

1.3.9.推理法..........................35

1.3.10.盤點法...........................36

1.4.對本項目的綜合分析、重點、難點和疑點問題解決

方案.......................................38

1.4.1.項目的背景.........................38

1.4.2.審計的定義.........................39

1.4.3.審計的分類.......................41

1.4.4.財務審計的目的和意義...............49

1.4.5.對財務審計的綜合分析...............52

1.4.6.項目建設目標及測評要求..............70

1.4.7.項目重難點分析及解決措施...........73

1.5.年報審計工作流程.........................84

1.5.1.接受業(yè)務委托.......................84

1.5.2.計劃審計工作.......................84

1.5.3.重點審計程序.......................85

1.5.4.實施風險評估程序...................85

1.5.5.實施控制測試和實質(zhì)性程序...........86

1.5.6.完成審計工作和編制審計報告.........87

第二章組織實施方案............................88

2.1.財務審計服務認識.........................88

2.1.1.財務審計服務范圍...................88

2.1.2.服務內(nèi)容重點及實施策略.............89

2.1.3.專項審計重點領域...................95

2.1.4.基建審計重點領域...................96

2.1.5.財務收支審計重點領域.............116

2.1.6.經(jīng)濟責任審計重點領域.............120

2.1.7.內(nèi)控審計重點領域.................126

2.1.8.資產(chǎn)清查重點領域.................128

2.2.審計取證方法...........................131

2.2.1.審計方法.........................131

2.2.2.審計證據(jù)的質(zhì)量控制.................131

2.3.財務收支審計方案.......................136

2.3.1.確定審計范圍及目標...............136

2.3.2.明確審計流程.......................136

2.3.3.財務收支審計重點..................138

2.3.4.常用審計方法及注意事項.............140

2.4.財務決算審計方案.......................142

2.4.1.總體審計思路.......................142

2.4.2.審計目標及任務.....................144

2.4.3.審計人員工作重點..................146

2.4.4.審計意見.........................149

2.4.5.管理建議書.........................149

2.5.財務審計檢查工作.......................153

2.5.1.審計財務檢查要點..............153

2.5.2.財務審計檢查標準.................158

2.6.針對本項目安排工作時間進度安排.........160

2.6.1.工作時間進度安排表...............160

2.6.2.審計項目進度控制辦法.............161

2.6.3.審計進度控制措施和流程.............164

2.6.4.審計進度保證措施.................174

2.6.5.進度控制承諾.......................175

2.6.6.進度控制計劃.......................177

2.7.針對本項目安排工作程序和步驟...........182

2.7.1.簽訂合同，了解項目實際情況.........182

2.7.2.計劃審計工作.....................182

2.7.3.實施風險評估程序...................183

2.7.4.實施控制測試和實質(zhì)性程序...........184

2.7.5.完成審計工作和編制審計報告.........184

2.7.6.擬投入設施設備.....................185

2.8.服務保密方案...........................186

2.8.1.財務審計保密重要性...............186

2.8.2.服務保密制度.......................188

2.8.3.審計人員保密制度..................192

2.8.4.審計的保密措施.....................197

2.8.5.審計現(xiàn)場保密工作.................200

2.8.6.財務審計保密承諾書.................202

2.9.突發(fā)事件應急預案.......................203

2.9.1.編制目的...........................203

2.9.2.編制依據(jù).........................203

2.9.3.組織機構及職責.....................203

2.9.4.審計過程可能發(fā)生的情況...........204

2.9.5.應急處理程序和措施...............207

2.10.售后服務方案.........................211

2.10.1.售后服務宗旨.....................211

2.10.2.售后服務計劃.....................211

2.10.3.售后服務承諾.....................212

2.10.4.售后服務標準.....................213

2.10.5.售后服務體系.....................214

2.10.6.售后服務管理制度.................215

2.10.7.售后服務工作原則.................217

2.10.8.售后服務個性方案.................218

2.11.完成本項目工作的有利條件和工作基礎描述情況220

2.11.1.地理位置優(yōu)勢.....................220

2.11.2.人員專業(yè)優(yōu)勢.....................220

2.11.3.類似項目經(jīng)驗的優(yōu)勢...............221

2.11.4.優(yōu)先服務貴司的優(yōu)勢...............221

2.11.5.售后服務優(yōu)勢.....................221

第三章審計質(zhì)量管理和廉政保障措施.............223

3.1.質(zhì)量控制措施...........................223

3.1.1.審計質(zhì)量控制措施.....................223

3.1.2.事務所質(zhì)量控制措施...................226

3.2.質(zhì)量服務保障承諾........................228

3.2.1.實行審計公開.........................228

3.2.2.堅持審幫促結合.........................228

3.2.3.遵守服務制度...........................228

3.2.4.提高服務態(tài)度...........................229

3.2.5.做好售后服務...........................229

3.3.審計工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準.......................230

3.3.1.審計計劃階段質(zhì)量標準...................230

3.3.2.審計實施階段質(zhì)量標準...................233

3.3.3.審計完成階段質(zhì)量標準...................237

3.4.服務質(zhì)量保障措施...........................244

3.4.1.人員保障...............................244

3.4.2.時間控制...............................245

3.4.3.質(zhì)量控制...............................245

3.4.4.審計溝通與配合.........................246

3.4.5.進度控制和保密措施.....................247

3.5.對服務質(zhì)量及后續(xù)服務的工作安排............252

3.5.1.后續(xù)工作重點與難點.....................252

3.5.2.后續(xù)服務工作的范圍和內(nèi)容...............257

3.5.3.后續(xù)服務工作注意事項...................257

3.6.廉政保障措施...............................259

3.6.1.堅持原則，依法審計.....................259

3.6.2.實事求是，客觀公正.....................259

3.6.3.廉潔奉公，不謀私利.....................259

3.6.4.遵紀守法，嚴守機密.....................260

第四章投標人內(nèi)部審核制度.......................261

4.1.質(zhì)量管理制度...............................261

4.1.1.總則...................................261

4.1.2.質(zhì)量控制目標...........................261

4.1.3.對業(yè)務質(zhì)量控制.........................262

4.1.4.職業(yè)道德規(guī)范...........................264

4.2.安全(包括人員、設備、資料)管理制度.....266

4.2.1.人員管理制度...........................266

4.2.2.設備管理制度...........................271

4.2.3.資料管理制度...........................275

4.3.保密管理制度...............................279

4.3.1.密件、內(nèi)部文件及保密紙管理制度.........279

4.3.2.計算機保密管理制度.....................280

4.3.3.政府信息公開保密審查制度...............282

4.4.審計人員保密制度...........................284

4.4.1.保密范圍...............................284

4.4.2.保密守則...............................284

4.4.3.保密規(guī)定...............................285

4.4.4.機要文件規(guī)定...........................286

4.4.5.文件保管...............................287

4.4.6.文件歸檔...............................288

4.4.7.文件銷毀...............................288

4.5.財務管理制度...............................289

4.5.1.總則...................................289

4.5.2.財務人員管理及崗位職責.................289

4.5.3.收益分配...............................290

4.5.4.資產(chǎn)管理...............................291

4.5.5.負債管理...............................292

4.5.6.收入管理..............................293

4.5.7.成本費用管理...........................293

4.5.8.財務管理與會計核算.....................294

第五章其他服務承諾.............................295

5.1.服務承諾.................................295

5.1.1.工期保證承諾...........................295

5.1.2.人員保證承諾...........................295

5.1.3.技術保證承諾...........................295

5.1.4.質(zhì)量保障承諾...........................295

5.1.5.廉潔自律承諾..........................296

5.1.6.其它承諾...............................297

5.2.優(yōu)惠承諾.................................298

第一章服務方案

1.1.服務理念、內(nèi)容及標準

1.1.1.服務理念

XXXXXX師事務所(普通合伙)在進行XXX消防救援支隊

2022-2024年度第三方審計服務供應商入圍項目的審計服務

時，采取五項措施強化審計服務理念，改善審計執(zhí)法環(huán)境，

助推本項目的順利實施。

(一)科學整合審計資源

在本次審計項目上，打破常規(guī)界限，實現(xiàn)審計組人員重

組和知識結構的優(yōu)化配置，發(fā)揮資源最大潛能，提升審計質(zhì)

量和效果，打造審計“精品”。

(二)加強審計過程控制

從審前調(diào)查了解到制定審計實施方案、現(xiàn)場審計、審計

業(yè)務會、處理處罰、審計整改等主要領導全程參與，做到組

織到位、審計到位、決策到位、服務到位。

(三)突出抓好審計整改

通過審計跟蹤整改，幫助被審計單位建章立制，加強內(nèi)

部控制，降低經(jīng)濟運行中存在的風險，提高資金使用的合規(guī)

性、效益性。

(四)做好服務響應

根據(jù)被審計單位財務人員的需求，在落實審計要求的同

時，對被審計單位的財務人員有針對性的進行業(yè)務指導，面

對面的答疑解惑，為被審計單位財務制度的健全和規(guī)范管理

提出建議、意見。

(五)做好審計結果綜合分析和運用

通過分析發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律性、傾向性、趨勢性和個別性，

提出解決問題的意見和建議，充分發(fā)揮審計的御防和建設性

作用，實現(xiàn)審計的最終目標。

1.1.2.服務內(nèi)容

(一)財務收入來源的合法性、入賬的完整性；

(二)財務支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性；

(三)收費是否按國家規(guī)定的收費項目收費范圍和收費

標準收費；

(四)財務及預算賬務處理是否符合會計制度、內(nèi)部財

務制度及相關規(guī)定；

(五)會計憑證及附件的合法性、合規(guī)性及完整性。

(六)會計科目的設置及賬務處理的合規(guī)性；

(七)預算的執(zhí)行情況，專項資金的使用情況；

(八)稅金扣繳及繳納是否準確及時；

(九)其他不符合會計法律、法規(guī)及內(nèi)部制度的情況；

(十)對財務有關問題進行咨詢。

(十一)內(nèi)控管理制度的建立及執(zhí)行情況；

(十二)財務收支情況，包括預算執(zhí)行、收入、支出情

況；

(十三)項目建設情況，包括立項、招投標、合同執(zhí)行、

結算審核、變更等制度的執(zhí)行情況；

(十四)資產(chǎn)保值增值情況，包括資產(chǎn)、資源的管理、

土地征用管理等情況；

(十五)貨幣資金管理情況；

(十六)債權債務情況，包括債權債務增減變化和清理

情況；

(十七)專項資金管理使用情況；

(十八)重要制度和政策執(zhí)行情況；

(十九)小微權力清單執(zhí)行情況；

(具體內(nèi)容根據(jù)采購方工作需求)

1.1.3.服務范圍

XXX消防救援支隊2022-2024年度財務審計服務。

1.1.4.服務要求

(一)獨立、客觀、公正地實施審計工作；

(二)對審計報告的客觀性、準確性、真實性負責。

(三)接受采購人招標文件中的審計要求，客觀、公正

執(zhí)行委托項，并對委托事負全部責任。

(四)本項目部組成人員擬投入7人，項目負責人具有注

冊會計師證書，除項目負責人外項目部其他人員至少有4名

具有注冊會計師證書，并且項目部人員為本公司職工，我公

司注冊會計師、中級注冊會計師具備10年以上財務或?qū)徲?/p>

工作經(jīng)歷，會計師具備5年以上財務或?qū)徲嫻ぷ鹘?jīng)歷，并具

有相關的證明材料。

1.1.5.服務期限

服務期限：3年。

1.1.6.服務標準

(一)財務審計證據(jù)規(guī)范

1.財務審計證據(jù)是指審計人員在審計過程中，依照法定

程序和方法收集、鑒定和綜合整理，為形成審計意見所獲取

的證據(jù)。

審計證據(jù)必須具備以下條件：

(1)充分性：證據(jù)數(shù)量足以證實審計事項；

(2)相關性：證據(jù)和審計目標相關聯(lián)；

(3)可靠性：證據(jù)能夠反映審計事項的客觀事實；

(4)合法性：證據(jù)必須具有法律效力。

審計證據(jù)包括：

(1)以書面形式存在并以其記載內(nèi)容證明審計事項的

書面證據(jù)；

(2)以實物存在并以其外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計

事項的實物證據(jù)；

(3)以錄音帶、錄像帶、磁盤及其他電腦儲存形式存

在并用以證明審計事項的視聽電子證據(jù)；

(4)與審計事項有關人員提供的言證材料；

(5)專門機構或?qū)ｉT人員的鑒定結論和勘驗筆錄；

(6)其他證據(jù)。

收集審計證據(jù)，必須符合下列要求：

(1)確定合理的審計風險水平，選擇適當?shù)某闃臃椒ǎ?/p>

(2)考慮取證成本與證據(jù)效益的對比；

(3)客觀公正、實事求是、防止主觀臆斷；

(4)認真分析、科學判斷，力求審計證據(jù)與審計目標

密切相關；

(5)證據(jù)的取得必須符合審計法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序；

證據(jù)要得到被審計單位或提供證據(jù)人員的正式認同。對相關

單位或人員拒絕簽字蓋章的，審計人員應注明原因和日期，

方可作為證據(jù)。

2.審計取證應按不同類別的審計項目和要求，分別采用

審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算及分析性復核等不同

的取證方法。

3.根據(jù)需要對可作為證明材料的各類原始資料、文件及

實物等采用復制、復印、摘錄、照相等技術手段。

4.對被審計單位或有關人員提出異議的審計證據(jù)，應當

進行核實；對確有錯誤和偏差的，應當重新取證。

5.對現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)的盤點監(jiān)督，對被審計單位

隱瞞、截留、挪用等違反國家規(guī)定的財務收支行為的取證，

應由兩名以上審計人員辦理。

6.審計取證材料清單及所附審計證據(jù)，應編入審計工作

底稿，并歸入審計檔案。

(二)財務審計工作底稿規(guī)范

1.所稱的財務審計工作底稿，是指審計人員在審計過程

中對收集的各種資料所形成的與審計事項有關的工作記錄，

是編寫審計報告的基礎資料。

3.審計工作底稿與審計方案的內(nèi)容相銜接，正確反映審

計人員執(zhí)行審計方案的全過程，按編制順序分為單項審計工

作底稿和匯總工作底稿。

4.審計工作底稿由審計人員按審計方案確定的分工，各

自在工作中編制。

5.單項審計工作底稿是審計人員在審計過程中對某一

事項的詳細記錄，也是對被審計單位綜合評價的具體依據(jù)的

一部分。

6.匯總審計工作底稿是在單項審計工作底稿確定的基

礎上，經(jīng)過分析整理，由主審按審計事項的性質(zhì)內(nèi)容分類歸

集匯總而成。匯總審計工作底稿是編制審計報告的依據(jù)，主

要包括以下內(nèi)容：

(1)被審計單位名稱；

(2)審計項目名稱及實施審計時間；

(3)被審計單位基本概況；

(4)審計事實；

(5)審計評價；

(6)審計建議；

(7)附件憑證；

(8)主審、審計人員及編制日期。

7.編制審計工作底稿應該觀點明確、客觀反映、內(nèi)容完

整、記錄清晰、用詞恰當、字跡清楚、格式規(guī)范。審計工作

底稿中闡明的事項、時間、地點、當事人、數(shù)據(jù)、計量、計

算方法和因果關系等必須準確無誤、前后一致，相關的證明

材料如有矛盾，應予鑒別和說明。審計工作底稿不得擅自增

刪或修改。

8.相關的審計工作底稿之間應有清晰的勾稽關系。

9.審計工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片

或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作備份。

10.審計工作底稿應納入審計檔案。

(三)財務審計報告規(guī)范

1.要求所稱的財務審計報告是浙江省財政廳對被審計

單位(事項)實施審計后，就審計工作情況和審計結果向XXX

消防救援支隊提出的書面文書。

2.凡發(fā)出審計通知書的審計事項，實施審計后，都應該

出具審計報告。

3.財務審計報告主要包括以下內(nèi)容：

(1)被審計單位的名稱；

(2)審計事項和審計的范圍、內(nèi)容、時間；

(3)被審計單位的概況；

(4)審計后查實的主要問題；

(5)審計評價；

(6)審計意見及建議；

(7)其他需要闡明的事項；

(8)相關附件。

4.財務審計報告應符合以下基本的質(zhì)量要求：

(1)客觀性：財務審計報告應該實事求是、客觀公正；

(2)清晰性：財務審計報告應該易于理解和富于邏輯

性；

(3)簡明性：財務審計報告既要簡明扼要、文字精煉，

又要完整表達審計意見；

(4)建設性：財務審計報告應該充分體現(xiàn)內(nèi)審部門的

服務功能，幫助和促進被審計單位完善控制措施，改進經(jīng)營

管理，提高經(jīng)濟效益；

(5)及時性：財務審計報告應該及時發(fā)出，以收到防

止弊端發(fā)生，促進、改進工作的時效；

(6)重要性：財務審計報告形成的審計結論和建議應

該充分考慮審計項目的風險水平和重要性。

5.編制財務審計報告的程序：

(1)審查審計任務的完成情況，確保審計工作覆蓋了

審計方案既定審計范圍的全部內(nèi)容，實施了所有的審計步驟；

(2)審閱審計工作底稿；

(3)依照重要性原則，評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，對審

計發(fā)現(xiàn)的代表性、典型性、嚴重性進行分析，透過現(xiàn)象抓住

本質(zhì)，確定審計報告中的審計發(fā)現(xiàn)；

(4)起草審計報告；

(5)與被審計單位交換意見；

(6)修改審計報告；

(7)審核定稿審計報告；

(8)發(fā)送審計報告。

6.財務審計報告應納入審計檔案。

(四)財務審計檔案管理規(guī)范

1.審計檔案是法務稽查部在進行審計監(jiān)督活動中直接

形成的、具有保存價值的各種形式的歷史記錄，是公司檔案

的重要組成部分。

2.審計檔案的管理主要包括法務稽查部對審計檔案進

行的收集、整理、保管、利用、編研、鑒定和移交等項內(nèi)容

的工作。

3.審計檔案包括：

(1)審計通知書、審計意見書或?qū)徲嫑Q定等審計公

文；

(2)審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告及審計報告

征求意見書；

(3)審計工作方案、審定審計報告的會議紀要、檢查

審計決定執(zhí)行情況的記錄等文件材料；

(4)有關審計項目的請示、報告、批復、批示、詢證

函、復函等文書材料；

(5)審計計劃、審計工作總結、業(yè)務學習資料等行政

管理文件；

(6)其他有保存價值的資料。

4.審計檔案管理要求：

(1)公司法務稽查部經(jīng)理負責公司的審計檔案管理工

作，同時接受公司法務稽查部負責人檔案管理的指導和監(jiān)

督；

(2)審計檔案的立卷實行誰審計誰立卷的原則，實行

主審負責制。

(3)審計檔案按照完整、精煉、有效的原則進行收集

和整理，以審計項目為單元立卷，編寫文件頁號、目錄和備

考表、填寫卷宗封面后裝訂，然后移交檔案保管人員。

(4)對確無保存價值的資料應清點核對、登記造冊，

經(jīng)法務稽查部負責人復核后銷毀。

(5)審計案卷的排列規(guī)則：正件在前，附件在后；定

稿在前，修改稿在后；批復在前，請示在后；重要文件在前，

次要文件在后；匯總性文件在前，原始性文件在后。

(6)審計檔案一般不對外借閱，必須借閱者應事先經(jīng)

法務稽查部負責人書面批準。法務稽查部根據(jù)有關項目的性

質(zhì)和內(nèi)容，決定是否允許復印或摘錄其中的有關內(nèi)容，借閱

者應自行負責因其誤用資料而造成的任何后果。

5.每年形成的審計檔案，在審計年度終了后，暫由法務

稽查部保管三年，期滿之后，由法務稽查部編制移交清冊，

移交公司檔案管理部門統(tǒng)一保管。

6.審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用

價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔

案。

當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期審計使

用和下期審計參考的審計檔案。

7.審計檔案的保管年限如下：

(1)當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；

(2)永久性檔案應長期保存；

(3)不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管

年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。

8.銷毀審計檔案，應由公司檔案管理部門會同法務稽查

部提出銷毀意見，編制審計檔案銷毀清冊，經(jīng)公司審核批準

方可實施；實施銷毀時，應由公司檔案管理部門和法務稽查

部共同派員監(jiān)銷，并在審計檔案銷毀清冊上簽名。審計檔案

銷毀清冊應永久保存。

1.2.審計準則和審計依據(jù)

1.2.1.審計準則

(一)審計準則的含義

審計準則，又稱審計標準，或稱執(zhí)業(yè)準則，是專業(yè)

審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準則，它

是審計工作質(zhì)量的權威性判斷標準。

1.審計準則是制約審計人員的行為準則。

2.審計準則既對審計人員的素質(zhì)提出要求同時也對

社會提供審計工作質(zhì)量保證。

3.審計準則是通過審計人員執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來

的。

4.審計準則是審計人員簽署最終審計意見時的客觀

保證。

(二)審計準則的作用

1.實施審計準則可以贏得社會公眾的信任。

2.實施審計準則可以提高審計工作質(zhì)量。

3.實施審計準則可以維護審計組織和人員的合法權

益。

4.實施審計準則可以促進國際審計經(jīng)驗交流。

(三)審計準則的結構內(nèi)容

1.根據(jù)現(xiàn)行的世界各國的審計準則來看，其內(nèi)容大

體上包括一般準則、工作準則和報告準則三個部分。

2.有些國家和國際組織所制定的審計準則雖然章節(jié)

和標題不一，但主要內(nèi)容都不外乎上述三大部分。

3.西方國家的審計準則，大都是以美國的審計準則

為藍本加以補充、修正而成的。

4.國際組織和地區(qū)制定的審計準則，以國際會計師

聯(lián)合會的國際審計實務委員會制定的《國際審計準則》最具

代表性。

(四)會計師的基本要求

1.強化重大錯報風險的風險識別、評估和應對，擺

脫原來的審計程序?qū)蛩季S。

2.從風險識別、評估和應對的高度要求注冊會計師

考慮是否實施及如何實施這些程序。

3.在描述注冊會計師所做審計工作時強調(diào)風險導向

審計思想等。

1.2.2.審計依據(jù)

(一)審計依據(jù)原則

選用審計依據(jù)時，必須遵循準確性原則、針對性原

則、辯證性原則、有效性原則和可靠性原則。

審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作

出審計結論、提出處理意見和建議的客觀尺度。審計依據(jù)與

審計準則的關系是：審計依據(jù)包含審計準則，審計準則是審

計依據(jù)的重要組成部分。審計依據(jù)的特點是層次性、相關性、

地域性、時效性。

不同的被審計事項需要不同的衡量、評價依據(jù)，審

計人員應根據(jù)不同的審計目標、不同的實際需要，選用適當

的審計依據(jù)進行審計判斷，提出審計意見，做出審計決定。

審計人員在選用審計依據(jù)時遵循一定的原則：

1.從實際出發(fā)

審計人員應從實際出發(fā)，具體問題具體分析，根據(jù)

需要選定適用的依據(jù)；選用時一定要根據(jù)依據(jù)的權威性、層

次性、區(qū)域性、時效性、相關性的特點及其要求，盡可能選

用權威性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，

如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關高層次依據(jù)相抵觸；應

選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應選用適用于被

審計事項發(fā)生時有效的依據(jù)；應選用與被審計事項有關、有

利于做出審計判斷、表示審計意見和做出審計決定的審計依

據(jù)。

有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為

依據(jù)。如果選用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應以憲

法、法律規(guī)定為審計依據(jù)；國務院各部門之間的規(guī)定相抵觸

時，應以法律、行政法規(guī)授權的主管部門的規(guī)定為審計依據(jù)；

地方人民政府與國務院主管部門的規(guī)定相抵觸時，除國家另

有規(guī)定外，應當以國務院主管部門的規(guī)定為審計依據(jù)。

下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門

的規(guī)定相抵觸時，除國家另有規(guī)定外，應以上級人民政府部

門規(guī)定為審計依據(jù)。審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題沒有明確的審計

依據(jù)時，應當請示本級人民政府或上級審計事務所，或從是

否合理、是否正確、是否違背了國家法律、法規(guī)，是否損害

了國家利益或是否侵犯了被審單位的合法權益等方面去判

斷。

2.把握實質(zhì)問題

被審計單位的經(jīng)濟活動是錯綜復雜的，經(jīng)濟情況是

瞬息萬變的，因為影響經(jīng)濟活動的因素是多方面的、不斷變

化的。

因此，既要歷史地看問題，又要辯證地看問題，認

真仔細地研究多種問題中哪些是主要問題，哪些是本質(zhì)問題；

多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪

些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，

才能把握問題的實質(zhì)，才能選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，并據(jù)以做

出正確的判斷，提出合理的意見和做出令人信服的決定。

3.準確可靠

審計人員所運用的依據(jù)必須準確可靠，決不能把道

聽途說的主觀臆測作為判斷是非的依據(jù)。無論引用什么資料

作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時間，并判斷其

適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復核，決不能照搬照抄；

凡列舉的定額、標準，必須要有原文資料，并核實其有效期

和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，

領導的口頭指示和某種會議精神，如沒有文字依據(jù)，均不得

作為審計依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到

原文原件，做適當?shù)恼浕驈陀。瑳Q不可斷章取義，妄加推

論。

總之，準確而合理地運用審計依據(jù)，有利于客觀公

正地做出審計判斷，有利于提出合理的審計意見和做出正確

的審計決定，有利于審計工作質(zhì)量的提高。

(二)審計依據(jù)分類

審計依據(jù)可按不同的標準進行分類，不同種類的審

計依據(jù)有著不同的用途。對審計依據(jù)進行適當?shù)姆诸悾欣?/p>

于審計人員根據(jù)需要選用恰當?shù)膶徲嬕罁?jù)。

1.按審計依據(jù)來源渠道分類

(1)外部制定的審計依據(jù)

國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方

政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達的通知、指示文

件等；涉外被審事項，所引國際慣例的條約等。

(2)內(nèi)部制定的審計依據(jù)

被審單位制定的經(jīng)營方針、任務目標、計劃預算、

各種定額、經(jīng)濟合同、各項指標和各項規(guī)章制度等。

2.按審計依據(jù)性質(zhì)內(nèi)容分類

(1)法律、法規(guī)

法律是國家立法機關依照立法程序制定和頒布，由

國家強制保證執(zhí)行的行為規(guī)范總稱。如憲法、刑法、民法、

會計法、審計法、預算法、稅收征管法、海關法、各種稅法、

企業(yè)法、公司法、民法典等等。法規(guī)是由國家行政機關制定

的各種法令、條例、規(guī)定等，如《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換

經(jīng)營機制條例》、《價格管理條例》、《企業(yè)會計準則》、《企

業(yè)財務通則》等等。

(2)規(guī)章制度

主要有國務院各部委根據(jù)法律和國務院的行政法規(guī)

制定的規(guī)章制度；省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)法律和國務院的

行政法規(guī)制訂的規(guī)章制度；被審單位上級主管部門和被審計

單位內(nèi)部制訂的各種規(guī)章制度等。如國家主管部門制定的各

項財務會計制度，單位內(nèi)部制定的各項內(nèi)部控制制度等。

(3)預算、計劃、合同

如國家機關事業(yè)單位編制的經(jīng)費預算，企業(yè)單位制

定的各種經(jīng)濟計劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)濟合

同等。

(4)業(yè)務規(guī)范、技術經(jīng)濟標準

如人員配備定額、工作質(zhì)量標準、原材料消耗定額、

工時定額、能源消耗定額、設備利用定額等。此外，還有國

家制定的等級企業(yè)標準、優(yōu)秀企業(yè)的管理條例等。

3.按審計依據(jù)衡量對象分類

(1)財務審計依據(jù)

財務審計的主要目標是對被審單位經(jīng)濟活動的真實

性和合法性做出審計和評價。因此，財務審計的主要依據(jù)有

國家的法律、法規(guī)；國家主要部門或地方各級政府制定的規(guī)

章制度；單位自己制定的會計控制制度、計劃、預算、合同

等。

(2)經(jīng)濟效益審計依據(jù)

經(jīng)濟效益審計的主要目標是對被審計單位經(jīng)濟活動

的有效性做出審計和評價。因此，經(jīng)濟效益審計的主要依據(jù)

有單位的管理控制制度、預算、計劃、經(jīng)濟技術規(guī)范、經(jīng)濟

技術指標，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進水平、上

等級企業(yè)的標準、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等等。

1.3.項目實現(xiàn)思路和關鍵技術

1.3.1.查賬法

按查賬所涉及的會計資料的會計核算順序分析，查

賬法有順查法和逆查法。

1.3.2.順查法

又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次

對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行審查的一種方法。

其主要特征：

一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟業(yè)

務是否真實、正確、合法；

二是審查記賬憑證，查明會計科目處理、數(shù)額計算

是否正確、合規(guī)；

三是審查會計賬簿，查明記賬、過賬是否正確，核

對賬證、賬賬是否相符；

四是審查會計報表，查明報表各項目是否正確完整，

核對賬表、表表是否相符。順查法的主要優(yōu)點是審查全面而

仔細，可以避免遺漏，作出較準確的審計結論。

其缺點是面面俱到，不能突出重點，工作量太大，

耗費人力、時間太多。

因此，該方法除了用于審計管理特別混亂、業(yè)務量

很少的單位或已發(fā)現(xiàn)有嚴重問題的單位或特別重要、風險大

的審計項目外，其余場合一般不宜采用。

1.3.3.逆查法

又稱為例查法或溯源法，是按照與會計核算相反的

處理程序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行審查的一種方法

其主要特征：

一是從審查被審計單位會計報表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和

找出異常和有錯弊的項目，據(jù)此確定下一步審查的重點；

二是根據(jù)確定的可疑項目，追溯審查會計賬簿，進

行賬表、賬賬核對；

三是進一步追查記賬憑證和原始憑證，進行證證核

對，以便查明主要問題的真相和原因。

逆查法的主要優(yōu)點是能從全局出發(fā)，從大處著手，

抓住問題的實質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時間，提高工作效率。

其缺點是不能全面地審查問題，易有遺漏，難以作出十分準

確的審計結論。

因此，除了對某些管理非?；靵y的單位的審計，以

及某些特別重要和風險大的審計項目的審計不能采用外，其

余場合均能采用。

1.3.4.審閱法

審閱法是指審計人員通過對有關書面資料的仔細閱

讀，來查明有關資料及所反映的經(jīng)濟活動是否合法、合理和

有效的一種審計方法。

審閱的內(nèi)容可以分為兩類：

一類是有關會計資料，包括會計憑證、會計賬簿、

會計報表的審閱。其中會計憑證的審閱，一方面是形式審查，

查看原始憑證要素是否齊備，有無涂改跡象，有關人員的簽

章、財務專用章或收付戳記等是否符合要求；

另一方面是實質(zhì)審查，查看摘要內(nèi)容是否與實際業(yè)

務一致，記賬憑證上有關賬戶之間的對應關系是否正常、業(yè)

務活動有無異常，等等。在會計賬簿的審閱中，明細賬和日

記賬是審查的重點，對容易發(fā)生錯弊的賬戶如往來賬、費用

賬等，審閱時應特別予以關注。

會計報表的審閱，主要審查報表的編制是否符合會

計準則，項目及數(shù)據(jù)的增減變動有無異?，F(xiàn)象，被審計單位

的重大會計事項如會計處理方法的變更是否在報表的附注

中充分揭示等。

另一類是會計資料以外的其他經(jīng)濟信息資料和相關

資料。

審閱法是最基本、最重要的審計方法，是任何審計

都需要運用而且是一開始就必須運用的審計方法。通過審閱

有關資料，可以收集審計證據(jù)，也可以為進一步審計提供線

索。

但在應用審閱法時，應注意：一是同其他方法結合

進行。如適當復核、核對有關數(shù)據(jù)資料等，單純地審閱有時

是難以發(fā)現(xiàn)問題的；二是審閱資料的全部內(nèi)容，包括資料本

身應具備的要素、有關文字說明和數(shù)字等；三是記錄并適當

分析發(fā)現(xiàn)的疑點和線索，必要時應隨時核實；四是運用一定

的符號來表明哪些資料已進行了初步審查。

1.3.5.復核法

又稱復算法或驗算法，是指通過對有關數(shù)據(jù)的重新

計算來驗證數(shù)據(jù)是否正確的一種審計方法。被審計單位的書

面資料中有許多數(shù)據(jù)是通過一定運算求得的，可能因工作人

員的疏漏或者故意舞弊而造成數(shù)據(jù)失真。這種失真通過一般

的審閱不易發(fā)現(xiàn)，必須進行復核。復核的內(nèi)容包括兩個方面，

一是會計數(shù)據(jù)的復核。其中會計憑證的復核，主要

復核原始憑證上的數(shù)量、單價與金額的計算，涉及到多個項

目的原始憑證要復核其合計數(shù)；對于自制的付款憑證如工資

結算單，應逐項復核；復核轉(zhuǎn)賬憑證上的金額計算，如材料

成本差異、遞延資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)折舊等。會計賬簿的

復核，主要復核明細賬、日記賬、總分類賬的借方、貸方發(fā)

生額合計數(shù)的計算，復核各賬戶余額的計算，特別是現(xiàn)金日

記賬和有關實物明細賬的余額計算，復核各有關明細賬余額

合計數(shù)的計算等。會計報表的復核，主要復核資產(chǎn)負債表中

的小計數(shù)、合計數(shù)的計算以及各有關凈值項目的計算，如固

定資產(chǎn)凈值、應收賬款凈值等；復核現(xiàn)金流量表、成本表以

及其他各種補充資料中有關指標的計算。

二是會計數(shù)據(jù)以外的其他數(shù)據(jù)的復核，如統(tǒng)計資料、

計劃預算資料以及其他相關定額資料中有關數(shù)據(jù)的復核。

審計人員在運用復核法時，應注意以下幾方面：一

是要善于抓重點。一般來說，只對那些對審計目標有較大影

響的或是認為有疑點而應進一步澄清的數(shù)據(jù)進行復核；二是

要小心謹慎，不能放過任何一點細微的差異。三是應運用一

定的符號，以便識別哪些項目已被檢查。

1.3.6.核對法

核對法是指在書面資料的審閱、復核的基礎上，將

書面資料的相關記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，

進行相互勾對，以驗證其是否相符的一種審計方法。

其主要內(nèi)容有：

一是證證核對，是原始憑證與相關原始憑證、記賬

憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證之間的核對，如

商品驗收單與購貨發(fā)票上的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額

等是否一致；記賬憑證所記載經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、金額及附件

數(shù)是否與所附的原始憑證一致；匯總記賬憑證的金額、科目、

記賬方向是否與記賬憑證一致等。

二是賬證核對，指原始憑證或記賬憑證與賬簿記錄

之間的核對，主要核對賬簿的記賬日期、摘要、會計科目、

金額及借貸方向等與原始憑證或記賬憑證是否一致，有無遺

漏現(xiàn)象或重復現(xiàn)象。

三是賬賬核對，指總分類賬、明細分類賬及它們之

間的核對，如根據(jù)某些總分類賬與其所統(tǒng)馭的明細分類賬，

核對雙方的發(fā)生額和余額是否一致等。四是賬表核對，指賬

簿記錄與報表的有關數(shù)據(jù)相核對，以賬簿記錄為依據(jù)，核對

報表中各數(shù)據(jù)的來源是否與賬簿記錄相一致。如“貨幣資金”

項目的數(shù)據(jù)是否與“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”

三個賬戶的余額之和相一致等。五是表表核對，指核對不同

報表上的相同項目或相關數(shù)據(jù)是否一致，即核對各報表之間

的勾稽關系是否正確。如“資產(chǎn)負債表”中“未分配利潤”

項目應與“利潤分配表”項目金額一致。

審計人員通過對相關資料之間的相互核對，來發(fā)現(xiàn)

可能存在的種種問題。

在運用核對法時，應注意以下幾方面：

一是核對前，應確保相互核對的各種資料本身的可

靠性。否則，通過核對獲取的證據(jù)是不可靠的。因此，運用

核對法時，需要結合使用其他方法。

二是應運用一定的符號，以便能識別哪些內(nèi)容已核

對或核對了幾次，有無疑問等。

三是對核對中發(fā)現(xiàn)的差異、疑點和線索，應予記載

并分析，以便進一步查清有關問題。

四是根據(jù)具體情況確定核對方式，最好由一人核對，

以防產(chǎn)生差錯。

審計人員通常結合使用審閱法、復核法及核對法。

具體地講，在審閱時對有必要復核的有關數(shù)據(jù)指標，運用復

核法進行復核，以消除計算錯誤，然后再同有關資料進行核

對。

這樣邊審閱、邊復核、邊核對，既容易發(fā)現(xiàn)問題，

又能提高工作效率。

1.3.7.調(diào)節(jié)法

指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關數(shù)據(jù)，從而求

得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。如對銀行存款實存數(shù)額的審查，

通常運用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對企業(yè)單位與開

戶銀行雙方所發(fā)生的“未達賬項”進行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)

銀行對賬單的余額來驗證銀行存款賬戶的余額是否正確。又

如，當盤存日同書面資料結存日不同時，結合實物盤存，將

盤存日期與結存日期之間新發(fā)生的出入數(shù)量用來對結存日

期有關財產(chǎn)物資的結存數(shù)進行調(diào)節(jié)，以驗證或推算結存日期

有關財產(chǎn)物資的應結存數(shù)。

1.3.8.分析法

分析法指通過對被審項目有關內(nèi)容的對比和分解，

從中找出各項目之間的差異及構成要素，以揭示其中有無問

題，為進一步審計提供線索的一種審計方法。

審計工作中一般采用的分析法，主要有比較分析法、

平衡分析法、因素分析法等。其中：比較分析法是指直接通

過對有關審計項目之間的對比，來揭示其中的差異，并分析

判斷其差異形成的原因及有無異常、經(jīng)濟活動是否合理和有

效的一種分析方法。按對比時所采用的指標不同，又有絕對

數(shù)比較分析和相對數(shù)比較分析兩種。平衡分析法，是指根據(jù)

復式記賬原理和會計制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟活動之間的內(nèi)在

依存關系，對應該存在內(nèi)在制約關系的有關項目進行計算或

測定，以檢查制約關系是否存在并揭示其中有無問題的一種

分析方法，因素分析法是用來計算幾個相聯(lián)系的因素對某一

綜合經(jīng)濟指標影響程度的一種分析方法。

1.3.9.推理法

推理法指審計人員根據(jù)已經(jīng)掌握的事實或線索，結

合自身的經(jīng)驗并運用邏輯方法，來確定一種審計方案并推測

實施后可能出現(xiàn)的結果的一種審計方法。推理法與分析、判

斷關系密切，通常將其合稱為“分析推理”或“判斷推理”,

這是一種非常重要的輔助審計方法。

推理法一般經(jīng)過恰當分析、合理推理及正確判斷三

個步驟，通過推理，可以幫助審計人員從眾多的問題線索中，

理出頭緒，明確進一步審查的方向，使工作少走彎路。

1.3.10.盤點法

又稱盤存法，是指通過對有關財產(chǎn)物資的清點、計

量來證實賬面反映的財物是否確實存在的方法。它包括直接

盤點法和監(jiān)督盤點法。直接盤點法是指審計人員在實施審計

檢查時，通過親自盤點有關財物來證實與賬面記錄是否相符

的一種盤點方法。監(jiān)督盤點法是指在盤點有關財物時，審計

人員不親自盤點，而是通過對有關盤點手續(xù)的觀察和在場的

監(jiān)督，來證實有無問題的一種盤點方法。審計人員多數(shù)采用

監(jiān)督盤點法。由于財產(chǎn)物資易被貪污并被用來掩蓋弄虛作假

的舞弊行為，作為資產(chǎn)的所有者十分關心財物是否完全完整。

因此，通過盤點法確定財產(chǎn)物資的實存情況非常重要。

盤點法一般經(jīng)過盤點前的準備工作、實施盤點和盤

點結果的確定三個步驟。

首先，盤點前的準備工作：

一是確定盤點內(nèi)容。由于被審計單位財產(chǎn)物資種類

繁多，全面盤點的可能性很??；而且從現(xiàn)代審計方法和審計

的一般要求來看，沒有必要進行全面盤點。因此，盤點的內(nèi)

容一般確定在重要的、容易發(fā)生短缺的、收發(fā)業(yè)務內(nèi)部控制

比較弱的項目上。

二是確定盤點人員。盤點人員一般由被審計單位安

排，但審計人員應根據(jù)審計目的的要求提出適當?shù)慕ㄗh。在

盤點人員中，至少要有一名財務負責人、一名實物保管人和

兩名審計人員。三是選擇恰當?shù)谋P點時間。對規(guī)模較小的盤

點，一般以不影響工作正常進行為準，宜選擇在每天的業(yè)務

終了后或業(yè)務開始前。規(guī)模較大的盤點，一般應在會計期末

進行。

其次，實施盤點即清點數(shù)量，確認質(zhì)量及所有權。

盤點的常用方法是使用盤點單，即在作為盤點內(nèi)容的財物上

貼掛編號控制的盤點單用來登記結果，盤點后將盤點單中的

有關資料匯總，登記于財物盤點表中。

在實施盤點時，審計人員應注意以下幾方面：

一是對存放多處的同類物資應同時盤點；若不能同

時盤點，則未盤實物的保管應在審計人員的監(jiān)督下進行，以

防止有關人員挪動財物的位置，發(fā)生重盤和漏盤現(xiàn)象。

二是對一般財物的盤點，審計人員應在場監(jiān)督；對

于特別重要的財物盤點，審計人員除了監(jiān)督、觀察外，還應

進行復點，如現(xiàn)金、有價證券和其他貴重物資的盤點等。

三是采用監(jiān)督盤點時，審計人員應根據(jù)觀察盤點的

情況進行適當?shù)某辄c。

1.4.對本項目的綜合分析、重點、難點和疑點問題解決方

案

1.4.1.項目的背景

(一)審計范圍

XXX消防救援支隊2022-2024年度財務審計。

(二)重點審計程序

1.采用現(xiàn)場檢查、監(jiān)盤、分析性復核、第三方對賬

等方法對XXX消防救援支隊業(yè)務的合法、合規(guī)、效益性進行

檢查，主要檢查資產(chǎn)、負債、收入、支出、稅費等相關情況。

2.通過審計省XXX消防救援支隊年度財務報表，對

XXX消防救援支隊年度財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見。

對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時告知委托方。

3.從XXX消防救援支隊獲取年度的相關數(shù)據(jù)，匯總

分析XXX消防救援支隊機構建設、機制完善、業(yè)務結構、業(yè)

務創(chuàng)新及發(fā)展、平臺建設等方面的相關情況，對XXX消防救

援支隊執(zhí)行相關政策的總體情況進行分析評價。

(三)形成審計報告

出具XXX消防救援支隊2022-2024年度審計報告。

(四)服務期限

服務期限：3年。

(五)服務要求

1.獨立、客觀、公正地實施審計工作；

2.對審計報告的客觀性、準確性、真實性負責。

我公司承諾：對于以上招標文件要求的內(nèi)容，將全

部響應，并落實到位。保證滿足招標人的要求。

1.4.2.審計的定義

審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，

依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對

被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料

的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)

督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改

善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久，但

人們對審計的定義卻眾說紛紜。公認具有代表性且被廣泛引

用的是美國會計學會1972年在其頒布的《基本審計概念公

告》中給出的審計定義，即“審計是指為了查明有關經(jīng)濟活

動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀

地收集和評估證據(jù)，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的

系統(tǒng)過程”。

(一)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定

經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的

內(nèi)容。經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定代表著被審單位對本單位

經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟現(xiàn)象(如會計資料)

的真實公允性的一種看法。

(二)收集和評估證據(jù)

證據(jù)是審計人員用來確定被審單位經(jīng)濟活動合法合

規(guī)性或有效性及經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允性的各種形式的憑據(jù)。收

集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。從一定意義上

說，審計就是有目的、有計劃地收集、鑒定、綜合和利用審

計證據(jù)的過程。

(三)客觀性

客觀性是指不偏不倚，實事求是，這是對審計人員

的職業(yè)道德要求。審計人員只有客觀地收集和評估證據(jù)、作

出審計結論、報告審計結果，才能達到審計目標，也才能使

審計工作令審計意見的利害關系人信服。

(四)所制定的標準

所制定的標準是審計的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)

濟活動合法合規(guī)與否、經(jīng)濟效益如何、經(jīng)濟現(xiàn)象真實公允與

否的尺度，如國家頒布的法律、規(guī)章和標準，職業(yè)團體制定

的會計準則《財務會計準則公告》,企業(yè)制定的各種消耗定

額、計劃、預算等。

(五)傳遞結果

向依賴和利用審計意見的組織和人員傳遞結果是通

過編制審計報告進行的。編制審計報告是審計工作的最后步

驟。審計報告的格式有些是標準化的，如年度會計報表審計

報告；有些則是非標準化的，如職員舞弊專項審計報告。在

有些情況下，審計人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報

告審計結果。

(六)系統(tǒng)過程

審計須按照公認的規(guī)范要求，遵循一定的程序進行，

以保證審計的質(zhì)量，提高審計的效率。

1.4.3.審計的分類

可以從不同的角度對審計加以考察，從而作出不同

的分類。對審計進行合理分類，有利于加深對審計的認識，

從而有效地組織各類審計活動，充分發(fā)揮審計的積極作用。

(一)按審計執(zhí)行主體分類

按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分為政府

審計、獨立審計和財務審計三種。

1.政府審計

政府審計是由政府審計事務所依法進行的審計，在

我國一般稱為國家審計。我國國家審計事務所包括國務院設

置的審計署及其派出機構和地方各級人民政府設置的審計

廳(局)兩個層次。國家審計事務所依法獨立行使審計監(jiān)督

權，對國務院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構、

國有企事業(yè)單位以及其他有國有資產(chǎn)的單位的財政、財務收

支及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督。各國政府審計都具有法律所

賦予的履行審計監(jiān)督職責的強制性。

2.獨立審計

獨立審計，即由注冊會計師受托進行的審計活動，

也稱為民間審計。我國注冊會計師協(xié)會(CICPA)在發(fā)布的

《獨立審計基本準則》中指出：“獨立審計是指注冊會計師

依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行

獨立審查并發(fā)表審計意見?！豹毩徲嫷娘L險高，責任重，

因此審計理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計方法的變革都基本上是圍

繞獨立審計展開的。

3.財務審計

財務審計是指由本單位內(nèi)部專門的審計機構和人員

對本單位財務收支和經(jīng)濟活動實施的獨立審查和評價，審計

結果向本單位主要負責人報告。這種審計具有顯著的建設性

和內(nèi)向服務性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善

經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。在西方國家，財務審計被普遍認

為是企業(yè)總經(jīng)理的耳目、助手和顧問。1999年，國際內(nèi)部審

計師協(xié)會(IIA)理事會通過了新的財務審計定義，指出：“財

務審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務。它以增加

價值和改善營運為目標，通過系統(tǒng)、規(guī)范的手段來評估風險、

改進風險的控制和組織的治理結構，以達到組織的既定目

標。”

(二)按財務審計分類

1.運作審計(作業(yè)審計):檢討組織的運作程序及方

法以評估其效率及效益。

2.履行審計(遵行審計):評估組織是否遵守由更高

權力機構所訂的程序、守則或規(guī)條。

3.財務報表審計：評估企業(yè)或團體的財務報表是否

根據(jù)公認會計準則編制，一般由獨立會計師進行。

4.信息科技審計：評估企業(yè)或機構的信息系統(tǒng)的安

全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。

(三)按審計基本內(nèi)容分類

按審計內(nèi)容分類，我國一般將審計分為財政財務審

計和經(jīng)濟效益審計。

1.財政財務審計

財政財務審計是指對被審計單位財政財務收支的真

實性和合法合規(guī)性進行審查，旨在糾正錯誤、防止舞弊。具

體來說，財政審計又包括財政預算執(zhí)行審計(即由審計事務

所對本級和下級政府的組織財政收入、分配財政資金的活動

進行審計監(jiān)督)、財政決算審計(即由審計事務所對下級政

府財政收支決算的真實性、合規(guī)性進行審計監(jiān)督)和其他財

政收支審計(即由審計事務所對預算外資金的收取和使用進

行審計監(jiān)督)。財務審計則是指對企事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債

和損益的真實性和合法合規(guī)性進行審查。由于被審查單位的

財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是以會計報表為媒介集中反

映的，因而財務審計時常又表現(xiàn)為會計報表審計。

財政財務審計在審計產(chǎn)生以后的很長一段時期都居

于主導地位，因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計；又因為這種審

計主要是依照國家法律和各種財經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進行

的，故又稱為依法審計。我國審計事務所在開展財政財務審

計的過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審單位和人員存在嚴重違反國家財

經(jīng)法規(guī)、侵占國家資財、損害國家利益的行為，往往會立專

案進行深入審查，以查清違法違紀事實，作出相應處罰。這

種專案審計一般稱為財經(jīng)法紀審計，它實質(zhì)上只是財政財務

審計的深化。

2.經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟活動的效率、

效果和效益狀況進行審查、評價，目的是促進被審計單位提

高人財物等各種資源的利用效率，增強盈利能力，實現(xiàn)經(jīng)營

目標。在西方國家，經(jīng)濟效益審計也稱為“3E”審計。最高

審計事務所國際組織則將政府審計事務所開展的經(jīng)濟效益

審計統(tǒng)一稱為“績效審計”。西方國家又將企業(yè)財務審計機

構從事的經(jīng)濟效益審計活動概括為“經(jīng)營審計”。

(三)按審計實施時間分類

按審計實施時間相對于被審單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的前

后分類，審計可分為事前審計、事中審計和事后審計。

1.事前審計

事前審計是指審計機構的專職人員在被審計單位的

財政、財務收支活動及其他經(jīng)濟活動發(fā)生之前所進行的審計。

這實質(zhì)上是對計劃、預算、預測和決策進行審計，如國家審

計事務所對財政預算編制的合理性、重大投資項目的可行性

等進行的審查；會計師事務所對企業(yè)盈利預測文件的審核，

財務審計組織對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和計劃的科學性與經(jīng)

濟性、經(jīng)濟合同的完備性進行的評價等。

開展事前審計，有利于被審單位進行科學決策和管

理，保證未來經(jīng)濟活動的有效性，避免因決策失誤而遭受重

大損失。一般認為，財務審計組織最適合從事前審計，因為

財務審計強調(diào)建設性和預防性，能夠通過審計活動充當單位

領導進行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且財務審計結

論只作用于本單位，不存在對已審計劃或預算的執(zhí)行結果承

擔責任的問題，審計人員無開展事前審計的后顧之憂。同時，

財務審計組織熟悉本單位的活動，掌握的資料比較充分，且

易于聯(lián)系各種專業(yè)技術人員，有條件對各種決策、計劃等方

案進行事前分析比較，作出評價結論，提出改進意見。

2.事中審計

事中審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行

的審計。例如，對費用預算、經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進行審查。

通過這種審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，

從而保證經(jīng)濟活動按預期目標合法合理和有效地進行。

3.事后審計

事后審計是指在被審單位經(jīng)濟業(yè)務完成之后進行的

審計。大多數(shù)審計活動都屬于事后審計。事后審計的目標是

監(jiān)督經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會計報表的真實公允

性，評價經(jīng)濟活動的效果和效益狀況。

按實施的周期性分類，審計還可分為定期審計和不

定期審計。定期審計是按照預定的間隔周期進行的審計，如

注冊會計師對股票上市公司年度會計報表進行的每年一次

審計、國家審計事務所每隔幾年對行政事業(yè)單位進行的財務

收支審計等。而不定期審計是出于需要而臨時安排進行的審

計，如國家審計事務所對被審單位存在的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)

行為突擊進行的財經(jīng)法紀專案審計；會計師事務所接受企業(yè)

委托對擬收購公司的會計報表進行的審計；財務審計機構接

受總經(jīng)理指派對某分支機構經(jīng)理人員存在的舞弊行為進行

審查等。

(四)按審計技術模式分類

按采用的技術模式，審計可以分為賬項基礎審計、

系統(tǒng)基礎審計和風險基礎審計三種。這三種審計代表