審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版） 課件 趙艷 項(xiàng)目3、4 獲取審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿

項(xiàng)目三審計(jì)證據(jù)任務(wù)一認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、掌握審計(jì)證據(jù)的概念和基本類型2、掌握審計(jì)證據(jù)的特征3、掌握獲取審計(jì)證據(jù)的方法和程序?qū)W習(xí)要求任務(wù)一認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王剛在對(duì)黃河公司審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。

請(qǐng)思考：上述每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)較為可靠。一、審計(jì)證據(jù)的含義二、審計(jì)證據(jù)的種類三、審計(jì)證據(jù)的特征一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。（一）會(huì)計(jì)記錄中含有的信息（二）其他信息二、審計(jì)證據(jù)的種類（一）按外形特征分類

1、實(shí)物證據(jù)2、書面證據(jù)3、口頭證據(jù)4、環(huán)境證據(jù)（二）按相關(guān)程度分類

1、直接證據(jù)2、間接證據(jù)練習(xí)1：實(shí)物證據(jù)通常證明（）

A．實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)

B．實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性

C．有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確

D．實(shí)物資產(chǎn)是否存在練習(xí)2：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某客戶進(jìn)行審計(jì)的過程中，獲取了如下證據(jù)：銷貨發(fā)票存根聯(lián)、購貨發(fā)票審計(jì)助理人員監(jiān)督盤點(diǎn)存貨的記錄審計(jì)助理人員詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄銀行存款余額調(diào)節(jié)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察企業(yè)內(nèi)部控制狀況的記錄要求：請(qǐng)指出上面的審計(jì)證據(jù)按外形特征分別屬于哪一類。二、審計(jì)證據(jù)的種類（三）按來源不同分類

1、外部證據(jù)2、內(nèi)部證據(jù)3、親歷證據(jù)（四）按其他標(biāo)準(zhǔn)分類審計(jì)證據(jù)還可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：

1、如按重要性分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)2、按完備性分為現(xiàn)成證據(jù)和非現(xiàn)成證據(jù)3、按注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇順序分為首選證據(jù)和次選證據(jù)4、按取證量分為總體證據(jù)和樣本證據(jù)等練習(xí)3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中所收集的書面證據(jù)包括：①銷售發(fā)票；②明細(xì)賬；③銀行對(duì)賬單；④應(yīng)收取的商業(yè)承兌匯票；⑤被審計(jì)單位公司章程；⑥采購合同；⑦董事會(huì)會(huì)議記錄；⑧應(yīng)收賬款函證回函；⑨管理當(dāng)局聲明書；⑩貨運(yùn)提單復(fù)印件。

要求：請(qǐng)將上述書面審計(jì)證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)，并分析外部證據(jù)之間是否存在可靠性的差異三、審計(jì)證據(jù)的特征（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的充分性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量有關(guān)。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取較多的審計(jì)證據(jù)無法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷?！拘∷伎肌繉徲?jì)工作中是不是收集的審計(jì)證據(jù)越多越好？（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。2、審計(jì)證據(jù)的可靠性證據(jù)的可信程度。通常有以下判斷標(biāo)準(zhǔn)：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠（2）內(nèi)部控制有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠（4）以文件、記錄形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式存在的審計(jì)證據(jù)更可靠（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系?！救蝿?wù)引例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王剛在對(duì)黃河公司審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。

請(qǐng)思考：上述每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)較為可靠。（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人承認(rèn)（3）領(lǐng)料單比產(chǎn)品成本計(jì)算單可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)并經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)?！救蝿?wù)引例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師王剛在對(duì)黃河公司審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。

請(qǐng)思考：上述每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)較為可靠。（4）工資計(jì)算單比工資發(fā)放單可靠。工資發(fā)放單須經(jīng)會(huì)計(jì)部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而客戶提交的銀行對(duì)賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征,兩者缺一不可,只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才具有證明力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)無法彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷。（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮對(duì)文件記錄可靠性的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮任務(wù)二獲取審計(jì)證據(jù)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】“瓊民源”公司審計(jì)案例“瓊民源”公司于1988年7月注冊(cè)成立，1993年在深圳上市，隨后由于瓊民源公司經(jīng)營不善，股票無人問津，在1995年年報(bào)中，“瓊民源”每股收益不足1厘，股價(jià)僅為3.65元。從1996年7月1日起，“瓊民源’股價(jià)以4.45元起步，在短短幾個(gè)月內(nèi)竄升至20元，翻了數(shù)倍，“瓊民源”成為股市中的一匹黑馬。

經(jīng)過一番精心包裝之后，1997年1月22日，瓊民源公司公布1996年年報(bào)，年報(bào)顯示“瓊民源”1996年每股收益0.867元，凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)1290.68倍，分配方案為每10股轉(zhuǎn)送9.8股；年報(bào)一公布，“瓊民源”股價(jià)飆升至26.18元；股市掀起一陣不小的波動(dòng)，有人為買入“瓊民源”股票而歡呼，有人為錯(cuò)失良機(jī)而頓足，還有些人則報(bào)以疑惑。為消除股民疑惑，堅(jiān)定投資者的信心，“瓊民源”兩次登報(bào)聲明，說明年報(bào)的正確性。而對(duì)“瓊民源”年報(bào)進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在媒介上表示報(bào)表的真實(shí)性不容置疑。

公司和事務(wù)所的“聲明”使股市得到暫時(shí)的平靜。經(jīng)過1997年2月28日罕見的巨大成交量之后，證交所突然宣布“瓊民源”停牌。

被“瓊民源”牢牢套住的眾多中小投資者在經(jīng)過一年多的等待之后，在1998年4月29日等來了中國證監(jiān)會(huì)對(duì)“瓊民源”一案的處理決定。中國證監(jiān)會(huì)對(duì)瓊民源公司、海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)機(jī)構(gòu)作出了行政處罰。同年11月12日，北京市中級(jí)人民法院作出一審判決，追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。請(qǐng)思考：1、面對(duì)“瓊民源”公司利潤(rùn)等數(shù)據(jù)的異動(dòng)，可以采用哪些審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)？2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師辯稱，由于成本效益原則，不可能對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。這種說法是否正確？一.檢查——重點(diǎn)

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。（一）檢查記錄與文件1、原始憑證的檢查：做中學(xué)3-62、記賬憑證的檢查：做中學(xué)3-7、83、賬簿的檢查：做中學(xué)3-94、報(bào)表的檢查5、其他書面資料的檢查檢查原始憑證應(yīng)注意:①外觀形式：按照各類業(yè)務(wù)合法憑證種類的式樣、應(yīng)加蓋的印章要求，及憑證、印章的技術(shù)要求是否可能偽造，辨別業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性。②內(nèi)容的完整性：抬頭、日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、憑證應(yīng)履行的手續(xù)③憑證的聯(lián)次、字跡是否清晰、是否被改動(dòng)等目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)計(jì)的方面檢查記賬憑證應(yīng)注意的方面:①摘要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容是否一致②會(huì)計(jì)科目是否使用正確、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否合理③金額計(jì)算是否正確（借貸金額是否一致）④記賬憑證應(yīng)履行的手續(xù)是否齊備⑤有無附原始憑證、時(shí)間是否正確目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)計(jì)的方面分析處理：后附銷售發(fā)票，為企業(yè)銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)收入和增值稅，企業(yè)如此處理是隱匿銷售收入。建議調(diào)整借：其他應(yīng)付款1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入884956

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）115044檢查賬簿記錄應(yīng)注意的方面:①記賬日期②有無憑證號(hào)③摘要內(nèi)容是否屬于該賬戶核算內(nèi)容④賬簿記錄是否與會(huì)計(jì)憑證一致⑤余額的方向是否正常目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)計(jì)的方面檢查報(bào)表應(yīng)注意的方面:①報(bào)表的格式、內(nèi)容是否按規(guī)定編制②報(bào)表附注是否對(duì)重大事項(xiàng)做了披露③報(bào)表項(xiàng)目是否填列齊全④表內(nèi)對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確⑤人員簽章是否齊全目的：發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)計(jì)的方面（二）檢查有形資產(chǎn):指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查1、盤點(diǎn)法用以確定數(shù)量、品種、規(guī)格等實(shí)際狀況，證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確，從而收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。2、調(diào)節(jié)法指由于被審計(jì)單位截止日數(shù)據(jù)和盤點(diǎn)日數(shù)據(jù)存在差異，通過對(duì)某些因素進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，來驗(yàn)證截止日數(shù)據(jù)賬實(shí)是否一致的審計(jì)方法。

（1）盤點(diǎn)日（審計(jì)日）在截止日（資產(chǎn)負(fù)債表日）之后截止日實(shí)際數(shù)=盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)+截止日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)—截止日至盤點(diǎn)日收入數(shù)（2）盤點(diǎn)日（審計(jì)日）在截止日（資產(chǎn)負(fù)債表日）之前截止日實(shí)際數(shù)=盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)+截止日至盤點(diǎn)日收入數(shù)—截止日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)練習(xí)：黃河公司2023年12月31日賬面結(jié)存材料2000千克,通過檢查未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。2024年1月1日至15日收到35000千克,發(fā)出34500千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)檢查無誤。2024年1月15日下班后監(jiān)盤實(shí)存量為2800千克。要求:請(qǐng)分析該公司材料賬實(shí)是否相符。分析處理:運(yùn)用調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)出材料在12月31日(截止日)的實(shí)際數(shù)量:截止日實(shí)際數(shù)=2800+34500-35000=2300(千克)經(jīng)上述調(diào)節(jié)計(jì)算,2023年12月31日的實(shí)存數(shù)應(yīng)為2300千克,與賬面記錄的A材料2000千克不一致,賬實(shí)不符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因,并進(jìn)行查賬核實(shí)。二、觀察

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因?yàn)榻邮苡^察而受到影響，這會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。三、詢問

詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，詢問廣泛應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過程中。四、函證

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他形式。（一）函證對(duì)象1、銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。2、應(yīng)收賬款。3、其他。（二）函證范圍從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，特定項(xiàng)目應(yīng)包括:金額較大的項(xiàng)目;賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方交易項(xiàng)目;重大或異常的交易項(xiàng)目;可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的項(xiàng)目等。四、函證

（三）函證時(shí)間注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。（四）函證方式1、積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。2、消極式函證：要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予回函。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將這兩種方式結(jié)合使用。四、函證

（五）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

1、函證實(shí)施過程的控制2、積極式函證未收到回函時(shí)的處理3、評(píng)價(jià)函證的可靠性

4、對(duì)不符事項(xiàng)的處理：做中學(xué)3-11如果在合理的時(shí)間內(nèi)沒有收到詢證函回函時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。五、重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。六、重新執(zhí)行指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。七、分析程序指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。1、分析程序的種類（1）賬戶分析法：指利用賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,對(duì)發(fā)生額、余額進(jìn)行分析（2）比較分析：指將報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較（3）比率分析：報(bào)表中的某一項(xiàng)目同相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行比較（4）趨勢(shì)分析：對(duì)某一報(bào)表項(xiàng)目連續(xù)若干期數(shù)據(jù)進(jìn)行分析（5）因素分析法：分析各因素變動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)的影響程度（6）合理性測(cè)試：指利用項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系測(cè)試某項(xiàng)目金額是否合理七、分析程序2、分析程序的運(yùn)用在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以運(yùn)用分析程序。（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（2）用作實(shí)質(zhì)性程序。（3）用作總體復(fù)核。做中學(xué)3-14綜合練習(xí)：以下是原材料審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序，請(qǐng)分析下列程序采取的審計(jì)方法：

1.核對(duì)原材料總賬、明細(xì)賬6.結(jié)合銀行借款等科目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的原材料，如有，應(yīng)函證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位恰當(dāng)披露。

7.檢查報(bào)表披露是否恰當(dāng)。2.比較前后各期原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋；比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性。3.監(jiān)盤存貨。對(duì)于第三方持有的被審計(jì)單位存貨,函證存貨的數(shù)量和狀況。4.檢查原材料計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。5.審核有無長(zhǎng)期掛賬的原材料，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。項(xiàng)目四審計(jì)工作底稿任務(wù)一認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿任務(wù)二編制審計(jì)工作底稿任務(wù)三復(fù)核審計(jì)工作底稿任務(wù)四保管審計(jì)工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”學(xué)習(xí)要求1、掌握審計(jì)工作底稿的含義以及基本要素2、掌握審計(jì)工作底稿的編制目的和編制要求3、掌握審計(jì)工作底稿復(fù)核的相關(guān)要求4、掌握審計(jì)工作底稿歸檔和保管的相關(guān)要求任務(wù)一認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。不同審計(jì)項(xiàng)目和程序，審計(jì)工作底稿不完全一致二、審計(jì)工作底稿的基本要素注冊(cè)會(huì)計(jì)師為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。每張表或記錄都有一個(gè)索引號(hào)！注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面。1、具體事項(xiàng)的識(shí)別特征識(shí)別特征是指被測(cè)試的事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識(shí)別特征通常具有唯一性！2、重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括所討論的重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。3、針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況【經(jīng)典案例】1981年，格特曼事務(wù)所審計(jì)道提斯食品有限公司（美國上市公司，總部設(shè)在美國的普茨茅斯）時(shí)，負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的高級(jí)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)存貨審計(jì)工作底稿中存貨登記表與計(jì)算機(jī)打印出來的年末余額不一致，存在巨額差異，曾通知該事務(wù)所的審計(jì)部經(jīng)理韋森追查此事，但是韋森并沒有追查此事，注冊(cè)會(huì)計(jì)師波拉在復(fù)核工作底稿時(shí)也沒有留意。致使道提斯食品有限公司對(duì)外提供的存貨報(bào)告是虛假的，格特曼事務(wù)所因此被告上了法庭。由于韋森和波拉的失職行為，美國SEC責(zé)成其研修數(shù)門專業(yè)課程、在今后業(yè)務(wù)中接受同級(jí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。任務(wù)二編制審計(jì)工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】通達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿的編制

XX省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)質(zhì)量年度抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，通達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿存在較多問題：（1）某電影公司審計(jì)項(xiàng)目。該電影公司下轄18個(gè)放影站，財(cái)務(wù)收支錯(cuò)綜復(fù)雜，但審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于審計(jì)范圍、目標(biāo)、重點(diǎn)和程序只有一句話：檢查財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法。（2）某化纖廠審計(jì)項(xiàng)目?，F(xiàn)金盤點(diǎn)表中反映短缺現(xiàn)金4000多元，但被審單位的出納員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人均無簽字，也無被審計(jì)單位公章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字處也僅寫“王”字。（3）某酒店審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)檔案中有該項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)底稿，卻無審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（4）六家單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。六家單位共9份無保留意見的審計(jì)報(bào)告及相應(yīng)的審計(jì)記錄，簽名均為王剛和李紅，底稿記錄的時(shí)間前后為10天。請(qǐng)思考：通達(dá)事務(wù)所審計(jì)工作底稿的編制過程中存在哪些問題。一、審計(jì)工作底稿編制目的1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。2.提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的要求計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。3.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作。4.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任。5.便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況。6.保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄。7.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查。8.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。二、審計(jì)工作底稿的編制要求（一）基本要求應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：1、實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍2、實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)3、審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷（二）審計(jì)工作底稿編制的具體要求在內(nèi)容上應(yīng)做到：資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。三、主要工作底稿編制舉例三、主要工作底稿編制舉例（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱。

審計(jì)工作底稿主要有：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表，業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表，業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。三、主要工作底稿編制舉例（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)工作底稿主要有：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制，項(xiàng)目組討論紀(jì)要—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表，總體審計(jì)策略。

三、主要工作底稿編制舉例（三）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

審計(jì)工作底稿一般包括：

控制測(cè)試工作底稿，包括對(duì)采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)等主要業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的審計(jì)工作底稿；實(shí)質(zhì)性程序工作底稿，包括對(duì)資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類及損益類科目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所形成的審計(jì)工作底稿。三、主要工作底稿編制舉例（四）其他項(xiàng)目工作底稿

除進(jìn)步一審計(jì)程序外，在其他審計(jì)工作中也要形成審計(jì)工作底稿。

審計(jì)工作底稿主要有：舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、對(duì)法律法規(guī)的考慮、接受委托后與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營、首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的考慮、期后事項(xiàng)、利用專家的工作等。

三、主要工作底稿編制舉例（五）業(yè)務(wù)完成階段工作底稿審計(jì)工作底稿主要有：試算平衡表，與治理層的溝通函，管理層聲明書，審計(jì)總結(jié)，審計(jì)工作完成情況核對(duì)表，審計(jì)報(bào)告等

任務(wù)三復(fù)核審計(jì)工作底稿“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》一、審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)1.審計(jì)工作底稿的各項(xiàng)要素是否齊全規(guī)范。2.引用的資料是否翔實(shí)可靠。3.審計(jì)程序是否按計(jì)劃實(shí)施并取得相應(yīng)的證