稅收籌劃：理論、實務與案例（第4版）課件 第8-10章 市場營銷的稅收籌劃、利潤分配的稅收籌劃、薪酬激勵的稅收籌劃

第8章

市場營銷的稅收籌劃一、混合銷售與兼營行為的稅收籌劃2混合銷售混合銷售，是指一項銷售行為同時涉及服務又涉及貨物，即銷售貨物和提供服務是由同一納稅人實現(xiàn)，價款是同時向一個交易者收取的；該項服務是直接為銷售貨物而發(fā)生的，具有較強的從屬關系。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的單位或個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物征收增值稅。其他單位和個體工商戶按照銷售服務繳納增值稅。例：某商場為促銷空調，推出為客戶免費安裝的服務。一、混合銷售與兼營行為的稅收籌劃3兼營行為兼營行為是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同的稅率或征收率的經營活動。兼營行為應分別核算適用不同稅率或征收率的經營活動。未分別核算的，從高適用稅率。例：同時提供貨物運輸服務和倉儲搬運服務。二、促銷行為的稅收籌劃4折扣銷售

又稱為“商業(yè)折扣”。對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，則允許銷售方以其銷售額扣除折扣額后的余額作為計稅額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明，則不允許將折扣額從銷售額中扣除計算計稅額。二、促銷行為的稅收籌劃5銷售折扣又稱為現(xiàn)金折扣，即為鼓勵客戶早付款而給予的價款結算額的優(yōu)惠。稅法規(guī)定無論財務上如何做賬，都不能將銷售折扣從銷售額中扣除。銷售折讓

對于銷售折讓，稅法規(guī)定可以按照折讓后的銷售額作為計稅依據(jù)計算征收增值稅。因此,在其他條件都相同的情況下,選擇商業(yè)折扣或者銷售折讓方式的稅負最低,因為商業(yè)折扣或銷售折讓均允許作為稅基扣除額。二、促銷行為的稅收籌劃6捆綁銷售買一贈一稅法規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，并可相應結轉商品成本。加量不加價操作要點是：在銷售商品時，增加每一包裝中的商品數(shù)量，而銷售總價不提高，相當于商品打折銷售，但可以起到打折銷售不能實現(xiàn)的促銷效果。同時，還可以加快存貨周轉速度，增加稅前扣除項目金額，從而降低企業(yè)所得稅負擔。例：洗衣粉“買5000克的洗衣粉再送1000克”2024/10/237商業(yè)捐贈稅法規(guī)定,對商業(yè)捐贈的商品視同銷售,一并計算繳納增值稅?！景咐治觥?/p>

（1）買西服送領帶如何納稅？（2）銷售房屋贈送精裝修——銷售精裝修的商品房

（3）4S店服務捐贈的合同技巧（4）思考：買別墅送汽車屬于捆綁銷售嗎？二、促銷行為的稅收籌劃促銷方式的稅收籌劃2024/10/238

【案例分析】：匯豐商場以銷售國內外名牌服裝為主,“五一”期間搞促銷活動,推出了優(yōu)惠的銷售政策:凡購買一套西服便贈送一條領帶。西服和領帶的市場銷售價分別為1130元(含稅價)和226元(含稅價)。

【解析】：匯豐商場邀請稅務專家策劃促銷活動,稅務專家設計以下兩種稅收籌劃方案。促銷方式的稅收籌劃2024/10/23方案一:實行捆綁銷售。即將西服和領帶價格分別下調,使兩種商品的銷售價格總額等于1130元,并將西服和領帶一起捆綁銷售。

捆綁銷售模式下，商場計算的增值稅銷項稅額=1130÷（1+13%）×13%=130（元）方案二:將贈送的領帶作為銷售折讓。將西服定價為1356元（含稅價），按正常銷售來對待，同時將贈送的領帶按其銷售價格以現(xiàn)金折扣的形式返還給客戶。即在普通發(fā)票上填寫西服一套價格為1130元（含稅價）,同時填寫領帶一條，價格226元，同時以折扣的形式將226元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上的銷售凈額為1130元，客戶實際付款1130元。此項活動的不含稅銷售收入為1000元,增值稅的銷項稅額為130元,從而減少了增值稅銷項稅額，同時也規(guī)避了企業(yè)所得稅和個人所得稅。三、銷售模式及結算方式的稅收籌劃10產品成套銷售特別注意套裝產品各組成部分所適用的稅率是否一致。如果套裝產品中有應稅產品，有免稅產品，有稅率高的產品，有稅率低的產品，最好的辦法是把產品分開銷售，獨立核算分別計稅，否則，稅務機關征稅時會從高適用稅率?！景咐治觥磕尘茝S生產糧食白酒與藥酒組成的套裝禮品酒進行銷售。該廠對外銷售的套裝禮品酒單價為600元／套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶，均為1斤裝（假設該酒廠單獨銷售，糧食白酒400元／瓶，藥酒200元／瓶，禮品套裝酒的包裝費忽略不計）。請問該酒廠銷售禮品套裝酒應如何進行稅收籌劃？根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，糧食白酒的比例稅率為20％，定額稅率為0.5元/斤；藥酒的比例稅率為10％。請問該酒廠應該選擇先包裝后銷售還是，先銷售后包裝？11方案一：先包裝后銷售稅法規(guī)定，將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的則應按最高稅率征稅。因此，如果銷售套裝禮品酒，藥酒不僅要按20％的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。該酒廠應納消費稅計算如下：600×20％+2×0.5=121（元）方案二：先銷售后包裝即先將糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票并分別核算收入，然后再由零售商包裝成套裝禮品酒后對外銷售。在這種情況下，藥酒僅需按10％的比例稅率從價計稅，而且不必按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。該酒廠的應納消費稅為：400×20％+200×10％+1×0.5=100.5（元）通過比較可知，每銷售套裝禮品酒一份，方案二就比方案一節(jié)省消費稅20.5元（121元－100.5元）。三、銷售模式及結算方式的稅收籌劃12代理銷售收取手續(xù)費

即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入，需要繳納增值稅。視同買斷

即委托方不采用支付手續(xù)費的方式委托代銷商品，而是通過制定較低的協(xié)議價格鼓勵受托方買斷商品，受托方再對外以較高的市場價格對外銷售。

如果委托方為了統(tǒng)一市場價格，執(zhí)意要受托方按一定的市場價格銷售，那么雙方可以調整協(xié)議價格以達到滿意的合作結果。這種情況受托方無須繳納增值稅，但委托方、受托方之間的流通環(huán)節(jié)應視為正常銷售行為，需要繳納增值稅。三、銷售模式及結算方式的稅收籌劃13銷售結算方式

委托代銷、分期收款銷售與直接收款銷售結算方式，從稅收角度來看,不同的結算方式將導致應稅收入的確認時間不同，納稅人繳納稅款的時間也不同?！痉治觥?．若預期在商品發(fā)出時，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預收貨款銷售方式更好，可以提前獲得一筆流動資金又無需納稅。三、銷售模式及結算方式的稅收籌劃2．若預期在發(fā)出商品時無法及時收到貨款，如果采取直接收款方式，則會出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤不斷增加的同時，流動資金卻嚴重不足，企業(yè)為了維持生產可以向銀行貸款解決資金問題，但又需要承擔銀行利息，加上尚未收到的貨款還存在壞賬風險，所以，財務風險大大增加。此時宜選擇分期收款或賒銷結算方式，一方面可以減輕銷售方的財務風險，另一方面也可以減輕購買方的付款壓力。3．自營銷售與委托代銷相比，委托代銷可以減少銷售費用總額，還可以推遲收入實現(xiàn)時間。但同時可能使納稅人對受托方產生依賴性，一旦受托方出現(xiàn)問題，可能給納稅人的生產經營活動帶來很大危害。四、銷售返利及傭金的稅收籌劃15銷售返利的稅收籌劃企業(yè)對銷售其產品的代理商給予貨幣或實物形式的銷售返利?；I劃思路：思路一：銷售返利遞延滾動到下一期間。這樣可以合理抵減主營業(yè)務收入，適用于業(yè)務量大且交易穩(wěn)定的代理商。思路二：銷售返利以“加量不加價”的方式體現(xiàn)在產品包裝里。適用于交易穩(wěn)定的代理商。銷售返利的籌劃技巧2024/10/2316【案例分析】：（1）購買方每次購買1000件，當累計達到3000件，銷售方給予3%的返點，當期支付給購買方。（2）當購買方購買量累計達到3000件時，最后一次在1000件的發(fā)票上體現(xiàn)全部折扣額。上述兩種方法操作合法嗎？

銷售返點合同應該如何簽訂？2024/10/2317【銷售條款】1、當銷售額達到3000件，最后1000件給予9%的折扣。并且在發(fā)票上注明折扣額。

2、本期的返點體現(xiàn)為下一期的折扣，并且在發(fā)票上注明。即采取遞延的方法處理。【注意】：必須注意銷售合同的具體條款和操作方法符合法律規(guī)定。銷售返利的籌劃技巧銷售傭金及手續(xù)費的稅收籌劃18《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】29號）稅法規(guī)定，符合條件的傭金，可計入銷售費用。

（1）簽訂服務協(xié)議或合同約定傭金額。（2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（3）支付對象：具有合法經營資格的中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人、代表人等）。（4）服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%。禮品贈送的稅收籌劃稅收政策規(guī)定：《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅【2011】50號）規(guī)定：企業(yè)在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式,向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等(以下簡稱禮品)有關個人所得稅問題按照如下方式處理。（1）企業(yè)向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。1）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。禮品贈送的稅收籌劃203）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。（2）贈送的禮品是自產產品(服務)的,按該產品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的,按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。（3）一般管理費用中列支的禮品均屬于應代扣代繳個人所得稅的情形。取得禮品所得的個人應依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳?！舅伎寂c運用】：對于企業(yè)發(fā)生的禮品贈送行為,哪些情況下可以不繳納個人所得稅呢?禮品贈送的稅收籌劃21【解析】（1）實行折扣銷售。企業(yè)在銷售商品(產品)和提供服務過程中,通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務,不征收個人所得稅。這種情況不構成商業(yè)捐贈,屬于促銷政策的范疇。（2）贈送服務項目。企業(yè)在向個人銷售商品(產品)的同時贈送服務項目,屬于捆綁銷售模式,一般不繳納個人所得稅。（3）累計消費送禮品。企業(yè)對累計消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（4）作為宣傳費用的禮品贈送。企業(yè)所贈送的禮品在采購時作為宣傳費用處理,此種情形不需要繳納個人所得稅。但所購禮品必須符合宣傳費的標準,且金額不宜過大,即開支屬于宣傳費的正常范圍。五、銷售活動的其他稅收籌劃方法2024/10/23221.設立銷售公司籌劃對于生產企業(yè),設立銷售公司不僅可以通過關聯(lián)定價規(guī)避稅收,而且還可以實現(xiàn)銷售費用、管理費用、財務費用等的轉移支付,加大稅前費用扣除力度。2.價格拆分企業(yè)銷售貨物、不動產、無形資產以及提供服務的業(yè)務活動,可以考慮進行價格拆分,從而降低銷售交易中的稅收負擔。

轉讓定價簡單模型五、銷售活動的其他稅收籌劃方法2024/10/23233.關聯(lián)定價籌劃轉讓定價是利用稅率的差異或減免稅的低稅負政策,通過價格因素在企業(yè)之間轉移利潤的行為。但關聯(lián)企業(yè)之間有失公允的轉讓定價會被稅務機關調節(jié)或處罰,所以轉讓定價籌劃有一定的風險。轉讓定價簡單模型

高價高價正常價格甲企業(yè)丙企業(yè)乙企業(yè)

低價正常價格

轉讓定價擴大模型第9章

利潤分配的稅收籌劃

企業(yè)利潤形成的稅收籌劃應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度的虧損應納稅所得額的三個要素：

收入、各項扣除和允許彌補的以前年度虧損籌劃思路1.減少當期的收入2.增大當期的收入減項企業(yè)利潤形成的稅收籌劃一、減少當期的收入1.收入總額的稅收籌劃——不同銷售方式和推遲收入確認時間2.不征稅收入的稅收籌劃——取得并保存政府文件資料——對相關收入單獨核算3.免稅收入的稅收籌劃——充分利用稅法中免稅收入的規(guī)定企業(yè)利潤形成的稅收籌劃2.減計收入的稅收籌劃主要方法有：（1）資源綜合利用減計收入。以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。（2）技術轉讓收入減免所得稅。居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得技術轉讓所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)利潤形成的稅收籌劃二、增大當期的收入減項1.各項扣除的稅收籌劃——費用、損失確認與分攤的籌劃——工資性支出項目的籌劃——業(yè)務招待費的籌劃——廣告宣傳費的籌劃——住房公積金的籌劃——公益性捐贈支出的籌劃企業(yè)利潤形成的稅收籌劃2.利用稅前利潤彌補以前年度虧損主要方法有：（1）兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以達到規(guī)避企業(yè)所得稅的目的；（2）利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列支稅前扣除項目和扣除金額。企業(yè)利潤分配的稅收籌劃一、企業(yè)股東利潤分配的籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。一般情況下,企業(yè)利潤的分配對企業(yè)投資者沒有所得稅的影響。1.投資企業(yè)虧損時,被投資企業(yè)利潤分配的籌劃——企業(yè)所得稅的彌補虧損問題2.投資企業(yè)股權轉讓時,被投資企業(yè)利潤分配的籌劃——股利與股權轉讓所得稅收待遇不同——先分配稅后利潤，再進行股權轉讓企業(yè)利潤分配的稅收籌劃二、個人股東利潤分配的籌劃在股利分配過程中,涉及的個人股東所得稅包括股息所得稅和資本權益所得稅。股息所得稅是指股東分得股息后應該繳納的稅款。資本權益所得稅是指股東買賣股票獲得收益后應該繳納的稅款,也稱為資本利得稅。對個人股東而言，一般情況下，資本利得免征個人所得稅，如買賣股票所得等；一般非上市股份公司分配稅后利潤，個人股東需要被扣繳個人所得稅，稅率為20%；上市公司分派股息紅利，個人股東的納稅視不同情況而定。企業(yè)利潤分配的稅收籌劃二、個人股東利潤分配的籌劃稅收政策：股息和紅利都需要繳納個人所得稅，股票轉讓則不需要繳納個所得稅?，F(xiàn)金股利形式優(yōu)于股票股利形式(不考慮股價變化)股利轉化為資本利得——剩余股利政策上市公司可以不直接分配利潤，而使股票增值，從而避免個人股東分回的利潤補繳個人所得稅。而個人股東出售上市公司的股票獲取的資本利得免征個人所得稅（資本利得稅），從而使投資者（個人股東）間接獲取較多的凈收益。企業(yè)所得稅其他稅收籌劃一、所得稅征收方式的籌劃查賬征收核定征收二、所得稅預繳的籌劃按照實際利潤額預繳按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳按照經稅務機關認可的其他方式企業(yè)所得稅其他稅收籌劃三、爭取優(yōu)惠稅率的籌劃1.地區(qū)性稅率優(yōu)惠籌劃西部大開發(fā)企業(yè)、深圳前海企業(yè)、一些“老少邊窮”地區(qū)和民族自治地區(qū)企業(yè)等。2.產業(yè)投資的稅率優(yōu)惠籌劃農林牧漁、公共基礎設施項目、重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)等。3.高新技術企業(yè)稅率優(yōu)惠的籌劃4.小微企業(yè)的稅率優(yōu)惠籌劃企業(yè)所得稅其他稅收籌劃四、減計收入的稅收籌劃資源綜合利用減計收入技術轉讓收入減免所得稅五、稅額抵免的籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資額抵免六、通過關聯(lián)交易的所得稅籌劃七、并購中的所得稅籌劃第10章

薪酬激勵的稅收籌劃綜合所得的內容與分類1.工資薪金所得

個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。2.勞務報酬所得勞務報酬所得是指獨立性勞務所得，非雇傭關系所得，個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的內容與分類3.稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品是指包括中外文字圖片、樂譜，以及其他作品等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；個人作品，包括本人的著作、翻譯的作品等。作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，亦應征收個人所得稅。4.特許權使用費所得特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。特許權使用費主要涉及專利權、商標權、著作權和非專利技術。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得適用稅率一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃全年應納稅所得額（含稅級距）全年應納稅所得額（不含稅級距）稅率（%）速算扣除數(shù)不超過36000元不超過34920元的30超過36000元至144000元的部分超過34920元至132120元的部分102520超過144000元至300000元的部分超過132120元至283080元的部分2016920超過300000元至420000元的部分超過283080元至346920元的部分2531920超過420000元至660000元的部分超過346920元至514920元的部分3052920超過660000元至960000元的部分超過514920元至709920元的部分3585920超過960000元的部分超過709920元的部分45181920從2019年1月1日開始，居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。綜合所得計稅方法應納稅額=（每年收入-60000-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除）×適用稅率費用扣除標準（1）生計費用：個人所得稅費用扣除標準為每年60000元。（2）專項扣除：具體包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。（3）專項附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護等支出。個人所得稅專項附加扣除在納稅人本年度綜合所得應納稅所得額中扣除，本年度扣除不完的，不得結轉以后年度扣除。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃專項附加扣除匯總表專項附加扣除項目每年每月限額備注子女教育支出12000定額扣除1000父母分別扣除50%，或者約定一方扣除100%繼續(xù)教育支出4800定額扣除400技能人員職業(yè)資格、專業(yè)技術人員資格繼續(xù)教育，每年3600元定額扣除。大病醫(yī)療支出80000限額扣除個人負擔超過15000的醫(yī)療費用支出部分住房貸款利息12000定額扣除1000必須首套住房貸款住房租金支出（3檔）18000定額扣除13200定額扣除9600定額扣1）承租房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市；（2）承租房位于其他城市，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市；（3）承租房位于其他城市，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬（含）的城市。贍養(yǎng)老人支出24000定額扣除2000非獨生子女分攤扣除額度，每一納稅人分攤額度不超過總體50%3歲以下嬰幼兒照護支出2000父母分別扣除50%，或者約定一方扣除100%【案例分析】已婚人士小言是獨生子女，在北京上班，2019年月收入為15000元，“三險一金”專項扣除為每月2000元，每月住房租金4000元，女兒正上幼兒園，父母已經60多歲?！窘馕觥扛鶕?jù)新政策，小李每月可以享受住房租金1500元扣除、子女教育1000元扣除、贍養(yǎng)老人2000元扣除，所以，2019年小言應納個人所得稅=（15000×12-60000-2000×12-1500×12-1000×12-2000×12）×10%-2520=1680（元）。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃1.工資薪金的稅收籌劃（1）收入福利化為員工提供交通設施為員工提供免費工作餐為員工提供培訓機會（2）變換應稅項目限額內的住房公積金可以扣除工資收入轉化為租車收入工資收入轉化為房屋租金收入（3）專項附加扣除的籌劃一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎金的稅收籌劃政策規(guī)定《財政部國家稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅【2018】164號）規(guī)定：居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表（按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎金的稅收籌劃《財政部稅務總局關于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第42號）規(guī)定：《財政部?稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定的全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎金的稅收籌劃適用稅率一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)不超過3000元的30超過3000元至12000元的部分10210超過12000元至25000元的部分201410超過25000元至35000元的部分252660超過35000元至55000元的部分304410超過55000元至80000元的部分357160超過80000元的部分4515160居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎金的稅收籌劃【案例分析】張華在振邦公司取得全年一次性獎金24000元,當月工資、薪金收入為4600元,費用扣除額為5000元。請計算張華應納的個人所得稅。【解析】第一,確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。將全年一次性獎金減去個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額除以12個月,即

[24000-(5000-4600]÷12=1967(元)由此確定適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為0。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎金的稅收籌劃第二,計算應納稅額:

[24000-(5000-4600)]×3%=708(元)需要注意的是：在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即維持現(xiàn)有的征稅辦法。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃2.全年一次性獎金的稅收籌劃全年一次性獎金的“無效區(qū)間”時間期間：2019.1.1-2027.12.31（36000，38566.67]（144000，160500]（300000，318333.3]（420000，447500]（660000，706538.46]（960000，1120000]一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃3.解除勞動關系的稅收籌劃個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過部分以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃4.勞務報酬所得的稅收籌劃勞務報酬預征預扣稅率表一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃每次應納稅所得額（含稅級距）每次應納稅所得額（不含稅級距）稅率速算扣除數(shù)不超過20000元的21000元以下的部分20%0超過20000元至50000元的部分超過21000元至49500元的部分30%2000超過50000元的部分超過49500元的部分40%7000先對勞務報酬所得預扣稅款，待年終匯算清繳，并入綜合所得，多退少補，依舊采用超過4000元以20%為費用扣除標準，不超過4000元，以800元為限的費用扣除標準。綜合所得的稅收籌劃4.勞務報酬所得的稅收籌劃（1）合理分配勞務次數(shù)與人數(shù)雖然勞務報酬和工資薪金，特許權使用費，稿酬所得一并并入綜合所得按照7級累進稅率征收個人所得稅。這種情況下可以通過分次甚至是分人數(shù)來分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率級次較低的范圍以達到籌劃節(jié)稅的效果。（2）合理增加扣除費用個人在獲得勞務報酬和稿酬所得只能在一定限額內扣除費用，稅率是累進的，應納稅所得額越大，應納稅額就越大，如果在現(xiàn)有的扣除標準下，在多扣除一些費用，可以減少個人的所得稅額。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃4.勞務報酬所得的稅收籌劃（3）變換收入形式根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，綜合所得采用7級超額累進稅率，最高稅率為45%，而經營所得采用是5級超額累進稅率，最高邊際稅率為35%，因此該稅收籌劃方法有利于高收入人群降低個稅負擔，即注冊一個工作室，將自己的勞動所得以工作室的名義進行承接和簽訂合同，這樣就可以合理將勞動所得轉化為經營所得，有效降低綜合所得的應納稅所得額和適用稅率，從而達到合法合理節(jié)稅目的。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃5.稿酬所得的稅收籌劃籌劃思路：合理分配勞務次數(shù)與人數(shù)稿酬所得適用稅率20%的基礎之上再減征30%稅額，即相當于稅率為14%。這種情況下可以通過分次甚至是增加作者人數(shù)來分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或適用級次較低稅率，以達到節(jié)稅目的。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃綜合所得的稅收籌劃6.特許權使用費的稅收籌劃個人轉讓特許權使用費或者用特許權使用費，屬于轉讓無形資產，繳納增值稅，也要繳納個人所得稅。若作為無形資產轉讓，則按照按財產轉讓所得繳納個人所得稅，適用稅率為20%，若以特許權使用費投資，按照個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策繳納個人所得稅。根據(jù)財稅【2014】116號文，個人以非貨幣性資產投資5年以上享受稅收遞延納稅政策。籌劃思路：納稅人可以根據(jù)自身意愿進行選擇是否將特許權使用費選擇投資入股還是通過直接轉讓財產，如果數(shù)額較小，則建議直接轉讓，若數(shù)額巨大，建議可以選擇投資入股以獲得遞延納稅的優(yōu)惠。一、綜合所得的計稅政策與稅收籌劃年金的概念1.企業(yè)年金企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上,自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度,主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。2.職業(yè)年金事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上建立的補充養(yǎng)老保險制度。二、企業(yè)年金的稅收籌劃年金與法定保險不同

無論是法定保險或是年金，都應分為企業(yè)為個人繳納部分與個人實際繳納部分分別進行稅務處理。1.個人實際繳納部分，法定保險允許在其個人所得稅前扣除，而年金則不能在個人所得稅前扣除。2.企業(yè)為個人所繳納的法定保險有免稅部分，而年金應全額征收個人所得稅二、企業(yè)年金的稅收籌劃年金與商業(yè)保險不同企業(yè)為個人建立商業(yè)性補充保險或者年金時都應計算繳納個人所得稅，但其計算方法明顯不同。1．商業(yè)保險與個人當月工資薪金所得合并適用稅率2．年金單獨適用稅率二、企業(yè)年金的稅收籌劃企業(yè)年金的計稅方法個人繳費工資計稅基數(shù)企業(yè)年金是本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)；職業(yè)年金是職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。二、企業(yè)年金的稅收籌劃企業(yè)年金的計稅方法年金征稅模式（EET）二、企業(yè)年金的稅收籌劃征稅模式（EET）情形稅務處理繳費環(huán)節(jié)單位按有關規(guī)定繳費部分免個稅個人繳費不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%標準內部分暫從應納稅所得額中扣除超標年金單位繳費和個人繳費部分征收個稅投資環(huán)節(jié)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時個人暫不繳納個稅領取環(huán)節(jié)領取年金時納稅企業(yè)年金稅收籌劃方法1.年金繳納與否的籌劃企業(yè)參加年金不僅可以使企業(yè)繳納部分暫免企業(yè)所得稅,而且還能使個人繳納部分在繳費工資計稅基數(shù)的4%內暫免個人所得稅。2.年金繳納年限的稅收籌劃年金繳納年限越長,個人所得稅節(jié)稅額越多,退休時領取年金越多。3.領取年金年限的稅收籌劃計劃領取年金年限越長,適用稅率越低,納稅額越少,所以應盡量延長年金領取時間。二、企業(yè)年金的稅收籌劃商業(yè)養(yǎng)老保險