神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財務(wù)會計制度 第28章 合并會計報表

2828頁碼：28.1-頁碼：28.1-最近修正時間：2002118日第28 合并會計報2828頁碼：28.2.1-頁碼：28.2.1-最近修正時間：2002118日企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%)，或雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。以上表決權(quán)資本。例如：AB70%BC70%的股份。在這種情況下，A公司作為母BC70％的股份，C公司也是A公司的子公司，A公司編制合并會計報表C公司納入其合并范圍。權(quán)資本。例如：AB70%C公司35％的股份；BC30%的股份。在這種情況下，B公司A公司的子公司，AB公司間接擁有、控制C3035％的股份合計，A公C65CA公司的子公司，A公司編制合并報表時，也應(yīng)當(dāng)將C公司納入資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

銷售收入標(biāo)準(zhǔn)

利潤標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)不納入合并范圍的子公司為兩個或兩個以上時，資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、銷售收入標(biāo)準(zhǔn)和利潤標(biāo)準(zhǔn)計算公式中的“該子公司資產(chǎn)總額的合計額”、“該子公司銷售收入的合計額”和“該子公司當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額”應(yīng)當(dāng)按照所有不納入合并范圍的子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額加總計算。利潤標(biāo)準(zhǔn)中“該子公司當(dāng)期凈利潤中母公司所擁有的數(shù)額”，根據(jù)該子公司當(dāng)期凈利潤數(shù)額和母公司持有其權(quán)益性資本的比例等計算確定。2828頁碼：28.2.2-頁碼：28.2.2-最近修正時間：2002118日合并財務(wù)報表的范圍（續(xù)2828頁碼：28.3.PAGE頁碼：28.3.最近修正時間：2002118日合并財務(wù)報表的編制（續(xù)抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價差”長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映(貸方余額時以負(fù)數(shù)表示)。對于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與債券投資等項(xiàng)2828頁碼：28.3.2-頁碼：28.3.2-最近修正時間：2002118日2828頁碼：28.3.3-頁碼：28.3.3-最近修正時間：2002118日 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要包數(shù)額)。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務(wù)收銷售毛利率=(銷售收入－銷售成本)÷銷售收入上一會計期間抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤形成的存貨，在本期編制合并會計報表時，視為在本期實(shí)現(xiàn)銷售。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會計報表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分配利潤”科目，貸記當(dāng)期的有關(guān)成本費(fèi)用科目。2828頁碼：28.3.3-頁碼：28.3.3-最近修正時間：2002118日2828頁碼：28.3.4-頁碼：28.3.4-最近修正時間：2002118日 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)2828頁碼：28.3.5-頁碼：28.3.5-最近修正時間：2002118日 合并財務(wù)報表的編制（續(xù) 貸 （長期股權(quán)投資 （實(shí)收資本） 貸 （少數(shù)股東權(quán)益 （實(shí)收資本） 貸：1401（長期股權(quán)投資）貸：（少數(shù)股東權(quán)益）借/貸：（合并價差）2828頁碼：28.3.PAGE頁碼：28.3.最近修正時間：2002118日 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)貸：1131（應(yīng)收賬款，按期末余額 貸 （應(yīng)收賬款，按期末余額 貸：1131（應(yīng)收賬款，按期末余額借 （壞賬準(zhǔn)備 貸：1131（應(yīng)收賬款，按期末余額借：1141（壞賬準(zhǔn)備借：5502（管理費(fèi)用，按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期減少額 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)貸：1151（預(yù)付賬款貸：1111（應(yīng)收票據(jù)借：借：2311（應(yīng)付債券貸：1402（長期債權(quán)投資借：借：2311（應(yīng)付債券借/貸：（合并價差） 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)貸：1501（固定資產(chǎn)原價 貸 （營業(yè)外收入2828頁碼：28.3.8-頁碼：28.3.8-最近修正時間：2002118日借：借：5101（主營業(yè)務(wù)收入貸：1501（固定資產(chǎn)原價將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)用和累計折舊予以抵借：借：1502（累計折舊貸：5502（管理費(fèi)用，或生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等 借：借：1502（累計折舊貸：5502（管理費(fèi)用，或生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等2828頁碼：28.3.8-頁碼：28.3.8-最近修正時間：2002118日 借借 (營業(yè)外收入貸：314115（未分配利潤2828頁碼：28.3.PAGE頁碼：28.3.最近修正時間：2002118日 合并財務(wù)報表的編制（續(xù) 提取的盈余公積集團(tuán)公司擁有子公司權(quán)益性資本的比例 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)貸：5401（主營業(yè)務(wù)成本 貸：5401（主營業(yè)務(wù)成本 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)貸：5503（財務(wù)費(fèi)用－利息支出借：借：5201（投資收益貸：5503（財務(wù)費(fèi)用－利息支出 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)借借 （投資收益 貸 （應(yīng)付利潤貸：314115（未分配利潤，子公司的累計未分配利潤（少數(shù)股東損益借 （投資收益 貸 （應(yīng)付利潤貸：314115（未分配利潤，子公司的累計未分配利潤 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司支付少數(shù)股東的股利”項(xiàng)目反映。 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)在對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,如果被投資單位發(fā)生虧損,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)承擔(dān)的份額,并沖減長期股權(quán)投資的帳面價值。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額一般以長期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額,在編制合并會計報表時,可以在合并會計;表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下增設(shè)"加:“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目。這兩個 合并財務(wù)報表的編制（續(xù)企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響，包括被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負(fù)債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負(fù)債、長期負(fù)債等。企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在報告期內(nèi)購買子公司，應(yīng)將購買日起至報告期末該子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出