記賬實操-施工企業(yè)增值稅銷項稅額的計算

會計實操文庫記賬實操-施工企業(yè)增值稅銷項稅額的計算一、確定計稅依據(jù)1.一般計稅方法XX對于一般計稅項目，施工企業(yè)的增值稅銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。這里的銷售額是指施工企業(yè)提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。XX例如，施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了一份建筑工程合同，合同總價為1000萬元（不含稅），另外收取了50萬元的違約金。則銷售額為1000萬元+50萬元=1050萬元。假設(shè)適用的增值稅稅率為9%，則銷項稅額=1050萬元×9%=94.5萬元。2.簡易計稅方法XX對于符合條件的項目，施工企業(yè)可以選擇簡易計稅方法。簡易計稅的增值稅銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額×征收率。這里的銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。XX例如，施工企業(yè)承接了一個小規(guī)模納稅人項目，合同總價為500萬元（含稅），支付給分包單位的分包款為200萬元（含稅）。首先將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，500萬元÷（1+3%）≈485.44萬元。然后計算扣除分包款后的銷售額，485.44萬元XX200萬元÷（1+3%）≈485.44萬元XX194.17萬元=291.27萬元。征收率為3%，則銷項稅額=291.27萬元×3%≈8.74萬元。二、考慮甲供材的影響1.甲供材不計入銷售額的情況XX在某些情況下，建設(shè)單位提供的甲供材料不計入施工企業(yè)的銷售額。此時，施工企業(yè)在計算銷項稅額時，應(yīng)將合同總價減去甲供材料的價值后作為銷售額。XX例如，合同總價為800萬元，其中甲供材料價值為200萬元。如果甲供材料不計入銷售額，那么施工企業(yè)的銷售額為800萬元XX200萬元=600萬元。假設(shè)適用的增值稅稅率為9%，則銷項稅額=600萬元×9%=54萬元。2.甲供材計入銷售額的情況XX在另一些情況下，甲供材料可能需要計入施工企業(yè)的銷售額。此時，施工企業(yè)應(yīng)將合同總價作為銷售額計算銷項稅額，同時將甲供材料對應(yīng)的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣（如果取得了合法的增值稅專用發(fā)票）。XX例如，合同總價為1200萬元，其中甲供材料價值為300萬元。假設(shè)甲供材料計入銷售額，那么施工企業(yè)的銷售額為1200萬元。如果施工企業(yè)取得了甲供材料270萬元（不含稅）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額為270萬元×13%=35.1萬元（假設(shè)甲供材料適用的增值稅稅率為13%）。適用的增值稅稅率為9%，則銷項稅額=1200萬元×9%=108萬元。實際應(yīng)繳納的增值稅=銷項稅額XX進(jìn)項稅額=108萬元XX35.1萬元=72.9萬元。三、注意價外費用的處理1.明確價外費用的范圍XX施工企業(yè)收取的價外費用包括手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。XX例如，建設(shè)單位因工程延期支付了施工企業(yè)30萬元的違約金，這30萬元應(yīng)作為價外費用計入銷售額計算銷項稅額。2.價外費用的計稅方法XX價外費用應(yīng)并入銷售額一并計算增值稅銷項稅額。計算方法與合同價款的計算方法相同，即按照適用的稅率或征收率計算。XX接上例，假設(shè)施工企業(yè)適用的增值稅稅率為9%，合同總價為900萬元（不含稅）。則銷售額為900萬元+30萬元=930萬元，銷項稅額=930萬元×9%=83.7萬元。在建筑工程甲供材賬務(wù)處理中涉及的主要會計科目如下：**一、施工企業(yè)**1.“工程施工”科目XX“工程施工——合同成本”：用于歸集施工過程中的各項成本，包括人工成本、自購材料成本、機(jī)械使用費等。在甲供材的情況下，不包括甲供材料的成本。XX“工程施工——合同毛利”：反映工程項目的毛利情況，在工程完工結(jié)算時，將“工程結(jié)算”與“工程施工”科目對沖。2.“應(yīng)收賬款”科目：核算因向建設(shè)單位提供建筑服務(wù)應(yīng)收取的款項。當(dāng)確認(rèn)工程進(jìn)度并開具發(fā)票時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算”等科目。3.“工程結(jié)算”科目：用于核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向建設(shè)單位辦理結(jié)算的累計金額。隨著工程進(jìn)度的推進(jìn)，按照合同約定的結(jié)算金額確認(rèn)收入時，貸記“工程結(jié)算”科目。**二、建設(shè)單位（甲方）**1.“工程物資”科目：用于核算建設(shè)單位為工程項目采購的甲供材料。在采購甲供材料時，借記“工程物資”，貸記“銀行存款”等科目。2.“在建工程”科目：反映建設(shè)單位正在建設(shè)中的工程項目成本。在工程完工結(jié)算時，將支付給施工企業(yè)的工程款（不