【S股份的內部控制缺陷探析案例（論文）5300字】

S股份的內部控制缺陷分析案例目錄TOC\o"1-2"\h\u102361、引言 1126872、案例簡介 2122223、天業(yè)股份2018年內部控制缺陷 217763.1違規(guī)對外提供擔保 2258053.2與控股股東存在不當資金往來情況 2222153.3未能及時識別與更正重大錯報 3318283.4信息披露不及時 3324304、內控缺陷導致的嚴重后果 3118544.1公司領導人受到嚴重處罰 331524.2中小投資者利益受損 3145494.3公司經營狀況受損 4307405、天業(yè)股份內控缺陷的原因及改進建議 6252475.1導致內控缺陷的原因 615645.2天業(yè)股份內控缺陷的改進建議 87804參考文獻： 9摘要：在我國，關于內部控制的理論研究與實踐研究起步都較晚，資本市場中關于內部控制的法律法規(guī)不完善，導致上市公司的一些董事、高管出現(xiàn)機會主義行為，為獲得個人利益，開始伺機掏空公司，給公司發(fā)展帶來非常不利的影響。而有效的內部控制能夠提高會計穩(wěn)健性、提高信息質量、降低違規(guī)的可能性[1]。本文以天業(yè)股份為例，首先研究分析了2018年內部控制的重大缺陷，天業(yè)股份的內部控制缺陷主要是違規(guī)對外擔保，與控股股東存在不當資金往來以及信息披露不及時，進而分析了天業(yè)股份內部控制重大缺陷給公司股東、高管以及公司本身帶來的不良后果，最后分析了造成內部控制缺陷的原因，以及針對這些原因提出了對應的建議。關鍵詞：內部控制；內部控制缺陷；信息披露引言內部控制是風險控制內容之一，長期受監(jiān)管部門的高度重視。近年來，越來越來的公司逐漸認識到內部控制的重要性，要求進行內部控制審計，但是，內部控制被出具否定意見的上市公司的數(shù)量也在逐漸增加，內部控制缺陷及其披露問題逐漸成為內部控制領域討論的熱點話題[2]。健康良好的內部控制可以平衡股東之間的關系，防止大股東掏空行為，為公司實現(xiàn)長遠發(fā)展目標奠定基礎。但是，在相當?shù)母怕氏?，上市公司存在不夠及時、準確地披露自身的內部控制缺陷的問題[3]。若內部控制不能及時有效改正，將會給企業(yè)造成極大的損失。上市公司應高度重視企業(yè)的內部控制情況，讓高質量的內部控制成為企業(yè)發(fā)展的助推器。2、案例簡介天業(yè)股份（股票代碼：600807）成立于1992年7月26日，1994年，其前身“山東濟南百貨大樓股份有限公司”在上海證券交易所上市。2006年，更改名稱為“山東天業(yè)恒基股份有限公司”，天業(yè)股份的以房地產為主要業(yè)務，同時涉及黃金礦業(yè)、創(chuàng)投等多個領域。天業(yè)股份2016年投資設立了北京天慧置業(yè)有限公司，公司進一步開拓了房地產市場，增強自身開發(fā)經營能力。但是，在2018年，由于天業(yè)股份經營情況出現(xiàn)問題，財務報表出現(xiàn)重大錯報，被瑞華會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告，基于此，天業(yè)股份得到了“退市風險警示”，更名為“*ST天業(yè)”。2019由于經營情況有所改善，天業(yè)股份的退市風險警示被撤退，更名為“ST天業(yè)”。2020年“高新城建”擔任公司實際控制人，持有公司總股本的28.92%，為了與控股股東的名稱保持一致，公司更名為“濟南高新發(fā)展股份有限公司”，證券簡稱由“ST天業(yè)”變更為“濟南高新”。3、天業(yè)股份2018年內部控制缺陷3.1違規(guī)對外提供擔保2017年天業(yè)股份違規(guī)對外提供巨額擔保，為其控股股東提供擔保金額達34,700.00萬元，為山東天業(yè)國際能源有限公司提供擔保金額達82,000.00萬元。2017年總共提供擔保金額達到116,700.00萬元，數(shù)目龐大。3.2與控股股東存在不當資金往來情況天業(yè)股份未遵守公司審批程序，與其控股股東發(fā)生了較大的不當資金往來。截止到2018年12月31日，其控股股東占用了天業(yè)股份公司的資金高達48,244.76萬元。但該資金占用行為違反了《天業(yè)股份防止控股股東及關聯(lián)方占用上市公司資金專項制度》的相關條款。天業(yè)股份雖然在財務報表上對該項資金的占用進行了充分披露，但仍構成了內部控制重大缺陷。同時天業(yè)股份的內部控制機制不完善，缺少對關聯(lián)方交易管理的識別、獲取及確認的機制。3.3未能及時識別與更正重大錯報2018年上半年，天業(yè)股份存在未能清償?shù)狡趥鶆盏倪`約金208,936.68萬元，該事項應在《2018年半年度報告》中進行披露，但在公司半年報里未發(fā)現(xiàn)該事項，公司的該重大錯報在內部控制的運行過程中未被發(fā)現(xiàn)，更沒有被及時更正。3.4信息披露不及時2018年，天業(yè)股份涉共涉及案件77起，其中訴訟和仲裁分別是76起和1起，涉案金額高達584,793.22萬元。但公司對這些訴訟情況未及時做出披露。4、內控缺陷導致的嚴重后果4.1公司領導人受到嚴重處罰2018年12月25日，上海證券交易所出具了紀律處分書，文件披露了2016-2018年天業(yè)股份違反相關法規(guī)、公告、制度的情況，如：控股股東違規(guī)占用巨額資金，公司重大事項披露不及時、違規(guī)對外提供擔保并且擔保金額龐大等。上海證券交易所給與曾昭秦、王永文、岳彩鵬、蔣濤四人終身不適合擔任上市公司董事、監(jiān)事和高級管理人員的處罰，對董事李廷濤、監(jiān)事曾陸予以通報批評。2019年8月13日，中國證監(jiān)會下發(fā)對天業(yè)股份的《市場禁入書》，由于天業(yè)股份存在控股股東占用資金，未及時批漏重大關聯(lián)交易以及對外擔保等重大事項，證監(jiān)會對天業(yè)股份出具了市場禁入的處罰。第二年，即2019年，證監(jiān)會下發(fā)了對于天業(yè)股份的《行政處罰決定書》，由于公司內部控制缺陷情況嚴重，對天業(yè)股份給處以60萬元的罰款；同時，其董事、監(jiān)事、高管對內部控制缺陷都應承擔相應責任，對實際控制人曾昭秦處以罰款90萬元，對其他相關人員依據(jù)職責相關程度分別罰款20萬、10萬、5萬、3萬元等。4.2中小投資者利益受損圖3-1天業(yè)股份股價波動情況2018年12月25日，上海證券交易所出具了紀律處分決定，，當日天業(yè)股份的開盤價為3.85元，收盤價為3.69元，股票跌幅為4.40%。又圖3-1可以看出，2019年10月21日，證監(jiān)會出具了對天業(yè)股份的《行政處罰決定書》，第二天股價出現(xiàn)了波動但幅度不大，股票跌幅1.18%，但是從11月8日開始，天業(yè)股份的股價開始暴跌，到11月14日，股價最低為3.19元，而10月21日的開盤價為4.15元，股價下跌幅度達到將近30%，出現(xiàn)了股價異常波動。天業(yè)股份內部控制失效，導致股價的大幅下跌，這對為獲取短期效益的中小投資者而言，若沒有及時將股票正確處理，其利益將會受到很大損失。4.3公司經營狀況受損表4-12019年營業(yè)收入變化情況時間環(huán)比增長率同比增長率一季度-12.72%1.78%二季度20.35%6.00%三季度-52.31%-33.85%四季度328.32%85.10%由于天業(yè)股份是2019年4月份出具的否定意見的審計報告，所以本文只研究2018年的內部控制缺陷對公司短期的經營狀況的影響，即只分析2019年一年的財務經營狀況。表4-22019年凈利潤變化情況時間環(huán)比增長率同比增長率一季度-99.44%105.90%二季度5.36%109.74%三季度-187.20%101.42%四季度209.92%88.87%通過對表4-1與表4-2的分析得出，天業(yè)股份營業(yè)收入與凈利潤的環(huán)比增長率在2019年波動幅度較大，其中營業(yè)收入在2019年第一季度與第三季度的環(huán)比增長率為-12.72%與-52.31%，而凈利潤的下降幅度更加嚴重，在第一季度與第三季度環(huán)比增長率分別為-99.44%與-187.20%，與上年相比，凈利潤相比上年增長幅度較大，但是2019年第三季度營業(yè)收入較上年相比卻大幅下降，同比增長率為-33.85%。由上表總體可以看出，天業(yè)股份2019年的凈利潤與營業(yè)收入上升，但是第一季度與第三季度的發(fā)展情況非常不樂觀。其主要原因是2018年底上海證券交易所出具了紀律處分書，同時2019年10月又出具了行政處罰決定書與市場禁入決定書，這些處罰決定披露了公司所有的違規(guī)行為，這給公司聲譽造成極大的損失，其市場反應則是財務績效下降。同時，這也會導致其借款、融資成本提升。雖然天業(yè)股份有國企股東高新城建為其提供穩(wěn)定的資本于市場，但是，公司的績效仍恢復需要一個長期的過程。5、天業(yè)股份內控缺陷的原因及改進建議5.1導致內控缺陷的原因5.1.1企業(yè)內部治理環(huán)境逐漸惡化經過對天業(yè)股份2017-2019年的財務報表分析，2018年天業(yè)股份扣除非經常性損益后歸屬于母公司的凈利潤為-13.62億。2018年的營業(yè)收入也出現(xiàn)大幅下跌，同比下降接近30%。可見，2018年天業(yè)股份經營狀況不佳導致公司發(fā)生了重大的財務危機。天業(yè)股份開始虛增利潤粉飾財務報表，如少計財務費用與所得稅費用、不適當確認投資收益等事項，這導致公司陷入訴訟案件中，訴訟案件耗費了大量的人力與精力。同時，股東為為了謀取私利，采取了違規(guī)擔保等行為，如：曾昭秦為了給自己的關聯(lián)方傳輸利益，不惜違規(guī)擔保掏空天業(yè)股份。公司內部違規(guī)事項頻發(fā)，導致公司各層級之間互相推卸責任、弄虛作假現(xiàn)象層出不窮，同時，公司沒有完善的內部控制監(jiān)督系統(tǒng)，董事與高管出現(xiàn)違規(guī)的事件時，很難精準的追蹤到個人。公司治理環(huán)境惡化導致內部控制缺陷增多，從而影響公司正常發(fā)展。5.1.2股權結構不合理，董事、監(jiān)事、高管被控制通過天業(yè)股份年報可以看出，天業(yè)股份的實際控制人為曾昭秦，而天業(yè)股份的控股股東山東天業(yè)房地產開發(fā)集團有限公司的實際控制人也是曾昭秦，曾昭秦擁有山東天業(yè)房地產開發(fā)集團有限公司89.8%的股份。同時，曾昭秦2018年擔任將軍控股有限公司的副董事長，擁有其26.45%的股份，。由表5-1可以看出，天業(yè)股份的高層管理人員主要在天業(yè)集團、天業(yè)控股、將軍控股、明加爾金源公司兼職擔任董事或者總經理等。但是，這些公司都與曾昭秦有著密不可分的關系。曾昭秦作為天業(yè)集團的實際控制人，同時擁有天業(yè)控股53%的股權，是天業(yè)控股的絕對控股人。東營市萬家房地產開發(fā)有限公司以前是天業(yè)控股的子公司。因此，從總體可以看出天業(yè)股份的公司董事、部分監(jiān)事以及高管都在公司實際控制人曾昭秦的關聯(lián)公司擔任重要職位，與曾昭秦有著利益一致性。因此，在上交所披露的處罰決定中，所有董事、監(jiān)事與高管都收到了行政處罰，足以說明，由于利益一致性，董事、監(jiān)事與高管都被曾昭秦控制，而這種一股獨大的現(xiàn)象，導致公司內控失效。表5-1天業(yè)股份董事與高管在其他企業(yè)任職情況姓名職位在其他公司任職狀況持有天業(yè)控股股份曾XX董事天業(yè)集團實際控制人、將軍控股副董事長53.00%王XX董事、總經理天業(yè)集團副總經理5.00%李XX董事天業(yè)控股董事3.00%岳XX董事、總經理天業(yè)控股董事3.00%吉XX董事天業(yè)控股董事、明加爾金源公司董事長3.00%蔣X董事、董秘、副總經理天業(yè)控股董事1.00%文X副總經理天業(yè)集團總裁助理1.00%曾X副總經理、總經理助理天業(yè)控股董事2.00%王XX監(jiān)事天業(yè)控股董事3.00%柳X監(jiān)事天業(yè)控股董事2.00%5.1.3會計師事務所未能勤勉盡責上海證券交易所公布的《行政處罰決定書》與《市場進入決定書》，公布了天業(yè)股份2014-2018年的重大財務缺陷，但是在這種情況下，2014-2016年，瑞華會計師事務所均給天業(yè)股份的財務報表出具了無保留意見，只有2017年給天業(yè)股份出具了無法表示意見，2018年，在公司內部控制存在重大缺陷導致財務危機的情況下，中興華會計師事務所出具了帶強調事項段的無保留意見的審計報告。由此可見，在天業(yè)股份存在諸多重大財務缺陷的情況下，事務所未能出具客觀合理的審計意見，事務所不能勤勉盡責，導致容易存在僥幸心理，從而對自身的缺陷不能更好的認知，不能更好的改正。5.2天業(yè)股份內控缺陷的改進建議5.2.1改善公司內部環(huán)境要改善公司治理環(huán)境，首先應提高內部控制的有效性[4]。天業(yè)股份應明確職責劃分，建立專門的監(jiān)督機構，加強對董事、監(jiān)事、高管的行為監(jiān)督。應完善企業(yè)的信息披露制度，縮短信息的披露的時間、提高信息披露的質量。完善對外擔保體系，對外擔保不能只由董事一人決定，應先由專門部門審核，多方簽字才可完成防止股東惡意掏空企業(yè)現(xiàn)象。同時，建立健全完善的內部控制監(jiān)督制度，明確個人職責，堅持誰犯錯誰承擔，不僅要提高管理層，同時要提高基層員工的風險意識與信息披露意識，若發(fā)現(xiàn)員工有違反信息披露制度的行為，可實行罰款等治理措施，從而提高公司內部治理環(huán)境。5.2.2改善公司股權結構天業(yè)股份改善要改善內部控制缺陷可以從從優(yōu)化股權結構、董事會結構以及完善監(jiān)管機制著手[5]。天業(yè)股份目前最大的股東是高新城建，持股23.04%，其第二股東是國通信托有限責任公司，持股5.28%。從股權結構來看，天業(yè)股份的股權結構相對合理，但是，股權結構合理并不代表不會出現(xiàn)股東合謀違規(guī)的現(xiàn)象，因此，天業(yè)股份可以引進外部優(yōu)秀的戰(zhàn)略投資者作為公司大股東，與公司現(xiàn)存大股東相互制約，加強對公司董事、高管的監(jiān)督，提高其違規(guī)成本。防止出現(xiàn)因公司董事與控股集團存在關聯(lián)關系而導致出現(xiàn)重大缺陷，從而維持公司健康有序的進行，實現(xiàn)公司長久的發(fā)展目標。5.2.3提高外部審計質量外部審計質量是監(jiān)督企業(yè)內部控制的重要外部監(jiān)督因素，審計人員應具備專業(yè)的理論知識與客觀的判斷標準，能夠綜合運用專業(yè)知識出具客觀公正的審計報告。同時，事務所內部應建立完善的培養(yǎng)體系，定期對注冊會計師進行職業(yè)培訓與職業(yè)教育，完善注冊會計師的知識架構與實操能力，提高注冊會計師的責任感。最后