高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理研究

摘要：隨著時(shí)代的不斷變化，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，勞動(dòng)力密集型的產(chǎn)業(yè)將被逐漸淘汰，傳統(tǒng)人工作業(yè)將被高科技取代。近年來，我國(guó)公布了很多優(yōu)惠政策以鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)企業(yè)，因此，為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一定的份額，企業(yè)就需要不斷研發(fā)和創(chuàng)新以順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。本文探討了高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理的重要意義，對(duì)目前高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算和研發(fā)管理過程進(jìn)行了研究，并針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，希望為高新技術(shù)企業(yè)提高研發(fā)費(fèi)用核算水平提供借鑒和參考。關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用核算近年來，國(guó)家和政府等部門聯(lián)合幫助高新技術(shù)企業(yè)，引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)穩(wěn)發(fā)展、勇創(chuàng)新、重研發(fā)。高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，需要不斷總結(jié)創(chuàng)新研發(fā)工作中的不足，積累經(jīng)驗(yàn)，在享受政策優(yōu)惠的同時(shí)還要重視研發(fā)費(fèi)用的核算和核心管理，以為社會(huì)創(chuàng)造更多現(xiàn)代化科技運(yùn)用和便捷服務(wù)。一、高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費(fèi)用概述（一）高新技術(shù)企業(yè)概述高新技術(shù)企業(yè)是指注冊(cè)在一年以上的，從事行業(yè)在國(guó)家重點(diǎn)支持的八大技術(shù)領(lǐng)域范圍內(nèi)的居民企業(yè)。其中，八大領(lǐng)域分別是電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)和高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)企業(yè)來說本身就是一種國(guó)家級(jí)的資質(zhì)認(rèn)證，由于高新技術(shù)企業(yè)通常重視科技研發(fā)，致力于提高企業(yè)核心研發(fā)力，因此，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)可以在較大程度上提升企業(yè)的社會(huì)影響和品牌形象價(jià)值，使其可以與優(yōu)質(zhì)客戶商簽訂長(zhǎng)期合作合約，挑選更好的供應(yīng)商進(jìn)行批量采購(gòu)計(jì)劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)企業(yè)在招投標(biāo)和籌資融資方面也有極大的幫助。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)以科學(xué)發(fā)展為內(nèi)在動(dòng)力，以創(chuàng)新發(fā)展為根本動(dòng)力，通過持續(xù)研發(fā)并進(jìn)行技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，最后形成核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。因此，企業(yè)需具備有專業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)和過硬的研發(fā)能力以及先進(jìn)的研發(fā)設(shè)備。（二）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用概述高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)部門的主要工作內(nèi)容為研發(fā)先進(jìn)的技術(shù)和創(chuàng)新性的產(chǎn)品，因此此類企業(yè)在研發(fā)方面需要有相當(dāng)大的資金投入。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，是指這些企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新領(lǐng)域過程中所需投入的各種費(fèi)用支出。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用支出可分為內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用和委托外部研發(fā)費(fèi)用，其中企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用主要包括研發(fā)部門的人員人工費(fèi)用、研發(fā)部的直接投入費(fèi)用、用于研發(fā)投入的折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、研發(fā)部門的固定資產(chǎn)以外的資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、為研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的各類測(cè)驗(yàn)費(fèi)用、研發(fā)部門裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)用及研發(fā)部門發(fā)生的其他費(fèi)用（限列舉項(xiàng)目明細(xì)）。高新技術(shù)企業(yè)因研發(fā)需要也可以委托境外或境內(nèi)外部企業(yè)，各院?；蜓邪l(fā)機(jī)構(gòu)等第三方進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。委托境外與境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用扣除有區(qū)別，若與境內(nèi)機(jī)構(gòu)合作研發(fā)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出的80%并入高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算；若與境外機(jī)構(gòu)合作研發(fā)，境外機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出的40%并入高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算。二、加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的意義（一）有利于企業(yè)享受國(guó)家政策和稅收優(yōu)惠我國(guó)政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在稅收和資金方面都給予了很大的優(yōu)惠和補(bǔ)助。特別是近來針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)陸續(xù)出臺(tái)了很多的政策紅利。財(cái)稅2021年第13號(hào)文中規(guī)定，從2021年1月1日起，科技型中小企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外還可以按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。2022年9月8日，國(guó)務(wù)院再次提出，高新技術(shù)企業(yè)是創(chuàng)新主體，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在2022年第四季度購(gòu)買設(shè)備實(shí)行一次性稅前全額扣除并100%加計(jì)。高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策除了以上優(yōu)惠政策外，還有稅率優(yōu)惠，一般企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%，而高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率實(shí)際為15%。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理，嚴(yán)格遵守公司的研發(fā)管理制度，有序開展研發(fā)活動(dòng)，使關(guān)聯(lián)部門配合嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確，原始單證齊全，核算規(guī)范，以有利于其更好的享受國(guó)家與政府的支持與支助，提高企業(yè)研發(fā)成果成功的機(jī)率。（二）有利于提高企業(yè)研發(fā)能力，培養(yǎng)核心團(tuán)隊(duì)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部研發(fā)人員管理，優(yōu)化管理制度和增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)研發(fā)能力。通過加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理，企業(yè)可以為研發(fā)人員提供豐厚待遇和生活保障，制定成果獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)科研人員的創(chuàng)新思維，為研發(fā)人員提供更多外出學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，參加同行業(yè)的學(xué)術(shù)交流會(huì)議，吸納更多經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才加入到企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)中，建立最具技術(shù)含量的核心團(tuán)隊(duì)，提高企業(yè)在同行業(yè)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理存在的問題（一）未成立項(xiàng)目小組，研發(fā)費(fèi)用核算與預(yù)算不明確高新技術(shù)企業(yè)不重視研發(fā)部門的布局分工與規(guī)劃，也沒有成立項(xiàng)目小組，缺乏對(duì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌管理，比如未確定研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)數(shù)量和研發(fā)周期，未進(jìn)行研發(fā)過程中各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算，也未明確關(guān)鍵研發(fā)人員的組成等。未做好研發(fā)人員分組會(huì)導(dǎo)致部分項(xiàng)目研發(fā)人員過多，部分研發(fā)項(xiàng)目人員數(shù)量不夠；項(xiàng)目周期不明確會(huì)致使項(xiàng)目集中在一年中的某幾個(gè)月內(nèi)，造成這段時(shí)期內(nèi)整體人員支持力度不夠，而在其他時(shí)間人員則過于空閑；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)無預(yù)算會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目實(shí)際研發(fā)需要不匹配；缺少與其他部門的溝通和協(xié)作會(huì)導(dǎo)致研發(fā)專用材料短缺，實(shí)驗(yàn)機(jī)器周轉(zhuǎn)無法滿足需求，以及與第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)聯(lián)系不及時(shí)等問題。（二）研發(fā)費(fèi)用支出難以歸集，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不規(guī)范精準(zhǔn)核算高新技術(shù)企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目的投入費(fèi)用是核算的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算與研發(fā)費(fèi)用核算方法存在一定的差異，歸集口徑也不同；部分研發(fā)部門數(shù)據(jù)傳遞延誤，研發(fā)費(fèi)用在支出時(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)；同時(shí)，由于同時(shí)開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目較多，在研發(fā)過程中經(jīng)費(fèi)領(lǐng)用和投入比較混亂；此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算做出具體的要求，因此在實(shí)操過程中財(cái)務(wù)人員沒有可參考的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算規(guī)范性較差。（三）研發(fā)費(fèi)用核算與管理不規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的管理規(guī)范與否，會(huì)直接影響企業(yè)的快速運(yùn)營(yíng)和研發(fā)部門研發(fā)活動(dòng)的高效性。特別是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)內(nèi)部管理往往不規(guī)范，沒有建立內(nèi)外部的全面管理制度和監(jiān)督機(jī)制，對(duì)研發(fā)部門的管理和監(jiān)督尤為缺失，因此，必然會(huì)發(fā)生各種不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象。比如企業(yè)沒有專門設(shè)立和研發(fā)費(fèi)用有關(guān)的管理制度和費(fèi)用報(bào)銷審核流程，沒有制定管理制度和流程，研發(fā)部門僅能完成各自的工作，無人歸集和匯總，造成工作與實(shí)際需要脫節(jié)，研發(fā)成果無效；部分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出未經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無從確認(rèn)用于研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出是否合理，導(dǎo)致項(xiàng)目脫離預(yù)算計(jì)劃，難以準(zhǔn)確核算。（四）研發(fā)部門與其他相關(guān)部門職責(zé)不清，工作流程不詳在研發(fā)企業(yè)運(yùn)作過程中，研發(fā)部門往往認(rèn)為其只負(fù)責(zé)研究與開發(fā)工作，忽視了與其他部門或企業(yè)以外的單位進(jìn)行溝通，研發(fā)費(fèi)用的核算與申報(bào)也依賴于人事部和財(cái)務(wù)部門。由于財(cái)務(wù)部門不清楚新項(xiàng)目需要的各種材料和各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)，人事部門在核算人工費(fèi)用時(shí)也未明確研發(fā)人員的數(shù)量，導(dǎo)致工作無法順利開展。（五）研發(fā)費(fèi)用備查資料不夠詳實(shí)，保管不當(dāng)研發(fā)費(fèi)用核算所需的具體資料有：一是每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)材料（自主立項(xiàng)或政府立項(xiàng)），含政府項(xiàng)目批文，自主立項(xiàng)證明，立項(xiàng)合同（協(xié)議），項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等；二是每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)內(nèi)容、核心技術(shù)、項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)期成果、參與人員名單以及審批情況等；三是研發(fā)項(xiàng)目成果依托的專利、證書等；四是項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)化證明材料、新產(chǎn)品或新技術(shù)明細(xì)、銷售合同和發(fā)票；五是研發(fā)支出的相關(guān)原始憑證、審批程序；六是每個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬等相關(guān)的財(cái)務(wù)資料。高新技術(shù)企業(yè)在申請(qǐng)初期，缺少研發(fā)資料管理意識(shí)，隨著研發(fā)項(xiàng)目的增多，研發(fā)費(fèi)用資料繁多且較為雜亂，需要的時(shí)候無法查找，給工作帶來很大不便，也給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。（六）研發(fā)費(fèi)用享受稅收優(yōu)惠后存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很多企業(yè)注重國(guó)家為高新技術(shù)企業(yè)提供的各種福利，為了享受這些紅利優(yōu)惠，其會(huì)自主申請(qǐng)或委托第三方機(jī)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行資料申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。但其并未按照正規(guī)的高新技術(shù)企業(yè)賬務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，沒有研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬，也不能把研發(fā)費(fèi)用支出和公司其他業(yè)務(wù)支分開核算，盲目的虛增稅前扣除金額、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)金額，這種違反會(huì)計(jì)法和稅法要求的做法給企業(yè)造成了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。四、有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的對(duì)策與建議（一）成立項(xiàng)目小組，做好項(xiàng)目預(yù)算與核算研發(fā)部門應(yīng)成立多個(gè)項(xiàng)目小組，每個(gè)項(xiàng)目小組應(yīng)指定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，一個(gè)項(xiàng)目小組可以負(fù)責(zé)多個(gè)項(xiàng)目。在每年年初計(jì)劃本年要開發(fā)的新項(xiàng)目時(shí)，部門領(lǐng)導(dǎo)連同項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，應(yīng)根據(jù)新項(xiàng)目計(jì)劃編制清單，依據(jù)新項(xiàng)目的生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品、標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)編制項(xiàng)目情況明細(xì)，包含參與項(xiàng)目人員、起始時(shí)間、所用材料和機(jī)器設(shè)置等。財(cái)務(wù)部門可根據(jù)這些資料進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算，并在項(xiàng)目研發(fā)過程中進(jìn)行核算。在研發(fā)活動(dòng)過程中，當(dāng)預(yù)算的研發(fā)費(fèi)用支出有超支或短缺時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行及時(shí)提醒和有效控制。（二）建立完善的研發(fā)費(fèi)用核算臺(tái)賬，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算及其重要，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真核算每個(gè)項(xiàng)目的各項(xiàng)投入數(shù)據(jù)明細(xì)。財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真研究研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)歸類，并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，做好研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬。要按照企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況和研發(fā)的新項(xiàng)目新技術(shù)進(jìn)行核算，在會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用”下設(shè)置二級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”，研發(fā)費(fèi)用下再設(shè)置三級(jí)科目。三級(jí)科目為研發(fā)費(fèi)用的七項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)，分別為人員人工費(fèi)用（工資、資金、社保）、直接投入（材料、水電、動(dòng)力、模具）、各類資產(chǎn)的折舊費(fèi)，攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備設(shè)施調(diào)試費(fèi)及其他費(fèi)用。（三）完善研發(fā)費(fèi)用核算和管理體系，加強(qiáng)監(jiān)督我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，認(rèn)定合格后不是終身制，三年后需重新認(rèn)定。因此，研發(fā)部門需在制定一套科學(xué)完善的管理制度，加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理。在項(xiàng)目開發(fā)前期需要認(rèn)真研究其可行性，以免使企業(yè)進(jìn)行不必要的經(jīng)費(fèi)投入。對(duì)項(xiàng)目研發(fā)流程進(jìn)行細(xì)化，可將研發(fā)流程分為三個(gè)階段：項(xiàng)目開發(fā)區(qū)、項(xiàng)目研發(fā)期和項(xiàng)目結(jié)束期。嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)行政策，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的管理，聯(lián)合相關(guān)部門共同列示研發(fā)過程中發(fā)生的各類經(jīng)費(fèi)，分類歸集，以便于管理和預(yù)算，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高相關(guān)部門的管理水準(zhǔn)。在每個(gè)階段都指定負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)每個(gè)階段項(xiàng)目的進(jìn)展情況，并派專門人員進(jìn)行監(jiān)督，使各項(xiàng)計(jì)劃和工作安排落到實(shí)處，并明確獎(jiǎng)懲措施，以調(diào)動(dòng)每位員工的工作熱情。（四）使研發(fā)部門與相關(guān)部門協(xié)助配合，提高工作效率研發(fā)費(fèi)用的精確核算主要依靠財(cái)務(wù)部門，但財(cái)務(wù)部門的核算需要研發(fā)部門提供的項(xiàng)目基礎(chǔ)資料。為了工作順利開展，研發(fā)部門與相關(guān)部門應(yīng)該定期或不定期的組織會(huì)議，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行溝通。與采購(gòu)部溝通，對(duì)各項(xiàng)主輔材料特別性能的要求以及來料日期進(jìn)行溝通及反饋；與人事部門溝通，對(duì)招聘研發(fā)人員的要求和條件，及項(xiàng)目研發(fā)人員的增減或調(diào)動(dòng)情況進(jìn)行溝通；與財(cái)務(wù)部門溝通，對(duì)各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出及投入與項(xiàng)目開展進(jìn)度情況進(jìn)行溝通。通過相關(guān)部門相互協(xié)調(diào)，增強(qiáng)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以利于研發(fā)活動(dòng)更順利開展。（五）設(shè)立專門的研發(fā)費(fèi)用備查資料柜，并由專人負(fù)責(zé)管理加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)資料的管理非常必要，由于高新技術(shù)企業(yè)資格是三年一認(rèn)定，因此，需要企業(yè)及時(shí)提交各類資料申報(bào)；此外，科技局也會(huì)不定期對(duì)企業(yè)的每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。為使研發(fā)費(fèi)用的各類資料得到妥善管理，相關(guān)部門應(yīng)制定研發(fā)資料管理規(guī)定，所有資料歸檔需有資料編號(hào)，同時(shí)指定檔案負(fù)責(zé)人，研發(fā)資料的管理和保存時(shí)限可以參照會(huì)計(jì)憑證的管理辦法，根據(jù)企業(yè)項(xiàng)目的特點(diǎn)按年或按項(xiàng)目進(jìn)行歸集管理。研發(fā)部門的資料由研發(fā)部門分類歸集，重要文件設(shè)置權(quán)限放入文件共享，供相關(guān)部門使用，核算憑證由財(cái)務(wù)部門收集，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，并編制研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)臺(tái)賬。（六）明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)清楚并熟悉國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，以充分享受政策