壞賬準(zhǔn)備核算方法

壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。當(dāng)壞賬損失實際發(fā)生時，直接按其損失金額借記“管理費用--壞賬損失”科目，同時沖減已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費用--壞賬損失”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖減管理費用，然后借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回的情況。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法，我們還應(yīng)掌握以下兩個要點：第一，該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系；而且這種核銷手續(xù)繁雜，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。由于長年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤，也虛增了資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。第二，在該法下，例：某企業(yè)應(yīng)收賬款中，應(yīng)收A公司的賬款為5000元。確認(rèn)無法收回壞賬時，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費用--壞賬損失5000A公司如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的這部分壞賬損失以后又收回時，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款--A公司5000貸：管理費用--壞賬損失5000然后，編制如下會計分錄：借：銀行存款A(yù)公司備抵法備抵法是期末在檢查應(yīng)收款項收回的可能性的前提下，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的方法。備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備。估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。壞賬準(zhǔn)備是指對應(yīng)收賬款預(yù)提的,對不能收回的應(yīng)收賬款用來抵銷,是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目?！皦馁~準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會計期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。應(yīng)特別注意，平時“壞賬準(zhǔn)備”科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計的壞賬損失。壞賬的確認(rèn)壞帳準(zhǔn)備一筆應(yīng)收賬款在什么時候才能被被確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會計準(zhǔn)則或制度給出的。不論會計準(zhǔn)則或制度如何變化，在會計實務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財務(wù)報告的基本目標(biāo)和會計核算的一般原則，盡量做到真實、準(zhǔn)確、切合本單位的實際。一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業(yè)判斷的。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會或股東大會。2、備抵法備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備。估計壞賬損失時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損失實際發(fā)生時（即符合前述的三個條件之一），借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。至于如何估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。應(yīng)用年末余額百分比法時，壞賬準(zhǔn)備的計提（即壞賬損失的估計）分首次計提和以后年度計提兩種情況。首次計提時，壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計提比例。以后年度計提壞賬準(zhǔn)備時，可進(jìn)一步分以下四種情況來掌握：應(yīng)收賬款年末余額×計提比例>“壞賬準(zhǔn)備”年末余額（指壞賬準(zhǔn)備計提前的余額，下同），按差額補提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款年末余額×計提比例<“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，按差額沖減壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款年末余額×計提比例=“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，不補提亦不沖減壞賬準(zhǔn)備，即不做會計處理。備?？傊诓捎媚昴┯囝~百分比法的情況下，始終要掌握這樣一個原則，即當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備計提后，一定要保持“壞賬準(zhǔn)備貸方余額÷應(yīng)收賬款年末余額=計提比例”這一等式成立。此外，關(guān)于備抵法，我們還應(yīng)注意以下幾點：①備抵法下的計提比例由公司自行確定；②在預(yù)收賬款登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的情況下，計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的應(yīng)收賬款應(yīng)剔除預(yù)收賬款因素；③應(yīng)收票據(jù)不計提壞賬準(zhǔn)備，但上市公司的其他應(yīng)收款要計提壞賬準(zhǔn)備；④年末余額百分比法要熟練掌握，因為它還是我們理解合并報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備在跨年度抵銷時的一個基礎(chǔ)。賬務(wù)處理首期計提壞賬準(zhǔn)備及壞賬發(fā)生時的賬務(wù)處理。企業(yè)年度終了對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，根據(jù)預(yù)計可能發(fā)生的壞賬數(shù)計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、或董事會、或經(jīng)理（廠長）會議、或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞例：甲公司200年末估計應(yīng)收賬款中的壞賬損失為800020025月確認(rèn)壞賬損失為5000元。請在備抵法下編制相應(yīng)的會計分錄：甲公司應(yīng)做會計分錄如下：2001年底估計壞賬損失時，如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失,以后由于某種原因又收回,企業(yè)首先沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄,然后按正常程序反映應(yīng)收款項的收回。即按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其目。以后得期計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備后的以后各期根據(jù)上述方法預(yù)計出壞賬損失數(shù)額后，還應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額情況，再確定本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與本期估計的壞賬損失數(shù)額相符。其計算公式為：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額-“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額具體分三種情況：一是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額。這時，應(yīng)將本期估計的壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額作為本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。二是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬損失數(shù)額。這時，應(yīng)將本期估計的壞賬損失數(shù)額大于調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額的差額作為本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。三是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬損失數(shù)額。這時，應(yīng)按調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計的壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備”科目。例：甲公司采用賬齡分析估計壞賬損失。200040002000年年末應(yīng)收賬款余額為880000650020016月實際發(fā)生壞賬損失60002001年年末應(yīng)收賬款余額為400000元，估計壞賬損失為55002002年年末應(yīng)收賬款余額為350000元，估計壞賬損失為3800元。根據(jù)上述資料，請編制相應(yīng)的會計分錄。甲公司應(yīng)做會計分錄如下：2000年末計提壞賬準(zhǔn)備時，2000年年末估計的壞賬損失為65004000本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為2500元（6500-4000）。借：管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備2500貸：壞賬準(zhǔn)備250020016月實際發(fā)生6000元壞賬損失時，借：壞賬準(zhǔn)備60006000③2001年末計提壞賬準(zhǔn)備時，2001年年末估計的壞賬損失數(shù)額為5500元；調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為500（6500-6000）；本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為5000元（5500-500）。備抵法的優(yōu)點備抵法的優(yōu)點是：1、預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)的虛盈實虧。23、使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。⑴直接轉(zhuǎn)銷法①實際發(fā)生損失時②重新收回時⑵備抵法①提取壞賬準(zhǔn)備金時賒銷百分比法

借：資產(chǎn)減值損失②發(fā)生壞賬時③重新收回時賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法。這種方法是按本期賒銷金額的一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計。賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當(dāng)期的收入相配比。其出發(fā)點是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。賒銷百分比法與余額百分比法相比有幾分相似，不同的是賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以這個為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。估計壞賬百分比=（估計壞賬－估計壞賬回收款）÷估計賒銷額×100%或估計壞賬百分比=估計壞賬/估計賒銷額賒銷百分比法的計提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計算確定。例：某企業(yè)2005年全年賒銷金額為1200000元，壞賬百分比按以前5年的資料計算確定。以前5年平均賒銷金額為80000012000元。則：估計壞賬百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：1200000×1.5%=18000（）編制會計分錄如下：借：管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備18000貸：壞賬準(zhǔn)備賒銷百分比法的優(yōu)缺點其優(yōu)點是，不論各年實際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失費用就將保持平穩(wěn)。此法計算簡便，容易理解。但也存在一定的缺點：首先，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中一并核算各期的壞賬準(zhǔn)備金額、實際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認(rèn)的壞賬收回，而在期末時，又不作調(diào)整，不能分別反映各個時期的壞賬準(zhǔn)備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負(fù)債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時收回，其風(fēng)險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致；農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%，其他各類企業(yè)為0.3%-0.5%，外商投資企業(yè)為3%。企業(yè)每期壞帳準(zhǔn)備數(shù)額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞帳準(zhǔn)備不足以抵減實際發(fā)生的壞帳，起不到壞帳準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法的比較應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法都是計提壞帳準(zhǔn)備、估算壞帳損失可采用的方法。但兩者相比較，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法的聯(lián)系應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法估算的壞帳損失都涉及到各個時期的應(yīng)收帳款，它們所計算出來的壞賬損失額是指會計期末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的余額，而不是會計期末應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。因此，確定會計期末壞帳準(zhǔn)備計提數(shù)必須視股份有限公司期末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的余額情況而定：壞帳準(zhǔn)備”帳戶無余額，按估算數(shù)直接作為期束的計提數(shù)。簡稱為全提?！皦膸?zhǔn)備”帳戶為貸方余額，且余額數(shù)正好等于估算數(shù)，不需進(jìn)行壞帳準(zhǔn)備的計提，簡稱為不提?！皦膸?zhǔn)備”帳戶為貸方余額，且余額數(shù)小于估算數(shù)，按兩者差額補提壞帳準(zhǔn)備，簡稱為補提?！皦膸?zhǔn)備”帳戶為借方余額，可將余額數(shù)與估算數(shù)之和作為期末壞帳準(zhǔn)備的計提數(shù)，簡稱為增提。2采用應(yīng)收帳款余額百分比法與帳齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備，由于計算壞帳損失所依據(jù)的應(yīng)收帳款數(shù)額包括了以前會計期間的賒銷數(shù)，其計提的壞帳準(zhǔn)備并不反映于其應(yīng)屬的會計斯間。因此，采用應(yīng)收帳款余額百分比法與帳齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備，都不能很好地體現(xiàn)會計核算中的配比原則。3應(yīng)收帳款余額百分比法與帳齡分折法按股份有限公司會計制度規(guī)定，都是在中期期末或年度終了時進(jìn)行計提。應(yīng)收帳款余額百分比法是將壞帳損失的估計數(shù)與“應(yīng)收帳款”帳戶的余額相聯(lián)系，它是根據(jù)股份有限公司年末“應(yīng)收帳款”帳戶借方余額乘以一定百分比來估算壞帳損失；而帳齡分析法是將壞帳損失的估計數(shù)與應(yīng)收帳款的帳齡相聯(lián)系，它是根據(jù)客戶所欠帳款日期的長短來分析并確定壞帳損失的估計數(shù)。欠款日期越長，壞帳風(fēng)險越大，應(yīng)估計的壞帳損失比例也應(yīng)越大。具體做法是：將應(yīng)收帳款按拖欠期限的長短劃分為若干個區(qū)段，并為每一個區(qū)段估計一個壞帳損失的百分比，計算各個區(qū)段上應(yīng)收帳款的金額，兩者相乘，得出各區(qū)段應(yīng)提的壞帳損失，然后相加再確定壞帳損失的估計總額。應(yīng)收帳款余額百分比法是根據(jù)年末“應(yīng)收帳款”帳戶余額計算而提的，不需分區(qū)段計算，因此計提手續(xù)較簡便；而帳齡分析法不能根據(jù)年末“應(yīng)收帳款”帳戶余額直接計算，必須將應(yīng)收帳款按拖欠期限的長短劃分為若干個區(qū)段計算提取。因此計提手續(xù)較復(fù)雜。由于應(yīng)收帳款余額百分比法是根據(jù)年末“應(yīng)收帳款”帳戶余額一筆計提，計算較粗，因此計提結(jié)果的準(zhǔn)確性較低；而帳齡分析法沒有根據(jù)應(yīng)收帳款的余額數(shù)一筆計提，而是根據(jù)帳齡分段計算，計算較細(xì)，計提結(jié)果的準(zhǔn)確性較高。賬齡分析法賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收帳款的時間并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計金額。將應(yīng)收賬款拖欠時間（即賬齡）的長短分為若干區(qū)間，計列各個區(qū)間上應(yīng)收賬款的金額，并為每一個區(qū)間估計一個壞賬損失百分比；然后，用各區(qū)間上的應(yīng)收賬款金額乘以各該區(qū)間的壞賬損失百分比，估計各個區(qū)間上的壞賬損失；最后，將各區(qū)間上的壞賬損失估計數(shù)求和，即為壞賬損失的估計總額。在估計壞賬損失之前，可將應(yīng)收賬款按其賬齡編制一張"應(yīng)收賬款賬齡分析表"，借以了解應(yīng)收賬款在各個顧客之間的金額分布情況及其拖欠時間的長短。賬齡分析表所提供的信息，可使管理當(dāng)局了解收款、欠款情況，判斷欠款的可收回程度和可能發(fā)生的損失。利用該表，管理當(dāng)局還可酌情作出采取放寬或緊縮商業(yè)信用政策，并可作為衡量負(fù)責(zé)收款部門和資信部門工作效率的依據(jù)。第一步：在會計末期，應(yīng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款資料編制應(yīng)收賬款賬齡分析表第二步：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡表和企業(yè)事先確定的不同賬齡的估計壞賬百分比計算和編制期末壞賬損失估計表這種方法的優(yōu)點是運用簡便，并能估計出應(yīng)收賬款不能變現(xiàn)的數(shù)額。缺點是不完全符合配比原則，因而要影響到各期的凈收益數(shù)額的正確性。應(yīng)收賬款賬齡估計損失金額估計損失應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款賬齡估計損失金額估計損失應(yīng)收賬款金額假設(shè)乙公司2003100，計算出2003年乙公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備以及2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。解：2003年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為8002003年年初有壞賬準(zhǔn)備貸方余額100元，因此在本年中應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備800-100＝700元。借：管理費用 壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700＝800元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失。建造合同是企業(yè)會計準(zhǔn)則第15條，指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計入實施工程的和各個會計年度，就成為一個非常重要的問題。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了如何將合同收人和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。建造合同的分類建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。1、固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。2、成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。建造合同的特征1、先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（），建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定。2、資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達(dá)數(shù)年。3、所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。4、建造合同一般為不可取消的合同。合同的分立與合并1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進(jìn)行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項合同進(jìn)行合并。2、一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：（一）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（二）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（三）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。3、追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異。（二）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。4、一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（三）該組合同同時或依次履行。合同收入1、合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）合同規(guī)定的初始收入；（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。2、合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（二）該收入能夠可靠地計量。3、索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；（二）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。4、獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（二）獎勵金額能夠可靠地計量。合同成本1、合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。2、合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）耗用的材料費用；（二）耗用的人工費用；（三）耗用的機(jī)械使用費；（四）其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。3、間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。4、直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?、合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本