注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》必考真題（附有答案）

溫馨提示

本班型目的：

了解考什么，才是應(yīng)試的關(guān)鍵，題不在量，而在質(zhì)。好的題目會(huì)讓你事半功倍，糟糕的題目會(huì)讓你事倍

功半，而最好的題目當(dāng)然就是“真題”，尤其是近5年的題目，值得你反復(fù)“琢磨”，本班型通過真題

的講解，旨在考生們吃透出題人的心思，學(xué)會(huì)總結(jié)考點(diǎn)，務(wù)必把真題涉及到的考點(diǎn)“一網(wǎng)打盡”。

第一章總論

【考點(diǎn)1］會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求+基本假設(shè)

【經(jīng)典例題?單選題】（2021年）2x20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司持有乙公

司60%的股權(quán)，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對(duì)乙公司的股權(quán)投資，截至2x20年末已辦理完成股權(quán)

過戶登記手續(xù)，出售股權(quán)所得價(jià)款已收存銀行；（2）甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)于2x19年確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用的某項(xiàng)支

出未計(jì)入2x19年利潤(rùn)表，該費(fèi)用占2x19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的0.2%；（3）自甲公司設(shè)立以來，其對(duì)銷售的

商品一貫提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應(yīng)的條款；（4）因

甲公司對(duì)丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠500萬元，截至

2x20年12月31日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的

表述中，正確的有（）。

A.乙公司雖被甲公司出售，但乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

B.甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項(xiàng)因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，符合及時(shí)

性要求

C.甲公司銷售商品提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于一項(xiàng)推定義務(wù)

D.甲公司未在2x19年確認(rèn)的費(fèi)用因其不重要而無需調(diào)整2x19年度的財(cái)務(wù)報(bào)表

【經(jīng)典例題?單選題】（2020年）下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是

（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

B.企業(yè)對(duì)不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)無需進(jìn)行差錯(cuò)更正

C.企業(yè)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)可以采用不同的會(huì)計(jì)政策

D.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)尚未獲得全部信息的交易或事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【答案】A

【解析】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的重要性原則，并不是要求企業(yè)對(duì)不重要的不處理，而是不重要的簡(jiǎn)化處

理，選項(xiàng)B不正確；選項(xiàng)C違背可比性原則，不正確；如果企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲

得之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣的信息披露雖然提高了信息的可靠性，但可能違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中

的及時(shí)性要求，企業(yè)需要在及時(shí)性和可靠性之前進(jìn)行權(quán)衡，選項(xiàng)D不正確。

【考點(diǎn)總結(jié)】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的應(yīng)用

1.會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法

可比性2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的追溯重述法

3.減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

1.企業(yè)租入的資產(chǎn)（短期租賃和低值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)

2.合并報(bào)表的編制

實(shí)質(zhì)重于3.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇

形式4.金融工具和權(quán)益工具的區(qū)分（優(yōu)選股、永續(xù)債）、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移

5.融資性質(zhì)的售后回購(gòu)

6.建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)即確認(rèn)。

1.周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品一次性攤銷的方法。

重要性2.發(fā)現(xiàn)以前年度不重要的差錯(cuò)（性質(zhì)不重要或金額極低的差錯(cuò)）可以直接計(jì)入當(dāng)期損

益等

1.計(jì)提各類減值準(zhǔn)備

2.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

謹(jǐn)慎性

3.固定資產(chǎn)加速折舊的計(jì)提

4.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益

第二章存貨

考點(diǎn)1:存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

【經(jīng)典例題?多選題】（2021年）下列關(guān)于企業(yè)存貨計(jì)量的說法正確的有（）。

A.季節(jié)性停工期間發(fā)生的停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本

B.生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本

C.受托加工存貨成本中，不應(yīng)包括委托方提供的材料成本

D.存貨入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A、B,制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部

門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、車間固

定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。選項(xiàng)C,受托加工存貨成本中，包括受托方投入

的加工成本，不應(yīng)包括委托方提供的材料成本。選項(xiàng)D,企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)

入當(dāng)期損益。

【經(jīng)典例題?單選題】（2017年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.超定額的廢品損失

B.季節(jié)性停工損失

C.采購(gòu)材料入庫(kù)后的存儲(chǔ)費(fèi)用

D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C,屬于倉(cāng)庫(kù)管理支出，計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D,研發(fā)人員的薪

酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

【考點(diǎn)總結(jié)】存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

項(xiàng)目是否計(jì)入存貨成本

存貨采購(gòu)入庫(kù)前：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、關(guān)稅、運(yùn)

V

輸途中的合理損耗挑選整理費(fèi)用、

存貨入庫(kù)后：發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用X；計(jì)入管理費(fèi)用

生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、生產(chǎn)用的無形資產(chǎn)

V;計(jì)入制造費(fèi)用

攤銷

季節(jié)性和修理期間的停工損失V;計(jì)入制造費(fèi)用

超定額的廢品損失、自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失

X,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

、自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

管理不善造成的存貨凈損失X；計(jì)入管理費(fèi)用【需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】

企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品X；計(jì)入銷售費(fèi)用

考點(diǎn)2:存貨的期末計(jì)量

【經(jīng)典例題?單選題】（2021年）下列各項(xiàng)關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是

（）o

A.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，通常表明應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等于存貨賬面價(jià)值

B.已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，在對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，并計(jì)入資產(chǎn)減值損

失

C.一項(xiàng)存貨中有一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)合并確定其可變現(xiàn)凈值

D.生產(chǎn)產(chǎn)品用材料的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)以材料的市場(chǎng)價(jià)格低于成本的價(jià)格計(jì)量

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B,出售時(shí)應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)成本，而不是轉(zhuǎn)回計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)C.

應(yīng)當(dāng)分別有合同部分和無合同部分，分別以合同價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)可變現(xiàn)凈值；選項(xiàng)D,生產(chǎn)

產(chǎn)品用材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算，而不是材料的市場(chǎng)價(jià)格。

【經(jīng)典例題?單選題】（2019年）甲公司20x8年末庫(kù)存乙材料1000件，單位成本為2萬元。甲公司將

乙原材料加工成丙產(chǎn)品對(duì)外銷售，每2件乙原材料可加工成1件丙產(chǎn)品，20x8年12月31日，乙原材

料的市場(chǎng)售價(jià)為1.8萬元/件，用乙原材料加工的丙產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為4.7萬元/件，將2件乙原材料加工成

1件丙產(chǎn)品的過程中預(yù)計(jì)發(fā)生加工費(fèi)用0.6萬元，預(yù)計(jì)銷售每件丙產(chǎn)品發(fā)生銷售費(fèi)用的金額為0.2萬元。

20x9年3月，在甲公司20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日前，乙原材料市場(chǎng)價(jià)格為2.02萬元

/件。不考慮其他因素，甲公司20x8年末乙原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）。

A.50萬元B.0

C.450萬元D.200萬元

【答案】A

【解析】計(jì)算原材料減值前先判斷產(chǎn)品是否減值，產(chǎn)品的成本=2x1000+0.6x1000/2=2300,產(chǎn)品的

可變現(xiàn)凈值=（4.7-0.2）xi000/2=2250,成本大于可變現(xiàn)凈值，說明該產(chǎn)品減值了，減值金額=2

300-2250=50（萬元）

乙原材料的成本=2x1000=2000,乙原材料的可變現(xiàn)凈值=（4.7-0.2-0.6）xi000/2=1950,減值

金額=2000-1950=50（萬元）。

【小技巧】產(chǎn)品的減值即為材料的減值。即如為客觀題，可以直接算材料或產(chǎn)成品的減值，兩者相等。

（應(yīng)試技巧）

【考點(diǎn)總結(jié)】存貨的期末計(jì)量

L原則：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

2.計(jì)算：

r產(chǎn)成品=（匕估計(jì)售價(jià)-估計(jì)俏售稅費(fèi)

可變現(xiàn)

-

可變現(xiàn)'I-進(jìn)T

【提示】1.關(guān)于材料

如果是加工后出售的材料，原材料市場(chǎng)價(jià)格是干擾信息，劃掉?。?！加工后出售的材料，產(chǎn)成品減值材

料才減值?！尽澳敢宰淤F”]

2.關(guān)于售價(jià)

如果存貨其中一部分有合同，一部分沒合同，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值（有合同部分按合同價(jià)、無合同

部分按一般市場(chǎng)價(jià)），并與其相應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。

3.關(guān)于日后事項(xiàng)：一般為干擾信息，直接忽略，除非信息表明是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已存在的情況提供

了新的或進(jìn)一步的證據(jù)。

第三章固定資產(chǎn)

考點(diǎn)1：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

【經(jīng)典例題?單選題】（2018年）甲公司為增值稅一般納稅人，2x17年5月開始建造辦公樓。下列各項(xiàng)

中，應(yīng)計(jì)入甲公司所建造辦公樓成本的是（）。

A.辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報(bào)廢凈損失

B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用

C.為建造辦公樓購(gòu)入的工程物資支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報(bào)廢凈損失，應(yīng)計(jì)入在建工程核算。

【經(jīng)典例題?多選題】（2014年改編）甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)

計(jì)入所建造廠房成本的有（）。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)

B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

C.建造期間測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)的支出

D.辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢凈損失

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B,為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

【考點(diǎn)總結(jié)】固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

項(xiàng)目是否計(jì)入固定成本

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員

V

服務(wù)費(fèi)、棄置費(fèi)用

為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理

費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程V;計(jì)入在建工程

物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失

測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)產(chǎn)出的樣品，或者將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)

X；計(jì)入收入、成本

品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售的，即試運(yùn)行銷售

測(cè)試固定資產(chǎn)可否正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出V

一般納稅人建造生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，購(gòu)入的工程物資、原材料等支付的增

X,可以抵扣

值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

考點(diǎn)2:固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出

【經(jīng)典例題?單選題】（2021年）甲公司為增值稅一般納稅人，其存在一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為5000萬

元，其中某重要零部件的原價(jià)為800萬元。該固定資產(chǎn)折舊年限是20年。甲公司于2x10年1月1日

購(gòu)入該固定資產(chǎn)，2x18年1月1日開始對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，將其上述零部件進(jìn)行替換，替換

舊部件取得變價(jià)收入100萬元；更換新部件的成本是1000萬元。改造過程中，發(fā)生了人工費(fèi)用80萬

元，領(lǐng)用外購(gòu)的工程物資400萬元，工程物資購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額為52萬元。假定不考慮其他因素，該固

定資產(chǎn)更新改造之后的入賬價(jià)值是（）。

A.4000萬元B.4052萬元C.3780萬元D.4100萬元

【答案】A

【解析】固定資產(chǎn)改擴(kuò)建之前的原賬面價(jià)值=5000-5000/20x8=3000（萬元），其中被替換部分賬

面價(jià)值=800-800/20x8=480（萬元），因此更新改造之后的入賬價(jià)值=3000-480+1000+80+400

=4000（萬元）o

【經(jīng)典例題?多選題】（2020年）下列各項(xiàng)有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

B.與存貨相關(guān)的車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用予以資本化后計(jì)入存貨成本

C.由于法律要求的原因，履行特定固定資產(chǎn)的棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額變動(dòng)而引起的預(yù)計(jì)負(fù)債增加，

在固定資產(chǎn)壽命期內(nèi)相應(yīng)增加該固定資產(chǎn)的成本

D.使用安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)買的固定資產(chǎn)每月計(jì)提折舊，并相應(yīng)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A,盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，批準(zhǔn)后調(diào)整期初留存收益；選項(xiàng)D,使用安全

生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)買的固定資產(chǎn)，是一次全額計(jì)提折舊的。

【經(jīng)典例題?多選題】（2019年）下列各項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.為保持固定資產(chǎn)（與存貨生產(chǎn)無關(guān)）使用狀態(tài)而發(fā)生的日常修理支出予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本

B.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

C.為提升性能進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊

D.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價(jià)值的價(jià)格出售的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固

定資產(chǎn)清理

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A,應(yīng)予以費(fèi)用化，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本；選項(xiàng)D,符合持有待售的條件，應(yīng)停止計(jì)提折

舊并按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)。

【考點(diǎn)總結(jié)】固定資產(chǎn)的折舊

項(xiàng)目是否提折舊

未使用的固定資產(chǎn)V

固定資產(chǎn)修理期間V

已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

X

提前報(bào)廢的、終止確認(rèn)的固定資產(chǎn)

持有待售的固定資產(chǎn)X

更新改造停止使用的固定資產(chǎn)X

V；按暫估價(jià)值計(jì)提折舊。待辦理竣工決算

所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚

手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)

未辦理竣工決算的

整原已計(jì)提的折舊額。

折舊方法公式

7

~（原伍累計(jì)折舊）X預(yù)計(jì)使用壽命

雙倍余額遞減法

【特點(diǎn)】雙倍余額遞減法最后兩年為年限平均法，考慮凈殘值。特點(diǎn)為

基數(shù)逐年抵咸，折舊率不變。

_/[5■彳人、幺方古、尚可使用年限

（原仇凈殘值）X預(yù)計(jì)使用壽命總和

年數(shù)總和法

【特點(diǎn)】考慮凈殘值。特點(diǎn)為基數(shù)不變，折舊率逐年抵減。

【考點(diǎn)總結(jié)】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)成本，同時(shí)將

資本化的后續(xù)支出

被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

（更新改造）

新入賬價(jià)值=原賬面價(jià)值-舊（拆除部分）賬面價(jià)值+新

（1）與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定

原則進(jìn)行處理（制造費(fèi)用），

費(fèi)用化的后續(xù)支出

（2）行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等

（日常修理費(fèi)）

后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

【提示】固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

【提示】?jī)蓚€(gè)特別

1.盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，批準(zhǔn)后調(diào)整期初留存收益。

2.使用計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)買的固定資產(chǎn)，是一次全額計(jì)提折舊的。

第四章無形資產(chǎn)

考點(diǎn)1：無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

【經(jīng)典例題多選題】（2020年）甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）經(jīng)拍賣取得一塊土地，甲公

司擬在該土地上建造一棟辦公樓；（2）經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得土地使用權(quán)，甲公司擬在該土地上建造

商品房；（3）購(gòu)入一廠房，廠房和土地的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量；（4）將原自用的土地改為出租。不

考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A柏賣取得用于建造辦公樓的土地確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.交換取得用于建造商品房的土地確認(rèn)為存貨

C.購(gòu)入廠房取得的土地確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

【答案】ABD

【解析】取得用于自用建筑物的土地使用權(quán)，屬于自用性質(zhì)，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確；取得用

于商品房建造的土地使用權(quán)，屬于企業(yè)存貨，選項(xiàng)B正確；購(gòu)入廠房時(shí)，廠房和土地使用權(quán)的公允價(jià)值

均能可靠計(jì)量，應(yīng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，選項(xiàng)C不正確；自用的土地使用權(quán)改為出租，應(yīng)將

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日，選項(xiàng)D正確。

【考點(diǎn)總結(jié)】無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

項(xiàng)目是否計(jì)入無形資產(chǎn)成本

無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前：專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)

V

是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用

商譽(yù)X,不屬于無形資產(chǎn)

為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間

X,計(jì)入當(dāng)期損益

接費(fèi)用

內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段或無法區(qū)分階段發(fā)生的支出X,計(jì)入當(dāng)期損益

【考點(diǎn)總結(jié)】土地使用權(quán)的處理

房、辦公樓

用于建造出

用于出租土地

或資本增值

支付價(jià)款在房r房w固定資產(chǎn)

地之間能夠合-

函也

地e無形資產(chǎn)

支付價(jià)款在房

地之間無法分囿定資產(chǎn)

三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

考點(diǎn)2:無形資產(chǎn)的研發(fā)及攤銷

【經(jīng)典例題?單選題】（2021年）下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，當(dāng)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，進(jìn)行減值測(cè)試

B.劃分為持有待售的無形資產(chǎn)，應(yīng)按尚可使用年限攤銷

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為0

D.專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)按期攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A,對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間

進(jìn)行減值測(cè)試。選項(xiàng)B,持有待售資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。選項(xiàng)D,無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但

如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)

品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

【經(jīng)典例題?多選題】（2021年）下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)定義和特征以及會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有

（）o

A.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試

B.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本

D.無形資產(chǎn)的特征之一是具有可辨認(rèn)性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來

【答案】ABCD

【經(jīng)典例題?多選題】（2020年）下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，后續(xù)計(jì)量時(shí)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷的有（）。

A.持有待售的無形資產(chǎn)

B.尚未達(dá)到預(yù)定用途的開發(fā)階段支出

C.非同一控制下企業(yè)合并中取得、法律保護(hù)期還剩10年的專利權(quán)

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

【答案】ABD

【解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷，所以不選C選項(xiàng)。

【經(jīng)典例題?多選題】（2019年）下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（）。

A.外包無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)在實(shí)際支付價(jià)款時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)

B.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)只在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試

D.在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入無形資產(chǎn)成本

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)A,應(yīng)在研發(fā)完成達(dá)到預(yù)定用途時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)；選項(xiàng)C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)

于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)D,宣傳費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【考點(diǎn)總結(jié)】?jī)?nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（研發(fā)階段或開發(fā)階段不滿足資本化條件）

（1）

——資本化支出（開發(fā)階段滿足資本化條件）

支出時(shí)

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

（2）借：管理費(fèi)用

期末時(shí)貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件）

（3）

借：無形資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定

貸：研發(fā)支出——資本化支出（滿足資本化條件）

用途

【考點(diǎn)總結(jié)】無形資產(chǎn)的攤銷

項(xiàng)目是否攤銷

使用壽命有限的無形資產(chǎn)V

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)X,但要減值測(cè)試（產(chǎn)生會(huì)稅差異）

持有待售的無形資產(chǎn)X

用于建造辦公樓、廠房的無形資產(chǎn)V,在建期間計(jì)入“在建工程”

用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)V;計(jì)入“制造費(fèi)用”

第五章投資性房地產(chǎn)

考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

【經(jīng)典例題?單選題】（2020年）某公司為商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為開發(fā)銷售商鋪。2x19年10

月成立商業(yè)地產(chǎn)租賃部門，決定將已開發(fā)和擬出售的商鋪全部出租。該公司將這批店鋪?zhàn)鳛榇尕浐怂悖?/p>

賬面成本為3000萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元。該公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)模式后續(xù)計(jì)

量，轉(zhuǎn)換日該批商鋪的公允價(jià)值為3500萬元。該公司上述轉(zhuǎn)換對(duì)年度損益影響金額是（）。

A.OB.800萬元C.500萬元D.300萬元

【答案】A

【解析】本題考核的是投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。存貨轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于

賬面價(jià)值的部分計(jì)入其他綜合收益，不計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換日的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本3500

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300

貸：開發(fā)產(chǎn)品3000

其他綜合收益800

【經(jīng)典例題?單選題】（2019年）甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日

該辦公樓賬面原價(jià)為14000萬元，已計(jì)提折舊為5600萬元，公允價(jià)值為12000萬元。甲公司對(duì)投資

性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于

原賬面價(jià)值的差額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目是（）。

A.營(yíng)業(yè)收入B.其他綜合收益

C.資本公積D.公允價(jià)值變動(dòng)收益

【答案】B

【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)

入其他綜合收益，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【考點(diǎn)總結(jié)】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

成本模式（賬面換賬面）不產(chǎn)生差額

①公允與賬面的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，

會(huì)計(jì)處理

②除了非投轉(zhuǎn)投公允大于賬面計(jì)入“其他綜合收益”

【提示】注意與所得稅章節(jié)的結(jié)合考查。

【經(jīng)典例題?多選題】（2018年）甲公司以公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司2x17年度與

投資性房地產(chǎn)有關(guān)的事項(xiàng)如下：

①出租的廠房2x17年末的公允價(jià)值為1650萬元，該廠房上年末的賬面價(jià)值為1700萬元。

②2x17年1月1日，將原擬自用的商品房改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值80萬元。

③2x17年1月1日，將原自用乙辦公樓改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值600萬元。

④收到出租丙辦公樓2x17年4月至12月的租金540萬元。按照租賃協(xié)議的約定，丙辦公樓的租賃期

自2x17年1月1日起至2x17年12月31日止，2x17年1月至3月免收租金。

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司與以上事項(xiàng)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.2X17年末出租的廠房按1700萬元計(jì)量

B.擬自用改為出租的商品房轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額80萬元計(jì)入當(dāng)期損益

C.自用改為出租的乙辦公樓轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值600萬元計(jì)入其他綜合收益

D.出租丙辦公樓2x17年度每月確認(rèn)租金收入45萬元

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，故2x

17年末按公允價(jià)值1650萬計(jì)量。

選項(xiàng)D正確，出租人提供免租期的，出租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法

或其它合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入，因此每月應(yīng)確認(rèn)45（540+12）萬元租

金收入。

第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資

考點(diǎn)1：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

【經(jīng)典例題?單選題】（2020年）甲公司為一家上市公司，2x19年2月1日，甲公司向乙公司股東發(fā)行

股份1000萬股（每股面值1元）作為支付對(duì)價(jià)，取得乙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)

值為8000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元，甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為2000萬

元。為發(fā)行該股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得股權(quán)后甲公司能夠?qū)σ?/p>

公司施加重大影響。取得股權(quán)日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是（）。

A.2200萬元B.2400萬元

C.2000萬元D.2600萬元

【答案】B

【解析】甲公司取得乙公司的20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，甲公司應(yīng)該將其作為權(quán)益法核算

的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理；在取得股權(quán)日，甲公司按照付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值2000萬元確認(rèn)長(zhǎng)期股

權(quán)投資初始投資成本；初始投資成本2000萬，與應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2400萬

元（12000x20輪比較，前者小于后者，因此應(yīng)按照差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；因此取得投資

日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是2400萬元。

【考點(diǎn)總結(jié)】

聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)非同一控股合并同一控股合并

長(zhǎng)期股權(quán)被合并方凈資產(chǎn)

付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+交易費(fèi)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)

投資初始賬面價(jià)值x持股比

用值

初始成本例

計(jì)量

發(fā)行股票

沖減資本公積

的手續(xù)費(fèi)

后續(xù)計(jì)量權(quán)益法“五步走”成本法（只有分紅的賬務(wù)處理）

1.售價(jià)-賬目=投資收益

處置計(jì)量無科目結(jié)轉(zhuǎn)。（售價(jià)-賬面=投資收益）

2科.目結(jié)轉(zhuǎn)

考點(diǎn)2:長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換以及權(quán)益法核算

【經(jīng)典例題?多選題】（2020年）2x18年1月1日，甲公司出售所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)（乙公司）的全部30%

股權(quán)，出售所得價(jià)款1800萬元。出售當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200萬元，其中

投資成本為850萬元，損益調(diào)整為120萬元，因乙公司持有的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享

有其他綜合收益的份額為50萬元，因乙公司所持丙公司股權(quán)被稀釋應(yīng)享有的資本公積份額為180萬

元。另外，甲公司應(yīng)收乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元。不考慮稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)

關(guān)于甲公司出售乙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)出售乙公司股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益600萬元

B.應(yīng)收股利10萬元在出售當(dāng)期確認(rèn)為信用減值損失

C.因乙公司所持丙公司股權(quán)被稀釋應(yīng)享有資本公積份額180萬元從資本公積轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的投資收益

D.因乙公司非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有其他綜合收益份額50萬元從其他綜合收益轉(zhuǎn)入出

售當(dāng)期的留存收益

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A,出售乙公司股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益=1800-1200-10+180=770（萬元）。選項(xiàng)B,

應(yīng)收股利10萬元應(yīng)當(dāng)在出售分錄中予以結(jié)平，最后倒擠投資收益，不需確認(rèn)信用減值損失。

【經(jīng)典例題?多選題】（2020年）甲公司持有乙公司3%股權(quán)，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司在初

始確認(rèn)時(shí)將對(duì)乙公司股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x18年5

月，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行增資，增資后甲公司持有乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不?/p>

慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)乙公司增資后改按權(quán)益法核算

B.增資后原持有3%股權(quán)期間公允價(jià)值變動(dòng)金額從其他綜合收益轉(zhuǎn)入增資當(dāng)期損益

C.原持有3%股權(quán)的公允價(jià)值與新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和作為20%股權(quán)投資的初始投資成本

D.增資后20%股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入增資當(dāng)

期損益

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投

資時(shí)，原股權(quán)持有期間確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益。

【經(jīng)典例題?單選題】（2018年）2x16年1月1日，甲公司以1500萬元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%股

權(quán)，能對(duì)乙公司施加重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4800萬元，與其賬面價(jià)值相

同。2x16年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，其他綜合收益增加300萬元；乙公司從甲公司購(gòu)入某產(chǎn)

品并形成年末存貨900萬元（未發(fā)生減值），甲公司銷售該產(chǎn)品的毛利率25虬2x17年度，乙公司分

派現(xiàn)金股利400萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，上年度從甲公司購(gòu)入的900萬元產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。甲

公司投資乙公司前，雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮稅費(fèi)及其他因素，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資在其2

xl7年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額是（）

A.1942.50萬元B.2062.50萬元

C.2077.50萬元D.2010.00萬元

【答案】D

【解析】2x17年末長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額=1500+[（800-900x25%）+300]x

30%+[（1000+900x25%）-400]x30%=2010（萬元）

【考點(diǎn)總結(jié)】權(quán)益法核算對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整

購(gòu)買日資產(chǎn)評(píng)估增值未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

調(diào)減資產(chǎn)評(píng)估增值部分（永久性差異）暫時(shí)抵銷，實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)回（暫時(shí)性差異）

存貨：（按出售比例）補(bǔ)計(jì)成本1內(nèi).部交易損益先抵銷；

固定資產(chǎn)：（按剩余年限）補(bǔ)提折舊2.對(duì)外實(shí)現(xiàn)后（存貨通過銷售，固定資產(chǎn)通過

無形資產(chǎn)：（按剩余年限）補(bǔ)提攤銷計(jì)提折舊）再轉(zhuǎn)回。

【考點(diǎn)總結(jié)】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)化

轉(zhuǎn)換形式處理原則轉(zhuǎn)出情況

（1）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)先賣后買

結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益

益法（原公允+新增成本）

（2）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成先賣后買

"三升"結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益

本法核算（非同一控制）（原公允+新增成本）

（3）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核還是一家人其他綜合收益、資

算（非同一控制）（原賬面+新增成本）本公積暫不處理

（4）成本法核算轉(zhuǎn)化為權(quán)益處置部分終止確認(rèn)，剩余部

無

法核算（主動(dòng)減持）分追溯調(diào)整

（5）成本法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值處置部分終止確認(rèn)，剩余部

，，三降，，無

計(jì)量分先賣后買（投資收益）

（6）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值處置部分終止確認(rèn)，剩余部結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收

計(jì)量分先賣后買（投資收益）益、資本公積

第七章資產(chǎn)減值

考點(diǎn)1:可收回金額的計(jì)量以及減值損失的確定

【經(jīng)典例題?多選題】（2020年）甲公司相關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理如下：（1）對(duì)于尚未

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，在每年末進(jìn)行減值測(cè)試；（2）如果連續(xù)3年減值測(cè)試的結(jié)果表明，固

定資產(chǎn)的可收回金額超過其賬面價(jià)值的20%,且報(bào)告期間未發(fā)生不利情況，資產(chǎn)負(fù)債表日不需重新估計(jì)

該資產(chǎn)的可收回金額；（3）如果固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值中，有一項(xiàng)超過了該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額；（4）如果固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減

去處置費(fèi)用后的凈額無法可靠估計(jì)，以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)減值測(cè)試的處理

B.連續(xù)3年固定資產(chǎn)可收回金額超過其賬面價(jià)值20%時(shí)的處理

c.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中有一項(xiàng)超過該資產(chǎn)賬

面價(jià)值時(shí)的處理

D.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無法可靠估計(jì)時(shí)的處理

【答案】ABCD

【解析】事項(xiàng)（1）,對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

每年末進(jìn)行減值測(cè)試；事項(xiàng)（2）,以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，

之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回

金額；事項(xiàng)（3）,資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)

超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額；事項(xiàng)（4）,資產(chǎn)的公允價(jià)

值減去處置費(fèi)用后的凈額無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

因此，選項(xiàng)ABCD均符合題意。

【經(jīng)典例題?單選題】（2015年）下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。

A.預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量

B.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額高于其賬面價(jià)值，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)

值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值

C.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮將來可能發(fā)生的與改良有關(guān)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的影響

D.單項(xiàng)固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A,不需要考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)B,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中有一個(gè)高于賬面價(jià)值，則不需要計(jì)提減值；選項(xiàng)C,不需要考慮與改良有關(guān)

的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。

【考點(diǎn)總結(jié)】資產(chǎn)減值損失的確定

總原則資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值

可收回金額Max（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）

（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未

作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)

（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流

金流量的現(xiàn)值

量；

（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；

（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整

考點(diǎn)2:商譽(yù)減值損失的處理

【經(jīng)典例題?多選題】（2020年）甲公司2x16年向非關(guān)聯(lián)方收購(gòu)乙公司80%股權(quán)，并產(chǎn)生商譽(yù)。乙公司

有兩個(gè)事業(yè)部，相對(duì)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，構(gòu)成兩個(gè)報(bào)告分部，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)組分別為M和N,乙公司與甲公司業(yè)務(wù)

不具有協(xié)同效應(yīng)。收購(gòu)?fù)瓿珊笠夜窘?jīng)營(yíng)狀況良好，但2x19年由于外部環(huán)境變化，乙公司的經(jīng)營(yíng)不如

預(yù)期，固定資產(chǎn)存在減值跡象，下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司固定資產(chǎn)咸值測(cè)試的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)M和N兩個(gè)資產(chǎn)組分別進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額并與各自的賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減

值損失

B.將商譽(yù)分?jǐn)傊罬和N資產(chǎn)組，將包含商譽(yù)的資產(chǎn)組分別進(jìn)行減值測(cè)試，分別比較M和N資產(chǎn)組（包

含分難商譽(yù)的賬面價(jià)值）與其可收回的金額，減值損失金額先沖減商譽(yù)，再?zèng)_減M和N的賬面價(jià)值

C.在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，將屬于少數(shù)股東的商譽(yù)調(diào)整資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）的賬面價(jià)值，并與其可收回金額

進(jìn)行比較，以確定相應(yīng)的資產(chǎn)組是否發(fā)生減值

D.將M和N作為一個(gè)資產(chǎn)組組合，將M和N確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值加上商譽(yù)，并與M和N構(gòu)成

的資產(chǎn)組組合的可收回金額相比較，減值損失金額先沖減商譽(yù)，再按比例沖減M和N的賬面價(jià)值

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A、B,首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，

并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值

測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包含所分?jǐn)偟纳套u(yù)賬面價(jià)值部分）與其可收回

金額，可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊?/p>

資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再?zèng)_減資產(chǎn)組的賬面價(jià)值；

選項(xiàng)C,在對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，由于其可回收金額的預(yù)計(jì)包含歸屬

于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分，為了使減值測(cè)試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，

將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包含在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，

以確定資產(chǎn)組（包含商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。

【經(jīng)典例題?單選題】（2019年）甲公司20x8年5月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司60%

的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司因該項(xiàng)企業(yè)合并確認(rèn)了商譽(yù)7200萬元。20x8年12月31

日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬元，按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為18800

萬元。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20x8年12月31日的可收回金額為22000

萬兀O

經(jīng)評(píng)估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在咸值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20x8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)

表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額是（）。

A.3200萬元B.4000萬元

C.8800萬元D.5280萬元

【答案】D

【解析】

調(diào)整后賬面價(jià)值可收回金額減值損失

18800+7200/60%

220008800（母公司合并報(bào)表確認(rèn)8800x60%）

（完全商譽(yù)）

【考點(diǎn)總結(jié)】商譽(yù)減值測(cè)試的方法及會(huì)計(jì)處理

首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；

其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，損失先抵減分?jǐn)偟?/p>

商譽(yù)價(jià)值，然后在資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)之間按比例分?jǐn)偂?/p>

【提示】考試的計(jì)算題目，通常并沒有區(qū)分包含商譽(yù)和不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組可收回金額，所以計(jì)算題目

可以直接走第二步。

計(jì)算步驟：

1.計(jì)算母公司商譽(yù)

2.計(jì)算完全商譽(yù)=母公司商譽(yù)+少數(shù)股東商譽(yù)=母公司商譽(yù)/母公司持股比例

3.包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=完全商譽(yù)+可辨認(rèn)資產(chǎn)

4.包含商譽(yù)的賬面價(jià)值VS資產(chǎn)組的可收回金額，確定完全商譽(yù)減值金額和可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值金額。（先

商譽(yù)，后比例）

5.母公司商譽(yù)減值金額=完全商譽(yù)減值金額x母公司持股比例

第八章負(fù)債

考點(diǎn)：可轉(zhuǎn)換債券的計(jì)量

【經(jīng)典例題?綜合題（部分）】（2021年）為了向整合后的業(yè)務(wù)發(fā)展提供資金，2x20年6月，甲公司董

事會(huì)通過決議，公開發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券60萬份,該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%,利

息于每年末付息，每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為10股普通股。甲公司發(fā)行該債券

時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似按面值發(fā)行但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。2x20年6月20日，甲公司

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的申請(qǐng)得到批復(fù)，6月30日，甲公司成功按面值發(fā)行