國(guó)際稅收期末總結(jié)

國(guó)際稅收期末總結(jié)國(guó)際稅收期末總結(jié)

第一章

國(guó)際稅收：

是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家政府憑借其政治權(quán)力，對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉課稅，以及由此所形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

含義：1國(guó)際稅收不能脫離國(guó)際稅收而單獨(dú)存在（國(guó)家政治權(quán)力和國(guó)家稅收的征納關(guān)系）。2國(guó)際稅收不能離開跨國(guó)納稅人這個(gè)關(guān)鍵因3國(guó)際稅收是關(guān)于國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。

第二章

國(guó)際稅收產(chǎn)生的條件：跨國(guó)所得的產(chǎn)生和所得稅的廣泛運(yùn)用

1跨國(guó)所得的出現(xiàn)同國(guó)際稅收的產(chǎn)生有著直接的必然聯(lián)系。

2各國(guó)普遍征收所得稅并行使不同的征稅權(quán)力同國(guó)際稅收的產(chǎn)生有著本質(zhì)的聯(lián)系。

第三章

稅收管轄權(quán)：是指國(guó)家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)，是一國(guó)政府行使主權(quán)征稅所擁有的權(quán)力。稅收管轄權(quán)具有獨(dú)立性和排他性，意味著一個(gè)國(guó)家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，在處理本國(guó)稅務(wù)時(shí)不受外來(lái)干涉和控制。

稅收管轄權(quán)的原則：

屬地原則：以納稅人的收入來(lái)源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄范圍的一種原則，也稱屬地主義或駐地主義原則。

是由領(lǐng)土最高管轄權(quán)引申出來(lái)的，是各國(guó)行使管轄權(quán)的最基本原則。根據(jù)屬地主義原則，一國(guó)政府只對(duì)納稅人來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的收入或在本國(guó)境內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依照本國(guó)稅法規(guī)定征收，而對(duì)其來(lái)自國(guó)外的收入不予征稅。

具體到所得稅的征收：根據(jù)屬地原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人。

地域管轄權(quán)，又稱來(lái)源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)屬人原則：以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬人主義或?qū)偃酥髁x原則。只對(duì)該國(guó)的居民或公民（包括自

然人或法人）取得的所得行使課稅權(quán)力。

具體到所得稅的征收：居民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)。

公民管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。

應(yīng)稅所得：一個(gè)人（包括自然人和法人）在一定時(shí)期內(nèi)，由于勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)、投資或把財(cái)產(chǎn)、權(quán)利提供他人使用而獲得的繼續(xù)性收入中扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。

常設(shè)機(jī)構(gòu)：即固定場(chǎng)所或固定基地，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，其范圍很廣，包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場(chǎng)、油井、建筑工地等。三個(gè)基本條件：是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；必須是固定的；必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所。

常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)確定的原則

歸屬原則：是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)行使收入來(lái)源地管轄權(quán)課稅是，只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為課稅范圍，而不能擴(kuò)大到該常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對(duì)

方國(guó)家企業(yè)來(lái)源于其他國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一種原則或方法。也稱歸屬法

或?qū)嶋H所得法。

引力原則：是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為課稅范圍以外，對(duì)并不通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)相同或同

類，其取得的所得，也要牽引到該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅的一種原則或方

法。

分配原則：是以常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用和利潤(rùn)為依據(jù)，由其總機(jī)構(gòu)匯總按一定比例分配給常設(shè)機(jī)構(gòu)，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)即以該常設(shè)機(jī)構(gòu)分得的利潤(rùn)為課稅范圍行

使收入來(lái)源地管轄權(quán)進(jìn)行征稅的一種原則或方法，也稱比例分配法。核定原則：常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)按該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入核定利潤(rùn)或按經(jīng)營(yíng)費(fèi)支出額推算利潤(rùn)，并以此作為行使收入來(lái)源地管轄權(quán)的課稅范圍的一種原則或

方法。

勞務(wù)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)

勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)：即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來(lái)源于哪個(gè)國(guó)家的所得

勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)：即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為勞務(wù)所得的來(lái)源國(guó)

四種所得確定的標(biāo)準(zhǔn)：

經(jīng)營(yíng)所得：常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

勞務(wù)所得：勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)

投資所得：利息和股息-----------------支付者或公司的居住地為所得來(lái)源國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)和租金-----以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地

以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地

以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地

財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)----以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地（坐落地）為不動(dòng)產(chǎn)所得的來(lái)源地

居民管轄權(quán)：（重點(diǎn)）是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)

居民的全部所得擁有征稅權(quán)。特征是對(duì)本國(guó)居民納稅人來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得同等課

稅（全球納稅義務(wù)）。

居民身份的確定：

自然人的標(biāo)準(zhǔn)：

1住所標(biāo)準(zhǔn)：住所是指自然人設(shè)立其生活根據(jù)地并愿意永久地、固定地居住的場(chǎng)

所，通常為配偶和家庭所在地

2居所標(biāo)準(zhǔn)：居所在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永

久居住的居住地

（注意：居所與住所的區(qū)別----住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某

種原因而暫住或客居之地；住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其

永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或

有條件長(zhǎng)時(shí)期居住。）

3停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)人在本國(guó)盡管沒(méi)有住所或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國(guó)實(shí)際停留的時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國(guó)的居民法人的標(biāo)準(zhǔn)：

1注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn))：凡是按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)登記組建的法

人都是本國(guó)的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地以及業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否

在本國(guó)境內(nèi)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)比較直觀，容易判斷，但也最容易被納稅人濫用，以

逃避居民納稅義務(wù)。

2管理和控制地標(biāo)準(zhǔn):凡是法人的管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)，無(wú)論其在哪國(guó)注

冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。確定什么是法人的管理和控制活動(dòng)是看公司權(quán)

力有誰(shuí)實(shí)際掌握和運(yùn)用，而不是看公司的章程對(duì)權(quán)力的使用如何規(guī)定。這里的

公司權(quán)力，包括公司的財(cái)產(chǎn)權(quán)、公司財(cái)產(chǎn)的取得和處置權(quán)、公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決

策制定權(quán)以及公司高管任免權(quán)。一般以公司董事的居住地或公司董事會(huì)開會(huì)

的地點(diǎn)來(lái)判定公司的管理和控制機(jī)構(gòu)所在地。

3總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人即為本國(guó)的法人居民。所謂

總機(jī)構(gòu)，是指法人的主要營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。與管理和控制機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)

準(zhǔn)相比，總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性，而管理和控制

地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力中心的重要性。

4選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)

（注意：我國(guó)是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)與管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。）

雙重居民身份判定的順序：

自然人的判定順序：1永久性住所

2重要利益中心：應(yīng)認(rèn)為與個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切的重要利益中心所在過(guò)的居民。重要利益中心可以通過(guò)個(gè)人的家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治和文化活

動(dòng)、營(yíng)業(yè)活動(dòng)地點(diǎn)以及財(cái)產(chǎn)管理所在地等因素加以綜合判斷。

3習(xí)慣性居所

4國(guó)籍

5由雙方國(guó)家協(xié)商解決

法人的判定順序:

1管理和控制標(biāo)準(zhǔn)---實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（應(yīng)采用“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，要看該公司的實(shí)際管理行為在哪里完成）

2實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)濟(jì)上聯(lián)系更為密切地注冊(cè)地

3由雙方國(guó)家協(xié)商解決

注意：分公司應(yīng)與總公司居民國(guó)的協(xié)定相一致；子公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況單獨(dú)判斷其居民身份，而不考慮其母公司的居民身份

案例：某日本公司設(shè)在加拿大的子公司來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)適用中國(guó)與哪國(guó)的稅收協(xié)定？（應(yīng)適用中加協(xié)定，因?yàn)樵撟庸驹诩幽么笫仟?dú)立的法人實(shí)體，構(gòu)成了加拿大稅收居民，不能再適用中日稅收協(xié)定）

某日本公司設(shè)在加拿大的分公司來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)適用中國(guó)與哪國(guó)的稅收協(xié)定？（應(yīng)該適應(yīng)中日協(xié)定,同總公司一致）

國(guó)際海運(yùn)企業(yè)居民身份的判定順序：

1船舶船籍所在國(guó)為標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)認(rèn)為是其船舶母港所在國(guó)的居民公司

2若無(wú)母港，以船舶經(jīng)營(yíng)者居住國(guó)為標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)認(rèn)為是其經(jīng)營(yíng)者的居住國(guó)的居民公司。

公民管轄權(quán)：全球性納稅義務(wù)

國(guó)籍確定的標(biāo)準(zhǔn)：

出生地主義：凡在本國(guó)境內(nèi)出生的人，均可取得本國(guó)國(guó)籍

血統(tǒng)主義：凡與本國(guó)國(guó)民具有血緣、血統(tǒng)關(guān)系的自然人，均可取得本國(guó)國(guó)籍

雙重國(guó)籍的處理：

通常由有關(guān)國(guó)家通過(guò)協(xié)商解決

我國(guó)主張采取“一人一國(guó)籍”的國(guó)籍原則，即各國(guó)都應(yīng)將合法取得別國(guó)國(guó)籍的跨國(guó)自然人的緣由國(guó)籍加以取消或喪失，同時(shí)對(duì)保留別過(guò)國(guó)籍的跨國(guó)

自然不給予本國(guó)國(guó)籍。

各國(guó)對(duì)是受管轄權(quán)的選擇：

資本輸出國(guó)（發(fā)達(dá)國(guó)家）：居民管轄權(quán)為主，收入來(lái)源地管轄權(quán)為輔

資本輸入國(guó)家（發(fā)展中國(guó)家）：收入來(lái)源地管轄權(quán)為主，居民管轄權(quán)為輔

收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先原則：國(guó)際稅收普遍承認(rèn)對(duì)于跨國(guó)納稅人的所得，其來(lái)源國(guó)可以先行征稅，然后該納稅人的居住國(guó)才能行使其居民管轄權(quán)。第四章、第五章

國(guó)際重復(fù)征稅：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅，它強(qiáng)調(diào)的是納稅主體與課稅客體都具有同

一性。

重復(fù)征稅的三種類型：

稅制性重復(fù)征稅------由各國(guó)實(shí)行復(fù)合稅制度所造成的

法律性重復(fù)征稅-------由于法律上對(duì)同一納稅人采取不同征稅原則造成的（國(guó)際重復(fù)征稅多為此）

例：兩不同國(guó)家采取不同的稅收管轄權(quán)

經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅-------由于股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式引起的

例：對(duì)股份公司的收益征稅，且對(duì)股東個(gè)人收益征稅

國(guó)際重復(fù)征稅為題的產(chǎn)生：（掌握）

產(chǎn)生的前提條件：納稅人在其居住國(guó)或國(guó)籍國(guó)以外的其他國(guó)家獲取收入，以及各國(guó)普遍征稅所得稅。也就是說(shuō)，跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象以及各

國(guó)所得稅制度的建立，是常說(shuō)國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的重要前提。

產(chǎn)生的主要原因：有關(guān)國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源行使稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突。

稅收管轄權(quán)重疊的形式：

1收入來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊：對(duì)于跨國(guó)納稅人的同一筆跨國(guó)所得，在收入來(lái)源地國(guó)家根據(jù)收入來(lái)源地管轄權(quán)對(duì)這一收入征了所得稅，

到了納稅人的居住國(guó)又要對(duì)這同一筆收入根據(jù)居民管轄權(quán)再征一次

所得稅。收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的交叉重疊征稅是構(gòu)成國(guó)

際重復(fù)征稅的根本原因。

2居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊：由于兩個(gè)國(guó)家對(duì)居民居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的內(nèi)涵不同或所采用的居民公司標(biāo)準(zhǔn)不同

3收入來(lái)源地管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)的重疊：由于兩國(guó)對(duì)同一筆跨國(guó)所得的來(lái)源地確定標(biāo)準(zhǔn)不同以及當(dāng)一個(gè)納稅人同時(shí)具有兩國(guó)國(guó)籍的情況國(guó)際重復(fù)征稅的處理方式：?jiǎn)芜叿绞健㈦p邊方式和多變方式

免稅法：亦稱“豁免法”，是指居民國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)源于非居住國(guó)的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅。這種方法是以承認(rèn)

收入來(lái)源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位為前提的，即對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)納

稅人來(lái)自外國(guó)并已由外國(guó)政府征稅的那部分所得，完全放棄行使居

民（公民）管轄權(quán)，免予課征國(guó)內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了因

雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅。

全額抵免法：是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得全部免予征稅，之對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，而且在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得所適用的稅率

時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國(guó)外所得。

累進(jìn)抵免法：是指據(jù)民國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自國(guó)外的所得不征稅，只對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅，但在決定對(duì)其居民的國(guó)內(nèi)所得征稅所適用的稅率時(shí)，

有權(quán)將其居民的國(guó)外所得加以綜合考慮，也就是說(shuō)，對(duì)納稅人其他

所得征稅，仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。

抵免法：全稱為“外國(guó)稅收抵免”，是指居民國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外取得的所得已納外國(guó)政府的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)政府所得稅稅

款中抵扣。是以承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先地位為前提條件的，但

不放棄行使居民（公民）管轄權(quán)。

公式：居住國(guó)應(yīng)征所得稅稅額=跨國(guó)總所得×居住國(guó)所得稅稅率一允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅款

直接抵免：是指居民國(guó)政府對(duì)其居民納稅人在非居住過(guò)直接繳納的所得稅稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國(guó)政府的所得稅稅款。

范圍：同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人的稅收抵免方法。同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人，包括同一跨國(guó)自然人和同一跨國(guó)法人的總分支機(jī)構(gòu)。（分公司所交

納的外國(guó)政府所得稅也就可以被看作是總公司直接繳納的，因而就

可以直接從總公司匯總繳納本國(guó)政府所得稅額中扣減）預(yù)提所得稅：

（記憶）如國(guó)外子公司付給國(guó)內(nèi)母公司股息時(shí)，繳納給外國(guó)政府的

匯出利潤(rùn)所得稅，即為預(yù)提所得稅，實(shí)際上是由國(guó)內(nèi)母公司直接承

擔(dān)，因而可視同母公司直接繳納并給予抵免。（誰(shuí)征：外國(guó)政府誰(shuí)

繳：母公司）

直接抵免的方法：（有計(jì)算）應(yīng)納居住國(guó)稅額＝(國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額+國(guó)外應(yīng)納稅所得額)×本國(guó)稅率－已納國(guó)外政府所得稅稅額

＝納稅人全部所得×居住國(guó)稅率－實(shí)際抵免額

1全額抵免：允許居民將其向外國(guó)政府繳納的所得稅稅款予以全部扣除

2普通抵免：也稱限額抵免法，扣除額不得超過(guò)其國(guó)外所得額按照本國(guó)稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款

本國(guó)稅率=外國(guó)稅率----------全部抵免

本國(guó)稅率>外國(guó)稅率----------外國(guó)所繳納的可全部扣除，但本國(guó)政府可按本國(guó)稅率計(jì)算補(bǔ)征其差額稅款

本國(guó)稅率<外國(guó)稅率----------外國(guó)所得額按本國(guó)稅率計(jì)算的稅額

間接抵免：間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國(guó)允許其母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不應(yīng)是子公司已繳其居住國(guó)的

全部稅額，而只能是母公司所分股息應(yīng)承擔(dān)的那部分稅額，為了準(zhǔn)

確抵免股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅，只能計(jì)算出股息的還原所得并人

母公司應(yīng)稅總所得中，進(jìn)行征稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔(dān)

的那部分所得稅額

范圍：跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免

區(qū)別：間接抵免所要消除的國(guó)際重復(fù)征稅--是由兩個(gè)居住國(guó)即母子公司各自所在國(guó)對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅引起的

直接抵免所要消除的國(guó)際重復(fù)征稅--是居住國(guó)和收人來(lái)源國(guó)對(duì)同一跨國(guó)納稅人行使居民和地域管轄權(quán)征稅所產(chǎn)生

公式：母公司來(lái)自子公司的所得=母公司的股息+子公司所得稅×（母公司股息/子公司稅后所得）

計(jì)算步驟：第一步：計(jì)算母公司間接繳納的子公司所在國(guó)的稅款

母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅=外國(guó)子公司所得稅×母公司所獲毛股息/外國(guó)子公司納公司所得稅后的所得

外國(guó)子公司所得稅=子公司納稅前全部所得×子公司所在國(guó)適用稅率

母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅如果沒(méi)有超過(guò)本國(guó)的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額

第二步：計(jì)算母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得額。

母公司來(lái)自子公司的所得=母公司所獲毛股息+母公司承擔(dān)的外國(guó)子公司所得稅也可采用比較簡(jiǎn)便的公式計(jì)算：母公司來(lái)自子公司的所得=母公司所獲毛股息/（1-子公司所在國(guó)適用稅率）

抵免限額原理：居住國(guó)政府允許其居民納稅人抵免的國(guó)外已納所得稅的稅款，以不超過(guò)其國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。在此限度內(nèi)的，跨國(guó)納稅人在國(guó)外的已納稅款可以全額抵免；超過(guò)此限度，則通常按此限額抵免。

綜合抵免限額：在某一外國(guó)的所得稅超過(guò)了限額，而在另一外國(guó)的所得稅不足限額的情況下

分國(guó)抵免限額：在某一外國(guó)有所得，在另一外國(guó)有虧損的情況下

我國(guó)------企業(yè)所得稅采用分國(guó)計(jì)算抵免限額的辦法

稅收饒讓及其合理性：居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)在國(guó)外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。稅收饒讓不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是居住國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。

主張者：實(shí)行稅收優(yōu)惠的發(fā)展中國(guó)家（所得來(lái)源地）

（原因：發(fā)對(duì)稅收饒讓制度，導(dǎo)致的結(jié)果就是發(fā)展中國(guó)家犧牲本國(guó)稅收利益作出的減免稅，將會(huì)變成投資者居住國(guó)的稅收收入；抵消了發(fā)展中國(guó)家對(duì)于投資者作出減免稅優(yōu)惠的實(shí)際意義，同時(shí)妨礙了發(fā)展中國(guó)家進(jìn)一步吸引外資和先進(jìn)技術(shù)。）

合理性：1反對(duì)者夸大了稅收因素在國(guó)際資本流動(dòng)中的作用

2反對(duì)稅收饒讓實(shí)際上是對(duì)稅收中性原則的一種背離。國(guó)際資本由發(fā)達(dá)國(guó)家流向發(fā)展中國(guó)家，是市場(chǎng)基礎(chǔ)配置功能在國(guó)際范圍內(nèi)的體現(xiàn)，任何限制國(guó)際資本流動(dòng)的外在干預(yù)，都是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率的損害，也是對(duì)稅收中性原則的背離。拒絕稅收饒讓的實(shí)質(zhì)是，以資本輸出為主的國(guó)家為了限制資本外流，利用政府干預(yù)，在國(guó)內(nèi)投資者和國(guó)外投資者之間達(dá)成的一種強(qiáng)制性的稅收平等。

3對(duì)外國(guó)減免稅實(shí)行饒讓抵免不會(huì)損害居住國(guó)稅收利益，而對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)證則是侵占他國(guó)稅收利益的一種表現(xiàn)。減免稅優(yōu)惠是發(fā)展中國(guó)家為鼓勵(lì)外來(lái)

投資而放棄的財(cái)政收入，其所有權(quán)歸屬于發(fā)展中國(guó)家。

4從理論與實(shí)踐意義上講，稅收饒讓這種優(yōu)惠是互惠的。

第六章、第七章

避稅：是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。

節(jié)稅：是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收

負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找?/p>

國(guó)際避稅的一般方法：

1,利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

2,濫用國(guó)際稅收協(xié)定

3,利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

4,組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司

5,資本弱化

6,選擇有利的公司組織形式

7,納稅人通過(guò)移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)：是指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)所確定的價(jià)格稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

與市場(chǎng)定價(jià)的區(qū)別：不易受市場(chǎng)壁板供求關(guān)系的閱讀，對(duì)商品和勞務(wù)內(nèi)部交易往來(lái)采取與獨(dú)立企業(yè)之間正常交易價(jià)格不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

非稅目標(biāo)：1）將產(chǎn)品低價(jià)打入國(guó)外市場(chǎng)

2）降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響

3）獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)

4）繞過(guò)東道國(guó)政府的外匯管制，及時(shí)把海外子公司的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)

5）為海外的子公司確定一定的經(jīng)營(yíng)形象

6）規(guī)避東道國(guó)的匯率風(fēng)險(xiǎn)

7）把國(guó)外子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司實(shí)現(xiàn)

（只要母公司所在國(guó)的稅率T加上母公司在子公司股份中所占的股權(quán)比重S不大于1，則母公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)將子公司的一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到母公司去實(shí)現(xiàn)就是有利可圖的）

順向避稅：避免高稅管轄權(quán)而進(jìn)入低稅管轄權(quán)，從而減輕跨國(guó)公司集團(tuán)的全球總稅負(fù)。

逆向避稅：避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)，將利潤(rùn)從我國(guó)低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤(rùn)在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實(shí)現(xiàn)

資本弱化：是指企業(yè)投資者為了達(dá)到避稅或其他目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資，從而引起資本金在資本結(jié)構(gòu)中的地位相對(duì)下降和弱化的一種現(xiàn)象。

有傾向的企業(yè)：跨國(guó)公司在高稅國(guó)投資往往要利用