第三章會(huì)計(jì)循環(huán)

第三章會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆會(huì)計(jì)循環(huán)的基本概念◆會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序◆會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)◆對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容◆賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡表的編制第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的含義會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟始于期初，終于期末，周而復(fù)始，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)的基本程序：(1)確認(rèn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),填制、取得原始憑證;(2)整理原始憑證,編制記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）;(3)根據(jù)記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿;(4)會(huì)計(jì)期末對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄進(jìn)行對(duì)賬與結(jié)賬;(5)根據(jù)賬簿記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)環(huán)節(jié)◆能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！粢卜Q(chēng)交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為。二、會(huì)計(jì)憑證—會(huì)計(jì)循環(huán)的前二個(gè)環(huán)節(jié)（一）會(huì)計(jì)憑證的基本概念

●

用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書(shū)面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。

●包括原始憑證和記賬憑證兩類(lèi)。（二）原始憑證1.原始憑證的概念●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的會(huì)計(jì)憑證。

●證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

●作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。2．原始憑證的種類(lèi)按取得來(lái)源分為自制和外來(lái)兩類(lèi)。具體種類(lèi)見(jiàn)圖。原始憑證按來(lái)源分類(lèi)外來(lái)原始憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證●一次憑證

▲只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

▲一次性填寫(xiě)完成。自制原始憑證●累計(jì)憑證

▲在一定期間內(nèi)多次記載同類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

▲填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。自制原始憑證

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）

▲根據(jù)若干同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。自制原始憑證●記賬編制憑證

▲根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對(duì)賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。自制原始憑證

外來(lái)原始憑證一般均屬于一次憑證。外來(lái)原始憑證3.原始憑證的填制(或取得)要求

●反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠

●內(nèi)容完整、項(xiàng)目齊全，手續(xù)完備

●簡(jiǎn)潔清楚，符合規(guī)范要求

●填制及時(shí)并按規(guī)定程序傳遞

4.原始憑證的審核

★真實(shí)性的審核

★完整性的審核

★合法性的審核

（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據(jù)原始憑證歸類(lèi)整理編制的憑證；●登記賬簿的直接依據(jù)；●會(huì)計(jì)分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。2.記賬憑證的種類(lèi)記賬憑證★按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類(lèi)★按是否需要匯總分類(lèi)專(zhuān)用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類(lèi)匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表[例3-1]1月1日，李達(dá)投資50000元現(xiàn)金開(kāi)辦校園文具店?！湛顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金50000

貸：實(shí)收資本—李達(dá)50000★在收款憑證上填寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄的做法如下：

收款記賬憑證

憑證編號(hào)收1

2×15年1月1日借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目李達(dá)投資現(xiàn)金實(shí)收資本汪洋50000附單據(jù)張合計(jì)50000

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：[例3-2]1月1日，校園文具店將投資款現(xiàn)金50000元存入銀行?！犊顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：銀行存款50000貸：庫(kù)存現(xiàn)金50000

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付1

2×15年1月1日貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目現(xiàn)金存銀行銀行存款50000附單據(jù)張合計(jì)

50000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：[例3-3]1月1日，校園文具店將借款150000元存入銀行。——收款業(yè)務(wù)，分錄為：借：銀行存款150000

貸：短期借款150000★在收款憑證上填寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄的做法如下：

收款記賬憑證

憑證編號(hào)收2

2×15年1月1日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目借款存銀行短期借款150000附單據(jù)張合計(jì)150000

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：[例3-4]1月2日，校園文具店從銀行提取現(xiàn)金12500元備用。——付款業(yè)務(wù)，分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金12500貸：銀行存款125000

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付2

2×15

年1月2日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目從銀行提現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金12500附單據(jù)張合計(jì)12500會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：[例3-5]1月5日，校園文具店開(kāi)出支票一張，預(yù)付全年房屋租金48000元?！犊顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用48000貸：銀行存款48000

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付3

2×15年1月5日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目預(yù)付房租支票長(zhǎng)期待攤費(fèi)用48000附單據(jù)張合計(jì)

48000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：[例3-6]1月10日，校園文具店購(gòu)進(jìn)商品18000元，貨款下月支付?！D(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分錄為：借：庫(kù)存商品45000貸：應(yīng)付賬款45000

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

2×15年1月10日憑證編號(hào)轉(zhuǎn)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目賒購(gòu)商品庫(kù)存商品文具等應(yīng)付賬款×批發(fā)商45000附單據(jù)張合計(jì)45000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：[例3-7]1月11日，校園文具店開(kāi)展圖書(shū)租賃業(yè)務(wù)，預(yù)收辦理租書(shū)卡現(xiàn)金4350元。——收款業(yè)務(wù)，分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金4350

貸：預(yù)收賬款4350★在收款憑證上填寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄的做法如下：

收款記賬憑證

憑證編號(hào)收3

2×15年1月11日借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目預(yù)收租書(shū)卡款現(xiàn)金預(yù)收賬款4350附單據(jù)張合計(jì)4350

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：[例3-8]1月12日，校園文具店銷(xiāo)售文具等，通過(guò)銀行收款39500元。——收款業(yè)務(wù)，分錄為：借：銀行存款39500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入39500★在收款憑證上填寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄的做法如下：

收款記賬憑證

憑證編號(hào)收4

2×15年1月12日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目銷(xiāo)售商品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入39500附單據(jù)張合計(jì)39500

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：[例3-9]1月20日，校園文具店通過(guò)銀行支付本月水電費(fèi)1250元。——付款業(yè)務(wù)，分錄為：借：管理費(fèi)用1250貸：銀行存款1250

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付4

2×15年1月20日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目付電費(fèi)管理費(fèi)用1250附單據(jù)張合計(jì)

1250會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：[例3-10]1月26日，校園文具店用現(xiàn)金支付雇員工資3000元?！犊顦I(yè)務(wù)，分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付5

2×15年1月26日貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目支付工資應(yīng)付職工薪酬3000附單據(jù)張合計(jì)

3000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：[例3-11]1月30日，校園文具店計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售商品成本20500元。——轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20500貸：庫(kù)存商品20500

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

2×15年1月30日憑證編號(hào)轉(zhuǎn)2摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品20500附單據(jù)張合計(jì)20500會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：[例3-12]1月30日，校園文具店分配本月雇員工資費(fèi)用1200元?！D(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分錄為：借：管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職工薪酬3000

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

2×15年1月30日憑證編號(hào)轉(zhuǎn)3摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目分配工資管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬雇員工資3000附單據(jù)張合計(jì)3000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：②通用記賬憑證

A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。

通用記賬憑證

2×15年1月1日憑證編號(hào)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目收到投資庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)收資本汪洋50000附單據(jù)張合計(jì)50000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：

3.記賬憑證的填制要求(1)必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制(極個(gè)別業(yè)務(wù)除外，如更正錯(cuò)賬業(yè)務(wù))。(2)必須根據(jù)不同類(lèi)別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專(zhuān)用記賬憑證。

(3)對(duì)于貨幣資金(庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款)的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類(lèi)（一）概念

◆用以序時(shí)、分類(lèi)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

◆由具有專(zhuān)門(mén)格式的賬頁(yè)所組成。

◆是記錄會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)1.按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類(lèi)賬簿賬簿序時(shí)賬簿分類(lèi)賬簿備查賬簿備查簿1.序時(shí)賬簿——也稱(chēng)日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。（1）特種日記賬：專(zhuān)門(mén)用來(lái)對(duì)某一特定種類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

（2）普通日記賬：用來(lái)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類(lèi)簿”。2.分類(lèi)賬簿——是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類(lèi)賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿。3.備查賬簿——也稱(chēng)輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬中未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類(lèi)

1.訂本式賬簿

2.活頁(yè)式賬簿

3.卡片式賬簿二、賬簿的格式與登記方法（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法1.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。2.銀行存款日記賬(1)

格式：收、付（或借、貸）、余三欄式。(2)

登記方法：逐日逐筆登記。（二）總分類(lèi)賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、余三欄式。

2.登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)記賬憑證逐筆登記。

◆匯總登記。對(duì)記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。（三）明細(xì)分類(lèi)賬簿的格式與登記方法1.三欄式明細(xì)分類(lèi)賬（同總分類(lèi)賬）(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：債權(quán)債務(wù)結(jié)算等業(yè)務(wù)。(4)特點(diǎn)：只提供貨幣量信息。

2.數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)增減變動(dòng)業(yè)務(wù)。(4)特點(diǎn)：提供貨幣量信息和實(shí)物量信息。

3.多欄式明細(xì)分類(lèi)賬格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專(zhuān)欄。(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：成本費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)。(4)特點(diǎn)：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記。（四）備查賬簿的格式與登記方法

1.格式：不固定。

2.登記方法：根據(jù)備忘事項(xiàng)逐筆登記。

3.適用范圍：租入設(shè)備、物資；應(yīng)收、應(yīng)付賬款和擔(dān)保、抵押品等事項(xiàng)。

4.特點(diǎn)：不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，不采用復(fù)式記賬法登記，與其他賬簿之間也不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正（一）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

（二）錯(cuò)賬的更正方法

（1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。

【例3-13】用銀行存款5800元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。記賬憑證上的分錄為：

借：管理費(fèi)用

5800

貸：銀行存款5800

※錯(cuò)賬：其中在“銀行存款”賬戶中誤登記為8500。更正方法為：注意問(wèn)題：

▲對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。

▲劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見(jiàn)。

銀行存款管理費(fèi)用

5800×××85005800588500

原來(lái)的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬。

【例3-14】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)5000元，付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)收賬款5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款”。更正方法為：注意問(wèn)題：

▲對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶（如“庫(kù)存現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來(lái)錯(cuò)賬的賬戶（“應(yīng)收賬款”）。

庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

×××500050005000500050005000A

用紅字編分錄并記賬，沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：借：應(yīng)收賬款

5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

5000B

編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000原來(lái)的錯(cuò)賬原來(lái)錯(cuò)賬教學(xué)中紅字的表示方法：5000

②用于更正記賬憑證上金額寫(xiě)多的錯(cuò)賬。

【例3-15】用銀行存款12500元繳納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

125000

貸：銀行存款125000※錯(cuò)賬：分錄中金額寫(xiě)多（112500元，即125000－12500）。更正方法為：

銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)

×××125000125000112500112500原來(lái)的錯(cuò)賬

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差112500元），沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

112500

貸：銀行存款

112500

原來(lái)錯(cuò)賬（3）補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫(xiě)少而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例3-16】用銀行存款45000元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)付賬款4500

貸：銀行存款

4500※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫(xiě)少（40500元，即45000－4500）。更正方法為：銀行存款應(yīng)付賬款

×××450045004050040500

原來(lái)的錯(cuò)賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差40500元），沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：

借：應(yīng)付賬款

40500

貸：銀行存款40500原來(lái)錯(cuò)賬第四節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬（一）對(duì)賬的概念

●核對(duì)賬目，為了保證賬簿記錄的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。庫(kù)存現(xiàn)金對(duì)賬地位（二）對(duì)賬的內(nèi)容1.賬證核對(duì),做到賬證相符2.賬賬核對(duì),做到賬賬相符3.賬實(shí)核對(duì),做到賬實(shí)相符二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，又稱(chēng)為應(yīng)計(jì)制?！糍~項(xiàng)調(diào)整原因：收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與其款項(xiàng)收付時(shí)間不一致所引起的，包括四種情況：

●本期實(shí)現(xiàn)收入，以后期間收款

●以前期間收款，本期實(shí)現(xiàn)收入

●本期發(fā)生費(fèi)用，以后期間付款

●以前期間付款，本期分?jǐn)傎M(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)上述情況進(jìn)行的處理即為賬項(xiàng)調(diào)整。①應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整。(由應(yīng)收款引起)［例3-17］校園文具店本月應(yīng)收代飯店發(fā)放優(yōu)惠券手續(xù)費(fèi)1037.5元?？铐?xiàng)暫未收到。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：其他應(yīng)收款1037.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入1037.5

②應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整［例3-18］校園文具店截至本月底共提供原預(yù)收款的租賃圖書(shū)服務(wù)4740本次,應(yīng)獲得收入2962.50元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：預(yù)收賬款2962.5

貸：其他業(yè)務(wù)收入2962.5

③應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整［例3-19］校園文具店計(jì)算提取本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息750元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用750

貸：應(yīng)付利息750

④應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整［例3-20］校園文具店月末攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的房租費(fèi)2000元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：管理費(fèi)用2000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2000

⑤權(quán)責(zé)發(fā)生制下其他賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容★計(jì)提固定資產(chǎn)折舊——將發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建上的支出按其使用情況計(jì)入各期費(fèi)用。★計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備——根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，將對(duì)具有減值跡象的資產(chǎn)估計(jì)可能發(fā)生的損失計(jì)入損失發(fā)生前各期的費(fèi)用。

二、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念

◆在會(huì)計(jì)期末對(duì)本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的方法進(jìn)行小結(jié),計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，