稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版）課件 第6、7章 物資采購(gòu)的稅收籌劃、生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃

第6章

物資采購(gòu)的稅收籌劃一、采購(gòu)發(fā)票及稅款抵扣

（一）獲取采購(gòu)發(fā)票從財(cái)務(wù)角度分析，如果采購(gòu)方不能獲取發(fā)票，就意味著不能進(jìn)成本，即不能實(shí)現(xiàn)稅前扣除。因此，采購(gòu)方要為沒(méi)有發(fā)票多負(fù)擔(dān)25%的企業(yè)所得稅；如果采購(gòu)方未索取發(fā)票，采購(gòu)方不能抵13%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中一定要索取合法的發(fā)票。（二）采購(gòu)合同的稅收陷阱在采購(gòu)合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”。

因?yàn)樵趯?shí)際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，采購(gòu)方往往不會(huì)支付全款，而根據(jù)合同條款采購(gòu)方可能會(huì)無(wú)法取得發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，需要將合同條款改為“根據(jù)采購(gòu)方實(shí)際支付金額由供貨方開(kāi)具發(fā)票”，這樣就不會(huì)出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問(wèn)題。采購(gòu)價(jià)款的稅收籌劃

在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中明確款項(xiàng)總額、具體結(jié)算方式，稅款的負(fù)擔(dān)等。

因小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)外），從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物就無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這種情況下，采購(gòu)方可以通過(guò)談判將從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格壓低，以補(bǔ)償無(wú)法取得發(fā)票帶來(lái)的稅收損失。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專(zhuān)用發(fā)票:從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)：從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票:購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（自2019年4月1日起，原10%的增值稅稅率改為9%）。其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

買(mǎi)價(jià)：指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額完稅憑證：從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)服務(wù)發(fā)生規(guī)定情形的：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)服務(wù)發(fā)生規(guī)定情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)在建工程：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2019年4月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2019年4月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起一次性從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃

（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（11）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃（2）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃（3）進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的特殊規(guī)定適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃2.特殊情況下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（1）增值稅發(fā)票丟失的處理（2）企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理（3）處理積壓物資進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理二、采購(gòu)控制的稅收籌劃（一）采購(gòu)時(shí)間選擇的稅收籌劃1.利用商品供求關(guān)系進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)的情況下選擇供大于求、出現(xiàn)過(guò)剩時(shí)物資進(jìn)行采購(gòu)。2.利用稅制變化進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)來(lái)講，及時(shí)掌握各類(lèi)商品稅收政策的變化，包括征稅范圍、稅率等的變化。二、采購(gòu)控制的稅收籌劃（一）采購(gòu)時(shí)間選擇的稅收籌劃3.安排購(gòu)進(jìn)材料的涉稅處理

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。于是，不少企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)為避免在進(jìn)項(xiàng)稅額出現(xiàn)差錯(cuò)，便將用于上述項(xiàng)目的外購(gòu)材料單獨(dú)設(shè)立“工程物資”、“其他材料”等科目入賬，同時(shí)將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入材料成本。二、采購(gòu)控制的稅收籌劃（二）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃考慮因素：進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何地何種方式付款（考慮資金時(shí)間價(jià)值）等。（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃

采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃一般有以下操作方法：付款之前，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票；使銷(xiāo)售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款；采取賒銷(xiāo)和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；盡可能少用現(xiàn)金支付。二、采購(gòu)控制的稅收籌劃（四）委托代購(gòu)方式的稅收籌劃

委托代購(gòu)操作必須符合以下條件：（1）受托方不墊付資金；（2）銷(xiāo)售方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷(xiāo)售實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，受托方按收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用入賬，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。委托代購(gòu)的稅收籌劃18委托代購(gòu)：比較好用的一種采購(gòu)模式【案例分析】：開(kāi)發(fā)公司建造房地產(chǎn)，大理石公司負(fù)責(zé)大理石材料【籌劃方案】：簽委托代購(gòu)合同代購(gòu)貨物行為，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃運(yùn)輸費(fèi)用合同的簽訂技巧采購(gòu)時(shí)運(yùn)費(fèi)最好由銷(xiāo)售方負(fù)擔(dān)，或者銷(xiāo)售方收取款項(xiàng)開(kāi)具發(fā)票。銷(xiāo)售方代墊運(yùn)費(fèi)或由采購(gòu)方自行到第三方物流處購(gòu)買(mǎi)。由采購(gòu)方自己的車(chē)隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)輸。由采購(gòu)方成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸。運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃空間代墊運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃2024/10/2320銷(xiāo)售方代墊運(yùn)費(fèi)的操作要點(diǎn)（1）簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)，注明：甲方（銷(xiāo)售方）負(fù)責(zé)送貨上門(mén)，并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運(yùn)輸單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同。（2）運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)方直接開(kāi)給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算。二、采購(gòu)控制的稅收籌劃（五）固定資產(chǎn)采購(gòu)的稅收籌劃增值稅轉(zhuǎn)型——進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度

盡量拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票不動(dòng)產(chǎn)采購(gòu)——最大利好政策

一次性抵扣。利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁購(gòu)入固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī)抵扣的季度安排購(gòu)入多少固定資產(chǎn)稅收籌劃案例

【案例分析】：河北某機(jī)電設(shè)備公司是專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備的企業(yè)（甲方），是增值稅一般納稅人。2x19年，該公司準(zhǔn)備從上海某鋼管公司（乙方）購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了500萬(wàn)元的購(gòu)銷(xiāo)合同。但是，由于乙方屬于小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甲方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽(tīng)是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖經(jīng)多方詢(xún)問(wèn)，但沒(méi)有結(jié)果。甲方不得不回來(lái)找乙方協(xié)商。稅收籌劃案例乙方?jīng)]有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì)給甲方增加稅收負(fù)擔(dān)。迫于這種壓力，乙方和甲方商定，由乙方的供應(yīng)商——四川某鋼材公司（丙方)給甲方開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。具體操作流程如下：甲方與乙方簽訂采購(gòu)合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨。由丙方開(kāi)具發(fā)票給甲方。顯然，甲方向乙方購(gòu)買(mǎi)的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開(kāi)具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開(kāi)具的產(chǎn)品名稱(chēng)與實(shí)際產(chǎn)品名稱(chēng)不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，丙方虛開(kāi)（替別人開(kāi)）增值稅發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)如何操作才能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？第7章

生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃一、存貨計(jì)價(jià)與資產(chǎn)折舊的稅收籌劃25存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法1、計(jì)價(jià)方法選擇先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法【分析】：通貨膨脹對(duì)存貨成本的影響？2、存貨攤銷(xiāo)方法低值易耗品五五攤銷(xiāo)法【分析】費(fèi)用的深入理解一、存貨計(jì)價(jià)與資產(chǎn)折舊的稅收籌劃26固定資產(chǎn)的折舊方法1、選擇方法：直線折舊法：平均年限法工作量法加速折舊法：年數(shù)總和法雙倍余額遞減法【分析】：折舊方法對(duì)稅收的影響會(huì)計(jì)與稅法差異分析2、殘值、折舊年限對(duì)稅收的影響一、存貨計(jì)價(jià)與資產(chǎn)折舊的稅收籌劃27固定資產(chǎn)扣除的企業(yè)所得稅政策根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅【2018】54號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（稅務(wù)總局公告2018年46號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃28租賃稅收政策按稅法規(guī)定，公司無(wú)論從事經(jīng)營(yíng)租賃還在融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納增值稅。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定，企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素。同時(shí)依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，來(lái)具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃29案例分析：融源股份公司為商品流通企業(yè),兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù),按黃河公司的要求購(gòu)入一條生產(chǎn)線,價(jià)格為1624萬(wàn)元(含增值稅72.25萬(wàn)元),支付境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)40萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)借款利息30萬(wàn)元。有兩種方案可供選擇:【方案一】雙方簽訂融資租賃合同,明確融資租賃價(jià)款為2400萬(wàn)元,租賃期為8年,黃河公司每年年初支付租金300萬(wàn)元,合同期滿(mǎn)付清租金后,該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給黃河公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)款為20萬(wàn)元(殘值)。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃30【方案二】雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同,約定租期為8年,租金總額2040萬(wàn)元,黃河公司每年年初支付租金255萬(wàn)元,租賃期滿(mǎn),融源股份公司收回設(shè)備。收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃31【解析】：融源股份公司與黃河公司之間的租賃業(yè)務(wù),可以選擇不同的租賃形式,下面對(duì)兩個(gè)方案的納稅情況分析如下:方案一:租賃期滿(mǎn)后,設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)繳納增值稅。如果融源股份公司為增值稅一般納稅人,該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。應(yīng)納增值稅=(2400+20)÷(1+13%)×13%-72.25=146.15(萬(wàn)元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=146.15×(7%+3%)=14.62(萬(wàn)元)二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃32【解析】方案二：融源股份公司應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=2040÷(1+13%)×13%-72.5=162.19(萬(wàn)元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=162.19×(7%+3%)=16.22(萬(wàn)元)三、委托加工與自行加工的稅收籌劃33委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同。委托加工：受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工：計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。大修理在稅法上稱(chēng)之為固定資產(chǎn)改良支出，只有符合下列條件之一才屬于固定資產(chǎn)改良支出：（1）修理金額占原固定資產(chǎn)設(shè)備價(jià)值的20％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長(zhǎng)兩年以上；（3）修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用達(dá)到或者超過(guò)固定資產(chǎn)原值20%時(shí)，可以考慮采用多次修理的方式來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的。四、設(shè)備大修與技術(shù)改造的稅收籌劃四、設(shè)備大修與技術(shù)改造的稅收籌劃企業(yè)可以將設(shè)備大修和技術(shù)改造巧妙結(jié)合、統(tǒng)籌安排：（1）在時(shí)間安排上，可將大修理安排在技改前一年，使當(dāng)年利潤(rùn)減少，第二年年初購(gòu)入技改設(shè)備，使設(shè)備有提取較多的折舊額抵減利潤(rùn)。（2）對(duì)于一些設(shè)備的小修，可以考慮與技術(shù)改造相結(jié)合，變成設(shè)備大修，提高稅前扣除額。五、技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃（一）技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓

科研單位的技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)極易混淆,下面分析對(duì)比“技術(shù)服務(wù)”與“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”的稅收政策。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2016】36號(hào))規(guī)定：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定：居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。五、技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃（一）技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓

目前技術(shù)市場(chǎng)常見(jiàn)的合同有兩種:一種是《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》，規(guī)定其適用于非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等文本的簽訂。另一種是《技術(shù)服務(wù)合同》,它是對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)訓(xùn)練簽訂的技術(shù)培訓(xùn)合同。

同樣是技術(shù)類(lèi)合同，一個(gè)是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,所涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可享受免稅優(yōu)惠；另一個(gè)是技術(shù)服務(wù)合同，所涉及的技術(shù)服務(wù)收入(涵蓋技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目收入等)不能享受免稅政策。因此，企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格區(qū)分《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》與《技術(shù)服務(wù)合同》，并清楚劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與技術(shù)服務(wù)收入。五、技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃

（二）技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)

技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類(lèi)似的兩種活動(dòng)。技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù)，而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動(dòng)。營(yíng)改增之后，技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)都按照6%的稅率繳納增值稅。六、技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收籌劃根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅【2018】99號(hào))規(guī)定：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）的內(nèi)容，加計(jì)扣除政策延期至2023年12月31日。六、技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收籌劃根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號(hào)），科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。六、技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收籌劃企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣