注冊稅務(wù)師考試涉稅服務(wù)實務(wù)真題匯編5

注冊稅務(wù)師考試涉稅服務(wù)實務(wù)真題匯編5(總分：37.00，做題時間：150分鐘)一、單項選擇題(總題數(shù)：20，分數(shù)：20.00)1.甲公司為增值稅一般納稅人，2021年4月銷售筆記本電腦取得收入880萬元（不含增值稅，下同），提供設(shè)計服務(wù)取得收入300萬元，購入商品取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為90萬元，購入生產(chǎn)設(shè)備一臺取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為20萬元（既用于免稅項目又用于應(yīng)稅項目），則當月甲公司應(yīng)納增值稅為（）萬元。

（分數(shù)：1.00）

A.37.4

B.43.4

C.42.4

D.22.4

√解析：選項D正確，外購固定資產(chǎn)既用于免稅項目又用于應(yīng)稅項目，進項稅額可以全部抵扣。應(yīng)納增值稅=880×13%+300×6%-90-20=22.4（萬元）。2.甲地稅務(wù)機關(guān)委托乙保險公司代征稅款，納稅人對代征稅款行為不服申請復議，復議機關(guān)是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.甲地稅務(wù)機關(guān)

B.甲地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)

√

C.乙保險公司

D.乙保險公司上級機構(gòu)解析：選項B正確，對稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機關(guān)（甲地稅務(wù)機關(guān)）為被申請人，向其上一級稅務(wù)局申請行政復議，故復議機關(guān)為甲地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)。3.根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項以外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出的消費品，允許扣除外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅額的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.外購已稅白酒生產(chǎn)的高檔白酒

B.外購已稅小汽車生產(chǎn)的超豪華小汽車

C.外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉑金首飾

D.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

√解析：選項D正確，根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，用外購已稅的白酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款不允許扣除。4.關(guān)于稅務(wù)師權(quán)利和義務(wù)的說法中，錯誤的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.稅務(wù)師對委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，應(yīng)當告知委托人，同時有權(quán)拒絕

B.稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)

C.稅務(wù)師可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機關(guān)提出意見和修改建議

D.稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人的行為不當，可以將所托事項轉(zhuǎn)托其他稅務(wù)師事務(wù)所辦理

√解析：選項D錯誤，稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中未經(jīng)委托人同意，不得將委托人所托事務(wù)轉(zhuǎn)托他人辦理。5.下列不得作為納稅人的記賬或抵扣憑證的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.記載車船稅完稅情況的交強險保單

B.特定期間完稅情況的證明

√

C.遺失稅收票證重新開具的證明

D.代扣稅款后納稅人換開的正式完稅憑證解析：選項B當選，對納稅人特定期間完稅情況出具的證明屬于文書式《稅收完稅證明》，其不得作為納稅人的記賬或抵扣憑證。6.下列關(guān)于稅務(wù)行政復議管轄原則的說法中，不正確的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，應(yīng)向國家稅務(wù)總局申請行政復議

B.對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，應(yīng)向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)申請行政復議

√

C.對計劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，應(yīng)直接向國家稅務(wù)總局申請行政復議

D.對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復議解析：選項B錯誤，對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，應(yīng)向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議。7.下列不屬于稅收策劃工作的特點的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.合法性

B.確定性

√

C.目的性

D.策劃性解析：選項B不屬于，稅收策劃的特點包括合法性（選項A）、策劃性（選項D）、目的性（選項C）、適用性。8.下列關(guān)于涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告的說法，錯誤的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.涉稅鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)成果根據(jù)涉稅鑒證的情況和種類不同，分為鑒證結(jié)論和鑒定意見

B.受托的涉稅鑒證業(yè)務(wù)完成后，由項目負責人編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告

C.委托人可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求調(diào)整或增減鑒證業(yè)務(wù)說明的內(nèi)容

√

D.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告應(yīng)按要求進行信息溝通，簽字蓋章解析：選項C錯誤，鑒證人可以根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和也無需求調(diào)整或增減鑒證業(yè)務(wù)說明的內(nèi)容，而非委托人。9.納稅信用指標不包括（）。

（分數(shù)：1.00）

A.納稅人信用歷史信息

B.稅務(wù)內(nèi)部信息

C.外部信息

D.納稅人關(guān)聯(lián)方信息

√解析：選項D錯誤，納稅信用信息包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息。10.企業(yè)依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定，加大新產(chǎn)品研發(fā)費用的投入，以減輕稅收政策負擔，這種稅收策劃方法稱為（）。

（分數(shù)：1.00）

A.扣除方法

√

B.稅率差異方法

C.抵免方法

D.延期納稅方法解析：選項A正確，扣除方法指依據(jù)國家稅收法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，使經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥挠嫸愐罁?jù)中盡量增多可以扣除的項目或金額，以減輕稅收負擔的方法。11.甲公司為增值稅一般納稅人，2021年4月1日向境外乙公司支付一項特許權(quán)使用費（乙公司在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所），合同約定價款為106萬元（含稅）。甲公司按約定在支付境外乙公司服務(wù)費時應(yīng)扣繳增值稅，取得了解繳稅款的完稅憑證，并經(jīng)勾選確認用途。則下列會計處理正確的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.借：管理費用

100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

6

貸：銀行存款

100

應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

6

√

B.借：管理費用

106

貸：銀行存款

106

C.借：管理費用

100

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

6

貸：銀行存款

106

D.借：管理費用

100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

6

貸：銀行存款

106解析：按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目。12.稅務(wù)師承接個體工商戶代建簡易賬簿業(yè)務(wù)，按規(guī)定除設(shè)置簡易會計科目核算外，還要按月編制并向主管財政、稅務(wù)機關(guān)報送的報表是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.留存利潤表

B.資產(chǎn)負債表

C.應(yīng)稅所得表

√

D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表解析：選項C正確建立簡易賬簿的個體工商戶，生產(chǎn)經(jīng)營的特點是規(guī)模小、收入少，因而核算內(nèi)容從會計科目的設(shè)置到編制會計報表都大大簡化，主要是控制收支兩方面的核算和反映盈虧。稅務(wù)師代為建賬建制除設(shè)置簡易會計科目核算外，還要按月編制《應(yīng)稅所得表》，在辦理當期納稅申報時向主管財政、稅務(wù)機關(guān)報送。13.下列機關(guān)中，不屬于納稅情況審查業(yè)務(wù)委托人的是（）

（分數(shù)：1.00）

A.海關(guān)

B.稅務(wù)機關(guān)

C.人民法院

D.稅務(wù)師協(xié)會

√解析：選項D不屬于，納稅情況審查服務(wù)，為稅務(wù)師事務(wù)所接受行政機關(guān)、司法機關(guān)的委托，對被審查人納稅情況進行審查并作出專業(yè)結(jié)論的業(yè)務(wù)，稅務(wù)師協(xié)會不屬于納稅情況審查業(yè)務(wù)的委托人。14.二手車經(jīng)銷商甲公司為一般納稅人。于2021年7月從乙公司收購二手車，取得了乙公司開具的3%征收率的增值稅專用發(fā)票上注明金額10萬元，稅額3000元。甲公司當月將該二手車對外出售，取得價稅合計金額15萬元。甲公司的下列處理正確的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.增值稅專用發(fā)票上注明的3000元稅額可以作為進項稅額抵扣

B.甲公司應(yīng)納增值稅為4500元

C.甲公司應(yīng)納增值稅為16500元

D.甲公司應(yīng)納增值稅為746.27元

√解析：二手車經(jīng)銷商適用0.5%征收率簡易計稅。不允許抵扣進項稅額。甲公司的增值稅應(yīng)納稅額=150000÷（1+0.5%）×0.5%=746.27元。15.2021年1月1日，某增值稅一般納稅人出租其于2016年1月30日購入的另一城市的寫字樓，取得全年租金收入120萬元（含稅）。該企業(yè)選擇一般計稅方法，則該企業(yè)應(yīng)預繳的增值稅為（）萬元。

（分數(shù)：1.00）

A.3.30

√

B.3.6

C.9.90

D.5.71解析：選項A正確，納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預繳稅款：應(yīng)預繳稅款=租金收入÷（1+9%）×3%=120÷（1+9%）×3%=3.3（萬元）。16.欠繳稅款的納稅人放棄到期債權(quán)，無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可依法申請人民法院行使（）。

（分數(shù)：1.00）

A.撤銷權(quán)

B.留置權(quán)

C.處分權(quán)

D.代位權(quán)

√解析：選項D正確，欠繳稅款的納稅人放棄到期債權(quán)，無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可依法行使撤銷權(quán)。提示：欠繳稅款的納稅人怠于行使到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)依法申請人民法院行使代位權(quán)。17.下列各項中屬于消費稅法規(guī)中規(guī)定的“委托加工”業(yè)務(wù)的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.由委托方提供原材料委托受托方加工應(yīng)稅消費品

√

B.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品

C.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品

D.由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品解析：選項A正確。下列情況不屬于委托加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按照受托方自產(chǎn)應(yīng)稅消費品處理：（1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；（3）由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。18.某公司2020年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)稅務(wù)師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元，簽訂了借款合同。不考慮其他項目，則該公司2020年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

（分數(shù)：1.00）

A.21

B.26

√

C.30

D.33解析：銀行的貸款年利率=（5×2）÷200×100%=5%；可以稅前扣除的職工借款利息=60×5%÷12×10=2.5（萬元）；超標準=3.5-2.5=1（萬元）；該公司2020年的應(yīng)納稅所得額=25+1=26（萬元）。19.甲企業(yè)擬以股權(quán)和現(xiàn)金為交易對價收購乙企業(yè)股權(quán)，對于此收購交易適用特殊性稅務(wù)處理的下列說法中，正確的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.適用特殊稅務(wù)處理的條件之一為甲企業(yè)支付的交易對價中股權(quán)支付的比例不得低于50%

B.若適用特殊性稅務(wù)處理，甲企業(yè)取得乙企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價值確定

C.乙企業(yè)原享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠不得繼續(xù)享受

D.若適用特殊性稅務(wù)處理，甲企業(yè)取得乙企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以原有計稅基礎(chǔ)確定

√解析：選項A錯誤，特殊性稅務(wù)處理的條件之一為股權(quán)收購交易對價中涉及的股權(quán)支付比例不得低于交易支付總額的85%，而非50%。選項B錯誤、選項D正確，特殊性稅務(wù)處理中，甲企業(yè)取得乙企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以原有計稅基礎(chǔ)確定。選項C錯誤，股權(quán)收購交易中，不論采用一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理，被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變，適用的所得稅稅收優(yōu)惠，適用條件未發(fā)生改變的，仍然可以繼續(xù)享受。20.我國居民個人取得的下列所得中，屬于來源于境外的所得的是（）。

（分數(shù)：1.00）

A.在中國境內(nèi)提供受雇勞務(wù)期間由外國雇主發(fā)放的獎金

B.在境外工作期間從中國境內(nèi)上市公司取得的股息

C.由外國企業(yè)支付的稿酬所得

√

D.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)不動產(chǎn)取得的所得解析：選項A錯誤，在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的任職、履約、受雇所得，不論支付方所在地，均屬于來源于中國境內(nèi)的所得。選項B錯誤，從中國境內(nèi)的企業(yè)取得的利息、股息、紅利屬于來源于中國境內(nèi)的所得。選項C正確，由中國境外企業(yè)支付的稿酬屬于來源于中國境外的所得。選項D錯誤，轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得。二、多項選擇題(總題數(shù)：10，分數(shù)：10.00)21.除特殊情形外，未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所及鑒證人不得向任何第三方泄露涉稅鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿。下列各項屬于特殊情形的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.稅務(wù)機關(guān)因稅務(wù)檢查需要進行查閱的

√

B.稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的

√

C.公安機關(guān)根據(jù)規(guī)定需要進行查閱的

√

D.人民法院根據(jù)規(guī)定需要進行查閱的

√

E.委托方的關(guān)聯(lián)方因自身業(yè)務(wù)需要進行查閱的解析：鑒證人應(yīng)當對提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)成果以及知悉的委托人和被鑒證人商業(yè)秘密和個人隱私予以保密，未經(jīng)委托人同意，不得向第三方泄露相關(guān)信息。但以下情形除外：稅務(wù)機關(guān)因行政執(zhí)法需要進行查閱的；涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；法律、法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。22.按照《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》規(guī)定，代理記賬機構(gòu)可以承接的涉稅業(yè)務(wù)包括（）。

（分數(shù)：1.00）

A.納稅申報代理

√

B.一般稅務(wù)咨詢

√

C.專業(yè)稅務(wù)顧問

D.稅收策劃

E.納稅情況審查解析：選項AB正確，納稅申報代理和一般稅務(wù)咨詢，代理機構(gòu)可以承接。選項CDE錯誤，專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、納稅情況審查、涉稅鑒證四項涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當由具有稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)從事，相關(guān)文書應(yīng)由稅務(wù)師、注冊會計師、律師簽字，并承擔相應(yīng)的責任。23.對下列事項進行行政復議時，申請人和被申請人在行政復議機關(guān)作出行政復議前可以達成和解的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.行政賠償

√

B.行政獎勵

√

C.行政處罰

√

D.核定稅額

√

E.補繳稅款和滯納金的決定解析：對下列行政復議事項，按照自愿、合法的原則，申請人和被申請人在行政復議機關(guān)作出行政復議決定以前可以達成和解，行政復議機關(guān)也可以調(diào)解：（1）行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰（選項C正確）、核定稅額（選項D正確）、確定應(yīng)稅所得率等；（2）行政賠償（選項A正確）；（3）行政獎勵（選項B正確）。24.下列各項中，屬于可以降低稅收負擔的稅收籌劃方法的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.不予征稅方法

√

B.虛增成本的方法

C.減免稅方法

√

D.分割方法

√

E.延期納稅方法

√解析：選項A正確，指選擇國家稅收法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定不予征稅的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒臃桨笢p輕稅收負擔的方法。選項C正確，指選擇國家稅收法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的可以享受減稅或免稅優(yōu)惠的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒臃桨笢p輕稅收負擔的方法。選項D正確，指根據(jù)國家稅收法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，選擇能使計稅依據(jù)進行分割的經(jīng)營、投資理財?shù)然顒臃桨笇崿F(xiàn)或是不同稅負、稅種的計稅依據(jù)相分離；或是分解為不同納稅人或征稅對象，增大不同計稅依據(jù)扣除的額度或頻度，以減輕稅收負擔的方法。選項E正確，指依據(jù)國家稅收法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，將經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥漠斊趹?yīng)納稅額延期繳納，以實現(xiàn)減輕稅收負擔的方法。25.下列人員中需要在涉稅證明代理業(yè)務(wù)報告上簽字后才能發(fā)出有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.項目負責人

√

B.稅務(wù)專管員

C.部門經(jīng)理

√

D.稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)理或所長

√

E.稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責人解析：涉稅證明代理業(yè)務(wù)報告實行多級審核簽發(fā)制，即代理項目負責人（選項A正確）、部門經(jīng)理（選項C正確）、經(jīng)理（所長）（選項D正確）簽字后，加蓋公章后方可送出。26.下列業(yè)務(wù)的會計核算中，需要通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.一般納稅人將外購貨物改變用途用于集體福利

√

B.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈

C.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配

D.一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失

√

E.一般納稅人將委托加工收回的貨物用于個人消費解析：選項BCE屬于稅法規(guī)定視同銷售的內(nèi)容，無須作進項稅額轉(zhuǎn)出。27.2016年10月1日起，“五證合一”登記制度開始推行，下列各項中不屬于“五證”的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.商標證

√

B.組織機構(gòu)代碼證

C.稅務(wù)登記證

D.衛(wèi)生許可證

√

E.社會保險登記證解析：選項AD錯誤，“五證”指營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證（選項B正確）、稅務(wù)登記證（選項C正確）、社會保險登記證（選項E正確）和統(tǒng)計登記證。28.A煙花廠委托B煙花廠加工一批煙花，A煙花廠提供的材料成本為65萬元，B煙花廠收取加工費20萬元（不含增值稅，下同），其中含代墊輔助材料費2萬元。B煙花廠按稅法規(guī)定代收代繳了消費稅（B煙花廠無同類應(yīng)稅消費品銷售價格）。A煙花廠收回加工完成的煙花后以180萬元的價格將該批煙花售出，煙花消費稅稅率為15%，下列關(guān)于消費稅處理的說法正確的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.B煙花廠需要代收代繳消費稅20萬元

B.B煙花廠需要代收代繳消費稅15萬元

√

C.A煙花廠不用繳納消費稅

D.A煙花廠需要繳納消費稅12萬元

√

E.A煙花廠需要繳納消費稅15萬元解析：選項A錯誤、選項B正確，委托加工業(yè)務(wù)受托方代收代繳消費稅的組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）=（65+20）÷（1-15%）=100（萬元），B煙花廠應(yīng)代收代繳消費稅=100×15%=15（萬元）。選項CE錯誤、選項D正確，委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。即，A煙花廠銷售煙花時應(yīng)繳納消費稅=180×15%-15=12（萬元）。29.下列中國公民應(yīng)自行辦理個人所得稅納稅申報的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.每年從我國境外取得特許權(quán)使用費收入的李某

√

B.2020年取得我國境內(nèi)A股上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得16萬元的王某

C.2020年經(jīng)營個體商店取得年經(jīng)營所得20萬元的個體工商戶趙某

√

D.2020年每月從我國境內(nèi)的企業(yè)因任職取得工資所得，同時還因在外兼職取得稿酬和勞務(wù)報酬所得共計20萬元的個人張某

√

E.張某取得勞務(wù)報酬所得但扣繳義務(wù)人未扣繳稅款

√解析：選項A正確，屬于取得境外所得的情形，需要自行申報。選項B錯誤，轉(zhuǎn)讓我國上市公司股票取得的所得暫不征收個人所得稅，所以無須申報。選項C正確，屬于取得經(jīng)營所得，應(yīng)該自行辦理納稅申報。選項D正確，屬于取得綜合所得，需要自行辦理匯算清繳的情形。選項E正確，屬于“取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款”情形。30.下列關(guān)于個人所得稅專項附加扣除的表述中，符合稅法規(guī)定的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.個人接受本科學歷繼續(xù)教育，可以選擇由本人或其配偶進行扣除

B.夫妻雙方在一個城市工作的，雙方均可享受住房租金專項附加扣除

C.個人發(fā)生的符合條件的大病醫(yī)療支出，可以選擇由本人或其配偶進行扣除

√

D.符合條件的子女教育支出，父母可以選擇其中一方按100%扣除，也可由雙方分別按50%進行扣除

√

E.夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后仍可以各自享受住房貸款利息專項附加扣除解析：選項A錯誤，個人繼續(xù)教育專項附加扣除不得由配偶扣除，個人接受本科及以下學歷繼續(xù)教育，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。選項B錯誤，夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由其中一方扣除住房租金支出。選項E錯誤，夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標準的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%扣除。三、問答題(總題數(shù)：7，分數(shù)：7.00)31.某個人獨資企業(yè)2020年購入3輛小汽車，其中2輛獎勵本企業(yè)2位優(yōu)秀銷售人員，1輛作為投資者兒子的私人用車。3輛小汽車所有權(quán)分別登記在相應(yīng)人員名下。問題：1.說明上述業(yè)務(wù)涉及的個人獨資企業(yè)優(yōu)秀銷售人員和投資者兒子的所得稅分別應(yīng)如何處理。2.作出相應(yīng)業(yè)務(wù)的會計分錄（賬務(wù)處理金額不予考慮）

（分數(shù)：1.00）__________________________________________________________________________________________

正確答案：(無)解析：1.為個人獨資企業(yè)優(yōu)秀銷售人員購車，對銷售人員來說應(yīng)按“工資薪金所得”繳納個人所得稅；為投資者或其家庭成員購買財產(chǎn)視為分配，按“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。2.相應(yīng)會計分錄：（1）發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬（提示：銷售人員）

稅后列支費用（提示：投資者家庭成員）

貸：銀行存款（2）計提銷售人員的工資薪金借：期間費用--營業(yè)費用（提示：銷售人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售人員費用借：本年利潤（提示：銷售人員）

貸：期間費用--營業(yè)費用（4）結(jié)轉(zhuǎn)投資者兒子的費用借：留存收益（提示：投資者家庭成員）

貸：稅后列支費用（5）扣繳相應(yīng)的個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬（提示：銷售人員）

貸：應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅借：留存收益（提示：投資者家庭成員）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅32.某工廠行政樓賬面原值為200萬元，截至2020年5月已計提折舊12年，累計計提折舊額110萬元；為改善企業(yè)形象，工廠于2020年6月將原行政樓推倒重建，重建發(fā)生支出400萬元，并于2020年11月建成并投入使用。對重建后的行政樓，工廠財務(wù)人員咨詢?nèi)绾未_認計稅基礎(chǔ)及計提折舊。

（分數(shù)：1.00）__________________________________________________________________________________________

正確答案：(無)解析：改建采用推到重置方式，所以應(yīng)將原行政樓的原值減除提取折舊后的凈值，并入重建后的固定資產(chǎn)計稅成本，重建后的行政樓的計稅基礎(chǔ)為490（計算過程200-110+400）萬元；自建成投入使用后的次月（即2020年12月）起，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限（不低于20年）計提折舊，稅前扣除。33.某企業(yè)因涉稅問題與主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，擬提請稅務(wù)行政復議，現(xiàn)向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢。作為稅務(wù)師，請告知該企業(yè)負責人如果書面申請稅務(wù)行政復議，應(yīng)在復議申請書中載明哪些事項。

（分數(shù)：1.00）__________________________________________________________________________________________

正確答案：(無)解析：申請人書面申請行政復議的，應(yīng)當在行政復議申請書中載明下列事項：（1）申請人的基本情況，包括：公民的姓名、性別、年齡、身份證號碼、工作單位、住所、郵政編碼；法人或者其他組織的名稱、住所、郵政編碼和法定代表人或者主要負責人的姓名、職務(wù)；（2）被申請人的名稱；（3）行政復議請求、申請行政復議的主要事實和理由；（4）申請人的簽名或者蓋章；（5）申請行政復議的日期。34.某企業(yè)集團財務(wù)主管小王到某稅務(wù)師事務(wù)所進行以下咨詢，請根據(jù)小王提供的資料，簡要回答下列問題，并說明理由。業(yè)務(wù)1集團所屬某子公司當年9月份成立，經(jīng)營范圍為銷售電子產(chǎn)品及提供設(shè)計勞務(wù)，在市場監(jiān)管部門進行五證合一登記后，到稅務(wù)機關(guān)辦理了相應(yīng)的手續(xù)。子公司成立后一直沒有銷售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù)，故未向主管稅務(wù)機關(guān)申報增值稅，稅務(wù)機關(guān)認為企業(yè)違反稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，對其處以1000元罰款。請問稅務(wù)機關(guān)的處罰正確嗎？業(yè)務(wù)2集團所屬某子公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，從A縣遷往了B縣，計劃辦理變更稅務(wù)登記，但被告知要辦理注銷稅務(wù)登記，請問到底應(yīng)該辦理變更稅務(wù)登記，還是辦理注銷稅務(wù)登記為什么？業(yè)務(wù)3集團所屬某子公司2021年4月發(fā)生欠稅20萬元，5月被主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行強制執(zhí)行措施，但其中有一項資產(chǎn)在2021年1月被設(shè)置了抵押權(quán)，現(xiàn)在抵押權(quán)人提出了異議，請問該項業(yè)務(wù)如何處理？業(yè)務(wù)4集團所屬某子公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分立成三家子公司，分立前，有100萬元的欠稅，現(xiàn)主管稅務(wù)機關(guān)要求分立后的一家效益好的企業(yè)償還這100萬元稅款，請問是否正確？業(yè)務(wù)5集團所屬某子公司接受主管稅務(wù)機關(guān)檢查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)子公司對母公司內(nèi)部交易價格明顯低于同類交易價格，稅務(wù)人員按同類價格進行了調(diào)整。請問稅務(wù)機關(guān)的行為是否正確？

（分數(shù)：1.00）__________________________________________________________________________________________

正確答案：(無)解析：（1）稅務(wù)機關(guān)的處罰是正確。納稅人不論當期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款。因此稅務(wù)機關(guān)的處罰是正確的。（2）應(yīng)該辦理注銷稅務(wù)登記，而不是變更稅務(wù)登記。納稅人改變住所和經(jīng)營地點，仍由同一主管稅務(wù)機關(guān)管轄的作變更登記；涉及不同主管稅務(wù)機關(guān)管轄的作注銷登記，再到新址辦理稅務(wù)登記。該項業(yè)務(wù)涉及從A縣遷往B縣，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變化，應(yīng)該辦理注銷稅務(wù)登記，而不是變更稅務(wù)登記。（3）稅收與有擔保債權(quán)的關(guān)系是平等的，只看先后順序，欠稅在前則稅款優(yōu)先。在本例中，由于抵押權(quán)發(fā)生在2021年1月份，而欠稅發(fā)生在4月份，抵押權(quán)在前，故稅務(wù)機關(guān)不能對該設(shè)置抵押權(quán)的資產(chǎn)實施稅收強制執(zhí)行措施，稅務(wù)機關(guān)可以對其他未設(shè)置擔保債權(quán)的資產(chǎn)按規(guī)定執(zhí)行強制執(zhí)行措施。（4）稅務(wù)機關(guān)的處理是正確的。納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔連帶責任，即稅務(wù)機關(guān)可以告知分立后的任何一方，這一方都應(yīng)負責繳清全部稅款，然后分立企業(yè)之間再解決內(nèi)部分攤問題。（5）稅務(wù)機關(guān)的處理是正確。納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)遵循獨立交易原則，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。35.某煤炭企業(yè)2020年11月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）將外購150萬元原煤與自采100萬元原煤混合洗選加工為選煤對外銷售，取得銷售額450萬元，另外支付洗選地到碼頭的運雜費10萬元，取得增值稅普通發(fā)票。（2）外購20噸原煤支付價款120萬元，與自采原煤30噸混合在一起對外銷售，銷售額360萬元。（3）對外銷售充填開采置換出來的原煤10噸，銷售額50萬元。其他說明：以上均為不含稅銷售額，當?shù)卦憾惵蕿?%，選煤稅率為2%。根據(jù)上述資料回答下列問題：（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的增值稅?！咎崾尽夸N售洗選煤按照正常稅率13%計算納稅。（2）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的資源稅。（3）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅。（4）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅。

（分數(shù)：1.00）__________________________________________________________________________________________

正確答案：(無)解析：（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的增值稅＝450×13%＝58.5（萬元）（2）在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額＝外購原煤購進金額×（本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率）＝150×（3%÷2%）＝225（萬元）。應(yīng)納稅額＝（450-10-225）×2%＝4.3(萬元)即：應(yīng)納稅額＝[450-10-150×（3%÷2%）]×2%＝450×2%-150×3%＝4.3(萬元)從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買者指定地點的運雜費用可以從銷售額中扣減。（3）納稅人以外購原煤與自采原煤混合為原煤銷售，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，直接扣減外購原煤的購進金額，應(yīng)納資源稅＝（360-120）×3%＝7.2（萬元）（4）自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。應(yīng)納稅額＝50×3%×50%＝0.75（萬元）36.位于某省會城市的甲股份有限公司于2014年1月份成立，系增值稅一般納稅人，主要從事建材產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營良好。稅務(wù)師于2021年3月1日受托代理審核該公司2020年全年的納稅情況，并為其辦理納稅申報業(yè)務(wù)。（一）基本情況1.全年主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，稅金及附加20萬元，其他業(yè)務(wù)收入2000萬元，其他業(yè)務(wù)成本800萬元，管理費用800萬元，銷售費用700萬元，財務(wù)費用250萬元，投資收益400萬元，營業(yè)外收入200萬元，營業(yè)外支出600萬元。2.企業(yè)所得稅稅率25%，已經(jīng)預繳企業(yè)所得稅500萬元；城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%。假設(shè)不考慮地方教育費附加和印花稅。3.增值稅按月繳納，各月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。4.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費去年尚未抵扣完的金額為200萬元。（二）審核資料1.7月1日，公司簽訂了一份辦公樓出租協(xié)議，暫定期限2年，增值稅選擇簡易計稅方法。按照合同約定，收到本年度7～12月份含稅租金12.6萬元（已按規(guī)定正確交納了房產(chǎn)稅），由于未開發(fā)票，企業(yè)未確認收入，相關(guān)折舊已經(jīng)正確計提并計入了正確的會計科目。賬務(wù)處理為：借：銀行存款126000

貸：預收賬款126000

2.審核“其他應(yīng)付款——包裝物押金”賬戶，有貸方余額10萬元，經(jīng)核實，其中含出租、出借逾期非應(yīng)稅消費品包裝物押金5.65萬元。3.審核“管理費用”賬戶，其中記載有如下事項：（1）研究開發(fā)費用80萬元，其中40萬元為本單位直接進行研發(fā)的支出、35萬元為委托境內(nèi)A公司研發(fā)支出、5萬元為委托境內(nèi)某教授個人的研發(fā)支出；（2）業(yè)務(wù)招待費用100萬元。4.“財務(wù)費用”賬戶，其中以年利率7%向銀行貸款2000萬元（其中600萬元作為注冊資本注入），貸款期限1年，利息支出140萬元；向其他企業(yè)借款1000萬元，期限1年，利息支出90萬元；支付銀行結(jié)算手續(xù)費等20萬元。5.審核“銷售費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)廣告費和宣傳費支出300萬元；市內(nèi)銷售分公司2020年房租費100萬元，傭金為60萬元，傭金支付比例為代理銷售收入的6%，其中通過轉(zhuǎn)賬方式向中介機構(gòu)支付40萬元，以現(xiàn)金方式向中介個人支付20萬，均取得合法憑證；其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費用。6.審核“投資收益”賬戶，記載以下事項：（1）來自境外子公司乙企業(yè)的投資收益200萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為20%。（2）12月20日，取得到期的國債利息收入100萬元；（3）來自境內(nèi)子公司的投資收益100萬元。7.審核“營業(yè)外支出”賬戶，其中記載有如下事項：（1）被環(huán)保部門罰款50萬元；（2）為其所在區(qū)域的小學舉行運動會贊助支出5萬元；（3）違約合同的訴訟賠償30萬元；（4）6月外購生產(chǎn)用材料因管理不善被盜發(fā)生凈損失33萬元（經(jīng)審核這批材料賬面成本100萬元（進項稅額已申報抵扣），保險公司理賠67萬元），該項損失已轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，且經(jīng)專項申報，已獲稅務(wù)機關(guān)批準，可在稅前扣除該項損失。（5）捐贈支出為400萬元，系8月通過減災委員會向災區(qū)捐贈本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，該批水泥的生產(chǎn)成本為400萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價600萬元。經(jīng)審核，企業(yè)對此項業(yè)務(wù)除作了營業(yè)外支出400萬元外，未作其他帳務(wù)處理。8.審查“固定資產(chǎn)”賬戶，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將2017年購入的符合規(guī)定的環(huán)保設(shè)備銷售，該設(shè)備不含稅購入價格為300萬元（取得增值稅專用發(fā)票，并已申報抵扣了進項稅額），已在2017年享受了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，抵免了企業(yè)所得稅。9.12月6日，該企業(yè)合并一家小型水泥廠，該小型水泥廠全部資產(chǎn)公允價值為4000萬元、全部負債公允價值為2200萬元、未超過彌補年限的虧損額為450萬元。已知，該合并符合特殊性稅務(wù)處理的條件。（假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%）10.2020年12月10日該企業(yè)將一項專利技術(shù)投資于一家建材公司，獲得其40%股權(quán)，協(xié)議價即市場價值不含稅400萬元，該專利技術(shù)原值300萬元，已經(jīng)攤銷50萬元。會計上確認的營業(yè)外收入為150萬元。11.2020年度企業(yè)職工120名，全年實際發(fā)放的工資總額為600萬元，其中符合規(guī)定的安置殘疾人員工資80萬元，實際支出了100萬元職工福利費、10萬元工會經(jīng)費和12萬元職工教育經(jīng)費。要求：（1）逐業(yè)務(wù)扼要指出存在的問題對稅收的影響；若無問題，指出其需要進行的納稅調(diào)整。（單位萬元，保留小數(shù)點后四位）（2）正確計算2020年應(yīng)補繳的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。（3）填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（簡表）。（單位：萬元）填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（簡表）。（單位：萬元）

（分數(shù)：1.00）__________________________________________________________________________________________

正確答案：(無)解析：（1）審核1：企業(yè)收到本年房屋租賃收入，應(yīng)當確認其他業(yè)務(wù)收入但企業(yè)計入了往來款項中，從而少繳了增值稅、城建稅及教育費附加；并進而影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。①應(yīng)該確認的其他業(yè)務(wù)收入為12（12.6÷1.05）萬元。②應(yīng)按收到的租金繳納增值稅，應(yīng)納增值稅=12.6÷（1+5%）×5%=0.6（萬元）。③繳納城建稅及教育費附加=0.6×（7%＋3%）=0.06（萬元）。審核2：逾期包裝物押金應(yīng)當確認其他業(yè)務(wù)收入，但企業(yè)計入了往來款項中，從而少繳了增值稅、城建稅及教育費附加，并進而影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。①應(yīng)該確認的其他業(yè)務(wù)收入為5（5.65÷1.13）萬元。②應(yīng)按逾期押金計算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅=5.65÷（1+13%）×13%=0.65（萬元）。③繳納城建稅及教育費附加=0.65×（7%＋3%）=0.065（萬元）。審核3：（1）研發(fā)費用委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照實際發(fā)生額的80%為基數(shù)計算加計扣除。研究開發(fā)費用可以加計扣除額＝40×75%＋（35＋5）×80%×75%＝54（萬元），對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，應(yīng)納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額54萬元。（2）業(yè)務(wù)招待費要根據(jù)“營業(yè)收入×0.5%”和“100×60%”相比較，以其小者為準扣金額，進行納稅調(diào)整，會對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝（5000＋2000＋12＋5＋600）×5‰＝38.085（萬元），發(fā)生額的60%＝100×60%＝60（萬元），稅前準扣38.085萬元，實際發(fā)生100萬元，超額扣除100－38.085＝61.915（萬元），應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額61.915萬元。審核4：資本利息不得在稅前列支，列支會影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額所以應(yīng)納稅調(diào)增＝600×7%＝42（萬元）；其他企業(yè)利息允許扣除1000×7%＝70（萬元），超支的利息會影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)納稅調(diào)增＝90－70＝20（萬元）。審核5：（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費要以“營業(yè)收入×15%”為限額扣除，如果超出營業(yè)收入的15%，要調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，會對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。廣告宣傳費扣除限額＝（5000＋2000＋12＋5＋600）×15%＝1142.55（萬元），本年實際發(fā)生300萬元，稅前準扣300萬元，無須納稅調(diào)整，剩余限額1142.55－300＝842.55（萬元）；去年尚未抵扣完的金額為200萬元可以在本年抵減，納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。（2）傭金稅前扣除限額為60÷6%×5%＝50（萬元），實際支付60萬元，超出限額10萬元，會對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，所以需要納稅調(diào)增10萬元。審核6：（1）境外股息收入差額補稅，會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，境內(nèi)應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元境外股息。境外應(yīng)納稅所得額＝200÷（1－20%）＝250（萬元）抵免限額＝250×25%＝62.5（萬元）已納稅額250×20%＝50萬元，抵免50萬元，補繳企業(yè)所得稅12.5萬元。（2）國債利息收入為免稅收入，會對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，應(yīng)納稅調(diào)減100萬元；審核7：（1）、（2）行政罰款50萬元及非廣告性質(zhì)贊助支出5萬元不得在稅前扣除，會對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，應(yīng)納稅調(diào)增55萬元；（3）違約合同的訴訟賠償30萬元可以在稅前扣除，不會對稅收產(chǎn)生影響，無須進行納稅調(diào)整；（4）對非正常損失購進貨物的進項稅額未依法予以轉(zhuǎn)出，會對增值稅和企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響；進項稅額轉(zhuǎn)出額＝100×13%＝13（萬元），應(yīng)調(diào)減會計利潤并影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額13萬元。繳納城建稅及教育費附加1.3萬元，應(yīng)調(diào)減會計利潤并影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額1.3萬元。（5）以自產(chǎn)貨物對外公益性捐贈，增值稅和企業(yè)所得稅都應(yīng)視同銷售。①少繳了增值稅78萬元（600×13%）；少繳城建稅及教育費附加7.8萬元，應(yīng)調(diào)減會計利潤并影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額7.8萬元。②捐贈支出為478（400＋78）萬元，捐贈支出少計78萬元。捐贈支出要根據(jù)會計利潤×12%為限額稅前扣除，超支會影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，應(yīng)做納稅調(diào)增。會計利潤＝{[5000主營業(yè)務(wù)收入＋2000其他業(yè)務(wù)收入＋12（租金）＋5（包裝物）]＋400投資收益＋200營業(yè)外收入}－{[3500主營業(yè)務(wù)成本＋800其他業(yè)務(wù)成本]＋[20稅金及附加＋0.06＋0.065＋1.3＋7.8（補提稅金及附加）]＋700銷售費用＋800管理費用＋250財務(wù)費用＋[600營業(yè)外支出+13（非常損失）+78（捐贈）]}＝846.775（萬元）；捐贈限額＝846.775×12%＝101.613（萬元）③納稅調(diào)整明細如下：第一步：自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈視同銷售納稅調(diào)增＝600-400＝200（萬元）；第二步：稅法上的捐贈支出600+600×13%=678（萬元）＞會計上的捐贈支出478萬元，納稅調(diào)減200萬元；第三步：稅法上的捐贈支出678萬元＞捐贈限額846.775×12%=101.613萬元，超過規(guī)定標準的部分納稅調(diào)增＝678－101.613＝576.387（萬元）。審核8：企業(yè)購置符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款，因此該企業(yè)在2020年出售環(huán)保設(shè)備，會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，應(yīng)該補繳企業(yè)所得稅30萬元（300×10%）。審核9：可以彌補虧損限額＝（4000－2200）×6%＝108（萬元）未超過彌補年限的虧損額為450萬元，只能由該企業(yè)彌補108萬元虧損，會減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額108萬元。審核10：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。此業(yè)務(wù)會影響企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150（萬元）審核11：（1）企業(yè)發(fā)放的合理的工資薪金支出可以在稅前扣除。加計扣除殘疾人員工資80萬元，會影響企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額80萬元。（2）福利費按實發(fā)工資總額的14%的限額扣除，超限額支出會影響企業(yè)所得稅。福利費扣除限額＝600×14%＝84（萬元），實際發(fā)生額為100萬元，超過扣除限額，納稅調(diào)增16萬元。（3）工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按實發(fā)工資總額的2%、8%限額扣除，超限額支出會影響企業(yè)所得稅。工會經(jīng)費扣除限額＝600×2%＝12（萬元），職工教育經(jīng)費扣除限額＝600×8%＝48（萬元），均未超過扣除限額，無須進行納稅調(diào)整。（2）審核1補交增值稅＝12×5%＝0.6（萬元）審核2補交增值稅＝5.65÷（1＋13%）×13%＝0.65（萬元）審核7非正常損失進項稅額轉(zhuǎn)出額＝100×13%＝13（萬元）審核7自產(chǎn)貨物捐贈視同銷售補交增值稅＝600×13%＝78（萬元）補繳的增值稅＝0.6＋0.65＋13＋78＝92.25（萬元）；（2）補繳城建稅、教育費附加＝92.25×（7%＋3%）＝9.225（萬元）；（3）（3）國內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝846.775－54（研發(fā)加計）＋61.915（業(yè)務(wù)招待費）＋（42＋20）（財務(wù)費用）－200（上年廣宣費）＋10（銷售費用）－200（境外分紅）－100（國債利息）－100（居民企業(yè)投資）＋（50＋5）（環(huán)保罰款、非廣告贊助）＋200（視同銷售）－200（稅會差異）＋576.387（捐贈）－150（技術(shù)投資）－80（安置殘疾人員）＋16（福利費）－108（虧損彌補）＝636.077（萬元）境內(nèi)應(yīng)納稅額＝636.077×25%＋30（轉(zhuǎn)讓環(huán)保設(shè)備補稅）＝189.0193（萬元）；境外補稅12.5萬元；實際應(yīng)納所得稅額＝189.0193＋12.5＝201.5193（萬元）；企業(yè)已經(jīng)預繳500萬所得稅，應(yīng)退所得稅額＝500－201.5193＝298.4807（萬元）。（3）1.營業(yè)收入＝5000（已入賬主營）＋2000（已入賬其他）＋12（審1漏記）＋5（審2漏記）＝7017（萬元）。提醒：此處填寫的是會計確認的收入，而審核7中以自產(chǎn)貨物捐贈的視同銷售收入600萬元不包括在內(nèi)，但在計算廣宣和業(yè)招扣除限額時，其計數(shù)基礎(chǔ)的“營業(yè)收入”應(yīng)包括這視同銷售的600萬元。注意這兩者的區(qū)別。2.營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本＝3500＋800＝4300（萬元）3.稅金及附加＝20（已知）＋9.225（后補）＝29.225（萬元）4.營業(yè)外支出＝600（已知）＋13（審核7非正常損失進項轉(zhuǎn)出）＋78（審核7捐贈視同銷售銷項稅）＝691（萬元）5.納稅調(diào)整增加額＝（42＋20）（財務(wù)費用）＋10（銷售費用）＋（50＋5）（環(huán)保罰款、非廣告贊助）＋600（視同銷售收入）＋16（福利費）＋61.915（業(yè)務(wù)招待費）＋576.387（捐贈）＝1381.302（萬元）6.納稅調(diào)整減少額＝200（上年廣告費）＋400（視同銷售成本）＋200（稅會差異）＝800（萬元）7.免稅、減計收入及加計扣除＝54（研發(fā)加計）＋100（國債利息）＋100（居民企業(yè)投資）＋80（安置殘疾人員）＝334（萬元）8.所得減免＝150（萬元）（技術(shù)投資）37.甲公司2019年6月成立，位于A市城區(qū)，主營裝飾服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（包括平面設(shè)計、廣告設(shè)計和創(chuàng)意策劃），2019年7月登記為增值稅一般納稅人，某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供常年稅務(wù)顧問服務(wù)。2020年8月，甲公司財務(wù)人員就以下交易事項，咨詢有關(guān)稅務(wù)處理問題。請逐一回答下列問題，需計算的，保留小數(shù)點后兩位，金額單位為元。

資料一：甲司2019年度各月份裝飾服務(wù)和設(shè)計服務(wù)銷售額如下表所示（金額單位為萬元）資料二：甲公司2020年7月共發(fā)生兩項裝飾服務(wù)(開工和完工日期均在7月）一項在本市，實現(xiàn)銷售額128000元（不含稅），一項在鄰省B市，實現(xiàn)銷售額400000元（不含稅）。上述款項均已收到。已知兩項業(yè)務(wù)既非甲供