《基礎(chǔ)會計》經(jīng)管類專業(yè)全套教學(xué)課件

共分為十章，包括：總論、會計核算基礎(chǔ)、會計賬戶與借貸記賬法、借貸記賬法的運(yùn)用——工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的核算、會計憑證、會計賬簿、成本計算與財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告、會計循環(huán)與會計核算程序、會計管理。全套可編輯PPT課件會計的產(chǎn)生與發(fā)展01一會計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）會計的產(chǎn)生會計作為一項記錄、計算和匯總工作，具有非常悠久的歷史。物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。人類很早就意識到，在進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)的同時有必要記錄、計算和匯總生產(chǎn)過程的內(nèi)容，控制生產(chǎn)過程，以便以最少的勞動耗費(fèi)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，這就產(chǎn)生了早期的會計。一會計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）會計的發(fā)展1．我國會計的發(fā)展我國遠(yuǎn)古時期就曾經(jīng)出現(xiàn)過“結(jié)繩記事”“刻木為記”等最原始的會計行為。據(jù)《周禮》記載，我國古代的西周就出現(xiàn)了“會計”一詞。明末清初，適應(yīng)這一環(huán)境，我國出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門賬”。進(jìn)入清代，商品貨幣經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系逐漸萌芽，又產(chǎn)生了“天地合賬”。一會計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）會計的發(fā)展1．我國會計的發(fā)展

新中國成立后，財政部設(shè)置了會計制度司和會計制度審議委員會，先后制定了《總預(yù)算會計制度》《國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及會計報表格式》等多種統(tǒng)一的會計制度。

為進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計信息透明度，財政部自1997年開始陸續(xù)發(fā)布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》等多項具體會計準(zhǔn)則；2000年12月29日發(fā)布《企業(yè)會計制度》。一會計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）會計的發(fā)展2．國外會計的發(fā)展早在原始印度公社時期，已出現(xiàn)負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)賬目的記賬員，古巴比倫人精于組織管理，在商業(yè)和公共管理領(lǐng)域設(shè)置專門的記錄官（Scrible）。從13世紀(jì)到15世紀(jì)，地中海沿岸一些城市的商業(yè)和手工業(yè)興旺發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)繁榮，從而產(chǎn)生了科學(xué)的復(fù)式簿記體系。一會計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）會計的發(fā)展2．國外會計的發(fā)展19世紀(jì)中葉，英國等西方國家先后開始了工業(yè)革命，為近代會計的發(fā)展提供了廣闊天地。工業(yè)革命對會計學(xué)影響的結(jié)果是對復(fù)式簿記的原有結(jié)構(gòu)增加了一系列補(bǔ)充事項。會計職業(yè)的出現(xiàn)促使會計實(shí)務(wù)開始走向規(guī)范化，引起了人們對會計原則的不懈探索，帶來了會計理論的空前發(fā)展。1939年第一份代表美國的“公認(rèn)會計原則”（GAAP）的“會計研究公報”（ARB）發(fā)表，一般認(rèn)為這是近代會計邁入現(xiàn)代會計階段的標(biāo)志。一會計的產(chǎn)生與發(fā)展第二次世界大戰(zhàn)以后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，市場競爭更加激烈，會計實(shí)踐中逐漸形成了與財務(wù)會計相對應(yīng)的管理會計，為企業(yè)內(nèi)部決策者服務(wù)。20世紀(jì)60年代后期，經(jīng)濟(jì)學(xué)的實(shí)證研究方法逐漸被引入會計理論研究中，到80年代中期，已形成較完整的實(shí)證會計理論，傳統(tǒng)的歸納法在會計理論研究中則日漸式微。（二）會計的發(fā)展2．國外會計的發(fā)展二會計的概念

現(xiàn)代會計可以表述為：對一個特定單位、組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以貨幣為主要量度單位，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地提供財務(wù)信息，做出預(yù)測，參與生產(chǎn)經(jīng)營決策，實(shí)行核算和監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。會計研究對象與會計要素02一會計研究對象與會計要素一般認(rèn)為，會計研究對象是會計主體的資金及其運(yùn)動，而會計要素則是會計對象的具體化，是按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所做的基本分類。二會計要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)1．資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按其流動性可以劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。二會計要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)2．資產(chǎn)的特征（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)應(yīng)具有以下3個方面的特征：（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。二會計要素的內(nèi)容（二）負(fù)債1．負(fù)債的概念負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債按其償還期的長短可以劃分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。二會計要素的內(nèi)容（二）負(fù)債2．負(fù)債的特征（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。二會計要素的內(nèi)容（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，反映了所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。二會計要素的內(nèi)容（三）所有者權(quán)益2．所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括：（1）（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（3）留存收益。所有者投入的資本。二會計要素的內(nèi)容（四）收入1．收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二會計要素的內(nèi)容（四）收入2．收入的特征收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的。收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。123二會計要素的內(nèi)容（五）費(fèi)用1．費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。二會計要素的內(nèi)容（五）費(fèi)用2．費(fèi)用的特征（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹＃?）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。二會計要素的內(nèi)容（六）利潤1．利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，通常是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是會計信息使用者據(jù)以做出投資、信貸決策的重要參考。二會計要素的內(nèi)容（六）利潤2．利潤的構(gòu)成

利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。一般的利潤的計算由3部分組成，即：利潤總額凈利潤營業(yè)利潤會計的職能與目標(biāo)03一會計的基本職能1．核算職能會計核算的職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計核算是整個會計工作的基礎(chǔ)。一會計的基本職能2．監(jiān)督職能會計的監(jiān)督職能就是要在反映經(jīng)濟(jì)的同時，對經(jīng)濟(jì)活動本身進(jìn)行檢查監(jiān)督，借以控制經(jīng)濟(jì)活動，使經(jīng)濟(jì)活動能夠按一定的方向、目標(biāo)、計劃，遵循一定的原則正常進(jìn)行。二會計目標(biāo)1．向財務(wù)報告使用者提供對決策有用的信息企業(yè)編制財務(wù)報告的主要目的是為了滿足財務(wù)報告使用者的信息需要，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，因此，向財務(wù)報告使用者提供對決策有用的信息是財務(wù)報告的基本目標(biāo)。二會計目標(biāo)1．向財務(wù)報告使用者提供對決策有用的信息企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映以下會計信息：①企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源要求權(quán)的變化情況；②企業(yè)各項收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動情況；③企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等。二會計目標(biāo)2．反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（1）

（2）

（3）資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其盡可能地能夠保值、增值的責(zé)任。作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)地向資源的委托方報告其受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)，而這種報告，主要是以財務(wù)報告為手段進(jìn)行的。作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局，還負(fù)有重要的社會責(zé)任：最大限度地保持并提高企業(yè)所處的社區(qū)的良好環(huán)境，有效利用并培養(yǎng)人力資源，等等。會計核算的方法04一填制和審核會計憑證這是為了保證會計確認(rèn)、計量和報告真實(shí)、可靠，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法而采用的一種會計專門方法。二設(shè)置和運(yùn)用會計賬戶這是為了科學(xué)、系統(tǒng)地對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分門別類反映和監(jiān)督而采用的一種會計專門方法。三復(fù)式記賬與單式記賬法不同，復(fù)式記賬法要求對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，以完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，了解其來龍去脈，并可通過賬戶的平衡關(guān)系，檢查賬簿記錄的正確性。四設(shè)置和登記會計賬簿這是為了連續(xù)、完整、科學(xué)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而采用的一種會計專門方法。會計賬簿是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，會計賬簿記錄是編制財務(wù)會計報表的主要依據(jù)。通過設(shè)置和登記會計賬簿，將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類而又相互聯(lián)系地在賬簿中加以全面反映，可以提供完整而又系統(tǒng)的會計信息。五成本計算成本計算，是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定的成本計算對象，采用特定的計算方法，進(jìn)行分配歸集，以確定各成本計算對象的總成本和單位成本。六財產(chǎn)清查這是一種通過核實(shí)各項財產(chǎn)物資、貨幣資金賬實(shí)是否相符，以保證賬簿記錄和財務(wù)會計報表所提供會計信息的客觀性而采用的一種會計專門方法。七編制財務(wù)會計報告這是為了總括和系統(tǒng)地提供企業(yè)會計信息所使用的一種會計專門方法。財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。七編制財務(wù)報告上述會計信息生成的方法既各自獨(dú)立，又相互聯(lián)系，形成了一個科學(xué)、完整的方法體系（見圖1-1）。設(shè)置和運(yùn)用會計賬戶復(fù)試記賬填制和審核會計憑證設(shè)置和登記會計賬簿編制財務(wù)會計報告財產(chǎn)清查成本計算核對圖1-1會計核算方法體系圖會計規(guī)范體系05一我國會計規(guī)范體系1．會計法律會計法律是指由全國人民代表大會或其常務(wù)委員會通過，調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)活動中會計關(guān)系的法律總規(guī)范，包括《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）和其他經(jīng)濟(jì)法中與會計相關(guān)的內(nèi)容。一我國會計規(guī)范體系2．會計行政法規(guī)會計行政法規(guī)是指由國務(wù)院頒布，或由國務(wù)院有關(guān)部門擬定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。一我國會計規(guī)范體系3．會計規(guī)章4．單位內(nèi)部會計管理制度會計規(guī)章是指由國務(wù)院下屬的政府主管部門，尤其是財政部或者證券監(jiān)督委員會，制定并頒布的規(guī)范會計工作的文件。其效力不及會計行政法規(guī)，需要依據(jù)會計法律和會計行政法規(guī)來制定。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，建立并健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。二我國會計規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（一）會計法《會計法》在1985年1月21日經(jīng)第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，在1993年1月29日經(jīng)第八屆人大常務(wù)委員會第五次會議修訂，在1999年10月31日經(jīng)第九屆人大常務(wù)委員會第十二次會議再次修訂，再修訂后的《會計法》于2000年7月1日起施行。在2017年11月4日經(jīng)第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉等十一部法律的決定》第二次修正。制定《會計法》的目的，是“為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)”。《會計法》包括7章，共52條。二我國會計規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（二）會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計核算工作（包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和報告）的技術(shù)規(guī)范。我國會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩個層次。二我國會計規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（二）會計準(zhǔn)則1．基本會計準(zhǔn)則我國在1992年11月由財政部頒布并在1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是基本會計準(zhǔn)則，共分10章、64條。2006年2月15日、2014年7月23日財政部先后兩次修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。二我國會計規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（二）會計準(zhǔn)則2．具體會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則是指根據(jù)基本會計準(zhǔn)則對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量和報告做出的具體規(guī)定。二我國會計規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（二）會計準(zhǔn)則2．具體會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息的質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)和計量等，具體會計準(zhǔn)則分為：1一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2報告準(zhǔn)則3二我國會計規(guī)范的主要表現(xiàn)形式（三）會計制度會計制度是指進(jìn)行會計核算工作應(yīng)遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。會計制度適用于全國所有企業(yè)。會計假設(shè)與會計處理基礎(chǔ)01一會計假設(shè)1．會計主體會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位，它限定了企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提，具體說來就是：（1）明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。（3）明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。（2）明確會計主體，才能確立處理各種會計業(yè)務(wù)所應(yīng)持有的立場。一會計假設(shè)1．會計主體會計主體不同于法律主體。一般說來，法律主體必然是會計主體。但是，會計主體不一定是法律主體。一2．持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)帶有一定的主觀假定性。3．會計分期

會計分期假設(shè)是指會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期，年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計假設(shè)一4．貨幣計量會計假設(shè)貨幣計量是指會計主體在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計核算以貨幣作為主要計量單位，即會計主要是進(jìn)行價值形式管理。但價值是非常抽象的，故只能通過價格來計量價值，所以，會計主要是借助價格進(jìn)行核算。然而，統(tǒng)一采用貨幣計量也存在缺陷。二會計處理基礎(chǔ)1．收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。它是以實(shí)際收到或支付款項作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。即凡是在當(dāng)期收到的現(xiàn)金計入當(dāng)期收入，當(dāng)期支付的現(xiàn)金計入當(dāng)期費(fèi)用。現(xiàn)舉例說明如下。二會計處理基礎(chǔ)1．收付實(shí)現(xiàn)制【例2-1】企業(yè)于4月10日銷售商品一批，4月20日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為4月份的收入記賬。【例2-2】企業(yè)于4月10日銷售商品一批，5月10日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為5月份的收入記賬。【例2-3】企業(yè)于4月10日收到購貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定交貨時間為6月份，應(yīng)作為4月份的收入記賬?！纠?-4】企業(yè)于12月3日預(yù)付第二年的保險費(fèi)，應(yīng)作為12月份的費(fèi)用?！纠?-5】企業(yè)于12月31日購入辦公用品一批，但付款在第二年的2月份支付，應(yīng)作為第二年2月份的費(fèi)用?！纠?-6】企業(yè)于12月31日用銀行存款支付本月水電費(fèi)，應(yīng)作為12月份的費(fèi)用。二會計處理基礎(chǔ)2．權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是以收入的權(quán)利與支出的義務(wù)是否屬于本期來確認(rèn)收入與費(fèi)用是否應(yīng)計入本期的依據(jù)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對于【例2-1】和【例2-6】由于收入和費(fèi)用的歸屬期和現(xiàn)金的實(shí)際收付同屬相同的會計期間，因此，收入、費(fèi)用的確認(rèn)與收付實(shí)現(xiàn)制相同。二會計處理基礎(chǔ)2．權(quán)責(zé)發(fā)生制【例2-2】情況應(yīng)作為為4月份的收入，因為收款的權(quán)利在4月份就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，盡管貨款是在5月份收到?！纠?-3】應(yīng)作為6月份的收入，因為4月份只是預(yù)收貨款，收入的賺取過程并未完成。【例2-4】應(yīng)作為第二年的費(fèi)用，因為企業(yè)對這筆支出所應(yīng)主張的權(quán)利歸屬于第二年。【例2-5】應(yīng)作為12月份的費(fèi)用，因為12月份已經(jīng)發(fā)生支出義務(wù)。與收付實(shí)現(xiàn)制相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制下必須考慮預(yù)收和預(yù)付、應(yīng)收和應(yīng)付。二會計處理基礎(chǔ)3．權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。但是在會計實(shí)務(wù)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種“離散”的確認(rèn)，只是在每個會計期末才預(yù)計和記錄利息費(fèi)用。會計信息質(zhì)量要求02一可靠性可靠性要求具體包括以下：（1）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不能以虛構(gòu)的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項，將符合會計要素及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財務(wù)報表中，刻畫出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)活動的真實(shí)面貌。（2）（3）二相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。會計信息的價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。為了滿足會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。三可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用會計信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄清會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。四可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括以下要求：（1）

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。（2）

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。五實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項法律形式為依據(jù)。

會計信息要想反映其所應(yīng)反映的交易或者事項，就必須根據(jù)交易或者事項的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來進(jìn)行判斷，而不應(yīng)拘泥于它們的法律形式。六重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。如果企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。七謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。需要注意的是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性。八及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會計要素的確認(rèn)條件與計量屬性03一會計要素的確認(rèn)條件1．資產(chǎn)的確認(rèn)條件判斷一項資源能否確認(rèn)為資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)考察其是否符合資產(chǎn)的定義。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下兩個條件時，方能確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。2．負(fù)債的確認(rèn)條件一會計要素的確認(rèn)條件判斷一項現(xiàn)時義務(wù)能否確認(rèn)為負(fù)債，首先應(yīng)當(dāng)考察其是否符合負(fù)債的定義。符合負(fù)債定義的現(xiàn)時義務(wù)，在同時滿足以下兩個條件時，方能確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。3．所有者權(quán)益的確認(rèn)條件一會計要素的確認(rèn)條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因而所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，特別是資產(chǎn)與負(fù)債要素，其金額也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。4．收入的確認(rèn)條件一會計要素的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）（2）（3）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。5．費(fèi)用的確認(rèn)條件一會計要素的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計量。6．利潤的確認(rèn)條件一會計要素的確認(rèn)條件利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。二會計要素的計量屬性它反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：（一）會計要素計量屬性1．歷史成本2．重置成本3．可變現(xiàn)凈值4．現(xiàn)值

5．公允價值企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計量屬性。一般情況下，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量屬性。然而在某些情況下，僅以歷史成本作為計量屬性，會影響甚至損害會計信息的質(zhì)量。應(yīng)用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等其他計量屬性，通常需要會計估計，為在提高相關(guān)性的同時又不失可靠性，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”，否則不允許采用其他計量屬性。二會計要素的計量屬性（二）會計要素計量屬性的應(yīng)用原則會計科目與會計賬戶01一會計科目（一）會計科目的概念和、分類及意義會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要。為此還必須對會計要素作進(jìn)一步分類，這種對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，稱為會計科目。1．會計科目的概念（一）會計科目的概念和、分類及意義2．會計科目的分類會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇渴菍嬕鼐唧w內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“原材料”等。明細(xì)分類科目是對總分類科目做進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。一會計科目一會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。會計科目（一）會計科目的概念、分類及意義3．會計科目的意義（3）（2）（1）會計科目為成本核算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。一（二）會計科目的設(shè)置1．會計科目設(shè)置的原則會計科目（2）相關(guān)性原則（3）實(shí)用性原則。（1）合法性原則一（二）會計科目的設(shè)置2．常用會計科目會計科目具體會計科目的設(shè)置一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。參照我國2006年國家財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，工業(yè)企業(yè)會計科目的設(shè)置如下（見表3-1）。表3-1會計科目參照表編號會計科目名稱編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類2221應(yīng)交稅費(fèi)1001庫存現(xiàn)金2231應(yīng)付利息1002銀行存款2232應(yīng)付股利1012其他貨幣資金2241其他應(yīng)付款1101交易性金融資產(chǎn)2501長期借款1121應(yīng)收票據(jù)2502應(yīng)付債券1122應(yīng)收賬款2701長期應(yīng)付款1123預(yù)付賬款

三、所有者權(quán)益類1131應(yīng)收股利4001實(shí)收資本1221其他應(yīng)收款4002資本公積1231壞賬準(zhǔn)備4003其他綜合收益1401材料采購4101盈余公積1402在途物資4103本年利潤1403原材料4104利潤分配1221其他應(yīng)收款

四、成本類1404材料成本差異5001生產(chǎn)成本1405庫存商品5101制造費(fèi)用

五、損益類一（二）會計科目的設(shè)置2．常用會計科目會計科目表3-1會計科目參照表（續(xù)表）編號會計科目名稱編號會計科目名稱1531長期應(yīng)收款6001主營業(yè)務(wù)收入1601固定資產(chǎn)6051其他業(yè)務(wù)收入1602累計折舊6061匯兌損益1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6101公允價值變動損益1604在建工程6111投資收益1605工程物資6301營業(yè)外收入1606固定資產(chǎn)清理6401主營業(yè)務(wù)成本1701無形資產(chǎn)6402其他業(yè)務(wù)成本1702累計攤銷6403稅金及附加1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6601銷售費(fèi)用1801長期待攤費(fèi)用6602管理費(fèi)用1901待處理財產(chǎn)損溢6603財務(wù)費(fèi)用

二、負(fù)債類6701資產(chǎn)減值損失2001短期借款6711營業(yè)外支出2201應(yīng)付票據(jù)6801所得稅費(fèi)用2201應(yīng)付票據(jù)6901以前年度損益調(diào)整2202應(yīng)付賬款

2203預(yù)收賬款

2211應(yīng)付職工薪酬

二會計賬戶1．會計賬戶的概念會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置會計賬戶是會計核算的重要方法之一。二在理論上，賬戶的基本結(jié)構(gòu)可分為左方（記賬符號為“借”）、右方（記賬符號為“貸”）兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少（見圖3-1）。會計賬戶借

×××賬戶

貸

增加

（減少）減少

（或增加）

余額

（或余額）圖3-1賬戶基本結(jié)構(gòu)2．會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二會計賬戶2．會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額二會計賬戶在實(shí)務(wù)工作中，賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等（見表3-2）。表3-2賬戶內(nèi)容

年憑證號數(shù)摘

要借

方貸

方借或貸余

額月日

2．會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二會計賬戶3．會計賬戶的分類會計賬戶的分類等同會計科目的分類。根據(jù)一級科目開設(shè)的賬戶稱為總分類賬戶，簡稱總賬。根據(jù)明細(xì)科目開設(shè)的賬戶稱為明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬的設(shè)置企業(yè)有自主權(quán)，根據(jù)管理的需求進(jìn)行開設(shè)。二會計賬戶會計科目與會計賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，會計賬戶則是會計科目的具體運(yùn)用。聯(lián)系

沒有會計科目，會計賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有會計賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。4．會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別二會計賬戶4．賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

兩者的區(qū)別是，會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而會計賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。兩者的聯(lián)系與區(qū)別如下（見表3-3）。表3-3會計科目與會計賬戶比較表

會計科目會計賬戶相同會計賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的聯(lián)系會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運(yùn)用會計科目是會計賬戶設(shè)置的依據(jù)，二者名稱相同會計等式與借貸記賬法02一會計等式前一章所講述的會計要素不管發(fā)生怎樣的增減變化，但是各要素之間的關(guān)系可表示為：（1）資金運(yùn)動靜態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系是：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（基本等式）或

資產(chǎn)＝權(quán)益（基本等式）（2）資金運(yùn)動動態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系是：收入－費(fèi)用＝利潤一會計等式（3）在會計期間任一時刻，上列兩個平衡式可以合并為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）（4）期末結(jié)算時，利潤經(jīng)過分配，上列平衡式又表現(xiàn)為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益二借貸記賬法基本內(nèi)容借貸記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的一種復(fù)式記賬方法。其基本內(nèi)容如下。（一）記賬符號借貸記賬法是以“借”“貸”二字作為記賬符號來記錄會計要素項目的增減變化。借貸記賬法使用的“借”“貸”兩字，已同本來的字義脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義。二借貸記賬法基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)人們依照傳統(tǒng)習(xí)慣在賬戶結(jié)構(gòu)上作出規(guī)定：資產(chǎn)因在基本等式的左邊，則資產(chǎn)類賬戶的借方（左方）登記其增加額，貸方（右方）登記其減少額，它的余額在賬戶的增加方借方。1．資產(chǎn)、權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)二借貸記賬法基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益因在基本等式的右邊，則負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的貸方（右方）登記其增加額，借方（左方）登記其減少額，它們的余額在賬戶的增加方貸方。1．資產(chǎn)、權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)二借貸記賬法基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)如圖3-2和圖3-3所示，為資產(chǎn)類、權(quán)益類T形賬戶的結(jié)構(gòu)。借方

資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

貸方期初余額：

×××本期增加額：

×××本期減少額：

×××本期發(fā)生額合計：

×××本期發(fā)生額合計：

×××期末余額：

×××

圖3-2資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期末余額＝起初余額＋本期借方發(fā)生額合計－本期貸方發(fā)生額合計1．資產(chǎn)、權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)二借貸記賬法基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)共同性質(zhì)賬戶又稱“雙重性賬戶”，是指具有資產(chǎn)和負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶。這類賬戶或者只有借方余額，或者只有貸方余額，但不可能同時出現(xiàn)借方余額和貸方余額。2．共同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)二借貸記賬法基本內(nèi)容（二）賬戶結(jié)構(gòu)如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。設(shè)置共同性賬戶，可以減少賬戶數(shù)量，使賬務(wù)處理簡便靈活。共同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)如下（見圖3-4）。2．共同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)借方

共同類賬戶結(jié)構(gòu)

貸方期初余額（表示債權(quán)）：

×××本期債權(quán)增加額：

×××期初余額（表示負(fù)債）：

×××本期債權(quán)減少額：

×××本期發(fā)生額合計：

×××本期發(fā)生額合計：

×××期末余額（表示債權(quán)）：

×××期末余額（表示負(fù)債）：

×××圖3-4共同類賬戶結(jié)構(gòu)二借貸記賬法基本內(nèi)容（三）記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則可簡單概括為“有借必有貸，借貸必相等”?！纠?-1】接受某投資者投入資本金20000元，存入銀行。這項業(yè)務(wù)涉及“實(shí)收資本”與“銀行存款”兩個賬戶，“實(shí)收資本”賬戶增加，是權(quán)益類，應(yīng)記及其貸方。“銀行存款”是資產(chǎn)類賬戶，也增加，應(yīng)記其借方。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個賬戶中記錄如下（見圖3-5）：借

實(shí)收資本

貸

20000借

銀行存款

貸

20000

二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求對本期賬戶記錄進(jìn)行匯總和比較，以檢查和驗證賬戶記錄正確性的一種方法。在借貸記賬法下，試算平衡方法有余額試算平衡法和發(fā)生額試算平衡法兩種。1．余額試算平衡法全部賬戶期初借方余額合計＝全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計＝全部賬戶期末貸方余額合計二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡2．發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，將一定時期（如1個月）內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計分錄登記入有關(guān)賬戶后，即可計算所有賬戶借貸兩方的發(fā)生額合計數(shù)是否相等。

賬戶余額和發(fā)生額的試算平衡，通常是在期末結(jié)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額之后，通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡

試算平衡表的格式分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制（見表3-4和表3-5）；另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進(jìn)行試算平衡（見表3-6）。表3-4總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表年

月

單位：元

會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

合

計

2．發(fā)生額試算平衡法二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡表3-5總分類賬戶余額試算平衡表年

月

單位：元

會計科目借方余額貸方余額

合

計

2．發(fā)生額試算平衡法二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡表3-6總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表年

月

單位：元

會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方

合

計

2．發(fā)生額試算平衡法二借貸記賬法基本內(nèi)容（四）試算平衡

應(yīng)當(dāng)指出，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以更正。如果試算平衡，一般來說，記賬正確，但不能絕對肯定記賬沒有錯誤。注意2．發(fā)生額試算平衡法三借貸記賬法的運(yùn)用會計賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指運(yùn)用復(fù)式記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項時，在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫作對應(yīng)賬戶。1．會計賬戶的對應(yīng)關(guān)系

會計賬戶的對應(yīng)關(guān)系清楚地反映了會計要素各有關(guān)項目增減變動的來龍去脈。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，就可以知道每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容。三借貸記賬法的運(yùn)用

會計分錄，是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照復(fù)式記賬的要求，分別載明應(yīng)登記的賬戶方向、賬戶名稱及其金額的一種表達(dá)式。會計分錄按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的復(fù)雜程度，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。簡單會計分錄是由兩個對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄，是由3個或3個以上賬戶相對應(yīng)組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。2．會計分錄三借貸記賬法的運(yùn)用各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項編制會計分錄后，即應(yīng)審核記入有關(guān)賬戶，這個記賬過程通常稱為“過賬”。過賬后，一般要在期末進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，并做到試算平衡。3．過賬及平衡試算總賬與明細(xì)賬的平行登記03一總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系會計賬戶的開設(shè)應(yīng)與會計科目的設(shè)置相適應(yīng)，會計科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目，會計賬戶也相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。一總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

因此，總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，它對明細(xì)分類賬戶起著控制作用；明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，它對總分類賬戶起著輔助和補(bǔ)充作用。二總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到4個要點(diǎn)：（1）同依據(jù)。總賬與所屬明細(xì)賬登記的會計憑證相同。（2）同方向。總賬與所屬明細(xì)賬登記的借貸方向相同。（3）同期間。總賬與所屬明細(xì)賬登記的會計期間相同。（4）同金額。計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。二總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記籌集資金業(yè)務(wù)的核算01一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算按照投資主體不同可以分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金。按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)又可以分為接受貨幣資金投資、接受實(shí)物投資、接受有價證券投資和接受無形資產(chǎn)投資等。一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

投入資本按照實(shí)際收到的投資額入賬。對于實(shí)際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為超面額繳入資本，稱為資本溢價，計入資本公積。如圖4-1所示，為“實(shí)收資本”賬戶結(jié)構(gòu)。圖4-1“實(shí)收資本”賬戶結(jié)構(gòu)圖借

實(shí)收資本

貸

減少額期初余額增加額

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額期末余額一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，以及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失等，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算

為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動及其結(jié)余情況，會計上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積金，直接計入所有者權(quán)益的利得即資本公積金的增加數(shù)，借方登記資本公積金轉(zhuǎn)增資本、直接計入所有者權(quán)益的損失即資本公積金的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積金的期末結(jié)余數(shù)。如圖4-2所示，為“資本公積”賬戶結(jié)構(gòu)。借資本公積

貸

減少額期初余額增加額

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額期末余額圖4-2“資本公積”賬戶結(jié)構(gòu)圖（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1．短期借款的概念短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算2．短期借款核算的賬戶設(shè)置短期借款核算需要設(shè)置以下賬戶：1“短期借款”賬戶。2“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。3“應(yīng)付利息”賬戶。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算3．短期借款利息的賬務(wù)處理（1）若當(dāng)期支付當(dāng)期的利息，利息費(fèi)用直接計入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用；若利息數(shù)不大時，利息費(fèi)的處理可以靈活執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，每期不需計息既不通過“應(yīng)付利息”賬戶，而是直接計入財務(wù)費(fèi)用。實(shí)際付息時做賬：借：財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算3．短期借款利息的賬務(wù)處理（2）當(dāng)利息數(shù)較大時，且到期還本按季結(jié)息或到期一次性付息時，利息費(fèi)的處理需執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。①每期期末提前計息做賬：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息②當(dāng)向銀行付息時做賬：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1．長期借款的概念長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2．長期借款的賬務(wù)處理在該長期借款所進(jìn)行的長期工程項目完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，計入該工程成本；在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化而予以費(fèi)用化，在利息費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2．長期借款的賬務(wù)處理

其貸方登記長期借款本金的增加數(shù)，借方登記長期借款本金的減少數(shù)。期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本金的結(jié)余額。

利息差的相關(guān)的賬務(wù)處理如下（見表4-1）：表4-1利息差的賬務(wù)處理情形賬務(wù)處理取得長期借款時借：銀行存款

貸：長期借款——本金每年計息時借：在建工程（財務(wù)費(fèi)用）

貸：應(yīng)付利息每年實(shí)際付息時借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款到期償還本金時借：長期借款——本金

貸：銀行存款二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2．長期借款的賬務(wù)處理下面舉例說明長期借款的核算過程。

【例4-8】甲公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2019年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5000000元，存入銀行。該借款合同利率8%，合同規(guī)定到期還本按年付息，假設(shè)合同利率與實(shí)際利率相等，該借款在購建生產(chǎn)線時一次付清。試做出相關(guān)的賬務(wù)處理。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2．長期借款的賬務(wù)處理負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算2019年1月1日取得這筆長期借款時，應(yīng)編制的會計分錄如下：借：銀行存款

5000000

貸：長期借款

5000000二（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2．長期借款的賬務(wù)處理負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算第一年年末計息時利息的計算與應(yīng)編制的會計分錄如下：5000000×8%＝400000（元）借：在建工程

400000

貸：應(yīng)付利息

400000實(shí)際付息時：

借：應(yīng)付利息

400000

貸：銀行存款400000（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2．長期借款的賬務(wù)處理第二年年末會計分錄同第一年。第三年年末計息時，應(yīng)編制的會計分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用 400000貸：應(yīng)付利息 400000實(shí)際付息時；借：應(yīng)付利息 400000貸：銀行存款 400000二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算2．長期借款的賬務(wù)處理第三年到期歸還本金時，應(yīng)編制的會計分錄如下：借：長期借款 5000000貸：銀行存款 5000000二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算02一主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及材料采購成本的構(gòu)成工業(yè)企業(yè)原材料核算一個非常重要的問題就是原材料成本的確定，包括取得原材料成本的確定和發(fā)出原材料成本的確定。其中購入的原材料，其實(shí)際成本由以下幾項內(nèi)容組成：1買價2采購費(fèi)用3材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗4材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用5其他費(fèi)用6稅費(fèi)二材料按實(shí)際成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置1．“在途物資”賬戶2．“原材料”賬戶

該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本。借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。其借方登記已驗收入庫材料實(shí)際成本的增加，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫存材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額。原材料”賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二材料按實(shí)際成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置

如圖4-3所示，為“在途物資”和“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)。在途物資

原材料

生產(chǎn)成本買價采購費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)入庫

實(shí)際成本

領(lǐng)料

期末余額（在途物資）

期末余額（庫存）

圖4-3“在途物資”與“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)圖二材料按實(shí)際成本計價的核算3“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項（買價、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）的增加，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項的減少（即償還）。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。4“預(yù)付賬款”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款債權(quán)（即預(yù)付款的減少）。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。（一）賬戶設(shè)置二材料按實(shí)際成本計價的核算5“應(yīng)付票據(jù)”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。（一）賬戶設(shè)置6“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)的計算與實(shí)際繳納情況的賬戶。其貸方登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加，借方登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示尚未繳納的稅費(fèi)；如果在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。二6．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶本賬戶應(yīng)按稅費(fèi)項目設(shè)置明細(xì)賬戶。這里主要講述“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶結(jié)構(gòu)（見圖4-4）。材料按實(shí)際成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸

進(jìn)項稅（已交供貨方）已交稅金期初銷項稅（代收購貨方）

期末余額（預(yù)交稅額）期末余額（應(yīng)交未交數(shù)）圖4-4“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶結(jié)構(gòu)三材料按計劃成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置1．“原材料”賬戶原材料按計劃成本計價組織收、發(fā)核算時應(yīng)設(shè)置以下幾個賬戶：

原材料按計劃成本核算所設(shè)置的“原材料”賬戶與按實(shí)際成本核算設(shè)置的“原材料”賬戶基本相同，只是將其實(shí)際成本改為計劃成本，即“原材料”賬戶的借方、貸方和期末余額均表示材料的計劃成本。三材料按計劃成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置2．“材料采購”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)購入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本，并據(jù)以計算確定購入材料的成本差異額。其借方登記購入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際成本大于計劃成本的超支差異，期末余額在借方，表示在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按照材料的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三材料按計劃成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置3．“材料成本差異”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本與計劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況。其借方登記入庫材料實(shí)際成本大于計劃成本的超支差異額，貸方登記入庫材料實(shí)際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額及月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，該賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支或節(jié)約的差異額。該賬戶應(yīng)按照材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。三材料按計劃成本計價的核算（一）賬戶設(shè)置3．“材料成本差異”賬戶如圖4-5所示，為原材料按計劃成本計價核算的示意圖。圖4-5原材料按計劃成本計價核算示意圖三材料按計劃成本計價的核算（二）業(yè)務(wù)舉例【例4-17】甲公司購入丙材料12800千克，單價是40元/千克，貨款512000元，增值稅額66560元，全部款項以銀行存款支付。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司該材料的實(shí)際采購成本增加512000元，支付了66

560元的增值稅，減少了應(yīng)交的增值稅，又因為“材料采購”屬于資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于負(fù)債類賬戶，所以應(yīng)計入“材料采購”以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”的借方；另一方面，使得企業(yè)的銀行存款減少，“銀行存款”

屬于資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下：三材料按計劃成本計價的核算（二）業(yè)務(wù)舉例借：材料采購——丙材料512000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 66560貸：銀行存款 578560生產(chǎn)過程的核算03一生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、產(chǎn)品成本計算的過程。生產(chǎn)費(fèi)用按其計入產(chǎn)品成本的方式的不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。1

直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資和其他直接支出。2間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接支出，也稱為制造費(fèi)用。一生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述上述各個項目是生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途所進(jìn)行的分類，一般稱為成本項目。其具體構(gòu)成是：（1）直接材料

是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。（2）直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。（3）制造費(fèi)用

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括間接的工資費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。二材料費(fèi)用的歸集與分配1．“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于成本類，是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（一）賬戶設(shè)置二材料費(fèi)用的歸集與分配1．“生產(chǎn)成本”賬戶（一）賬戶設(shè)置借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費(fèi)用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本即生產(chǎn)資金的占用額。二材料費(fèi)用的歸集與分配2．“制造費(fèi)用”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于成本類，是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶，包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資及折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。（一）賬戶設(shè)置二材料費(fèi)用的歸集與分配2．“制造費(fèi)用”賬戶（一）賬戶設(shè)置

其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項制造費(fèi)用，貸方登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用額。期末在費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般沒有余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費(fèi)用項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算?！吧a(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-6。二材料費(fèi)用的歸集與分配2．“制造費(fèi)用”賬戶（一）賬戶設(shè)置

該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)構(gòu)如下（見圖4-6）。圖4-6“制造費(fèi)用”與“生產(chǎn)成本”結(jié)構(gòu)圖二材料費(fèi)用的歸集與分配（二）業(yè)務(wù)舉例【例4-20】8月末，甲公司根據(jù)各種材料領(lǐng)料憑證匯總、整理的材料耗用匯總表如表4-2所示。表4-2材料耗用匯總表

金額單位：元項

目乙材料丙材料金額合計數(shù)量（千克）金額數(shù)量（千克）金額（1）制造產(chǎn)品耗用500001257599450009063002163800A產(chǎn)品30000754500200004028001157300B產(chǎn)品20000503000250005035001006500（2）車間管理部門耗用100025150

25150（3）行政管理部門耗用

5001007010070合

計510001282650455009163702199020二材料費(fèi)用的歸集與分配（二）業(yè)務(wù)舉例這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“原材料”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”4個賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料2163800元，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間管理部門耗用材料25150元，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；企業(yè)行政管理部門耗用材料10070元，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；倉庫共發(fā)出原材料2199020元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。其會計分錄為：二材料費(fèi)用的歸集與分配（二）業(yè)務(wù)舉例借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

1157300

——B產(chǎn)品

1006500

制造費(fèi)用

25150

管理費(fèi)用

10070

貸：原材料——乙材料 1282650——丙材料 916370三人工費(fèi)用的歸集與分配

人工費(fèi)用是指企業(yè)為職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。（1）短期薪酬（2）離職后福利（3）辭退福利（4）其他長期職工福利（一）人工費(fèi)用的概念三人工費(fèi)用的歸集與分配

（一）人工費(fèi)用的概念

生產(chǎn)工人的計件工資和福利費(fèi)等職工薪酬屬于直接費(fèi)用，直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶；管理部門人員職工薪酬計入“管理費(fèi)用”賬戶；銷售人員職工薪酬計入“銷售費(fèi)用”等；如果生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品或生產(chǎn)工人以外的生產(chǎn)管理人員的職工薪酬，則計入“制造費(fèi)用”賬戶，期末需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)等職工薪酬分配計入產(chǎn)品成本；則其計算公式為：三人工費(fèi)用的歸集與分配該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末如為貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。（二）人工費(fèi)用的核算為了核算人工費(fèi)用的發(fā)生和分配的內(nèi)容，需要設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。本賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，反映應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。1．賬戶設(shè)置三人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的核算本賬戶可按“工資”“職工福利”“社會保障費(fèi)”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”“其他長期職工福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如圖4-7所示，為“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)。1．賬戶設(shè)置圖4-7“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)圖三人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的核算

【例4-21】12月10日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票，金額580000元，以發(fā)工資。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付職工薪酬”和“銀行存款”兩個賬戶，實(shí)發(fā)薪酬應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)計入“銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄為：2．業(yè)務(wù)舉例借：應(yīng)付職工薪酬

580000

貸：銀行存款 580000四制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。具體包括以下3個方面：（1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（3）車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用（一）制造費(fèi)用的概念（二）制造費(fèi)用的核算1．賬戶設(shè)置四制造費(fèi)用的歸集與分配為了歸集和分配各種間接費(fèi)用的發(fā)生情況，需要設(shè)置“累計折舊”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊累計情況的賬戶。其貸方登記按月提取的折舊額即累計折舊的增加，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的累計折舊。期末余額在貸方，表示已提折舊的累計額。（二）制造費(fèi)用的核算2．業(yè)務(wù)舉例四制造費(fèi)用的歸集與分配

【例4-24】12月21日，甲公司計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)30000元，其中，生產(chǎn)車間應(yīng)提折舊費(fèi)22000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊費(fèi)8000元。（二）制造費(fèi)用的核算2．業(yè)務(wù)舉例四制造費(fèi)用的歸集與分配這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“累計折舊”3個賬戶。生產(chǎn)部門使用固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)屬于生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)損耗費(fèi)，是一種間接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；管理部門使用的固定資產(chǎn)損耗費(fèi)，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；計提固定資產(chǎn)折舊表明原有固定資產(chǎn)價值減少了，即累計折舊的增加，應(yīng)計入“累計折舊”賬戶的貸方。其會計分錄為：（二）制造費(fèi)用的核算2．業(yè)務(wù)舉例四制造費(fèi)用的歸集與分配借：制造費(fèi)用 22000管理費(fèi)用 8000

貸：累計折舊 30000五完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1．完工產(chǎn)品成本的確定產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用通過前述的費(fèi)用歸集和分配后，都已歸集到了“生產(chǎn)成本”賬戶借方，最后就可以將歸集到某種產(chǎn)品的各項費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，確定完工產(chǎn)品的制造成本。完工產(chǎn)品成本的簡單計算公式為：完工產(chǎn)品成本

＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本五完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)2．完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，根據(jù)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單的資料可以結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。為了核算完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)及其庫存商品成本情況，需要設(shè)置“庫存商品”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存外購商品、自制產(chǎn)品、自制半成品等的實(shí)際成本的增減變動及其結(jié)余情況賬戶。五完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)2．完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

其借方登記驗收入庫商品成本的增加，包括外購、自產(chǎn)、委外加工等；貸方登記庫存商品成本的減少（發(fā)出）。期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額?！皫齑嫔唐贰辟~戶應(yīng)按照商品的種類、名稱以及存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銷售過程的核算04一主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的收入應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)原則加以確認(rèn)與計量。在計量銷售商品的收入時，要注意在銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的內(nèi)容。一主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。銷售折讓是企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予購買方的減讓，實(shí)際發(fā)生銷售折讓時應(yīng)直接沖減當(dāng)期