審計實務（第四版）習題答案 趙艷 項目1-10

“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》一、單項選擇題1-5ADDDB6-10AAADD11-15ADBAC16-20DCCBC二、多項選擇題1.ABCD2.ABD3.AD4.AD5.ABCD6.ABC7.BC8.ABCD9.ABC10.ABCD11.AD12.ABD13.ABC14.ABCD15.ABCD三、判斷題四、思考題(略)部分項目實訓（1）財政收支審計（2）財務收支審計（3）基金資金審計（4）基金資金審計（5）政策實施情況審計(1)違反。會計師事務所夸大宣傳提供的服務，違反良好職業(yè)行為基本原則。(2)違反。雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應縮小審計范圍，影響審計工作的質(zhì)量。(3)違反。未經(jīng)客戶授權，不得將審計客戶涉密信息提供第三方，否則違反保密原則。(4)違反。未經(jīng)客戶許可，不得將客戶涉密信息提供給項目團隊以外的其他人員，否則違反保密原則。(5)違反。ABC會計師事務所收取與甲公司有關介紹費（收到的政府獎勵實質(zhì)構成介紹費），可能因自身利益對客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責等產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。(1)違反。A注冊會計師不得收受甲公司的任何禮品。(2)違反。通過審計項目組成員B的股票賬戶購買的甲公司股票，屬于B持有的甲公司直接經(jīng)濟利益，因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。(3)違反。審計項目組成員的主要近親屬在財務報表涵蓋期間擔任甲公司子公司的董事，因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。(4)違反。前任高級合伙人不再擔任該職務后，需要超過12個月才能加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任獨立董事，否則將因密切關系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。(5)違反。合并財務報表系統(tǒng)生成的信息對甲公司財務報表影響重大，乙公司為甲公司提供該系統(tǒng)優(yōu)化服務，因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。(1)違反。甲公司對丙公司有重大影響，在丙公司中擁有的經(jīng)濟利益對甲公司重要，且審計項目團隊成員的父親在丙公司持有重大經(jīng)濟利益，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。(2)違反。在向?qū)徲嬁蛻籼峁┱衅阜諘r，如果屬于審計客戶擬招聘董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧請蟊淼木幹剖┘又卮笥绊懙膯T工，會計師事務所不得提供下列招聘服務：尋找或篩選候選人;對候選人實施背景調(diào)查。(3)違反。財務共享系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務報表影響重大，為甲公司提供該服務將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。(4)違反。ABC會計師事務所的服務與其審計客戶產(chǎn)品進行捆綁銷售屬于禁止的商業(yè)關系，將因自身利益或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。(5)違反。協(xié)助制定公司財務戰(zhàn)略，屬于承擔公司管理層職責，是職業(yè)道德所不允許的。目二確定審計目標和審計過程部分項目習題一、單項選擇題-56-1011-1516-20BABDDABBDDCBCDBBDCBB二、多項選擇題1.ABC2.BC3.ABCD4.AB5.BC6.ACD7.ABC8.ABCD9.ABCD10.BC11.ABC16.ABCD12.ABCD17.BCD13.ABCD18.ABC14.ABCD19.AC15.ACD20.AD三、判斷題部分項目實訓期末賬戶余額及相關披露的認定：12月31日庫存商品數(shù)量確實是1450件，沒有多記的(存在)；這些庫存商品都歸本單位所有(權利和義務)；所有庫存商品都已記錄，沒有少計的(完整性)；庫存商品記錄的金額是恰當?shù)?準確性、計價和分攤)；都應該計入庫存商品賬戶(分類)。按總資產(chǎn)的比例計算：740000*0.5%=3700；按凈資產(chǎn)的比例計算：320000*1%=3200；按主營業(yè)務收入的比例計算：280000*0.5%=1400；按利潤總額的比例計算：6000*5%=300；按凈利潤的比例計算：4020*5%=201；按照重要性的選擇原則，選擇最小的數(shù)值，即201作為財務報表層次的重要性水平。(1)A企業(yè)的檢查風險水平=1%/100%=1%；B企業(yè)的檢查風險水平=2%/40%=5%；C企業(yè)的檢查風險水平=3%/90%=3.33%；D企業(yè)的檢查風險水平=4%/50%=8%；(2)A企業(yè)需要獲取最多的審計證據(jù)。(3)可接受的審計風險、檢查風險水平與審計證據(jù)成反向變動的關系；而重大錯報風險與審計證據(jù)成正向變動的關系。(4)審計風險與審計重要性水平之間成反向變動關系。即審計風險越高，則審計重要水平設定的越低?！笆奈濉眹乙?guī)劃教材《審計實務》第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機構設置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實物資產(chǎn)處置的授權批準制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。第二，企業(yè)沒有對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進行檢查與驗收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨盤點的結果隨意調(diào)整。采購人員應將采購材料的基本資料及時提供給倉儲部門，倉儲部門在收到材料后按實際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時關注材料發(fā)票的到達情況。第三，沒有規(guī)范的材料的領用和盤點制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應細化控制流程，完善控制方法。第四，存貨的確認、計量沒有標準，完全憑會計人員的經(jīng)驗，直接導致企業(yè)的成本費用不實。(1)財務報表層次的重要性水平(2)應當考慮：一是在期末實施更多的審計程序。二是通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。三是增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。A：(1)(5)(6)；B：(2)(3)；C：(4)(7)。被審計單位的貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制存在業(yè)務執(zhí)行、記錄和核對未分離以及業(yè)務執(zhí)行結果無人監(jiān)督的缺陷，出納集多種權限于一身，給舞弊提供了大量有利的條件，導致單位的巨額資金受損。部分項目習題一、單項選擇題-56-1011-1516-20BBDDCCCAACDBDDBDCCDB二、多項選擇題1.ABC2.ACD3.ABCD4.ABCD5.ABD6.ABD7.ABCD8.ABC9.BCD10.BCD11.ACD12.AB13.ABCD14.ABC15.ABC三、判斷題部分項目實訓審計程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進行重盤報表反映適當性實物證據(jù)(2)對期末存貨截止期進行測試截止,完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當局，函證XXX公司存在,所有權口頭、書面證據(jù)(4)詢問管理當局，函證XXX公司，審閱相應有關合同與信函權利和義務，報表反映適當性口頭、書面證據(jù)(5)對上一年度的會計記錄進行適當審閱并與前任CPA溝通報表反映適當性書面證據(jù)在以上6項證據(jù)中，第①④⑤項證據(jù)不可依賴。因為這些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公司的內(nèi)部控制制度存在嚴重缺陷時，這些證據(jù)的可靠性和有用性降低。aAbBcCdDeE可靠性高的證據(jù)√√√√√相關性高的證據(jù)√√√√√“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》審計方法：重新計算，貸方發(fā)生額合計應為425000。12月23號的第77號憑證處理有誤，沒有原始憑證不能進行賬務處理，此業(yè)務涉嫌舞弊。審計方法：檢查記錄與文件，檢查有形資產(chǎn)，詢問審計證據(jù)：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)結論：該倉庫管理混亂，保管不善，內(nèi)部控制不嚴，材料短缺、損耗嚴重。部分項目習題一、單項選擇題-56-1011-15CAAAACAABDCABBD二、多項選擇題1.ABCD6.ABCD11.ACD2.ABC7.AC12.AD3.AC8.ABD13.ABD4.ABCD9.ACD14.ABCD5.ABD10.ABCD15.ABCD三、判斷題四、思考題(略)部分項目實訓(1)通達會計師事務所本次審計工作底稿的歸檔期限不正確。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天內(nèi)，即3月15日后的60天內(nèi)完成。被審計單位的歸檔期限超過了這個規(guī)定。(2)審計工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有以下兩種：①注冊會計師已實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y論。(3)審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)在審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應當記錄的事項有：①修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；②修改或增加審計工作底稿的理由。會計師事務所應當自3月15日起至少保存10年。(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計線索與范圍。注冊會計師沒有擴大審計程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊會計師已對存貨記錄恰當有明確結論，就不應再將上述不負責任的議論留在審計工作底稿之中，更不應該將“下次審計時應加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。(2)有損注冊會計師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會計師缺乏信心，且對證據(jù)的判斷有誤。已有的審計證據(jù)無法支持審計結論。(3)審計程序雖然基本合理，但沒有完全遵守審計準則。特別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在普通過失。如果注冊會計師事先知道該報告將向銀行貸款，按照規(guī)則，應當承擔責任。如果事先并不知道用于貸款，注冊會計師可以適“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》當抗辯，以不是預期受益第三者進行反駁。實訓三答案：略部分項目習題一、單項選擇題-56-1011-15DDDCABBADCBCCBA二、多項選擇題1.ABCD6.ABCD11.AD2.AB7.ABCD12.BC3.BD8.CD13.ABCD4.AD9.ABC14.ABCD5.ABCD10.ABCD15.BCD三、判斷題四、思考題(略)部分項目實訓1.存在問題：根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，預收貨款方式銷售產(chǎn)品應在交貨時確認收入，該公司違反規(guī)定，在預收貨款時提前確認收入，虛增了利潤。2.處理意見：注冊會計師應提請該公司調(diào)整會計處理，沖銷提前確認的收入，同時編制審計調(diào)整分錄。3.審計調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務收入300000貸：合同負債300000同時調(diào)整財務報表的相關項目。1.可以采取的分析程序①將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項清單進行核對。②將本期銷售收入金額與以前可比期間的數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較。③分析月度或季度銷售量、銷售單價、銷售收入金額、毛利率變動趨勢。④將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金、應收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較。⑤將銷售毛利率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關鍵財務指標與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同業(yè)數(shù)據(jù)進行比較。⑥分析銷售收入等財務信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務信息之間的關系。⑦分析銷售收入與銷售費用之間的關系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬、廣告費、差旅費，以及銷售機構的設置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。2.在實施分析程序后，應將以下月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本作為重點審計領域1月份，該月份毛利率為3%，遠遠低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率；12月份，該月份主營業(yè)務收入占全年主營業(yè)收入比例較高，毛利率接近20%，遠高于全年平均毛利率12%。從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入情況是比較好的，較好地完成了本年的收入計劃，比去年的收入水平有所提高。從各月份的相對數(shù)分析可看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前4個月也保持了持續(xù)增長的勢頭。但是，該公司在年未時的2個月收入情況不好，僅是收入計劃和上年實際的一半。因此，審計人員應將11、12兩個月份作為審計的重點審計范圍，進一步按各收入類別、各產(chǎn)品進行銷售收入分析，以判斷該公司收入的實際情況。該公司的收入在全年內(nèi)保持了較好的勢頭，但年未出現(xiàn)較大滑坡，審計人員應據(jù)此表提供的數(shù)據(jù)了解收入滑坡的原因，應當注意，如果沒有外在因素和正當理由，審計人員應進一步審查該公司有無在年未月份漏計、少計、甚至隱瞞收入，為下一年的經(jīng)營情況打埋伏等問題。1.該公司取得商業(yè)承兌匯票的銷售業(yè)務應在取得匯票的同時確認收入，以未取得貨款為理由不確認收入是不正確的。建議的調(diào)整分錄為：借：應收票據(jù)——A客戶101700貸：主營業(yè)務收入90000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)117002.對客戶讓價應屬銷售折讓，按會計制度的規(guī)定，應直接沖減“主營業(yè)務收入”賬戶，將其記入“銷售費用”賬戶是錯誤的。建議的調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務收入貸：銷售費用00001.檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進行會計處理等。2.檢查銷售合同及與銷貨退回相關增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫3.檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應收賬款的情況等。4.考慮與D公司取得聯(lián)系，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。1.應選擇甲、乙、丁三家公司作為應收賬款的函證對象，因為函證的目的在于驗證應收賬款余額的真實性，防止企業(yè)高估或虛構應收賬款，而這三家公司的期末應收賬款余額最大，因而確定為函證對象。2.(1)甲公司，函證結果差異的原因有可能是未達賬項或記賬錯誤所致，應進一步查證核實，采用的方法為：①抽取“應收賬款——甲公司”明細賬，采用截止測試的方法，判斷是否在下年初收款入賬?！笆奈濉眹乙?guī)劃教材《審計實務》②到銀行查詢有無款到還未通知ABC公司的情況。③根據(jù)銀行存款日記賬的收款記錄追查至應收賬款明細賬，查是否存在過賬錯誤，誤將其他客戶的欠款注銷。(2)乙公司，差異的原因極可能是虛構債權和收入，應進一步查證核實。方法為：審核發(fā)運憑證和貨運公司發(fā)票，以查明該公司是否確實發(fā)貨，如果貨物確實運出，還應將有關憑證影印送乙公司查明，如果未發(fā)出，應調(diào)整會計記錄。(3)丁公司，函證結果無差異，無需處理。1.會計制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟事項發(fā)生的全過程，應在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。同時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目。A公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。因此，注冊會計師提請被審計單位有關人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補記相關會計處理。2.根據(jù)財政部規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準備：(1)當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；(2)計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應收款項；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應收款項?！币虼耍珹公司對計提壞賬準備的賬務處理不符合上述規(guī)定的，應予糾正。注冊會計師應提請被審計單位重新計算調(diào)整有關項目數(shù)額，并將審計結果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細記錄反映。如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計報表的影響程度決定所發(fā)表的審計意見。3.計提壞賬準備比例偏低。4.其他應收款也應計提壞賬準備。部分項目習題一、單項選擇題1-5CCCDA6-10BBBDB11-15DACDA二、多項選擇題1.BC2.ABC3.BCD4.BCD5.BCD6.ABCD7.ABCD11.AC12.BC8.ACD13.ABC9.BD14.ABCD10.ABCD15.ACD三、判斷題四、思考題(略)部分項目實訓存在問題：1.由于變賣的固定資產(chǎn)未減少固定資產(chǎn)賬面價值，造成多計提折舊6個月,計13200元(220000×1%×6)2.變賣出售固定資產(chǎn)收入48000元，不能記入“其他應付款”科目，應作固定資產(chǎn)減少的賬務處理。3.調(diào)整分錄(1)沖回多提的折舊借：累計折舊13200貸：管理費用——折舊費13200(2)做固定資產(chǎn)出售的會計處理借：固定資產(chǎn)清理50000累計折舊170000貸：固定資產(chǎn)220000借：其他應付款48000貸：固定資產(chǎn)清理48000借：資產(chǎn)處置損益2000貸：固定資產(chǎn)清理2000存在問題：停用的辦公大樓應繼續(xù)提取折舊，因此調(diào)整分錄如下：借：管理費用1800000貸：累計折舊18000002.購入的轎車在本年度應該提取折舊，因此調(diào)整分錄如下：借：管理費用41800貸：累計折舊418001.為檢查X公司是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務，A注冊會計師應當實施以下實質(zhì)性程序：①結合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；②檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，會計處理是否正確；③檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；④檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；⑤檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價值及會計處理是否正確；⑥檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。2.注冊會計師應當實施以下審計程序：①對于A-—130機床，應審核X公司與T公司簽訂的購貨合同，并檢查T公司開具的發(fā)票。②對新交付使用的辦公大樓，應審閱X公司與Y公司簽署的建造合同，獲取產(chǎn)權證明文件和財產(chǎn)稅單以及抵押貸款的還款憑證。還應獲取辦公大樓的保險單等書面文件。③對從U公司融資租入的生產(chǎn)流水線，應驗證相關的融資租賃合同。④對于V公司投資轉(zhuǎn)入的運輸設備，應審閱有關的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移文件、運營證件等。上述事實表明，該公司在清理固定資產(chǎn)過程中，通過將清理支出記入管理費用，而將出售固定資產(chǎn)的收入轉(zhuǎn)入“小金庫”，在賬務處理上不通過“固定資產(chǎn)清理”科目，以掩人耳目。建議被審單位作如下調(diào)賬分錄為：(1)調(diào)整支付拆除費借：固定資產(chǎn)清理600貸：管理費用600(2)收到清理收入借：銀行存款40000貸：固定資產(chǎn)清理40000(3)調(diào)整營業(yè)外收支借：固定資產(chǎn)清理20000貸：營業(yè)外支出20000(4)結轉(zhuǎn)清理結果借：固定資產(chǎn)清理19400貸：營業(yè)外收入194001.盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務的抽查，也減少了進一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2023年付款記賬憑證。注冊會計師通過實施該測試，可以查明2023年的驗收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。2.客戶提供的無漏記債務聲明書不能作為正當審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應作抽查的責任。3.如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務，在和內(nèi)部審計人員討論其程序的性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少擬進行的未入賬債務抽查工作；但只是減少，絕不能取消該抽查工作。“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》4.注冊會計師審查未入賬債務，還可以通過如下途徑：①檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證,關注其驗收單、購貨發(fā)票的日期,確認其入賬時間是否合理。②獲取并檢查被審計單位與供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表,確定應付賬款金額的準確性。③針對資產(chǎn)負債表日后付款項目,檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等),詢問被審計單位的知情人員,查找有無未及時入賬的應付賬款。④結合存貨監(jiān)盤程序,檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單),確認相關負債是否計入了正確的會計期間。1.對貨物已入庫但沒有收到發(fā)票等原始單據(jù)的采購業(yè)務，年末時應做暫估處理，調(diào)整分錄如下：借：原材料—甲材料1000000貸：應付賬款—暫估應付款10000002.應付賬款無法償還，應及時轉(zhuǎn)銷，所以調(diào)整分錄如下：借：應付賬款—B公司1000000貸：營業(yè)外收入1000000產(chǎn)與存貨循環(huán)審計部分項目習題一、單項選擇題1-5ABCDA6-10DCBBD11-15CCDDA二、多項選擇題1.CD2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ACD6.ABCD7.ABC8.AD9.ACD10.ABCD11.ABCD12.ABCD13.BD14.ABD15.AB三、判斷題四、簡答題(略)部分項目實訓財務報表認定具體審計目標審計程序(4)公司對存貨均擁有所有權(9)(1)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨(8)(5)已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值(6)(5)存貨成本計算準確(9)(3)存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表恰當披露(7)1.A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的種種情況是否實際構成的存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。情況序號是否構成缺陷理由(1)構成缺陷(甲公司在以前年度未對存貨實施盤保證存貨賬實相符是內(nèi)部控制的重要目標。而定期盤點是實現(xiàn)該目標的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進行盤點屬于嚴重的內(nèi)部控制缺陷。(2)構成缺陷(發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄)發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄，出庫單等原始憑證未連續(xù)編號，會導致銷售業(yè)務不完整；未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷貨業(yè)務提前或拖后入賬的情況。(3)構成缺陷(對委托代管材料的變動未進行會計記錄)只要屬于企業(yè)的存貨就應在賬上進行相應的記錄，而甲公司對由XYZ公司代管的C材料未對其變動進行記錄，則不能反映C材料的購入和發(fā)出，會導致存貨成本不正確，也不能保證C材料的安全、完整。(4)構成缺陷(存貨明細賬與財務部門的會計記錄在一個會計期間內(nèi)實物保管部門的明細賬應與財務部門的會計記錄完全相符。12月25日后發(fā)出的存貨倉庫不符)已記錄而財務賬上未記錄，會導致資產(chǎn)負債表日賬實不符，存貨成本低估，利潤高估。(5)構成缺陷(發(fā)出材料沒有按既定計價方法核算的現(xiàn)象)發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象，導致會計處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價值的正確性。(6)構成缺陷(受托保管的材料計入企業(yè)會計記錄)甲公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E材料，實際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實。2.對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導致的會計報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性測試程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標。情況序號實質(zhì)性測試審計程序?qū)徲嬆繕?1)監(jiān)盤存貨存貨的真實完整性等(2)業(yè)務的截止測試(將12月31日前后的產(chǎn)品出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進行核對)，并檢查存貨賬薄存貨的完整性、真實性及存貨成本的正確性(3)檢查C材料的明細賬及原始憑證進行核對C材料的所有權及其價值(4)賬和財務部門的存貨明細賬，進行截止測試存貨的真實性、完整性及存貨成本的正確性(5)對發(fā)出存貨進行計價審計存貨估價的正確性和計價方法的一貫性(6)賬E材料的所有權(1)存在三個缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應該安排在不同的時間；對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的39%，是非常高比例的存貨，建議安排時間進行盤點，納入盤點范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應該選擇在資產(chǎn)負債表日前后進行盤點。(2)存在缺陷。對于存放在公允倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當?shù)氖前l(fā)函確認，由于乙公司與存貨相關的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。(3)存在缺陷。盤點方式不恰當，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。(4)不存在缺陷。(5)存在缺陷。盤點結束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進行調(diào)節(jié)。應該安排與倉庫保管有關的主管人員負責調(diào)節(jié)審計分析：1.調(diào)節(jié)法計算2016年12月31日在產(chǎn)品應存數(shù)=2.2－12.8＋13=2.4(萬只)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》意：在產(chǎn)品虛增即產(chǎn)成品虛減。)3.在產(chǎn)品全部銷售出去的情況下，產(chǎn)成品虛減即利潤總額虛增。調(diào)整分錄：借：庫存商品12000貸：生產(chǎn)成本120001.加權平均單價=(200000+64000+115000+12000)/(20000+6400+10000+200)≈10.682.發(fā)出成本=16000×10.68=170880多計發(fā)出成本=175000-170880=4120借：庫存商品4120貸：主營業(yè)務成本4120依據(jù)上述認定資產(chǎn)減值準備的基本條件進行分析：(1)庫存商品A、B、C均不應全額計提跌價準備。A商品只是市價下跌、價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；B商品雖然不為消費者所偏愛，但也只是價值下跌，還未到完全喪失價值的程度；C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價值。應建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應提足的跌價準備數(shù)額，然后與已提取的跌價準備比較，按其差額補提存貨跌價準備。(2)庫存商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10％的比例計提了5萬元的跌價準備，這沒有根據(jù)。應建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價準備。(3)庫存商品E和原材料F實際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計提相應的跌價準備。應建議H公司根據(jù)具體情況確定計提減值準備的數(shù)量，并作相應的調(diào)賬處理。未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購進原材料2500025000減：原材料期末余額8000借300011000本期銷售材料30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000貸200013000制造費用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借1300038000產(chǎn)品生產(chǎn)成本4900031000加：產(chǎn)成品期初余額4000040000減：產(chǎn)成品期末余額3800038000主營業(yè)務成本5100033000審計結論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導致多記主營業(yè)務成本18000元，將影響主營業(yè)務部分項目習題一、單項選擇題-56-1011-15DDCCCCADACBDABA二、多項選擇題1.ABCD2.BCD3.AC4.ABCD5.ABC6.ABCD7.ABCD8.ACD9.ABCD10.ABCD三、判斷題四、思考題(略)部分項目實訓根據(jù)題目，甲公司實現(xiàn)了對A公司控制，應采用成本法核算，存在的問題及調(diào)整分錄如下：1.購入的相關稅費應記入管理費用，調(diào)整分錄為：借：管理費用20萬貸：投資收益20萬2.分配的股利應記入投資收益借：應收股利960萬貸：投資收益960萬1.該公司處理存在的問題(1)已宣告發(fā)放但尚未領取的股利20000元不應計入投資成本，而應計入應收股利；收到現(xiàn)金股利時，應貸記應收股利20000元。(2)年末股票市價上漲，該公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價值，也未確認公允價值變動損益。2.調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益3000030000“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》借：實收資本30000貸：資本公積——資本溢價30000解析：企業(yè)收到投資者以外幣投人的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，因此不產(chǎn)生外幣資本折算差額。借：實收資本240000貸：資本公積——資本溢價240000借：固定資產(chǎn)150000貸：長期借款150000部分項目習題一、單項選擇題-56-1011-15BDCBBBBAACCCBBD二、多項選擇題1.ABC2.BC3.ABD4.ABC5.BD6.ACD7.ABCD8.ABD9.ABD10.ABCD三、判斷題四、思考題(略)部分項目實訓1.12月31日賬面應有數(shù)=1860+480—400—240—200=15001418.982.存在問題：賬實不符、超過庫存現(xiàn)金限額、現(xiàn)金支付未經(jīng)審批1.12月31日賬面數(shù)=1062.112月31日實有數(shù)=627.24+2580—2350=857.342.存在問題：賬實不符、超過庫存現(xiàn)金限額、現(xiàn)金支付未經(jīng)審批1.調(diào)節(jié)表編制項目金額調(diào)節(jié)項目說明是否需要審計調(diào)整銀行對賬單余額223546加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計金額4000月31日，銀行日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票40002.減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計金額4040404000“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》調(diào)整后銀行對賬單余額223506企業(yè)銀行存款日記賬余額220000加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計金額14006850065500減: