國家稅收第一章

PAGEPAGE29稅法主講：王秋梅第一章稅法基礎知識第一節(jié)稅收的概念稅收：是國家為了滿足社會公共需要，根據(jù)其社會職能，憑借政治權利，按照法律規(guī)定，強制、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配，從而取得財政收入的一種形式。如何理解稅收：稅收分配的目的首先是滿足社會公共需要國家的職能有1政治職能（對內鎮(zhèn)壓各種反抗，對外防止侵略）需要大量的財力2經(jīng)濟職能。（發(fā)展經(jīng)濟、發(fā)展生產(chǎn)力）更需要資金以上兩種職能需要大量的財力，只有國家能夠滿足社會的公共需要，稅收分配的主體是國家，憑借的是國家的政治權利1、稅收體現(xiàn)分配關系分配就是解決社會產(chǎn)品歸誰占有，歸誰支配，以及占有多少，支配多少。征納過程反映對社會產(chǎn)品的分配關系。2、稅收是憑借國家的政治權利實現(xiàn)的特殊分配分配的權利有兩種1財產(chǎn)權力（正常的分配）2政治權利（特殊的分配）稅收的本質是憑借國家的政治權利實現(xiàn)的特殊分配關系稅收是政府取得財政收入的最主要的形式財政收入的形式很多：發(fā)行貨幣、公債、收費、罰沒收入、稅收。只有稅收占90%以上稅收是政府調節(jié)經(jīng)濟的重要手段國家宏觀調節(jié)經(jīng)濟靠稅收，使國民經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展。稅收的性質與國家的性質一致，社會主義國家稅收的性質是：取之于民，用之于民。稅收作為一種社會產(chǎn)品的分配關系，無疑是屬于經(jīng)濟基礎的范疇。但是稅收又是通過國家制定法律來實現(xiàn)的，這種制約稅收分配關系的法律制度，則屬于上層建筑的范疇。稅收分配關系中反映出來的這種辨證統(tǒng)一關系，正式稅收這種特殊分配形式的體現(xiàn)。二、稅收的形式特征（一）稅收的強制性強制性：是指國家以社會代表身份，憑借社會公共權利，通過法律或政令形式確定征稅人和納稅人的權利和義務，實行強制征收，負有納稅義務的納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。稅收的強制性體現(xiàn)在分配關系實現(xiàn)的前提上。稅收的強制性體現(xiàn)在國家法律和稅收征收機關的依法強制征收上稅收的強制性體現(xiàn)在納稅人依法納稅的無選擇上（二）稅收的無償性無償性；是指國家征稅以后，納稅人繳納的實物或貨幣隨之轉化為國家所有，不需要付給納稅人任何代價或報酬，也不在直接返還納稅人。（三）稅收的固定性固定性：是指國家通過法律形式和稅收制度預先規(guī)定每一種稅的課稅對象、納稅人、稅率和征稅標準等，征納雙方都必須共同遵守。稅收上述三個特征是密切聯(lián)系、不可分割的。稅收的無償性必須以稅收的強制性為保障。國家必須憑借政治權利，依照法律強制地實現(xiàn)無償征收。沒有無償性，也就不需要強制性。稅收的無償性和強制性又決定了稅收的固定性。如果稅收只具有強制性和無償性，而不具有固定性，國家隨意地、無界定地轉移財富的所有權，就會打亂現(xiàn)存的所有制關系，使正常的經(jīng)濟活動無法維持下去，從而危及國家政權。同時，研究稅收的三性，是區(qū)分什么是稅、什么不是稅的一個明顯標志。在各種財政收入中，同時具備三性的是稅，不具備的就不是稅。例如：國債，強制性不具備，是自愿認購。無償性也不具備，不僅還本還得付息，是有償?shù)?，固定性也不具備，沒有固定的比例，而是看當年的財政狀況決定的。因此，不同時具備三性，再比如：貨幣發(fā)行，有的又叫發(fā)行稅，它也不具備固定性。罰沒收入雖然有強制性，無償性，但沒有固定性。第二節(jié)稅法的分類一、稅法的概念（一）稅法的定義稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間征納活動的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為規(guī)范。其目的是保障國家經(jīng)濟利益和納稅人的合法權益，維護稅收秩序，保證國家的財政收人。稅法又有廣義與狹義之分，廣義的稅法是指國家立法機關、政府及其有關部門制定的有關稅收方面的法律、規(guī)章、制度等；而狹義的稅法僅指國家立法機關或其授權制定的稅收法律，這是嚴格意義上的稅法。本書中所言的稅法是指廣義上的稅法，即通常所言的稅制。所謂稅制是指國家及其有關部門制定的各種稅收法令和征管辦法的總稱。（二）稅法與其他法律的關系稅法在我國的法律體系中，除自身規(guī)定的內容外，在某種情況下也需要援引一些其他法律，它與其他法律或多或少地有著相關性。這里，主要闡述稅法與憲法、民法、刑法等最為密切相關的法律之間的關系。1．稅法與憲法的關系憲法是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程，因而也是稅法制定的根本依據(jù)?！稇椃ā分幸?guī)定：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。從而明確了國家可以向公民征稅，并要有法律依據(jù)的基本要求。因此，我國憲法的這一條規(guī)定是立法機關制定稅法并據(jù)以向公民征稅，以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。《憲法》中規(guī)定：國家要保護公民的合法收人、財產(chǎn)所有權，保護公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時，就要規(guī)定公民納稅人應享有的各項權利以及國家稅務機關行使征稅權的約束條件，同時還要求稅務機關在行使征稅權時不能侵犯公民納稅人的合法權益等?！稇椃ā分羞€規(guī)定：中國公民在法律面前人人平等。因此在制定稅法時也應遵循這個原則，即所有的納稅人要平等對待，不能因為納稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。2．稅法與民法的關系稅法與民法有著本質的區(qū)別。民法是調整平等主體之間即公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關系和人身關系的法律規(guī)范，其調整方法的主要特點是平等、等價和有償；而稅法的本質是國家依據(jù)政治權力進行征稅，是調整國家與納稅人征納關系的法律規(guī)范，這種稅收征納關系不是商品的關系而是國家意志和強制的關系，其調整方法的主要特點是命令和服從。稅法與民法兩者之間又有聯(lián)系，當稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經(jīng)常涉及大量的民事權利和義務問題，如印花稅中有關經(jīng)濟合同關系的成立，房產(chǎn)稅中有關房屋的產(chǎn)權認定等，而這些在民法中已予以規(guī)定，所以稅法就不再另行規(guī)定。但當涉及稅收征納關系的問題時，一般應以稅法規(guī)定為準則。如兩個關聯(lián)企業(yè)之間，一方以高進低出的價格與對方進行商業(yè)交易，然后再以其他方式從對方取得利益補償，以達到避稅的目的。雖然上述交易符合民法中規(guī)定的“民事活動應遵循自愿、公平、等價有償、誠實信用”的原則，但是違反了稅法規(guī)定，應該按照稅法的規(guī)定對這種交易作出相應的調整。3.稅法與刑法的關系稅法與刑法也有本質區(qū)別，主要表現(xiàn)為調整的范圍不同。刑法是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范；稅法則是調整稅收征納關系的法律規(guī)范。稅法與刑法也有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：兩者對違反稅法行為都規(guī)定了處罰條款。但應該指出的是，違法與犯罪是兩個概念，違反了稅法并不一定就是稅收犯罪。例如，我國現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第63條規(guī)定：納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳的稅款0.5一5倍的罰款。而《刑法》第201條規(guī)定：納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金等。從上面可以看出，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要給予刑事處罰。二、稅法的分類稅法分類是指按一定標準，把性質、內容、特點相同或相似的稅法歸為一類的方法。在稅法體系中，按不同的標準可分為不同類型的稅法：（一）以稅法內容和功效為標準的分類按照稅法的基本內容和功能效用的不同，可分為稅收基本法、稅收實體法、稅收程序法。稅收基本法是規(guī)定稅收性質、立法、種類、體制和稅務機構以及征納雙方權利與義務等內容的法律規(guī)范。它是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用。1949年我國中央人民政府（政務院）制定的《全國稅政實施要則》就具有稅收基本法的性質。目前，我國還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅收法制的不斷完善，研究和出臺稅收基本法已經(jīng)為期不遠了。稅收實體法是規(guī)定稅種及其征稅對象、納稅人、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅地點等要素內容的法律規(guī)范。如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、＜中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》）和《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）等，就屬于稅收實體法。稅收程序法是規(guī)定稅收管理工作的步驟和方法等方面的法律規(guī)范。主要包括稅務管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務處罰法和稅務爭議處理法等。如（征管法》和《稅務行政復議規(guī)則》等，就屬于稅收程序法的范疇。（二）以征稅對象為標準的分類按照稅法所規(guī)定的征稅對象的不同，可分為流轉稅法、所得稅法、資源稅法、財產(chǎn)稅法、行為目的稅法。流轉稅法是規(guī)定對貨物流轉額和勞務收人額征稅的法律規(guī)范，如增值稅、銷售稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等稅的稅法。其特點是與商品生產(chǎn)、流通、消費有著密切的聯(lián)系，不受成本費用的影響而收入具有“剛性”，有利于國家發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調控作用。流轉稅法為世界各國，尤為發(fā)展中國家所重視和運用。所得稅法是規(guī)定對納稅單位和個人獲取各種所得或利潤額征稅的法律規(guī)范。如企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅的稅法。其特點是可以直接調節(jié)納稅人的收人水平，發(fā)揮稅收公平稅負和調整分配關系的作用。所得稅法為世界各國所普遍運用，尤其在市場經(jīng)濟發(fā)達和經(jīng)濟管理水平較高的國家更受重視。資源稅法是規(guī)定對納稅人利用各種資源所獲得收人征稅的法律規(guī)范，如資源稅、農(nóng)業(yè)稅、土地稅等稅的稅法。其特點是調節(jié)因自然資源或客觀原因所形成的級差收人，將非經(jīng)主觀努力而形成的級差收人征為國家所有，避免資源浪費，保護和合理使用國家自然資源。資源稅法一般針對利用自然資源（如土地、礦藏、森林等）、設備、資金、人才等資源所獲收益或級差收人的征稅需要而制定。財產(chǎn)稅法是規(guī)定對納稅人財產(chǎn)的價值或數(shù)量征稅的法律規(guī)范，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、遺產(chǎn)稅、不動產(chǎn)稅和契稅等稅的稅法。其特點是避免利用財產(chǎn)投機取巧和財產(chǎn)的閑置浪費，促進財產(chǎn)的節(jié)約和合理利用。因此，財產(chǎn)稅法一般以課征財產(chǎn)富有者以平均社會財富，課征財產(chǎn)閑置者以促進合理使用為根本目的，同時為增加國家財政收人的需要而制定。行為目的稅法是規(guī)定對某些特定行為及為實現(xiàn)國家特定政策目的征稅的法律規(guī)范，如投資方向調節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和城市維護建設稅等稅的稅法。其特點是可選擇面較大，設置和廢止相對靈活，可以因時因地制宜制定具體征管辦法，有利于國家限制和引導某些特定行為而達到預期的目的。行為目的稅法一般是國家為實現(xiàn)某些經(jīng)濟政策、限制特定行為，并為達一定目的需要而制定。（三）以稅法其他標準的分類按照稅收收人歸屬和征管權限的不同，可分為中央（收人）稅法和地方（收人）稅法。中央稅是稅收收人和管理權限歸屬中央一級政府的稅收，一般由中央統(tǒng)一征收管理。地方稅是稅收收人和管理權限歸屬于各級地方政府的稅收，一般由各級地方政府負責征收管理。1994年我國實行新的財稅管理體制，將稅收劃分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅三類，如消費稅等為中央稅，增值稅等為中央地方共享稅，房產(chǎn)稅等為地方稅。按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、外國稅法和國際稅法等。國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規(guī)定一個國家的內部稅收法律制度；外國稅法是指國外各個國家制定的稅收法律制度；國際稅法是指國家間形成的稅收法律制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際N例等。三、稅法的地位和作用（一）稅法的地位稅法是我國法律體系的重要組成部分，其地位是由稅收在國家經(jīng)濟活動中的重要性決定的。一方面是因為，稅收收人是政府取得財政收人的主要來源，而財政收人是維持國家機器正常運轉的經(jīng)濟基礎；而另一方面，稅收是國家宏觀調控的經(jīng)濟杠桿和重要手段。因此，稅法是調整國家與企業(yè)和公民個人收入分配關系的最基本、最直接的方式，特別是在市場經(jīng)濟條件下，稅收收人的上述兩項功效表現(xiàn)得非常明顯和直接。稅與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。現(xiàn)代國家大多奉行立憲征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權由憲法授予，稅收法律須經(jīng)立法機關批準，稅務機關履行職責必須依法辦事，稅務爭訟要按法定程序解決。簡而言之，國家的一切稅收活動，均以法定形式表現(xiàn)出來。因此，稅法屬于國家法律體系中一個重要的部門法，它是調整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關系的基本法律規(guī)范。（二）稅法的作用稅法調整的對象涉及社會經(jīng)濟活動的各個方面，與國家的整體利益及單位和個人的直接利益有著密切的關系，并且在建立和發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟體制中，國家將通過制定實施稅法加強對國民經(jīng)濟的宏觀調控，其地位和作用越來越重要。其主要表現(xiàn)在：第一，稅法是國家組織財政收人的法律方式。第二，稅法是國家調控經(jīng)濟運行的法律手段。第三，稅法是國家維護經(jīng)濟秩序的法律工具。第四，稅法是國家保護納稅人合法權益的法律依據(jù)。第五，稅法是國家維護其經(jīng)濟權益的法律保障。第三節(jié)稅法要素稅法要素是指稅法中應具備的基本內容和因素，是保證稅法科學性、合理性和規(guī)范性的必要條件?？傮w上說，稅法要素包括稅收法律關系和稅法構成要素兩大方面。一、稅收法律關系（一）稅收法律關系的特征稅法法律關系是指國家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動中，以國家強制力保證實施的，具有經(jīng)濟內容的權利與義務的關系。從稅法的性質上看，稅收法律關系是一種國家意志關系，對什么征稅、對誰征稅、征多少稅，都是國家以法律形式規(guī)定的，反映國家的意志而不是納稅人的意志；從稅法的經(jīng)濟內容上看，稅收法律關系是一種財產(chǎn)所有權或支配權單向轉移的關系，表示為社會財富從社會各階級、階層、單位或個人手中無償?shù)剞D移到國家手中。稅收法律關系作為社會關系的組成部分，有其自身的個性特征。主要表現(xiàn)在：一是稅收法律關系的主體，一方必須始終是國家，另一方則可是企業(yè)、單位或個人。二是征納雙方的稅收法律關系不以征納雙方的意志為轉移。只要納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的應稅事件或行為，也就產(chǎn)生了這種關系。三是稅收法律關系相對具有單方面的權利和義務的性質。即國家有依法征稅的權利，納稅人有依法納稅的義務。第一章稅法總論夕四是稅收法律關系帶有財產(chǎn)權（或支配權）無償轉移的性質。即納稅人履行了納稅義務，就意味著將一定的貨幣資金或財產(chǎn)的所有權（或支配權）無償?shù)亟慌c國家。（二）稅收法律關系的構成1.稅收法律關系的主體稅收法律關系的主體是指參與稅收法律關系享有權利和承擔義務的人，包括征稅主體和納稅主體。在我國，征稅主體指依法行使課稅權的各級國家機關，稅務機關和海關等是主要的職能機構。納稅主體指依法負有納稅義務的單位和個人，包括國有、集體、聯(lián)營、私營、股份制、“三資”企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及個體工商業(yè)戶、公民（居民）和在中國境內取得應稅收人的外國個人。對納稅主體的確定，一般采取屬地兼屬人的原則。2．稅收法律關系的客體稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體的權利和義務共同指向的對象。表現(xiàn)為稅收的征納活動，包括物、貨幣和行為。法律定義上的“物”是指具有一定經(jīng)濟價值的物品或其他物質財富，但作為稅收法律關系客體的“物”僅指與稅收有關的應稅貨物（如增值稅法中的應稅貨物、房產(chǎn)稅法中的房屋等）和依法繳納的貨物；“貨幣”作為稅收法律關系的客體具有普遍性，既包括納稅人的貨物計價和貨幣結算等，又包括繳人國庫的貨幣稅款；“行為”作為客體在稅收法律關系中更具廣泛意義，如制定稅法、編制計劃、稅款征收以及納稅人的稅務登記、納稅申報、稅款繳庫等行為均屬此類。由于稅收法律關系中的行為具有廣泛性和復雜性，故應依法加強對行為的制約和管理，使其符合稅收法律規(guī)范的要求。3.稅收法律關系的內容稅收法律關系的內容是指稅收法律關系主體所享有的權利和所承擔的義務。這是稅收法律關系中最實質的規(guī)定，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定須承擔什么樣的法律責任。稅收權利與義務受法律保護和制約，任何單位和個人必須按稅收法律規(guī)定嚴格行使權利，自覺履行納稅義務。國家稅務機關的權利主要表現(xiàn)在依法進行稅務管理、征收稅款、稅務檢查及對違法者進行處罰。其義務主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，對納稅人情況保密，依法辦事、依法計征，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議申訴等。納稅義務人的權利主要有稅法知情權、發(fā)票購買權、多繳稅款退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權、請求國家賠償權、對稅務決定申辯權、申請稅務復議和提起訴訟權等。其義務主要是按稅法規(guī)定依法辦理稅務登記、進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款和接受違法處理等。（三）稅收法律關系的行為稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關系。稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和終止等行為，必須由稅收法律事實來決定，而稅收法律事實一般指征稅機關的依法征稅行為和納稅人的經(jīng)濟活動行為。1．稅收法律關系的產(chǎn)生稅收法律關系的產(chǎn)生是指稅收法律關系主體之間權利與義務關系的形成。它以應稅行為和事件的形成為標志。納稅主體在國家稅法規(guī)定的范圍內發(fā)生了應稅行為和事件，也就產(chǎn)生了稅收法律關系。其產(chǎn)生的直接原因有：一是稅收法律行為的產(chǎn)生而取得銷售收人，就產(chǎn)生增值稅等的征納關系；二是稅收法律事件的產(chǎn)生，如新辦企業(yè)辦理稅務登記后，就為稅收法律關系產(chǎn)生提供了前提條件，但新辦企業(yè)必須在從事生產(chǎn)經(jīng)營取得收人以后，才會形成稅收法律關系；三是新稅種的開征，會使一些非應稅行為和事件成為應稅行為和事件，從而產(chǎn)生稅收法律關系。2.稅收法律關系的變更稅收法律關系的變更是指依法形成的稅收法律關系由于客觀情況的變化而引起權利與義務的變化。但變更之后，稅收法律關系仍以不同的形式繼續(xù)存在。其原因：一是稅法的修改或補充，如征稅范圍的擴大或縮小，稅目的增加或減少，稅率的提高或降低等，都會引起稅收法律關系的變更；二是征稅手續(xù)的變動，如由扣繳義務人代扣代繳變?yōu)榧{稅人的自行申報繳納，或由納稅人自行申報繳納變?yōu)橛煽劾U義務人代扣代繳等；三是納稅人的應稅行為和事件發(fā)生了變化，如納稅人生產(chǎn)經(jīng)營內容的變化，納稅人收人、財產(chǎn)狀況的變化，納稅人的聯(lián)合、合并、改組、分設等；四是由于不可抗力或其他特殊原因，使納稅人難以履行納稅人義務等。3.稅收法律關系的終止稅收法律關系的終止是指征納稅主體之間權利與義務關系的消失?？煞譃榻^對終止和相對終止兩種，前者是指稅收法律關系征納稅主體之間的權利與義務不再存在，如企業(yè)破產(chǎn)后依法繳清了稅款、發(fā)票等；后者是稅收法律關系征納稅主體之間權利與義務的暫時消失，如納稅人部分履行納稅義務，分期分批地繳納稅款等。其產(chǎn)生的原因：一是納稅主體的消失，如企業(yè)破產(chǎn)、撤銷、合并或納稅個人的死亡；二是納稅人依法完成了繳納稅款義務；三是納稅人符合免稅的條件；四是稅法內容的部分廢止或某一稅務行為的撤銷。（四）稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護是指保障征納稅權利主體行使權利和監(jiān)督義務主體履行義務的活動。其實質就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家的財政收人，維護納稅人的合法權益。因此，保護稅收法律關系就應對侵犯稅收主體的合法權益和不履行法定義務者，嚴格依法追究法律責任，包括法律約束、行政制裁和刑事制裁。稅收法律關系的保護方式較多，稅法中關于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服稅務機關征稅處理決定，可以申請復議或提出訴訟的規(guī)定等都是對稅收法律關系的直接保護。稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的，不能只對一方保護而對另一方不予保護，對權利享有者的保護本身就是對義務承擔者的制約。二、稅法構成要素稅法構成要素一般指稅收實體法的組成要素。主要包括總則、納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、征收方法、納稅地點、罰則、附則等要素，其中納稅人、征稅對象和稅率是基本要素。（一）納稅人納稅人是“納稅義務人”的簡稱，在法學上稱為納稅主體，主要是指稅法中直接規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人，即由誰來納稅。國家無論征收什么稅，總要由一定的單位或個人來繳納。因此，每種稅都要規(guī)定其各自的納稅人。如營業(yè)稅的納稅人是在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人；房產(chǎn)稅的納稅人是房產(chǎn)的所有者等。與納稅人相關的概念是扣繳人，扣繳人是“扣繳義務人”的簡稱，是指稅法直接規(guī)定的負有代收代繳、代扣代繳義務的單位和個人。當納稅人發(fā)生應稅行為直接繳稅有困難時，國家為了防止納稅人偷逃稅款，保證稅款及時足額人庫，稅法中須明確扣繳人扣繳稅款的具體規(guī)定。如個人所得稅法中規(guī)定，納稅人取得的各項應稅所得有支付單位的，以支付單位為扣繳人。（二）征稅對象征稅對象又稱課稅對象，西方國家稱稅基，在法學上稱為納稅客體，是指稅法中規(guī)定征稅的標的物，即對什么東西征稅，是區(qū)分不同稅種的主要標志。征稅對象的內容十分廣泛，包括貨物、勞務、財產(chǎn)、收人、所得、土地、行為等。每種稅都要規(guī)定其各自的征稅對象，如增值稅的征稅對象是增值額，所得稅的征稅對象是所得額等。與征稅對象相關的概念，主要有稅目、征稅范圍和計稅依據(jù)。稅目又稱“征稅品目”，它規(guī)定征稅對象的具體項目，是征稅對象在應稅內容上的具體化，體現(xiàn)著征稅的廣度。征稅范圍是指稅法規(guī)定應稅內容的具體區(qū)間。它可按貨物、品種、所得、地區(qū)等方面進行劃分。計稅依據(jù)又稱征稅基礎，是指征稅對象在量上的具體化，是計算每種稅應納稅額的根據(jù)。分從價與從量兩種，前者是按征稅對象的價值計算；后者是按征稅對象的重量、面積、體積等自然計量單位計算。計稅依據(jù)與征稅對象的關系表現(xiàn)為：有的是一致的，如企業(yè)所得稅的征稅對象和計稅依據(jù)均為所得額；有的是不一致的，如增值稅的征稅對象為增值額，其計稅依據(jù)卻是貨物或勞務的銷售額。（三）稅率稅率是指應納稅額占征稅對象量的份額，是征稅對象（或計稅依據(jù)）的征收比例或征收額度。它體現(xiàn)著征稅的深度，也是衡量稅負輕重的主要標志。包括比例稅率、累進稅率、定額稅率和特殊稅率。1．比例稅率比例稅率是指對同一征稅對象，不論數(shù)額的大小，均按相同比例征稅的稅率。采用這種稅率，稅額隨征稅對象的量等比增加，但征稅比例始終不變。在同一稅種中，由于征稅對象存在質的差異性，比例稅率可隨稅目的多少而規(guī)定多個。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。在具體運用中，其派生稅率有：(1)單一比例稅率，又稱統(tǒng)一比例稅率，即一個稅種只規(guī)定一個征稅比例的稅率。如我國現(xiàn)行涉外企業(yè)所得稅33％的稅率規(guī)定。(2)差別比例稅率，即根據(jù)征稅對象或納稅人的不同性質規(guī)定不同征稅比例的稅率。例如，根據(jù)不同產(chǎn)品、不同部門、不同行業(yè)、不同地區(qū)和不同納稅人分別規(guī)定高低不同的稅率，具體又分為產(chǎn)品、行業(yè)、地區(qū)、等級、分類、分檔比例稅率。(3)幅度比例稅率，即稅法統(tǒng)一規(guī)定幅度，由各地區(qū)在此幅度內具體規(guī)定本地區(qū)征稅比例的稅率。如現(xiàn)行營業(yè)稅對娛樂業(yè)的征稅，則采用5％一20％的幅度比例稅率。2．累進稅率累進稅率是將征稅對象按照一定標準劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定逐級上升征稅比例的稅率。這里的“一定標準”，可以是征稅對象的金額；也可以是與征稅對象緊密相關的指標，如銷售利潤率、資金利潤率、收人增長率等；還可以是征稅對象某一數(shù)額的倍數(shù)。依此三種標準制定的累進稅率，分別稱為金額累進稅率（簡稱額累）、比率累進稅率（簡稱率累）、倍數(shù)累進稅率（簡稱倍累）。究竟采用哪種累進稅率，是由征稅對象的性質所決定。累進稅率有兩種累進方式，即全數(shù)累進和超數(shù)累進。依據(jù)這兩種方式和劃分級次的標準，可將累進稅率分為全額累進稅率和超額累進稅率、全率累進稅率和超率累進稅率、全倍累進稅率和超倍累進稅率等。我國現(xiàn)行運用的有超額累進稅率和超率累進稅率兩種：(1)超額累進稅率。它是指征稅對象數(shù)額各按所屬數(shù)額級次適用的征稅比例計稅的一種累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額。目前，我國采用這種稅率的有個人所得稅。(2)超率累進稅率。它是指征稅對象數(shù)額各按所屬比率級次適用的征稅比例計稅的一種累進稅率。即以征稅對象數(shù)額的相對率（如銷售利潤率、增值額占扣除項目金額的比率等）劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，我國采用這種稅率的是土地增值稅。3．定額稅率定額稅率是對征稅對象確定的計稅單位直接規(guī)定一個固定的征稅數(shù)額的稅率。4．特殊稅率除了上述稅率以外，還有一些特殊表現(xiàn)形式。如零稅率、加成征收和加倍征收等，它們實際上是稅率的收縮或延伸。(1)零稅率，即稅率為零，它是比例稅率的一種特殊形式。其含義是：對應稅行為征稅，納稅申報所適用的稅率為零。零稅率既不是不征稅，也不是免稅，而是征稅后負擔的稅額為零。如我國現(xiàn)行增值稅對出口貨物規(guī)定零稅率。(2)加成征收和加倍征收。加成征收是按應納稅額的一定成數(shù)加征稅款。1成為10%；加征1成即為加征應納稅額的10%，加征10成為100%，也即為加倍征收。它們實際上是稅率的延伸，是國家為了限制某些經(jīng)濟活動，調節(jié)某些納稅人的收人或所得而采取的加重征稅的方法和措施。我國現(xiàn)行個人所得稅法中，就規(guī)定了對勞務報酬所得的加成、加倍征稅的規(guī)定。（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的對于不斷運動的征稅對象確定的應該納稅的環(huán)節(jié)。征稅對象在整個社會經(jīng)濟運行中是不斷流轉運動的，如貨物有產(chǎn)制、批發(fā)、零售的過程；所得有創(chuàng)造、支付和收受的過程；財產(chǎn)有買賣、租賃、使用、贈予或繼承的過程；行為有行為發(fā)生、行為進行、行為結束的過程。在這些過程中，哪些環(huán)節(jié)納稅，哪些環(huán)節(jié)不納稅，稅法中必須作出明確的規(guī)定。如流轉稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。按納稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅收課征制度分為三種：1．一次課征制，即同一種稅在其征稅對象運動過程中只在一個環(huán)節(jié)征稅的制度。我國曾征收的貨物稅、商品流通稅和現(xiàn)行的資源稅，都是采用了這種課征制。2．兩次課征制，即同一種稅在其征稅對象運動過程中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的制度。例如，我國1973年試行的工商稅，對工業(yè)產(chǎn)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征一次稅，在商業(yè)零售環(huán)節(jié)再征一次稅。3．多次課征制，即同一種稅在其征稅對象運動過程中選擇兩個以上環(huán)節(jié)征稅的制度。我國建國初期征收的營業(yè)稅、印花稅和現(xiàn)行的增值稅，均采用這種征稅制度。（五）納稅期限納稅期限是稅法規(guī)定納稅人發(fā)生納稅義務后繳納稅款的期限。它是稅收強制性和固定性在時間上的體現(xiàn)。具體規(guī)定有兩種：1．按期納稅，即以納稅人發(fā)生納稅義務的一定期間為納稅期限。如現(xiàn)行營業(yè)稅的納稅期限，分別規(guī)定5日、10日、15日或一個月。如以一個月為納稅期的，應在期滿后的15日內繳納稅款。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和應納稅額的大小分別核定。2．按次納稅，即以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動或取得收人的次數(shù)為納稅期限。如我國現(xiàn)行對進口商品征收的關稅，以及契稅、屠宰稅等，都規(guī)定在發(fā)生納稅義務后按次納稅。（六）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是稅法規(guī)定的對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的特殊性規(guī)定。主要有減免稅、起征點與免征額等。減免稅主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的優(yōu)惠規(guī)定。按其性質劃分，可分為法定減免、特定減免和臨時減免；按其方式劃分，可分為征稅對象減免、稅率減免和稅額減免。在征稅對象減免中，又有起征點和免征額的規(guī)定。起征點又稱“起稅點”，是征稅對象達到征稅數(shù)額開始計稅的界限。如增值稅規(guī)定銷售貨物為月銷售額2000一5000）元的，即為起征點。免征額是征稅對象全部數(shù)額中規(guī)定免予計稅的數(shù)額。如個人所得稅規(guī)定工資薪金所得每月扣除2000元，即為免征額。兩者的區(qū)分，前者是達到或超過的就其全部數(shù)額征稅，未達到不征稅；而后者是達不到的不征稅，達到或超過的均按扣除該數(shù)額后的余額計稅。在稅額減免中，如個人所得稅法中規(guī)定，對稿酬所得按比例稅率20％計算應納稅額后，再按其應納額減征30%，故其實際稅率為14%（七）征收方法征收方法又稱征稅方法，是指稅法規(guī)定的組織稅款征收和解繳人庫的具體辦法。一般而言，征收方法的確定，應以稅法為準則，以納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅源的大小、稅款的多少和財務管理水平的高低為依據(jù)，遵循有利于“組織收人、簡化手續(xù)、方便納稅、便于管理”的原則，根據(jù)客觀實際情況具體選定。我國現(xiàn)行的征收方法主要有“三自”納稅、自報核繳、查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額、委托代征、代收代扣、代收代繳及按期預征、年終匯算等。每一個納稅人采用何種方法，由主管稅務機關根據(jù)稅法和納稅人的具體情況來決定。（八）納稅地點納稅地點是稅法中規(guī)定納稅人（包括代征人、扣繳義務人）具體繳納稅款的地點。它是根據(jù)各稅種的征稅對象、納稅環(huán)節(jié)，本著有利于從源泉控制稅款的原則來確定的。一般而言，在各稅種的法律制度中要根據(jù)不同情況分別規(guī)定不同的納稅地點。既要方便于稅務機關和納稅人征納稅款，又要有利于各地區(qū)、各征收機關的稅收利益。（九）總則、罰則和附則總則是規(guī)定稅收立法的目的、制定依據(jù)、適用原則、征收主體等內容。罰則是對納稅人和扣繳義務人違反稅法行為而采取的處罰措施。規(guī)定罰則可以更好地維護稅法的尊嚴，保護合法經(jīng)營，增強納稅意識和法制觀念，保證國家財政收人。附則一般規(guī)定與該法緊密相關的內容。主要有該法的解釋權、生效時間、適用范圍及其他的相關規(guī)定。第四節(jié)稅收立法一、稅收立法的概念稅收立法是國家立法機關或其授權機關根據(jù)一定的立法程序，制定稅收法律規(guī)范的一系列活動。它是國家整個立法工作的一個重要組成部分，包括制定、修改和廢止稅收法律等環(huán)節(jié)。通過稅收立法，一方面要確定國家、集體、個人之間的稅收分配關系，以及我國與外國政府或外資企業(yè)、外籍人員的稅收權益分配關系；另一方面要制定正確處理這些關系所必須遵守的程序和準則。只有立法才能做到有法可依，避免“以權代法、以言代法”等問題的發(fā)生。做好稅收立法工作，對于正確處理國家、集體、個人之間及中央與地方政府之間的經(jīng)濟利益關系，促進稅務機關依法征稅和依法行政，維護納稅人的合法權益，促進經(jīng)濟的良性運行和發(fā)展，保證國家財政收入等方面，都具有積極的現(xiàn)實意義。二、稅收立法的原則稅收立法原則是指稅收立法活動中必須遵循的準則。我國的稅收立法原則是根據(jù)我國的社會性質和具體國情而建立的，主要有以下幾個方面：（一）公平性與效率性原則在市場經(jīng)濟體制下，其特征之一是競爭，參加市場競爭的各個主體需要有一個平等的環(huán)境，而稅收公平是實現(xiàn)平等競爭的重要條件，因此在稅收立法中一定要體現(xiàn)公平性的原則。其主要含義是：普遍征稅，對條件大體相同的就應履行同等的納稅義務，即同一行業(yè)、同種產(chǎn)品的稅負大體一致；從稅收負擔能力上看，負擔能力大的應多納稅，負擔能力小的應少納稅，沒有負擔能力的不納稅；從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境看，由于客觀環(huán)境優(yōu)越而取得超額收人或級差收益者應多納稅，反之少納稅；從稅負平衡看，不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟成分之間的實際稅負應盡可能公平。與此同時，稅收立法中還要體現(xiàn)效率性的原則，其含義包括：從資源配置上看，征稅要有利于資源的有效配置，使社會從經(jīng)濟資源的利用中獲得最大利益；從經(jīng)濟機制上看，征稅要有利于經(jīng)濟的有效運行，不斷提高經(jīng)濟效益；從稅務行政上看，稅法條款須簡便，征納雙方費用節(jié)省。因此，兼顧公平性與效率性是稅收立法的重要原則，以保證稅收職能作用的充分發(fā)揮。（二）法定性與靈活性的原則在制定稅法時，要求內容規(guī)范、明確、具體、嚴謹、周密。但是，為了保證稅法制定后在全國范圍內、在各個地區(qū)都能貫徹執(zhí)行，不致與現(xiàn)實脫節(jié)，又要求在制定稅法時不能規(guī)定得過細過死，應堅持原則性與靈活性相結合的原則。具體講，就是必須貫徹法制的統(tǒng)一性與因時因地制宜相結合，表現(xiàn)在稅收立法上，就是稅收立法權只能由國家最高權力機關來行使，未經(jīng)法律授權，任何地區(qū)和部門都不得擅自變更稅法規(guī)定，也不能違背稅法制定所謂的“土政策”、“土規(guī)定”；為了照顧不同地區(qū)，特別是少數(shù)民族地區(qū)不同的情況和特點，充分發(fā)揮地方的積極性，在某些情況下，允許地方在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，制定適合當?shù)氐膶嵤┺k法等。因此，只有貫徹這個原則，才能制定出既符合全國統(tǒng)一性要求，又能適應各地區(qū)實際情況的稅法。（三）穩(wěn)定性與連續(xù)性的原則稅法的制定是與一定經(jīng)濟基礎相適應的，稅法一經(jīng)制定，在一定階段內就要保持其穩(wěn)定性，不能朝令夕改、變化不定。如果稅法經(jīng)常變動，不僅會破壞稅法的權威性和嚴肅性，而且還會給國家政治、經(jīng)濟生活帶來不利的影響。但是，這種穩(wěn)定性不是絕對的，因為社會政治、經(jīng)濟狀況是不斷變化的，稅法也要進行相應的發(fā)展變化。這種發(fā)展變化具體表現(xiàn)在：有的稅法已經(jīng)過時需要廢除；有的稅法部分失去效力需要修改、補充；根據(jù)新的J清況，需要制定新的稅法。此外，還必須注意保持稅法的連續(xù)性，即稅法不能中斷，在新的稅法未制定前，原有的稅法不應終止；在修改、補充或制定新的稅法時，應保持與原有稅法的承續(xù)關系，應在原有稅法的基礎上，結合新的實踐經(jīng)驗，修改、補充原有的稅法和制定新稅法。只有遵循這個原則，才能適宜制定出符合社會政治、經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的稅法。（四）民主性與可行性的原則民主性是一切法律制定的基礎，也是法律可行性的保障。稅收立法過程中的民主性就是要走群眾路線，充分聽取社會民眾的意見飛確保稅收法律能體現(xiàn)人民的根本利益。遵循這一原則，要嚴格按法定程序進行稅收立法，堅持民主決策，體現(xiàn)立法機關的主體地位和16稅法作用；對稅收法案的討論和審議，應進行充分的辯論，聽取不同方面的意見和建議；堅持立法過程的公開化，使社會各個層面及廣大公眾能夠及時、全面了解立法過程，以及爭論、達成共識等有關情況。實踐證明，稅收立法越民主、越細致、越有群眾基礎，制定的稅收法律就越科學、合理與可行，納稅單位和個人才真心接受和歡迎，才能保證依法納稅的自覺性和積極性。三、稅收立法機關根據(jù)現(xiàn)行有關法律規(guī)定，我國的立法體制是：全國人民代表大會及其常務委員會行使立法權，制定法律；國務院及所屬各部委，有權根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會及其常務委員會，在不違背憲法、法律、行政法規(guī)的前提下，有權制定地方性法規(guī)，但要報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案；民族自治地方的人民代表大會有權依照當?shù)孛褡逭?、?jīng)濟和文化的特點，制定自治條例和單行條例。根據(jù)國家立法體制規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構成了我國的稅收法律體系。（一）全國人民代表大會及其常務委員會制定的稅收法律我國的稅收法律立法權，由全國人民代表大會及其常務委員會行使，其他任何機關都沒有制定稅收法律的權力。在國家稅收中，凡是基本的、全局性的問題，如國家稅收的性質、稅收法律關系中征納雙方權利與義務的確定、稅種的設置、稅目稅率的確定等，都需全國人民代表大會及其常務委員會以稅收法律的形式制定實施，并且在全國范圍內普遍適用。在現(xiàn)行稅法中，如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法））、《個人所得稅法》、《征管法》和2007年3月全國人民代表大會常務委員會通過的《企業(yè)所得稅法》等都是稅收法律。除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力，其他機關制定稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與憲法和稅收法律相抵觸。（二）全國人民代表大會及其常務委員會的授權立法授權立法是指全國人民代表大會及其常務委員會根據(jù)需要，授權國務院制定某些具有法律效力的暫行條例或規(guī)定。授權立法與制定行政法規(guī)不同，國務院經(jīng)授權立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國家法律的性質和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)，但在立法程序上還需報全國人民代表大會常務委員會備案。1984年全國人民代表大會常務委員會授權國務院改革工商稅制和發(fā)布有關稅收條例；1985年全國人民代表大會授權國務院在經(jīng)濟體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例。按照這兩次授權立法，國務院從1994年1月起實施工商稅制改革，制定實施了增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等6個暫行條例，這在一定程度上解決了我國經(jīng)濟體制改革和對外開放工作急需稅收法律保障的當務之急。稅收暫行條例的制定和公布施行，為全國人民代表大會及其常務委員會立法工作提供了有益的經(jīng)驗和條件，也為這些條例上升為法律做好了準備。（三）國務院制定的稅收行政法規(guī)國務院作為最高國家權力機關的執(zhí)行機關，是最高的國家行政機關，擁有廣泛的行政立法權。我國《憲法》規(guī)定，國務院可“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令”。行政法規(guī)作為一種法律形式，其效力低于憲法、法律，但高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章。行政法規(guī)的立法目的在于保證憲法和法律的實施，行政法規(guī)不得與憲法、法律相抵觸，而地方法規(guī)、部門規(guī)章或地方規(guī)章也不得與行政法規(guī)相抵觸，否則無效。國務院發(fā)布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、《稅收征收管理法實施細則》等，都是稅收行政法規(guī)。（四）地方人民代表大會及其常務委員會制定的稅收地方性法規(guī)根據(jù)現(xiàn)行的法律規(guī)定，省、市、自治區(qū)的人民代表大會以及省、市、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務院批準的較大的市的人民代表大會有制定地方性法規(guī)的權力。由于我國在稅收立法方面堅持“統(tǒng)一稅法”的原則，因此地方權力機關制定稅收地方法規(guī)不是無限制的，而是要嚴格按照稅收法律的授權行事。目前，除了海南省、民族自治地區(qū)在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎上，可以制定有關稅收的地方性法規(guī)外，其他省、直轄市等一般無權自定稅收地方性法規(guī)。隨著稅收制度和分稅制財政體制的進一步改革和完善，地方人民代表大會也將會擁有更多的制定稅收地方法規(guī)的立法權。（五）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章根據(jù)有關法律規(guī)定：國務院各部、委員會根據(jù)法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權限內，發(fā)布命令、指示和規(guī)章；各部、各委員會工作中的方針、政策、計劃和重大行政措施，應向國務院請示報告，由國務院決定。有權制定稅收規(guī)章的機關是財政部和國家稅務總局。其范圍包括：對有關稅收法律、法規(guī)的具體解釋和稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等。例如，財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局頒發(fā)的《稅務代理試行辦法》和《稅務稽查工作規(guī)程》等都屬于稅收部門規(guī)章。稅收部門規(guī)章在全國范圍內具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。（六）地方政府制定的稅收地方規(guī)章根據(jù)有關法律規(guī)定，省、市、自治區(qū)以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國務院批準的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務院的行政法規(guī)制定規(guī)章。例如，國務院發(fā)布實施的城市維護建設稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、市、自治區(qū)人民政府可根據(jù)條例制定實施細則。按照“統(tǒng)一稅法”的原則，省級地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權的前提下進行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。沒有稅收法律、法規(guī)的授權，地方政府無權自定稅收規(guī)章，凡越權自定的稅收規(guī)章沒有法律效力。授權地方人民政府制定有關稅法的實施細則、辦法等地方規(guī)章，其主要目的是將一些不影響全國財政收人的小稅種，對其開征與否、個別稅收減免與否等權力下放給地方，使地方政府結合本地實際因地制宜進行征收管理，以充分調動地方管理經(jīng)濟的積極性。四、稅收立法程序稅收立法程序是指國家權力機關及其授權機關，在制定、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。（一）我國稅收立法的一般程序1．提出稅法草案。它包括提出稅法草案和對原有稅法的修改或廢止的草案或建議，它一般由授權的機關或人員起草并向立法機關提出。我國的稅法草案通常由財政部稅政司或國家稅務總局草擬后，提交國務院審查；國務院法制局將稅法草案發(fā)給有關部門征求意見或修改后，提交國務院審議；國務院審查通過后，提交全國人民代表大會或常務委員會審查。2．審議稅法草案。對被列為議事日程的稅法草案進行審查和討論，對稅法草案的審議可以進行多次。全國人民代表大會或其常務委員會的法制委員會根據(jù)委員和代表的討論意見，并征求國務院各有關單位和各地意見，對稅法草案進行修改，最后提交全國人民代表大會或其常務委員會進行審議表決。3．通過稅法草案。通過稅法草案是立法機關和人員對其表示的正式同意，它是整個稅收立法程序中最有決定意義的階段。全國人民代表大會或其常務委員會在開會期間，要聽取國務院關于稅法草案的說明，并經(jīng)委員們的討論或辯論，以少數(shù)服從多數(shù)的方式通過稅法議案，形成正式的稅收法律，送交國家主席發(fā)布。4．公布實施稅法。未經(jīng)公開發(fā)布的稅法是不具備正式法律效力的。在我國，通過的稅法均以國家主席令的形式發(fā)布，并在《人民日報》等全國性重要報刊上全文刊登。稅法的公布期限和生效期限有時是一致的，即從公布之日起執(zhí)行；有時是不一致的，或是公布之日前的某個時日就開始生效，或是從公布之日以后的某個時日實行，我國稅法的生效期限大多為后者。（二）我國稅收行政立法程序稅收行政立法程序是國家行政機關依照稅收法律制定、修改或廢止稅收行政法規(guī)和規(guī)章的活動。它與國家立法機關的立法程序相比具有簡便、迅速、靈活等特點，在我國稅收立法工作中是較多的。根據(jù)國務院批準發(fā)布的《行政法規(guī)制定程序暫行規(guī)定》，制定稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章一般分為四個程序：一是規(guī)劃和起草需要進行行政立法的稅收法規(guī)；二是擬定后的稅收法規(guī)草案，要報經(jīng)國務院法制局審查，再經(jīng)國務院常務委員會議通過，由總理簽署后正式通過；三是正式通過的稅收法規(guī)，凡由國務院發(fā)布公告的一律刊登在《國務院公報》上，凡由國家稅務總局發(fā)布的一律刊登在《中國稅務》雜志上；四是地方政府或有關部門通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，應向國務院備案。如果某些地方性稅收法規(guī)或國務院稅務主管部門稅收法規(guī)與國家現(xiàn)行法律、法規(guī)相抵觸的，則必須按國家法律、法規(guī)的規(guī)定進行修改或予以廢止。五、稅法的實施頒布的稅收法律從生效或實行之日起，就必須貫徹執(zhí)行。稅法的實施即稅法的貫徹執(zhí)行，包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面，它一方面要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；另一方面要求稅務機關、稅務人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。由于稅法具有多層次的特點，因此在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內法；四是實體法從舊，程序法從新。稅法實施的核心是遵守稅法。所謂遵守稅法是指稅務機關、稅務人員都有必須遵守稅法的規(guī)定，嚴格依法辦事、依率計征。遵守稅法是保證稅法得以順利實施的重要條件，任何違反稅收法律、行政法規(guī)的行為都要受到法律制裁。第五節(jié)稅法體系我國現(xiàn)行的稅收法律體系，大體上經(jīng)歷了新中國稅制的建立、稅制建設中的簡并、新時期的稅制建設和1994年的稅制改革四個階段，是在稅制的建立和改革完善中逐步形成的。一、新中國稅制的建立根據(jù)1949年國家《共同綱領》第40條規(guī)定的“國家的稅收政策，應以保障革命戰(zhàn)爭的供給，照顧生產(chǎn)的恢復和發(fā)展及國家建設的需要為原則，簡化稅制，實行合理負擔”的政策精神，我國制定了《全國稅政實施要則》和《全國各級稅務機關暫行組織規(guī)程》，并于1950年1月由中央人民政府（政務院）頒布施行?！度珖愓嵤┮獎t》中規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，在全國統(tǒng)一征收14種稅，即貨物稅、工商業(yè)稅（包括營業(yè)稅、所得稅、攤販營業(yè)牌照稅和臨時商業(yè)稅）、鹽稅、關稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費行為稅和車船使用牌照稅，初步創(chuàng)建了適應我國過渡時期經(jīng)濟發(fā)展和財政需要的新稅制。其基本特點是實行多稅種、多次征的復稅制，建立了以流轉稅為主體、其他稅種相配合的稅制體系。二、稅制建設中的簡并（一）1953年修正稅制1952年12月政務院發(fā)布了《關于稅制若干修正及實行日期通告》和《商品流通稅試行辦法》，并于1953年1月起實施。這次修正稅制的主要內容：一是試行商品流通稅，從原征收貨物稅稅目中，選擇能夠控制或收購的煙、酒、原木、鋼材、棉紗等22種產(chǎn)品，以及原來在生產(chǎn)和銷售各個環(huán)節(jié)繳納的貨物稅、營業(yè)稅及營業(yè)稅附加和印花稅等合并為商品流通稅等；二是修訂貨物稅，將應稅貨物工業(yè)環(huán)節(jié)和商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)原來征收的營業(yè)稅及其附加并人營業(yè)稅征收；三是修訂工商業(yè)稅，將工商營業(yè)收人應征的營業(yè)稅及其附加、印花稅并人營業(yè)稅征收，統(tǒng)一調整營業(yè)稅稅率等。經(jīng)過1953年稅制修正，工商稅收共有11種，企業(yè)繳納的主要稅種已被合并簡化。總體上看，達到了適應經(jīng)濟發(fā)展變化和保證國家財政收人的目的。（二）1958年改革工商稅制為適應社會主義經(jīng)濟的新形勢，財政部于1957年9月提出了《關于改革工商稅制的報告》，1958年9月全國人大常委會審議原則通過。其改革的基本原則是“基本保持原稅負，合并稅種，簡化稅制”。改革的主要內容包括：將商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅和印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，同時減少納稅環(huán)節(jié)，簡化征稅方法等。1958年6月全國人大常委會第％次會議通過并由毛澤東主席公布了《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，從而結束了我國農(nóng)業(yè)稅制不統(tǒng)一的歷史。新稅制貫徹了“穩(wěn)定負擔和增產(chǎn)不增稅”的政策精神，對促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展起到了積極作用。經(jīng)過這次稅制改革，我國工商稅制大為簡化，由原來的11個稅種簡并為8個，使稅制在結構上更突出了以流轉稅為主體的稅制格局。（三）1973年試行工商稅1964年開始研究稅制的簡并問題，并進行試點。財政部軍管會根據(jù)試點經(jīng)驗．擬定了《關于擴大改革工商稅制試點的報告》和《中華人民共和國工商稅條例（草案）》，1972年3月經(jīng)國務院批準后決定從1973年起試行。其主要內容包括：將企業(yè)原來繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、鹽稅和屠宰稅合并為工商稅；同時簡化稅目、稅