自考管理會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料

自考管理會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料

第一章現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。近代的會(huì)計(jì)，一般以企業(yè)會(huì)計(jì)為主體。（占主要地位）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

與管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過(guò)定期的財(cái)務(wù)報(bào)表,為企業(yè)外部同企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種社會(huì)集

團(tuán)服務(wù)。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

第二節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)，成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列并獨(dú)立的學(xué)科。

它的形成和發(fā)展，大致上可以分為兩個(gè)大的階段：

①執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段。（20世紀(jì)初到50年代）它是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基礎(chǔ)

形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析、預(yù)算控制等方面。它對(duì)促進(jìn)企業(yè)

提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果是有幫助的。其主要缺陷在于，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外

界關(guān)系的有關(guān)問(wèn)題沒(méi)有在會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)

計(jì)，仍處于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的初級(jí)階段。

②決策性管理會(huì)計(jì)階段。（20世紀(jì)50年代后）它是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)形成的會(huì)

計(jì)信息系統(tǒng)。它把為企業(yè)正確地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策放在首位，按照最優(yōu)化的要求，為企業(yè)的

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)運(yùn)轉(zhuǎn)，為

最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。它是一種全局性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的決

策性管理會(huì)計(jì)。它包含而且發(fā)展了執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)，從而跨入現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段?，F(xiàn)代管理

會(huì)計(jì)是以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體，并把決策會(huì)計(jì)放在首位。

現(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，在理論上起奠基和指導(dǎo)作

用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使它的面貌煥然一新。一方面，豐富和發(fā)展

了其早期形成的一些技術(shù)方法；另一方面，又大量吸收了現(xiàn)代管理科學(xué)中運(yùn)籌學(xué)、行為科學(xué)

等方面的研究成果，形成了新的與管理現(xiàn)代化相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

第三節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)

1、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)

2、方式方法更為靈活多樣

3、同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局和局部?jī)蓚€(gè)方面

4、面向未來(lái)

5、數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用

第二章現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性、對(duì)象、方法和職能作用

第一節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性

1、從學(xué)科性質(zhì)來(lái)看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的新興的綜合****叉

科學(xué)。（注意：不是以會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)）

2、從工作的性質(zhì)看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的

重要組成部分。一個(gè)完整的管理系統(tǒng)分為三個(gè)層次：一是決策系統(tǒng)（配決策人員），二是決

策支持系統(tǒng)（配參謀人員），三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)（配執(zhí)行人員）。會(huì)計(jì)人員屬于決策支持

系統(tǒng)的參謀人員。

第二節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是現(xiàn)金流動(dòng)。這是因?yàn)楝F(xiàn)金流動(dòng)具有最大的綜合性，其流入與流出

既有數(shù)量上的差別，也有時(shí)間上的差別，通過(guò)現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資金、

成本、盈利這幾個(gè)方面綜合起來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重

要的、綜合性的信息。首先，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別制約著企業(yè)的盈

利水平，時(shí)間上的差別制約著企業(yè)資金占用的水平，這兩個(gè)方面的差別還可綜合起來(lái)進(jìn)行考

察，即時(shí)間上的差別，可通過(guò)“貨幣時(shí)間價(jià)值”進(jìn)行換算，轉(zhuǎn)化為同一起點(diǎn)上看問(wèn)題，使時(shí)

間上的差別也通過(guò)數(shù)量上的差別來(lái)表現(xiàn)。這樣，可對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中成本的耗費(fèi)水平、資金

的占用水平和經(jīng)營(yíng)的盈利水平進(jìn)行綜合表現(xiàn)和統(tǒng)一評(píng)價(jià)，從而把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益的分

析評(píng)價(jià)建立在更加綜合和可比的基礎(chǔ)上。同時(shí)，現(xiàn)金流動(dòng)也具有很大的敏感性。通過(guò)現(xiàn)金流

動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要方面和主要過(guò)程全面、系統(tǒng)而及時(shí)地反映出來(lái)。這樣，

現(xiàn)金流動(dòng)的有關(guān)信息的自然而然地成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的神經(jīng)中樞，更好地發(fā)揮信息反饋

作用。

第三節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所用的方法屬于描述性的方法，重點(diǎn)放在如何全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)。（靜態(tài)）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的方法屬于分析性的方法，借以從動(dòng)態(tài)上來(lái)掌握它的對(duì)

象

第四節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用

1、解析過(guò)去

2、控制現(xiàn)在

3、籌劃未來(lái)

第三章成本的概念及其分類

第一節(jié)成本的概念及其分類

成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的

價(jià)值。

一、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類分為制造成本和非制造成本。

制造成本：指在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接

工資（直接人工）和制造費(fèi)用。

非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩

類。

直接材料+直接人工=主要成本

直接人工+制造費(fèi)用=加工成本

二、成本按性態(tài)分類（也可以說(shuō)是成本按照成本習(xí)性分類）

成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動(dòng)成本和

半變動(dòng)成本三類。

固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒(méi)有直接聯(lián)系的費(fèi)用。又可分為酌量性

固定成本和約束性固定成本兩類。酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定

一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。例如：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。約

束性固定成本主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接

相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。例如：廠房、機(jī)器設(shè)備的

折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、（不動(dòng)產(chǎn)）財(cái)產(chǎn)稅、管理人員薪金等。

嚴(yán)格地說(shuō)如果固定資產(chǎn)折舊計(jì)算采用工作量法，可以視其為變動(dòng)成本,否則為固定成本。

對(duì)于工資也可以類似地判斷，計(jì)件工資可以作為變動(dòng)成本，計(jì)時(shí)工資可以作為固定成本。

變動(dòng)成本：是指在關(guān)聯(lián)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。

半變動(dòng)成本：是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的比例。

半變動(dòng)成本通常有兩種表現(xiàn)形式：

1、半變動(dòng)成本有一個(gè)初始量，在這基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也會(huì)增加。（如電話費(fèi)等）

2、半變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)而呈梯式增長(zhǎng)，稱為階梯式成本。檢驗(yàn)人員的工資是比較

典型的階梯式成本。

推薦例題：教材第51頁(yè)習(xí)題一，注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內(nèi)容

產(chǎn)量（件）總成本（元）單位成本（元）

固定變動(dòng)半變動(dòng)合計(jì)固定變動(dòng)半變動(dòng)合計(jì)

01700

2502075611.38.3

5002450310.94.9

7502825210.73.7

100032001.510.73.2

三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。

可控成本：從一個(gè)單位或部門看，凡成本的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能

為這個(gè)單位（部門）所控制。

不可控成本：不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位（部門）加以控制

的。

成本按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評(píng)價(jià)或考核其工作成績(jī)的好壞，促

使可控成本的不斷降低。

四、按照可追蹤性分類，可以分為直接成本和間接成本。

直接成本：是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。

間接成本：是指不能直接計(jì)入，而須先進(jìn)行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品

（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費(fèi)用。

五、成本按可盤(pán)存性的分類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類

期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)期的長(zhǎng)短成比例的成本,其效益會(huì)隨著時(shí)間的

推移而消逝。產(chǎn)品成本是同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。

六、成本按經(jīng)營(yíng)決策的不同要求分類（重點(diǎn)）

（-）差別成本

廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。狹義的差別成本則指由于生產(chǎn)能

力利用程度不同而形成的成本差別。

（―）機(jī)會(huì)成本

決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時(shí)必須有一些次優(yōu)方案要被

放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量?jī)r(jià)值看作被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”加

以考慮，才能對(duì)最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評(píng)價(jià)。

（三）邊際成本

邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起

的成本變動(dòng)。

（四）付現(xiàn)成本

付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別

是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方

案來(lái)代替總成本最低的方案。

（五）應(yīng)負(fù)成本

應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)

營(yíng)資源的代價(jià)。

（六）重置成本

是指按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)值購(gòu)買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。

（七）沉沒(méi)成本

是指過(guò)去發(fā)生、無(wú)法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無(wú)關(guān)的。

（A）可避免成本是指通過(guò)某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。

（九）不可避免成本是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決

策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。

（十）可延緩成本某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對(duì)企業(yè)全局影響不大，

同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。

（十一）不可延緩成本如已選定的某個(gè)決策方案必須馬上實(shí)施，否則會(huì)影響企業(yè)的生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。

（十二）相關(guān)成本與非相關(guān)成本

相關(guān)成本指與決策有關(guān)的未來(lái)成本。比如差別成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、

應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本

非相關(guān)成本指過(guò)去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒(méi)有直接聯(lián)系的成本。比如，不可避免

成本、沉沒(méi)成本（原始成本）

第二節(jié)半變動(dòng)成本的分解

一、高低點(diǎn)法：是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本與最低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成

本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差。

注意：高點(diǎn)或者低點(diǎn)應(yīng)該是業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）的最高或者最低點(diǎn)，而不是成本的最高或

者最低點(diǎn)。

推薦例題：教材第52頁(yè)習(xí)題二

注意最高點(diǎn)和最低點(diǎn)是按照直接人工小時(shí)（業(yè)務(wù)量）來(lái)選擇的

最高點(diǎn)5月份直接人工46小時(shí)維修費(fèi)50千元

最低點(diǎn)9月份直接人工14小時(shí)維修費(fèi)28千元

b=（50-28）/（46-14）=22/32=0.6875

a=50-46*0.6875=18.375

Y=18.375+0.6875X

二、散布圖法（亦稱布點(diǎn)圖法）：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)低上作圖，據(jù)以確

定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。

三、回歸直線法（最小二乘法）：

一般需要首先計(jì)算相關(guān)系數(shù)

推薦例題：教材第53頁(yè)習(xí)題四

1、經(jīng)計(jì)算相關(guān)系數(shù)接近于1,所以可以按照回歸直線法進(jìn)行分解。

n=9（數(shù)據(jù)個(gè)數(shù)是9個(gè)）

EX=129EY=167EXY=2552￡X2=2109

Y=9.83+0.6089X

2、當(dāng)機(jī)器工作小時(shí)為25小時(shí)時(shí)，維修成本為9.83+0.6089X25=25.05元

教材有關(guān)表達(dá)式盡量記憶背誦，否則按照上邊方程假設(shè)未知數(shù)求解

精確度由高到低排列：回歸直線、散布圖、高低點(diǎn)

簡(jiǎn)便度由高到低排列：高低點(diǎn)、散布圖、回歸直線

※※※※※管理會(huì)計(jì)同步練習(xí)題與解答:

1、教材第52頁(yè)習(xí)題三

參考答案:Y=-116.44+5.3778X

該題目命題有嚴(yán)重錯(cuò)誤，可以計(jì)算出相關(guān)系數(shù)，并非接近于1,事實(shí)上采用回歸直線法

計(jì)算是不合適的，而且計(jì)算出的固定成本是負(fù)數(shù)也不符合常規(guī)。

2、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司去年12個(gè)月中最高與最低業(yè)務(wù)量情況下的制

造費(fèi)用總額如下：

摘要高點(diǎn)（10月）低點(diǎn)（3月）

業(yè)務(wù)量（機(jī)器小時(shí)）7500050000

制造費(fèi)用總額（元）176250142500

上表制造費(fèi)用總額中包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類。該廠會(huì)計(jì)部門曾對(duì)低點(diǎn)

月份業(yè)務(wù)量為50000機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動(dòng)

成本總額50000元；固定成本總額60000元；混合成本總額32500元；制造費(fèi)用總額合計(jì)

142500元。要求：（1）采用高低點(diǎn)法將該廠的混合成本分解為變動(dòng)部分與固定部分，并寫(xiě)

出混合成本公式。（2）若該廠計(jì)劃期間的生產(chǎn)能量為65000機(jī)器小時(shí)，則其制造費(fèi)用總額

將為多少？。

（1）設(shè)方程為:y=a+bx

則：b=（176250-142500）4-（75000-50000）=337504-25000=1.35（元/小時(shí)）

將（75000,176250）或（50000,142500）帶入方程，求得a

176250=1.35X75000+aa=75000（元）

該廠混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000（元）

混合成本中單位變動(dòng)成本=（32500-15000）4-50000=0.35（元/小時(shí)）

混合成本公式如下：y=0.35x+15000

（2）總成本公式為：y=l.35x+75000

y=l.35X65000+75000=162750（元）

第四章變動(dòng)成本法

按安全成本計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造

費(fèi)用；而按變動(dòng)成本計(jì)算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。對(duì)固

定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收中直

接扣減。

第一節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

采用兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品的區(qū)別：

一、產(chǎn)品成本組成的不同

在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定

制造費(fèi)用。

單位產(chǎn)品分?jǐn)偟毓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用=固定性制造費(fèi)用/產(chǎn)量

二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的區(qū)別

采用完全成本法時(shí)，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動(dòng)的生產(chǎn)成本，而且還包

含了一部分的固定成本。采用變動(dòng)成本法時(shí)，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒(méi)有負(fù)擔(dān)固定成本,

其金額必然低于采用完全成本法時(shí)的估價(jià)。

三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別

1、產(chǎn)銷平衡的情況下（本期生產(chǎn)量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨），按完全成

本法確定的凈收益=按變動(dòng)成本法所確定的凈收益。

2、產(chǎn)大于銷（本期生產(chǎn)量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨），按完全成本法確

定的凈收益）按變動(dòng)成本法所確定的凈收益。

3、產(chǎn)小于銷（本期生產(chǎn)量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨），按完全成本法確定

的凈收益〈按變動(dòng)成本法所確定的凈收益。

例題推薦：

1、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)

品的產(chǎn)銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：

產(chǎn)品的基本情況

基本資料第一年第二年

生產(chǎn)量（件）800010000

銷售量（件）80008000

銷售單價(jià)（元）1515

單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）88

固定生產(chǎn)成本總額（元）2400024000

損益表

摘要第一年第一年

銷售收入120000120000

銷售成本8800083200

銷售毛利3200036800

銷售管理費(fèi)用2000020000

稅前利潤(rùn)1200016800

假設(shè)公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品；另設(shè)每件該產(chǎn)品分?jǐn)傋儎?dòng)銷

售及管理費(fèi)用1元。

要求：（1）按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。（2）第

一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價(jià)和成本水平均無(wú)變動(dòng)，為什么第二年的稅前利潤(rùn)

較第一年高出4800元。（3）按照變動(dòng)成本法編制第一年和第二年的損益表。（4）通過(guò)對(duì)

兩種不同方法編制的損益表進(jìn)行對(duì)比，你認(rèn)為哪種方法比較合適？為什么？

（1）按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下：

第一年單位成本=單變成本+單位固定制造費(fèi)用=8+24000/8000—11元

第一年單位成本=8+24000/10000=10.40元

（2）這是因?yàn)榈诙甑漠a(chǎn)量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造

費(fèi)用和單位產(chǎn)品成本都降低了0.60元，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低8000*0.60

=4800元，第二年的稅前利潤(rùn)比第一年增加4800元。

（3）按照變動(dòng)成本法編制的第一年和第二年的損益表如下：

比較損益表

項(xiàng)目第一年第二年

銷售收入（15*8000）120000120000

變動(dòng)生產(chǎn)成本6400064000

變動(dòng)銷售管理費(fèi)用80008000

貢獻(xiàn)毛益4800048000

減：固定成本

固定制造費(fèi)用2400024000

固定銷售管理費(fèi)用1200012000

稅前利潤(rùn)1200012000

（4）略。

2、江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共計(jì)2000件，售價(jià)20元/件。

期初存貨為0,期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產(chǎn)過(guò)程中共發(fā)生直接材料費(fèi)7000

元，直接人工費(fèi)4000元，制造費(fèi)用4000元，其中變動(dòng)性制造費(fèi)用1000元，固定性制造費(fèi)

用300元。銷售費(fèi)用9000元，其中變動(dòng)部分3000元，固定部分6000元。管理費(fèi)用8000

元，其中變動(dòng)部分1000元，固定部分7000元。

要求：（1）分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本。（2）分別采

用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原

因。（3）分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算編制損益表。

（1）分別以變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本：

產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法完全成本法

直接材料70007000

直接人工40004000

變動(dòng)性制造費(fèi)用10001000

固定性制造費(fèi)用03000

合計(jì)1200015000

完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為：15000/2000=7.5元/件

變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本為：12000/2000=6元/件

期間成本完全成本法變動(dòng)成本法

固定性制造費(fèi)用03000

銷售費(fèi)用90009000

管理費(fèi)用80008000

合計(jì)1700020000

(2)本期銷售成本、期末存貨成本列示如下:

項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法

期初存貨成本00

本期產(chǎn)品成本1500012000

可供銷售商品合計(jì)1500012000

單位產(chǎn)品成本7.56

期末存貨量200200

期末存貨成本15001200

本期銷售成本1350010800

可見(jiàn)：變動(dòng)成本法下的期末存貨成本與完全成本法下多300元，這是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ?/p>

的產(chǎn)品成本不僅包括了變動(dòng)成本，而且包括了部分的固定性制造費(fèi)用300元，即期末存貨成

本中包括了其承擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分，而變動(dòng)成本法下只包括變動(dòng)成本。

完全成本法下的本期銷貨成本比在變動(dòng)成本法多2700元，這是因?yàn)樽儎?dòng)成本法下的銷

貨成本僅包括變動(dòng)成本10800元，而完全成本下，還包括了固定性制造費(fèi)用2700元，故導(dǎo)

致二者之間的差異。

(3)按照兩種成本法編制的損益表如下：

損益表(完全成本法)

產(chǎn)品銷售收入(1800X20)36000

減：產(chǎn)品銷售成本(1800X7.50)13500

產(chǎn)品銷售利潤(rùn)22500

減：銷售費(fèi)用9000

管理費(fèi)用8000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5500

損益表（變動(dòng)成本法）

產(chǎn)品銷售收入（1800X20）36000

減：產(chǎn)品銷售成本（1800X6）10800

產(chǎn)品銷售利潤(rùn)25200

減：固定性制造費(fèi)用3000

銷售費(fèi)用9000

管理費(fèi)用8000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5200

第二節(jié)對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)

一、對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)：

閱讀教材中令管理人員理解的三個(gè)舉例

在教材64頁(yè)下面的表格倒數(shù)第三行“銷售毛利”和倒數(shù)第四行“減：期末存貨”添加

一行，銷售成本合計(jì)，對(duì)應(yīng)的三列數(shù)據(jù)分別為：24000、21000,27000.

在教材65頁(yè)下面的表格最后一行第一列空白處添加“銷售成本合計(jì)”，對(duì)應(yīng)的第一年

數(shù)據(jù)為：123750,不是教材中印刷的1237500,估計(jì)是印刷錯(cuò)誤。

二、對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)：

采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以發(fā)動(dòng)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)

品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯?huì)越低，從而單位產(chǎn)品成本會(huì)隨之降低。但是這種成本計(jì)算法的最大缺陷

是：按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因?yàn)樵诋a(chǎn)品售價(jià)、

成本不變的情況下，利潤(rùn)的多少理應(yīng)和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤(rùn)也應(yīng)

增加。反之，銷售量減少，利潤(rùn)也應(yīng)減少。可是，按完全成本計(jì)算由于其中摻雜了人為的計(jì)

算上的因素，使得利潤(rùn)的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所

理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。

采用變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)是：⑴所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情

況，易于為管理部門所理解和掌握。⑵能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的

決策分析。⑶便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。但是這種成本

計(jì)算法也存在局限性：⑴這種成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。⑵所確定的成本數(shù)據(jù)

不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求。⑶所提供的成本資料較難適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。

三、兩種方法的結(jié)合使用

把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，

同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用記入這一賬戶。期

末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，并列入損益表，作為本

期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。而其中應(yīng)歸屬期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上,

并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示?

※※※※※管理會(huì)計(jì)同步練習(xí)題與解答

一、教材第71頁(yè)習(xí)題一

1、變動(dòng)成本法第一年凈收益=(5-3)X140000-150000-5X140000X5%-65000

=30000元

變動(dòng)成本法第二年凈收益=(5-3-5X5%)X160000-150000-150000-65000=

30000元

完全成本法第一年單位成本=3+150000/170000=3.88元

完全成本法第二年單位成本=3+150000/140000=4.07元

完全成本法第一年凈收益=(5-3.88-0.25)X140000—65000=56800元

完全成本法第二年凈收益=(5-3.88-0.25)X30000+(5-4.07-0.25)X130000

-65000=26100+88400-65000=49500元

2、3、4略

二、教材72頁(yè)習(xí)題二

1、變動(dòng)成本法第一年凈收益=(15-5)X20000-180000=20000元

變動(dòng)成本法第二年凈收益=(15-5)X30000—180000=120000元

完全成本法第一年單位成本=5+180000/30000=11元

完全成本法第一年凈收益=80000元

完全成本法第二年單位成本=5+180000/24000=12.5元

完全成本法第二年凈收益=90000元

2、略

第五章成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)依存關(guān)系的分析

第一節(jié)貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn)

記憶本量利分析的概念，可以作為名詞解釋或者簡(jiǎn)答題的考核內(nèi)容。

一、貢獻(xiàn)毛益

貢獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。

貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入-變動(dòng)成本

單位貢獻(xiàn)毛益=單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本

這里需要補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)一下，單位貢獻(xiàn)毛益其實(shí)有兩種理解方法：

1、單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)一單位變動(dòng)制造成本

2、單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)一單位變動(dòng)制造成本一單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用

前者可以作為生產(chǎn)性單位貢獻(xiàn)毛益。實(shí)際決策時(shí)候兩者都可以加以運(yùn)用，只不過(guò)隨具體

決策條件不同而有所不同。

貢獻(xiàn)毛益率：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益除單位售價(jià)或貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額

貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益/銷售收入=單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)=1—變動(dòng)成本率

二、盈虧臨界點(diǎn)（損益兩平點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧突破點(diǎn)）

盈虧臨界點(diǎn)，也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售

成本相等，不盈也不虧。當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時(shí)，則會(huì)獲得利潤(rùn)。

盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（實(shí)物單位）=固定成本+單位貢獻(xiàn)毛益

盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用金額表示）=固定成本+貢獻(xiàn)毛益率

前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本額。實(shí)際考試時(shí)，也有可能將前者直接叫做盈

虧臨界點(diǎn)的銷售量。而將后者直接叫做盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。如果題目并沒(méi)有直接強(qiáng)調(diào)數(shù)量

或者是金額，就需要學(xué)員在考試時(shí)候結(jié)合題目所給出的基本條件進(jìn)行結(jié)合判斷。

三、同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=E（各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率X各種產(chǎn)品銷售額比重）

綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本總額+綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率

各種產(chǎn)品的保本額=綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額X各種產(chǎn)品銷售額比重

假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變

推薦例題：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成

本總額為19800元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：

品種銷售單價(jià)(元)銷售量(件)單位變動(dòng)成本(元)

甲2000601600

乙50030300

丙100065700

要求：(1)采用加權(quán)平均法計(jì)算該廠的綜合保本銷售額及各產(chǎn)品的保本銷售量。(2)

計(jì)算該公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

(1)甲產(chǎn)品的銷售比重=2000X60/200000=60%,乙產(chǎn)品的銷售比重=500X30+200

000=7.5%,丙產(chǎn)品的銷售比重=1000X65+200000=32.5%.

甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(2000-1600)4-2000=20%,乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(500-300)

4-500=40%,丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(1000-700)4-1000=30%.

綜合貢獻(xiàn)毛益率=20%X60%+4(?><7.5%+30%X32.5%=24.75%,綜合保本額

=198004-24.75%=80000元

甲產(chǎn)品保本量=80000義60%+2000=24元，乙產(chǎn)品保本量=80000*7.5%+500=12元，丙

產(chǎn)品保本量=80000X32.5%+1000=26元。

(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益一固定成本=銷售收入X貢獻(xiàn)毛益率一固定成本=

(2000X60+500X30+1000X65)X24.75%-19800=49500-19800=29700元

例題推薦：教材100頁(yè)習(xí)題六

根據(jù)題目，A的銷售額比重=0.6B的銷售額比重=0.4

加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=40%X0.6+30%X0.4=36%

1、計(jì)算指標(biāo)：

(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=72000/36%=200000元

(2)A產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=200000X0.6/5=24000件

B產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=200000X0.4/2.50=32000件

(3)安全邊際額=5X30000+2.50X40000-200000=50000元

(4)預(yù)計(jì)利潤(rùn)=50000X36%=18000元

2、增加A產(chǎn)品銷量引起貢獻(xiàn)毛益增加=(40000-30000)X5X40%=20000元，減少B

銷售量引起的貢獻(xiàn)毛益減少=(40000-32000)X2.5X30%=6000元，合計(jì)引起的貢獻(xiàn)毛

益的增加為20000—6000=14000元，與增加的廣告費(fèi)9700元(固定成本)相比，超出4300

元，所以方案合算。

3、重新計(jì)算

A產(chǎn)品銷售額=200000元，B銷售額=80000元

兩者的銷售額比重分別為：5/7和2/7

加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=40%X5/7+30%X2/7=2.6/7=0.372

盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=(72000+9700)/0.372=81700/0.372=219624元

四、同盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)

(-)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量除以企業(yè)正常開(kāi)工完成的銷售量。

(-)安全邊際：指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量。即現(xiàn)有或者預(yù)計(jì)的銷售量超過(guò)盈虧臨界

點(diǎn)銷售量的差額。

安全邊際量=現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售數(shù)量一盈虧臨界點(diǎn)銷售數(shù)量

安全邊際額=現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售金額一盈虧臨界點(diǎn)銷售金額

安全邊際率=安全邊際量/現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售數(shù)量

安全邊際率=安全邊際額/現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售金額

安全邊際率=1一盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率

安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率=1

安全邊際率+保本作業(yè)率=1

例題推薦：安全邊際率=FACJ

A.安全邊際量+實(shí)際銷售量

B.保本銷售量?實(shí)際銷售量

C.安全邊際額+實(shí)際銷售額

D.保本銷售額+實(shí)際銷售額

E.安全邊際量+安全邊際額

（三）銷售利潤(rùn)率

1、銷售利潤(rùn)率=銷售利潤(rùn)+銷售收入

2、銷售利潤(rùn)率=（銷售收入一銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本一固定成本）+銷售收入

3、銷售利潤(rùn)率=安全邊際率X貢獻(xiàn)毛益率

4、銷售利潤(rùn)率=安全邊際率X（1一變動(dòng)成本率）

5、銷售利潤(rùn)率=（1-盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率）X貢獻(xiàn)毛益率

6、銷售利潤(rùn)率=（1—盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率）X（1—變動(dòng)成本率）

五、盈虧臨界圖（保本圖）

2004年上全簡(jiǎn)答34已經(jīng)涉及盈虧臨界圖的定義（定義在教材81頁(yè)）

（-）盈虧臨界圖的繪制程序

（二）盈虧臨界圖特點(diǎn)：1、盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損

越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。2、銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能

實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越??；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。3、在銷售

收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本（截距）和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（斜率）

的多少。

▲例題推薦：教材97頁(yè)習(xí)題一

1、作盈虧臨界圖略。

2、計(jì)算以下各項(xiàng)指標(biāo)：

（1）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（用實(shí)物單位表現(xiàn)）=32000/（5-3）=16000件

（2）安全邊際=20000—16000=4000件

（3）預(yù)計(jì)銷售量的預(yù)計(jì)利潤(rùn)=20000X（5-3）-32000=8000元

或者4000X2=8000元

3、重新計(jì)算以下各項(xiàng):

(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=32000/(5.5-3)=12800件

安全邊際=18000—12800=5200件

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=5200X2.5=13000

(2)圖略

(3)方程:(5.5-3)X銷售量-32000=13000X(1+10%)

得出：銷售量=18520件

4、重新計(jì)算新情況下的下列指標(biāo)：

(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=(32000+4000)/(4.6-3)=22500件

(2)方程：(4.6-3)X銷售量-32000-4000=8000X(1+10%)

得出：銷售量=28000件

▲▲例題推薦：教材98頁(yè)習(xí)題二

1、盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=2000/(9-5)=500件

2、作盈虧臨界圖略

3、方程：(9-5)X銷售量-2000=9X銷售量X20%

得出：銷售量=909件

4、方程：(9-5)X銷售量-2000=2500

得出：銷售量=1125件

六、本-量-利分析的基本假設(shè)：

如下：(D假定產(chǎn)品的單位售價(jià)不變，企業(yè)的銷售總收入同產(chǎn)品的銷售量成正比例地變動(dòng)。

⑵假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。其中假定固定成本是處于“相關(guān)范

圍”內(nèi)，其總額在全期內(nèi)保持不變，不受銷售量變動(dòng)的影響，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不變，變動(dòng)

成本總額同產(chǎn)品的銷售量成正比例地變動(dòng)。⑶假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時(shí)生產(chǎn)

和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，其品種構(gòu)成不變。⑷假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)

成品存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。

第二節(jié)目標(biāo)利潤(rùn)的分析

一、預(yù)測(cè)利潤(rùn)

預(yù)測(cè)利潤(rùn)=銷售量X銷售單價(jià)一銷售量X單位產(chǎn)品變動(dòng)成本一固定成本

預(yù)測(cè)利潤(rùn)=單位貢獻(xiàn)毛益X銷售量一固定成本

預(yù)測(cè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益率X銷售額一固定成本

預(yù)測(cè)利潤(rùn)=安全邊際量X單位貢獻(xiàn)毛益

預(yù)測(cè)利潤(rùn)=安全邊際額X貢獻(xiàn)毛益率

例題推薦：教材99頁(yè)習(xí)題四

解答：為了更清晰地表達(dá)意思，我在這里補(bǔ)充了個(gè)別教材中未涉及的項(xiàng)目.

廠別銷售量（件）單價(jià)銷售收入總額單變成本變動(dòng)成本總額單位貢獻(xiàn)毛益固定

成本總額凈利或者虧損

A5000525000315000250005000

B40006.5260005200001.515004500

C15001522500101500059000（1500）

D45009405005225004100008000

二、預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量（數(shù)量）

預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）+單位貢獻(xiàn)毛益

預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售額=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）+貢獻(xiàn)毛益率

預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售額=單價(jià)X預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量

例題推薦：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司2002年3月份的有關(guān)資料如下：銷

售收入200000元，銷售成本150000元（其中固定成本占20%）。設(shè)現(xiàn)有的變動(dòng)成本在銷售

收入中所占的比重能經(jīng)常保持不變。要求：（1）計(jì)算在固定成本增加20000元時(shí)的盈虧臨

界點(diǎn)銷售額。（2）固定成本增加后，若要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30000元，銷售收入應(yīng)為多少？

固定成本=150000X20%=30000元

變動(dòng)成本=150000X（1-20%）=120000元

變動(dòng)成本率=120000+200000=0.6,貢獻(xiàn)毛益率=1-0.6=0.4

(1)盈虧臨界點(diǎn)銷售額=(30000+20000)C0.4=125000元

(2)銷售收入=(30000+20000+30000)/0.4=200000元

第三節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的敏感分析

目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)銷售量X（預(yù)計(jì)單位售價(jià)一預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本）一固定成本

1、單位價(jià)格變動(dòng)的影響2、變動(dòng)成本變動(dòng)的影響

3、銷售量變動(dòng)的影響4、固定成本變動(dòng)的影響

5、多因素同時(shí)變動(dòng)的影響6、稅率變動(dòng)的影響

以下總結(jié)的有關(guān)規(guī)律不要死記硬背：

因素增加單位貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點(diǎn)目標(biāo)銷售量安全邊際利潤(rùn)

單

價(jià)+

++

單變成

本一++

銷售

量000+

+

固定成

本0++

推薦例題1：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，1997年銷售量為

8000件，單價(jià)為240元，單位成本為180元，其中單位變動(dòng)成本為150元，該企業(yè)計(jì)劃1998

年利潤(rùn)比1997年增加10%.要求：運(yùn)用本量利分析原理進(jìn)行規(guī)劃，從哪些方面采取措施，才

能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)（假定采取某項(xiàng)措施時(shí)，其他條件不變）。

（1）如果采取提高銷售量的措施:

1997的利潤(rùn)=240X8000-180X8000=480000元

1998的利潤(rùn)=480000X(1+10%)=528000元

單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)一單位變動(dòng)成本=180—150=30元

銷售量=(固定成本總額+目標(biāo)利潤(rùn))+(單價(jià)一單位變動(dòng)成本)=(30X8000+528000)

4-(240-150)=8534件

銷售量增加=8534-8000=534件

98年應(yīng)增加銷售量534件，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

(2)如果采取降低固定成本的措施

240X8000-150X8000-528000=192000元

30X8000-192000=48000元

98年應(yīng)降低固定成本48000元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

(3)如果采取降低單位變動(dòng)成本的措施

新的單位變動(dòng)成本=(240X8000-30X8000-528000)+8000=144元

150-144=6元98年單位變動(dòng)成本應(yīng)降低6元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

(4)如果采取提高單價(jià)的措施

新的單價(jià)=單位變動(dòng)成本+(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/銷售量=150+(240000+528000)

4-8000=246元

246-240=6元98年應(yīng)提高單價(jià)6元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

推薦例題2：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司1998年銷售收入為180000元，

銷售成本為160000元，其中固定成本為88000元，若1999年計(jì)劃增加廣告費(fèi)3200元，產(chǎn)

品單價(jià)仍為40元/件。要求：(1)預(yù)測(cè)1999年該公司的保本點(diǎn)；(2)若1999年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)

目標(biāo)利潤(rùn)52800元，則目標(biāo)銷售額應(yīng)為多少？

(1)銷售量=銷售收入+單價(jià)=180000/40=4500件

單位變動(dòng)成本=變動(dòng)成本總額+銷售量=(160000-88000)/4500=16元/件

保本量=(88000+3200)4-(40-16)=3800件

保本額=保本量X單價(jià)=3800X40=152000元

(2)目標(biāo)銷售額=目標(biāo)銷售量X單價(jià)=[(88000+3200+52800)/(40T6)]X40=240000

元

推薦例題3：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司2004年預(yù)計(jì)銷售某種產(chǎn)品5萬(wàn)件,

若該產(chǎn)品變動(dòng)成本率為50%,安全邊際率為20幅單位貢獻(xiàn)毛益為15元。要求：(1)預(yù)測(cè)

2004年該公司的保本銷售額；(2)2004年該公司可獲得多少稅前利潤(rùn)？

(1)銷售收入=貢獻(xiàn)毛益總額/貢獻(xiàn)毛益率=(5X15)/(1—50%)=150萬(wàn)元

單價(jià)=銷售收入/銷售數(shù)量=150/5=30元/件

保本量=預(yù)計(jì)銷售量X(1-安全邊際率)=5X(1-20%)=4萬(wàn)件

保本額=4X30=120萬(wàn)元

(2)固定成本=15X4=60萬(wàn)元

稅前利潤(rùn)=150-15X5—60=15萬(wàn)元

第四節(jié)不確定情況下的本量利分析

教材教頁(yè)第8行修改為:2600X(20-17)=7800元

推薦例題：教材101頁(yè)習(xí)題八

解答：(1)^^1=2000X0.1+2500X0.2+3000X0.4+3500X0.2+4000X0.1=200

+500+1200+700+400=3000元

(2)預(yù)計(jì)利潤(rùn)=3000X(10-6)-10000=2000元

第五節(jié)本-量-利依存關(guān)系的分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

一、應(yīng)否購(gòu)置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇

提示：對(duì)兩種方案的單位變動(dòng)成本、單位貢獻(xiàn)毛益、固定成本、盈虧臨界點(diǎn)銷售量和可

實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等進(jìn)行衡量比較，看看誰(shuí)利潤(rùn)大。

教材93頁(yè)例題的另類思考：

購(gòu)買后比購(gòu)買前增加的固定成本=增加新設(shè)備所增的年折舊=20000/4=5000元

購(gòu)買后比購(gòu)買前減少的變動(dòng)成本=10000X35%=3500元

購(gòu)買后比購(gòu)買前減少的凈收益=5000-3500=1500元

與教材結(jié)果保持一致，教材中之所以是1495是由于保留小數(shù)位數(shù)造成的。

二、某種新產(chǎn)品是否投產(chǎn)的選擇

提示：考慮這種新產(chǎn)品的市場(chǎng)需求量是否大于該產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量。

三、某種設(shè)備購(gòu)置或租賃的選擇（重點(diǎn)內(nèi)容）

提示：考慮一個(gè)時(shí)點(diǎn)，在短期內(nèi)一般租賃合算，而超過(guò)這一時(shí)點(diǎn)，在長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)是購(gòu)置劃

算。設(shè)天數(shù)為X,將兩種方案設(shè)為方程左右邊，求出X.要求能夠進(jìn)行必要的決策

推薦例題：教材100頁(yè)習(xí)題七

解答：第一種情況下：

設(shè)備A的年使用成本=（1400-200）/4+0.85X400+120=760元

設(shè)備B的年使用成本=550/4+1.40X400=697.5元

應(yīng)該選擇使用B設(shè)備。

第二種情況下：

設(shè)備A的年使用成本=（1400-200）/4+0.85X600+120=930元

設(shè)備B的年使用成本=550/4+1.40X600=977.5元

應(yīng)該選擇使用A設(shè)備

第六章預(yù)測(cè)分析

第一節(jié)預(yù)測(cè)的基本程序與方法

預(yù)測(cè)：是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運(yùn)用科學(xué)方法來(lái)預(yù)計(jì)和推測(cè)客觀事物發(fā)展。

一、預(yù)測(cè)的基本程序

①確定預(yù)測(cè)目標(biāo)②收集整理資料③選擇預(yù)測(cè)方法

④綜合分析預(yù)測(cè)⑤計(jì)算預(yù)測(cè)的誤差

二、預(yù)測(cè)方法

（-）非數(shù)量方法（定性分析法）：它是依靠人們的主觀分析判斷來(lái)確定未來(lái)的估計(jì)值。

常見(jiàn)有經(jīng)驗(yàn)分析法、直接調(diào)查法、集合意見(jiàn)法、集體思考法。

（二）數(shù)量方法（定量分析法）：是根據(jù)過(guò)去比較完備的統(tǒng)計(jì)資料，應(yīng)用一定的數(shù)字模

型或數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)各種數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理。分兩類：

1、趨勢(shì)預(yù)測(cè)法：是以某項(xiàng)指標(biāo)過(guò)去的變化趨勢(shì)作為預(yù)測(cè)的依據(jù)，是把未來(lái)作為“過(guò)去

歷史的延伸”。常見(jiàn)的有：簡(jiǎn)單平均法，移動(dòng)平均法，指數(shù)平滑法等。

2、因果預(yù)測(cè)法：是從某項(xiàng)指標(biāo)與其他有關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系中進(jìn)行分析研究，根

據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測(cè)的依據(jù)。常見(jiàn)的有：回歸分析法，相關(guān)分析法等。

三、預(yù)測(cè)特點(diǎn)：

預(yù)測(cè)具有一定的科學(xué)性、近似性、局限性。

第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)

銷售預(yù)測(cè)是指在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)市場(chǎng)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品在未來(lái)時(shí)期的需求趨

勢(shì)。（區(qū)別定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)）

一、算術(shù)平均法：

計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)數(shù)=各期銷售量總和/期數(shù)

注意優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

計(jì)算簡(jiǎn)單、差異平均化、只適用于銷售基本穩(wěn)定的產(chǎn)品。

二、趨勢(shì)平均法：

N年平均數(shù)+（N-l）X趨勢(shì)平均數(shù)

盡可能縮小偶然因素，適用于各期產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量逐漸增加的企業(yè)。

教材第107頁(yè)的表格第3列“五年平均”應(yīng)該修改為“五月平均”或者“五期平均”。

表格中三期趨勢(shì)平均數(shù)的最后一個(gè)1.53=（2.0+1.4+1.2）/3=1.53

三、指數(shù)平滑法：

是根據(jù)前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)，進(jìn)行加權(quán)平均來(lái)預(yù)測(cè)下一期

銷售量的方法。

預(yù)測(cè)期銷售量=平滑系數(shù)X上期實(shí)際銷售量+（1—平滑系數(shù)）X上期預(yù)測(cè)額

注意平滑系數(shù)與實(shí)際銷售量對(duì)應(yīng)，可以借助諧音“滑際”（滑稽）進(jìn)行記憶。

經(jīng)常將套用該公式的小型計(jì)算作為單項(xiàng)選擇題目來(lái)進(jìn)行考核，也有可能要求根據(jù)其他資

料去倒求平滑系數(shù)

注意教材109頁(yè)指數(shù)平滑法與趨勢(shì)平均法的比較：采用趨勢(shì)平均法，計(jì)算以前若干期的

平均數(shù)和趨勢(shì)平均數(shù)時(shí)，前后各個(gè)時(shí)期的權(quán)數(shù)相同（簡(jiǎn)單平均）；而采用指數(shù)平滑法對(duì)未來(lái)

進(jìn)行預(yù)測(cè)，考慮到近期資料的影響程度比遠(yuǎn)期為大，因而對(duì)不同時(shí)期的資料取不同的權(quán)數(shù)，

越是近期的資料，權(quán)數(shù)越大，越是遠(yuǎn)期的資料，權(quán)數(shù)越小，這樣計(jì)算更能符合客觀實(shí)際。這

是指數(shù)平滑法對(duì)趨勢(shì)平均法的一個(gè)重要改進(jìn)。

四、直線回歸預(yù)測(cè)法：

使用數(shù)學(xué)模型：y=a+bx其中y代表銷售量，x代表年份(期數(shù))。

注意；教材110頁(yè)最上面第二個(gè)公式也就是關(guān)于b的計(jì)算公式的分子漏寫(xiě)了一個(gè)n,請(qǐng)

你們補(bǔ)充在分子第一個(gè)西格瑪符號(hào)之前

注：x要從0算起。

教材第110頁(yè)的這個(gè)題目也可以這樣求解：首先套用公式直接計(jì)算出b

b=[n￡xy-ExZy]+[nZx2—(Ex)2]=(6X692—15X242)/(6X55-15X15)

=(4152-3630)/(330-225)=522/105=4.97

然后根據(jù)簡(jiǎn)化的表達(dá)式計(jì)算出a=(Ey-bEx)-?n=(242-4.97X15)/6=27.90(注

意公式的運(yùn)用)

最后得出教材111頁(yè)第一行的方程y=27.90+4.97x

若預(yù)測(cè)第7年的銷售額，則x=6,帶入方程，則第7年的銷售額的預(yù)測(cè)值為：

27.90+4.97X6=57.72千元

第三節(jié)成本預(yù)測(cè)

一、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)

目標(biāo)成本：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中某一時(shí)期要求實(shí)現(xiàn)的成本目標(biāo)。

目標(biāo)成本確定方法：

1、選擇某一先進(jìn)成本水平作為目標(biāo)。(選擇法)

2、先確定目標(biāo)利潤(rùn)，推算出成本。

即：目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)收入-應(yīng)交稅金-目標(biāo)利潤(rùn)。(倒擠法)

或者：目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)單價(jià)X(1-銷售稅率)X銷售量一目標(biāo)利潤(rùn)

目標(biāo)成本=(預(yù)計(jì)單價(jià)-單位稅金)X銷售量一目標(biāo)利潤(rùn)

二、成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)方法：

高低點(diǎn)法

原理與半變動(dòng)成本分解的方法類似

推薦例題：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)C產(chǎn)品，從歷史成本數(shù)據(jù)中查出

上年產(chǎn)量最高為8月份，共生產(chǎn)5000件，總成本為18500元，產(chǎn)量最低為12月份，共生產(chǎn)

3000件，其總成本為12500元。計(jì)劃年度1月份的產(chǎn)量為4000件。要求：用高低點(diǎn)法預(yù)測(cè)

其總成本和單位成本各為多少？

「解答提示」

b=(18500-12500)/(5000-3000)=3

a=18500-5000X3=3500或者12500-3000X3=3500

所以總成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系方程為：Y=3500+3X

當(dāng)計(jì)劃年度1月份的產(chǎn)量為4000件，

預(yù)測(cè)總成本=3500+3X4000=15500元

單位成本=15500/4000=3.875元/件

回歸直線法

y=a+bx其中：y代表總成本，a代表固定成本，b代表單位變動(dòng)成本，x代表產(chǎn)量。

推薦例題：教材128頁(yè)習(xí)題四

「解答提示」

EX=500+400+600+720+800=3020

￡Y=35000+28800+42600+48960+52000=207360

EXY=500X35000+400X28800+600X42600+720X48960+800X52000=17500000

+11520000+25560000+35251200+41600000=131431200

EX2=500X500+400X400+600X600+720X720+800X800-250000+160000+

360000+518400+640000=1928400

b=(5X131431200-3020X207360