教學課件-企業(yè)財務會計-高翠蓮

國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算

企業(yè)財務會計課程教學

課程地位

課程內(nèi)容

課程考核課程名稱的由來？課程的地位？課程的內(nèi)容

課程名稱

認識課程認識課程課程名稱教學考核課程內(nèi)容課程教學兩學期分步核心之核心1:1：1:7會計六要素企業(yè)財務會計講授實訓結合課時安排課程地位課程國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第一章概述（總論）第一節(jié)企業(yè)財務會計的涵義本章的教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的涵義企業(yè)財務會計的確認企業(yè)財務會計信息質(zhì)量要求企業(yè)財務會計的目標企業(yè)財務會計的前提條件教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的計量方法第一節(jié)、企業(yè)財務會計的涵義會計核算七種方法編制會計報表登記賬簿、成本計算財產(chǎn)清查設置賬戶、復試記賬填制和審核憑證第一節(jié)、企業(yè)財務會計的涵義

確認

是什么？按照復式記賬原理確定經(jīng)濟業(yè)務應記的賬戶及其借貸方向計量

是多少？按照會計準則確定各賬戶應記金額報告

將企業(yè)一定時期財務活動的過程及結果以財務報告的形式向外部報告會計核算含義——確認、計量和報告第一節(jié)、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算的涵義企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容財務活動產(chǎn)品生產(chǎn)活動財務活動籌集資金活動分配資金活動財務活動財務活動運用資金活動企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算的涵義——對企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務（財務活動）進行確認、計量和報告第一節(jié)、企業(yè)財務會計的涵義服務企業(yè)流通企業(yè)金融企業(yè)制造企業(yè)企業(yè)類型

批發(fā)企業(yè)零售企業(yè)產(chǎn)品制造企業(yè)礦產(chǎn)品采掘業(yè)旅游企業(yè)運輸企業(yè)銀行業(yè)、保險業(yè)證券業(yè)、信托業(yè)會計標準會計法小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則38項具體準則基本準則10章90條具體準則會計準則第一節(jié)、企業(yè)財務會計的涵義第一節(jié)、企業(yè)財務會計的涵義基本準則具體準則準則指南

資產(chǎn)總則資產(chǎn)總則負債準則收入準則存貨長期股權投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)減值職工薪酬企業(yè)年金基金股份支付債務重組收入建造合同政府補助或有事項第一節(jié)、企業(yè)財務會計的涵義石油天然氣開采基本準則具體準則準則指南

費用準則綜合性準則金融工具準則金融工具準則借款費用所得稅外幣折算企業(yè)合并租賃

金融工具的確認與計量金融資產(chǎn)轉移套期保值原保險合同再保險合同第一節(jié)、企業(yè)財務會計的涵義合并財務報表基本準則具體準則準則指南

會計調(diào)整準則財務報告準則

會計政策、會計估計和差錯更正

資產(chǎn)負債表日后事項財務報表列報現(xiàn)金流量表中期財務報告

財務報告準則每股收益分部報告關聯(lián)方披露金融工具列報第一節(jié)、企業(yè)財務會計的涵義會計科目(156個)

金融企業(yè)56個,施工企業(yè)4個,農(nóng)業(yè)企業(yè)4個石油天然氣2個,其他企業(yè)90個。資產(chǎn)類負債類所有者權益類共同類成本類損益類共六大類。2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第一章概述（總論）第二節(jié)企業(yè)財務會計的目標本章的教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的涵義企業(yè)財務會計的確認企業(yè)財務會計信息質(zhì)量要求企業(yè)財務會計的目標企業(yè)財務會計的前提條件教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的計量方法第二節(jié)、企業(yè)財務會計的目標

目標目標提供決策有用信息（經(jīng)濟決策）反映受托經(jīng)營責任（管理階層）

二、企業(yè)財務會計的目標1.提供決策有用信息決策——管理決策、經(jīng)營決策、投資決策、信貸決策（1）政府宏觀經(jīng)濟管理決策——制定稅收政策、制定金融政策、制定價格政策（2）投資人投資決策——確定投資方向、投資規(guī)模（3）企業(yè)管理者經(jīng)營決策——確定經(jīng)營方向、制定價格標準、確定經(jīng)營模式（4）債權人信貸決策——確定信貸方向及規(guī)模（5）社會大眾經(jīng)濟及工作決策——投資、就業(yè)等二、企業(yè)財務會計的目標2.反映受托經(jīng)營責任受托經(jīng)營——所有權與經(jīng)營權分離為前提股份制企業(yè)、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)經(jīng)營責任——企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、營業(yè)額增長、利潤指標完成、企業(yè)價值實現(xiàn)、企業(yè)規(guī)模擴大、企業(yè)轉型升級、企業(yè)短期、中長期目標實現(xiàn)考核獎懲、聘用任職、提拔升遷的依據(jù)2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第一章概述（總論）第三節(jié)企業(yè)財務會計的前提條件本章的教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的涵義企業(yè)財務會計的確認企業(yè)財務會計信息質(zhì)量要求企業(yè)財務會計的目標企業(yè)財務會計的前提條件教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的計量方法第三節(jié)、企業(yè)財務會計的前提條件會計主體假設持續(xù)經(jīng)營假設會計分期假設貨幣計量假設1234第三節(jié)、企業(yè)財務會計的前提條件會計分期中國、德國、匈牙利波蘭、瑞士、朝鮮

英國、加拿大、印度日本、新加坡瑞典、澳大利亞美國、緬甸泰國、斯里蘭卡

10.1—9.307.1—6.304.1—3.311.1—12.31不規(guī)律分期方法會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織，界定會計核算和監(jiān)督的空間范圍

使會計核算建立在非清算基礎之上,解決資產(chǎn)計價和收益確認問題界定了會計信息的時間段落，為權責發(fā)生制提供了基礎

規(guī)定了會計的計量手段，暗含了兩層意思，即幣種的唯一性和幣值的不變性。貨幣計量會計主體第三節(jié)、企業(yè)財務會計的前提條件持續(xù)經(jīng)營會計分期假設作用2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第一章概述（總論）第四節(jié)企業(yè)財務會計的信息質(zhì)量要求本章的教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的涵義企業(yè)財務會計的確認企業(yè)財務會計信息質(zhì)量要求企業(yè)財務會計的目標企業(yè)財務會計的前提條件教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的計量方法第四節(jié)、企業(yè)財務會計的信息質(zhì)量要求謹慎性

實質(zhì)重于形式客觀性51842376相關性明晰性可比性重要性及時性2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第一章概述（總論）第五節(jié)企業(yè)財務會計的確認本章的教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的涵義企業(yè)財務會計的確認企業(yè)財務會計信息質(zhì)量要求企業(yè)財務會計的目標企業(yè)財務會計的前提條件教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的計量方法第五節(jié)企業(yè)財務會計的確認

資產(chǎn)費用所有者權益利潤收入是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)濟利益的總流入資產(chǎn)是能帶來經(jīng)濟利益的資源費用是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)濟利益的總流出所有者權益是企業(yè)投資人享有的剩余權益負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務利潤是企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果收入負債會計六要素

第五節(jié)企業(yè)財務會計的確認

GrowthStartJump資產(chǎn)負債所有者權益所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。資產(chǎn)的定義資產(chǎn)的確認條件負債的定義負債的確認條件

第五節(jié)企業(yè)財務會計的確認

GrowthStartJump收入費用利潤

利潤的定義利潤的組成收入的定義收入的內(nèi)容費用的定義費用的內(nèi)容2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第一章概述（總論）第六節(jié)企業(yè)財務會計的計量方法本章的教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的涵義企業(yè)財務會計的確認企業(yè)財務會計信息質(zhì)量要求企業(yè)財務會計的目標企業(yè)財務會計的前提條件教學內(nèi)容企業(yè)財務會計的計量方法第六節(jié)、企業(yè)財務會計的計量方法YourTextHereYourTextHereYourTextHereYourTextHere歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值公允價值

第六節(jié)、企業(yè)財務會計的計量方法

現(xiàn)值資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量重置成本計量資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量公允價值資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。歷史成本企業(yè)財務報告會計報表會計報表附注其他信息和資料財務會計報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

對外報告2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第二章金融資產(chǎn)的核算國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第二章金融資產(chǎn)的核算

第一節(jié)金融資產(chǎn)的概念及分類本章教學內(nèi)容金融資產(chǎn)的概念及分類可供出售金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算應收款項的核算交易性金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)核算內(nèi)容金融資產(chǎn)減值的核算

1.金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權利以及在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利。金融資產(chǎn)是企業(yè)運用金融工具形成的。第一節(jié)、金融資產(chǎn)的概念及分類

2．金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。

甲公司：乙公司：

發(fā)行公司債券債券投資

（金融負債）（金融資產(chǎn)）

發(fā)行公司普通股股權投資

（權益工具）（金融資產(chǎn)）第一節(jié)、金融資產(chǎn)的概念及分類

基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權投資等金融期貨金融期權金融互換金融遠期股票指數(shù)第一節(jié)、金融資產(chǎn)的概念及分類

3．金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利。如現(xiàn)金、股權投資、應收款項、應收票據(jù)、貸款、債權投資、以及衍生金融資產(chǎn)（如：期權、期貨）等。（債權轉股權）第一節(jié)、金融資產(chǎn)的概念及分類金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié)、金融資產(chǎn)的概念及分類2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第二章金融資產(chǎn)的核算

第二節(jié)應收款項的核算本章教學內(nèi)容金融資產(chǎn)的概念及分類可供出售金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算應收款項的核算交易性金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)核算內(nèi)容金融資產(chǎn)減值的核算第二節(jié)、應收款項的核算應收銷售貨款應收投資回報款預付及其他應收款應收長期銷貨款應收賬款、應收票據(jù)應收股利、應收利息預付賬款、其他應收款長期應收款一、應收賬款的核算應收賬款是指企業(yè)因對外銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務等主要經(jīng)營業(yè)務而應向客戶收取的貨款。

應收賬款按多少金額如入賬？？？應收賬款的計價，是指確定應收賬款的入賬金額，為什么會存在應收賬款入賬價值的問題呢？第二節(jié)、應收款項的核算企業(yè)在銷售過程中的折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種方式。1．商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在商品交易時為鼓勵客戶大批量購買而從商品價目單中所列售價的基礎上扣減一定的數(shù)額，實際上是對商品報價進行的折扣。商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如5%、10%、15%等。第二節(jié)、應收款項的核算2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是銷售企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣一般用2/10、1/20、n/30等形式來表示。（1）總價法總價法是在賒銷業(yè)務發(fā)生時，應收賬款和銷售收入均以未扣減前的實際售價作為入賬價值。如商品的銷售價格為1000元，現(xiàn)金折扣條件為5/10、3/20、n/30，則在賒銷成立時，應收賬款和銷售收入均按1000元的金額入賬。第二節(jié)、應收款項的核算（2）凈價法凈價法是在賒銷業(yè)務發(fā)生時，應收賬款和銷售收入均按扣除最大的現(xiàn)金折扣后的金額入賬。這種方法是將客戶取得的現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶都會提前付款而獲得現(xiàn)金折扣。第二節(jié)、應收款項的核算3．在有商業(yè)折扣情況下的核算若企業(yè)銷售時有商業(yè)折扣，應收賬款則應按扣除商業(yè)折扣后的余額入賬。4．在有現(xiàn)金折扣情況下的核算企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務時，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、第二節(jié)、應收款項的核算“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。在折扣期內(nèi)收到款項發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入當期的“財務費用”。企業(yè)按實際收到款項，借記“銀行存款”賬戶；按發(fā)生的現(xiàn)金折扣，借記“財務費用”賬戶；按應收賬款的賬面價值，貸記“應收賬款”賬戶。

下面通過例題來進一步說明。第二節(jié)、應收款項的核算二、應收票據(jù)的核算

1.應收票據(jù)的概念及種類

商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票不計息票據(jù)計息票據(jù)第二節(jié)、應收款項的核算第二節(jié)、應收款項的核算

收到已承兌匯票時：借：應收票據(jù)（票面值）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品如果票據(jù)是用來抵付以前的應收賬款，則：借：應收票據(jù)貸：應收賬款

2．應收票據(jù)到期日的確定（1）按月計算票據(jù)到期日的確定統(tǒng)一按到期月份的對應日計算

(２)按日計算票據(jù)到期日的確定統(tǒng)一按票據(jù)的實際日歷天數(shù)計算。在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只算其中的一天，稱為“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

第二節(jié)、應收款項的核算2013年2月20日簽發(fā)的3個月票據(jù)，到期日為2013年5月20日。2013年2月20日簽發(fā)的50天票據(jù)，到期日為2013年4月11日到期。2月份9天，3月份31天，4月份10天，則算頭不算尾，4月11日到期。第二節(jié)、應收款項的核算第二節(jié)、應收款項的核算

不計息應收票據(jù)到期，按票面額收到票據(jù)款項時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)不計息商業(yè)承兌匯票到期，未收到票據(jù)款項時：借：應收賬款貸：應收票據(jù)銀行承兌匯票不存在收不到款項的問題

3．應收票據(jù)利息的計算

應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值×利率×期限（1）票據(jù)期限按月計算當票據(jù)期限按月計算時，帶息票據(jù)的利息應按票面金額、票據(jù)月數(shù)和月利率計算。其計算公式為：應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值×利率×應收票據(jù)月數(shù)/12第二節(jié)、應收款項的核算（2）票據(jù)期限按日計算當票據(jù)期限按日計算時，帶息票據(jù)的利息應按票面金額、票據(jù)天數(shù)和日利率計算，計算公式為：應收票據(jù)利息==應收票據(jù)面值×利率×應收票據(jù)天數(shù)/360第二節(jié)、應收款項的核算第二節(jié)、應收款項的核算

計息票據(jù)，可以按月計算利息：借：應收利息貸：財務費用也可于票據(jù)到期時，收到本金和利息時：借：銀行存款（本息）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（利息）計息商業(yè)承兌匯票到期，未收到本息：第二節(jié)、應收款項的核算

借：應收賬款（本息）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（利息）如果企業(yè)在票據(jù)到期前，急需要資金，可通過與銀行簽訂貼現(xiàn)協(xié)議，辦理票據(jù)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)屬于票據(jù)的背書轉讓行為。銀行未規(guī)避風險，一般只給銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)。持票企業(yè)應到自己的開戶銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務。第二節(jié)、應收款項的核算

不計息票據(jù)辦理貼現(xiàn)時：借：銀行存款（實際收到的款項）財務費用（貼現(xiàn)利息）貸：應收票據(jù)（票面額）計息票據(jù)辦理貼現(xiàn)時：借：銀行存款（實際收到的款項）財務費用（票據(jù)票面額小于貼現(xiàn)金額的部分）貸：應收票據(jù)（票面額）財務費用（票據(jù)票面額小于貼現(xiàn)金額的部分）

4.應收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算其計算公式為：貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360票據(jù)到期值=票據(jù)本金+票據(jù)利息第二節(jié)、應收款項的核算承兌日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)期三、預付賬款的核算企業(yè)按合同規(guī)定預付購貨款時：借：預付賬款貸：銀行存款收到貨物，按實際結算款項：借：原材料

應交稅費——應交增值稅貸：預付賬款第二節(jié)、應收款項的核算補付貨款時：借：預付賬款貸：銀行存款收到退回多付貨款時：借：銀行存款貸：預付賬款若已預付的款項對方不能提供貨物或服務時，轉入其他應收款賬戶，協(xié)調(diào)退回。第二節(jié)、應收款項的核算在會計實務中，如果企業(yè)預付賬款業(yè)務不多時，可以不設“預付賬款”賬戶，將企業(yè)預付的購貨款并入“應付賬款”賬戶進行核算。預付購貨款時：借：應付賬款貸：銀行存款收到購貨發(fā)票賬單結算貨款時：借：原材料、應交稅費貸：應付賬款第二節(jié)、應收款項的核算四、其他應收款的核算

1.內(nèi)容

(1)應收的各種賠款、罰款；

(2)應收的出租包裝物的租金；

(3)應向職工收取的各種墊付款項；

(4)備用金；

(5)存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

(6)預付賬款轉入；

(7)其他各種應收、暫付款項。第二節(jié)、應收款項的核算

2.核算企業(yè)應設置“其他應收款”賬戶，企業(yè)發(fā)生的各種應收、暫付款項以及預付賬款轉入的其他應收款項：借：其他應收款貸：營業(yè)外收入、庫存現(xiàn)金等收回、核銷時：借：銀行存款、管理費用貸：其他應收款第二節(jié)、應收款項的核算五、應收債權的出售和抵押1.應收債權出售(1)不附追索出售時：借：銀行存款、財務費用貸：應收賬款、應收票據(jù)等出售應收債權到期時,若銀行等未收到款項,不能向出售債權的企業(yè)進行追索。

第二節(jié)、應收款項的核算例：2012年4月10日，甲公司銷售給乙公司商品一批，貨款200000元，增值稅34000元，到期日為2012年9月30日。2012年5月18日，因資金需要與銀行協(xié)商，將應收款項出售，價款156000元。出售債權時：借：銀行存款156000

財務費用78000

貸：應收賬款234000第二節(jié)、應收款項的核算（2）附追索權實質(zhì)上是以應收債權質(zhì)押向銀行借款業(yè)務。5月18日出售時（實質(zhì)重于形式原則）借：銀行存款100000貸：短期借款100000若未發(fā)生追索（9月30日，銀行順利地向債務人收到款項）借：短期借款100000財務費用60000貸：應收賬款160000第二節(jié)、應收款項的核算發(fā)生追索時：（9月30日，銀行未收到債務人支付的款項）借：短期借款100000財務費用（借款利息）60000貸：銀行存款100000+60000企業(yè)賬面的應收賬款仍然存在，需要企業(yè)進一步索要。收到時：借：銀行存款貸：應收賬款第二節(jié)、應收款項的核算2.應收債權質(zhì)押借款例：2012年1月8日，A公司銷售商品一批，貨款及增值稅585000元，收款期為2012年8月31日。2012年3月1日，A公司以應收賬款質(zhì)押取得6個月借款500000元，年利率6%，到期還本付息。3月1日借款：借：銀行存款500000

貸：短期借款500000第二節(jié)、應收款項的核算第二節(jié)、應收款項的核算

每月末計提利息：借：財務費用2500

貸：應付利息25008月31日償還本息：借：短期借款500000

應付利息15000

貸：銀行存款515000如未能按期歸還借款：借：短期借款500000

應付利息15000

財務費用70000

貸：應收賬款585000如果按照合同約定，銀行未能從債務人處收到款項，向A公司追索時：借：應收賬款貸：銀行存款或短期借款第二節(jié)、應收款項的核算2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第二章金融資產(chǎn)的核算

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算本章教學內(nèi)容金融資產(chǎn)的概念及分類可供出售金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算應收款項的核算交易性金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)核算內(nèi)容金融資產(chǎn)減值的核算一、交易性金融資產(chǎn)的初始成本確定交易性金融資產(chǎn)，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。如果企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。第三節(jié)、交易性金融資產(chǎn)的核算二、交易性金融資產(chǎn)的核算設置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動此外，還應設置如下幾個賬戶：“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”賬戶。第三節(jié)、交易性金融資產(chǎn)的核算1.取得交易性金融資產(chǎn)時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應收股利應收利息貸：銀行存款交易性金融資產(chǎn)取得時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領取的利息，在性質(zhì)上屬于購買時墊付的資金，是隨著交易性金融資產(chǎn)的取得而取得的一項債權。第三節(jié)、交易性金融資產(chǎn)的核算

因此在收到或處置時，應沖減已記錄在債權賬戶中的應收股利或應收利息，一般不確認為投資損益。2.當實際收到買價中包含的已宣告而尚未領的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：應收股利、應收利息3.交易性金融資產(chǎn)持有期間應收的股利、利息：第三節(jié)、交易性金融資產(chǎn)的核算

交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息借：應收股利、應收利息貸：投資收益實際收到時：借:銀行存款貸:應收股利應收利息第三節(jié)、交易性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不需進行賬務處理，但應在備查賬簿中登記所增加的股份。取得股票股利后股票的每股成本降低。

4.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動記入當期損益。第三節(jié)、交易性金融資產(chǎn)的核算（1）公允價值上升交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額時：借：交易金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值下跌公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。第三節(jié)、交易性金融資產(chǎn)的核算（1）公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10

貸：公允價值變動損益10（2）公允價值下跌借：公允價值變動損益8貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動8第三節(jié)、交易性金融資產(chǎn)的核算

5.出售交易性金融資產(chǎn)按實際收到的金額：借：銀行存款（實際收到的款項）交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動投資收益（差額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動投資收益（差額）第三節(jié)、交易性金融資產(chǎn)的核算同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出。借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益例題：第三節(jié)、交易性金融資產(chǎn)的核算2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第二章金融資產(chǎn)的核算

第四節(jié)持有至到期投資的核算本章教學內(nèi)容金融資產(chǎn)的概念及分類可供出售金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算應收款項的核算交易性金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)核算內(nèi)容金融資產(chǎn)減值的核算一、持有至到期投資初始成本的確定持有至到期投資在取得時，應按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始投資成本。相關交易費用包括稅金、手續(xù)費等費用。取得的債權，其實際支付的價款中含有已到期但尚未領取的利息，作為應收項目單獨核算；實際支付的價款中含有尚未到期的利息，構成投資成本，在持有至到期投資中單獨核算。第四節(jié)、持有至到期投資的核算二、持有至到期投資的核算企業(yè)應設置“持有至到期投資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

本賬戶可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。

1.持有至到期投資取得的核算第四節(jié)、持有至到期投資的核算面值購入債券時：每期實際利息收益=票面利息-稅費攤銷折價購入債券時：每期實際利息收益=票面利息+折價攤銷-稅費攤銷溢價購入債券時：每期實際利息收益=票面利息-溢價攤銷-稅費攤銷折價、溢價以及稅費就是利息調(diào)整，需要在債券的持有期內(nèi)攤銷，以調(diào)整各期的利息收益。第四節(jié)、持有至到期投資的核算（1）面值購入、溢價購入時：借：持有至到期投資——成本（面值）應收利息（價款中包含的已到未領利息）持有至到期投資——應計利息持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款（實際支付）

利息調(diào)整的金額為溢價加支付的手續(xù)費、稅金、傭金等費用。第四節(jié)、持有至到期投資的核算（2）折價購入時：借：持有至到期投資——成本（面值）應收利息（價款中包含的已到未領利息）持有至到期投資——應計利息貸：銀行存款（實際支付）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

利息調(diào)整為折價減實際支付的手續(xù)費、稅金、傭金等費用。第四節(jié)、持有至到期投資的核算通用的會計分錄為：借：持有至到期投資——成本（面值）應收利息（價款中包含的已到未領利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）持有至到期投資——應計利息貸：銀行存款（實際支付）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）第四節(jié)持有至到期投資的核算

2.持有至到期投資持有期間利息調(diào)整及利息收入的核算1）持有至到期投資利息調(diào)整的處理（1）持有至到期投資利息調(diào)整應在債券購入后至到期前的期間內(nèi)攤銷。攤銷方法采用實際利率法。（2）持有至到期投資利息調(diào)整的攤銷，應與確認相關債券利息收入同時進行，調(diào)整各期的投資收益。第四節(jié)持有至到期投資的核算

2）持有至到期投資持有期間利息收入的處理（1）持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。（2）持有的一次還本付息的債券投資，應計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息的債券投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。第四節(jié)、持有至到期投資的核算會計期末（一般為年末）如為面值或溢價購入：借：應收利息（分期付息債券）（票面利息）持有至到期投資——應計利息（到期一次付息）貸：投資收益（實際利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（攤銷額）利息調(diào)整攤銷額=票面利息-實際利息第四節(jié)、持有至到期投資的核算會計期末（一般為年末）如為折價購入（折價大于稅費）借：應收利息（分期付息債券）（票面利息）持有至到期投資——應計利息（到期一次付息）持有至到期投資——利息調(diào)整（攤銷額）貸：投資收益（實際利息）利息調(diào)整攤銷額=實際利息-票面利息第四節(jié)、持有至到期投資的核算（3）實際收到的分期付息債券投資利息，沖減已計的應收利息；實際收到的一次還本付息債權利息，沖減債券投資的賬面價值。借：銀行存款貸：應收利息或：借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本（面值)持有至到期投資——應計利息第四節(jié)、持有至到期投資的核算實際利息=攤余成本×實際利率3．攤余成本的計量及實際利率法的應用（1）攤余成本的計量金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：第四節(jié)、持有至到期投資的核算①扣除已償還的本金②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額③扣除已發(fā)生的減值損失其實質(zhì)就是持有至到期投資總賬的賬面余額

（2）實際利率法的應用第四節(jié)、持有至到期投資的核算

[例1]20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,交易費用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金110。在初始確認時,計算實際利率如下:4×(1+r)-1+4×(1+r)-2+….+114×(1+r)-5=95

計算結果：r≈6.96%-1-2-5第四節(jié)、持有至到期投資的核算

年份年初攤余成本a利息收益b=a×r(6.96%)現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110

0第四節(jié)、持有至到期投資的核算購入時：借：持有至到期投資——成本110

貸：銀行存款95

持有至到期投資——利息調(diào)整152000年末：借：應收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整2.61

貸：投資收益6.61第四節(jié)、持有至到期投資的核算2001年末：借：應收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整2.79

貸：投資收益6.792002年末：借：應收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整2.99

貸：投資收益6.99第四節(jié)、持有至到期投資的核算2003年末：借：應收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整3.19

貸：投資收益7.192004年末：借：應收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整3.42

貸：投資收益7.42第四節(jié)、

持有至到期投資的核算各期收到利息時：借：銀行存款貸：應收利息2004年末,收到本金110萬借：銀行存款110貸：持有至到期投資——成本110

5年的利息調(diào)整攤銷額合計=2.61+2.79+2.99+3.19+3.42=15第四節(jié)、持有至到期投資的核算

若本例為到期一次還本付息，則各期計算的攤余成本要增加4萬，到期持有至到期投資的賬面余額為110+20，各期的實際利息就會增加。如：借：持有至到期投資——應計利息持有至到期投資——利息調(diào)整

貸：投資收益第四節(jié)、持有至到期投資的核算到期收回持有至到期投資時：

借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應計利息第四節(jié)、持有至到期投資的核算4.出售持有至到期投資出售債券投資，實際取得的價款與其賬面價值（包括賬面攤余價值或攤余成本、已計入應收利息但尚未收到的分期付息債券利息、以及已計提的減值準備）的差額，確認為收到或處置當期的收益或損失。第四節(jié)、持有至到期投資的核算借：銀行存款（實際收到）持有至到期投資——利息調(diào)整（余額)投資收益（差額）

貸：持有至到期投資——成本應收利息持有至到期投資——應計利息投資收益（差額）第四節(jié)、持有至到期投資的核算2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第二章金融資產(chǎn)的核算

第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的核算本章教學內(nèi)容金融資產(chǎn)的概念及分類可供出售金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算應收款項的核算交易性金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)核算內(nèi)容金融資產(chǎn)減值的核算第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算

一、可供出售金融資產(chǎn)的概念

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的在活躍市場有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)取得時初始成本的確定

可供出售金融資產(chǎn)取得時的初始成本，應按照取得時可供出售金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和來確定。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應單獨確認為應收項目。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算設置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。本賬戶按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”賬戶。第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算1.可供出售金融資產(chǎn)取得的核算（1）取得股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價+交易費用）應收股利貸：銀行存款

第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算（2）取得債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應收利息（分期付息）可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（一次付息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（溢價+交易費）貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（折價-交易費）第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間投資收益的確定（1）股票投資持有期間宣布現(xiàn)金股利時：借：應收股利貸：投資收益收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：應收股利第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算（2）債券投資A.分期付息、一次還本債券借：應收利息（票面利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（折價攤銷）貸：投資收益（實際利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（溢價攤銷）第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算（2）債券投資B.一次還本付息債券借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（票面利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（折價攤銷）貸：投資收益（實際利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（溢價攤銷）第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算3.可供出售金融資產(chǎn)期末計價

可供出售金融資產(chǎn)應按公允價值計量，不論是股票還是債券，持有期間公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）貸：資本公積——其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額作相反會計分錄。第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算公允價值上漲時：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積公允價值下跌時：借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算4.出售可供出售的金融資產(chǎn)出售可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算（1）可供出售金融資產(chǎn)為股票：借：銀行存款（實際收到款）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動（或借方）投資收益（或借方）（按差額）同時：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或作相反會計分錄。第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算（2）可供出售金融資產(chǎn)為債券：借：銀行存款（實際收到款）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整（或借方）

——應計利息投資收益（或借方）（按差額）同時，結轉累計資本公積，分錄同股票。第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算

5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應計利息）”賬戶，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算例：企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值100萬，利息調(diào)整借方10萬，應計利息5萬，公允價值130萬。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100

——利息調(diào)整10

——應計利息5

——公允價值變動15貸：持有至到期投資——成本100

——利息調(diào)整10

——應計利息5資本公積——其他資本公積15第五節(jié)、可供出售金融資產(chǎn)的核算2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第二章金融資產(chǎn)的核算

第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的核算本章教學內(nèi)容金融資產(chǎn)的概念及分類可供出售金融資產(chǎn)的核算持有至到期投資的核算應收款項的核算交易性金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)核算內(nèi)容金融資產(chǎn)減值的核算

一、金融資產(chǎn)減值的判斷企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。賬面價值與未來現(xiàn)金流量或公允價值比較金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算1．發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；2．債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3．債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；4．債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；5．因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算

6．無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

7．債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

8．權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

9．其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算

二、金融資產(chǎn)減值的核算

1.應收款項減值的核算設置一個“壞賬準備”賬戶。該賬戶是“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶的抵減調(diào)整賬戶，其貸方登記壞賬準備的提取額和已確認并轉銷的減值損失重新收回的金額；借方登記發(fā)生的應收款項減值損失額；第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算“壞賬準備”賬戶余額若在貸方，表示已經(jīng)提取但尚未轉銷的壞賬準備額，余額若在借方，表示減值損失的發(fā)生額大于提取的壞賬準備額。（1）企業(yè)每期估計減值損失，提取壞賬準備時，應按計提數(shù)：借:資產(chǎn)減值損失或借：壞賬準備貸:壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算（2）發(fā)生壞賬時，按實際發(fā)生的壞賬數(shù)額：借:壞賬準備貸:應收賬款應收票據(jù)（3）若已確認為壞賬的應收款項重新收回時，根據(jù)收回的數(shù)額：借:應收賬款應收票據(jù)貸:壞賬準備

第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算同時，借:銀行存款貸:應收賬款應收票據(jù)對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算注：應收款項減值的計量（1）單項金額重大的應收款項減值的計量對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。（2）單項金額非重大的應收款項減值的計量也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，根據(jù)應收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備。（余額百分比法）第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算2.持有至到期投資減值的核算企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量低于賬面價值，即發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算轉回時，做相反分錄。但是，該轉回后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下的該持有至到期投資在轉回日的攤余成本。3.可供出售金融資產(chǎn)減值的核算可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。

第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應當確認減值損失。第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”賬戶。如公允價值上升，且客觀上與原確認減值損失有關的，應按原確認的價值損失轉回。第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算轉回時：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的，借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積第六節(jié)、金融資產(chǎn)減值的核算2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算

企業(yè)財務會計國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第四章長期股權投資的核算

本章教學內(nèi)容長期股權投資的概念及分類長期股權投資核算的權益法長期股權投資初始成本的確定長期股權投資核算的成本法長期股權投資內(nèi)容國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第四章長期股權投資的核算

第一節(jié)長期股權投資概述一、長期股權投資的概念長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。即對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的權益性投資。長期股權投資具有以下特點：（1）長期持有。

（2）獲取經(jīng)濟利益，并承擔相應的風險。

第一節(jié)長期股權投資概述

二、長期股權投資的分類1.對子公司的投資——控制2.對合營企業(yè)的投資——共同控制3.對聯(lián)營企業(yè)的投資——重大影響第一節(jié)長期股權投資概述

二、長期股權投資的分類1.對子公司的投資——控制（50%以上）

以實質(zhì)重于形式為原則第一節(jié)長期股權投資概述對被投資者的權力、可變回報以及能夠行使權力影響可變回報是構成控制應具備的三要素。

二、長期股權投資的分類2.對合營企業(yè)的投資——共同控制以實質(zhì)重于形式為原則第一節(jié)長期股權投資概述判斷是否存在共同控制時，應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。對安排之協(xié)議或者契約、合同的分析，要分層次進行。

二、長期股權投資的分類3.對聯(lián)營企業(yè)的投資——重大影響（20%—50%）以實質(zhì)重于形式為原則第一節(jié)長期股權投資概述在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第四章長期股權投資的核算

本章教學內(nèi)容長期股權投資的概念及分類長期股權投資核算的權益法長期股權投資初始成本的確定長期股權投資核算的成本法長期股權投資內(nèi)容國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第四章長期股權投資的核算

第二節(jié)長期股權投資的初始計量1.合并取得——控制，對子公司的投資(50%）合并：兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。合并：控股合并——全資子公司、非全資子公司吸收合并——不形成長期股權投資新設合并——不形成長期股權投資第二節(jié)長期股權投資初始成本的確定合并取得非合并取得一、長股權投資的取得渠道第二節(jié)長期股權投資的初始計量W與甲、乙、丙為吸收合并W公司吸收丙公司W(wǎng)公司吸收甲公司A公司E公司F公司E公司和F公司解散，重新成立一個A公司，A公司為新設合并P公司擁有A公司60%的股份，P與A為控股合并P公司擁有W公司30%的股份W公司甲乙丙P公司W(wǎng)公司吸收乙公司2.非合并取得——以現(xiàn)金購入、發(fā)行權益性證券方式取得、投資人投入、債務重組取得、非貨幣性資產(chǎn)交換取得。（包括共同控制和重大影響，及對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資）

一般50%以上為合并，20%—50%為非合并第二節(jié)長期股權投資的初始計量二、長期股權投資初始成本的確定1.合并取得長期股權投資長期股權投資與企業(yè)合并緊密相連，長期股權投資的入賬價取決于是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。

第二節(jié)長期股權投資的初始計量會計上的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并控股合并新設合并吸收合并形成母子關系不形成母子關系

（1）同一控制下的企業(yè)合并：權益合并法：合并方——被合并方同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。合并取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并費用計入管理費用。

第二節(jié)長期股權投資的初始計量控股合并的處理：發(fā)行股票或轉移資產(chǎn)取得股權。借：長期股權投資（被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額）應收股利貸：有關資產(chǎn)（合并對價的賬面價值）資本公積——資本溢價（差額）或：借：長期股權投資貸：股本資本公積—資本溢價第二節(jié)長期股權投資的初始計量或：借：長期股權投資

（被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額）應收股利資本公積——資本溢價（差額）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：資產(chǎn)（合并對價的賬面價值）借：管理費用（合并費用）貸：銀行存款第二節(jié)長期股權投資的初始計量

例：2014年7月1日某集團內(nèi)子公司甲用賬面價值2000萬元，公允價值2300萬元的若干資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另一子公司乙60%的股權。合并日，乙公司的所有者權益賬面總額為3000萬元。借：長期股權投資1800=3000×60%

資本公積200

貸：若干資產(chǎn)2000第二節(jié)長期股權投資的初始計量若甲公司資本公積賬面余額為100萬元,盈余公積60萬元。借：長期股權投資1800=3000×60%

資本公積100

盈余公積60

利潤分配——未分配利潤40

貸：若干資產(chǎn)2000第二節(jié)長期股權投資的初始計量

若合并日，乙公司的所有者權益賬面總額為4000萬元。借：長期股權投資2400=4000×60%

貸：若干資產(chǎn)2000

資本公積——資本溢價400第二節(jié)長期股權投資的初始計量

合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當按照被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第二節(jié)長期股權投資的初始計量

例：2014年9月30日，甲公司發(fā)行100萬股普通股（每股面值為1元，市價為3元），取得同一集團內(nèi)乙公司100%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并后乙公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。乙公司9月30日合并前在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為220萬元。兩公司在合并前采用的會計政策相同。第二節(jié)長期股權投資的初始計量借：長期股權投資2200000

貸：股本1000000

資本公積——資本溢價1200000合并雙方會計政策不一致怎么辦？同一控制吸收合并時，合并方怎么做賬？第二節(jié)長期股權投資的初始計量吸收合并：借：資產(chǎn)（被合并方的資產(chǎn)賬面價值）貸：負債（被合并方的負債賬面價值）股本（銀行存款）資本公積—資本溢價或（借方）第二節(jié)長期股權投資的初始計量合并對價大于合并入賬的凈資產(chǎn)之間的差額依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤（2）非同一控制下的企業(yè)合并：

購買法：購買方——被購買方非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照支付對價的公允價值作為合并成本，即長期股權投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性工具或債券工具的公允價值之和。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產(chǎn)處置損益處理。計入企業(yè)合并當期的利潤表。合并費用計入管理費用。第二節(jié)長期股權投資的初始計量借：長期股權投資（合并對價的公允價值）

應收股利貸：有關資產(chǎn)（合并對價的賬面價值）營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）借：管理費用（合并費用）貸：銀行存款第二節(jié)長期股權投資的初始計量

例：甲公司以一項專有技術為對價從乙公司的控股股東處購入乙公司70%的股權。甲公司專有技術賬面價值10000萬元，目前市場價格為12000萬元。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值15000萬元。借：長期股權投資12000

貸：無形資產(chǎn)10000

營業(yè)外收入2000第二節(jié)長期股權投資的初始計量

若購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元。借：長期股權投資12000

貸：無形資產(chǎn)10000

營業(yè)外收入2000

合并方的賬務處理與被合并方的凈資產(chǎn)有何關系？若支付對價為庫存商品，核算有何不同？第二節(jié)長期股權投資的初始計量

兩種情況對比

A.同一控制下的控股合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定只須關注被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值。長期股權投資初始投資成本與合并方所支付對價的差額調(diào)整資本公積或留存收益。第二節(jié)長期股權投資的初始計量

B.非同一控制下的控股合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定只需關注購買方的合并成本。長期股權投資初始投資成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額在合并資產(chǎn)負債表中反映。購買方所支付的合并對價的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。第二節(jié)長期股權投資的初始計量

C.企業(yè)無論采用何種方式取得長期股權投資，支付的價款或對價中包含被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應該作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。第二節(jié)長期股權投資的初始計量2.非合并取得的長期股權投資（未取得控制權）包括買入、發(fā)行權益性證券方式取得、投資者投入。分別按照實際支付的購買價、權益性證券的公允價值、合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。第二節(jié)長期股權投資的初始計量非企業(yè)合并形成的長期股權投資一般原則：與企業(yè)取得的其他資產(chǎn)的入賬金額的確定方法是一致的。如果是購入，則按實際支付的價款和費用確認為長期股權投資的初始投資成本；如果是通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得，按企業(yè)會計準則第7號的規(guī)定處理；第二節(jié)長期股權投資的初始計量如果是通過債務重組取得，按照企業(yè)會計準則第12號的規(guī)定處理；如果是發(fā)行權益性證券，按發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。如果是投資者投入的長期股權投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。如果不公允則按照長期股權投資的公允價值確認。第二節(jié)長期股權投資的初始計量2015年3月歡迎批評指正國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第四章長期股權投資的核算

本章教學內(nèi)容長期股權投資的概念及分類長期股權投資核算的權益法長期股權投資初始成本的確定長期股權投資核算的成本法長期股權投資內(nèi)容國家精品資源共享課程——企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算第四章長期股權投資的核算

第三節(jié)長期股權投資的核算第三節(jié)長期股權投資的核算

一、成本法

1.成本法的核算范圍

——投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制

2.成本法的核算方法

采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資時調(diào)整。投資后被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。第三節(jié)長期股權投資的核算

例：甲企業(yè)2013年3月1日以銀行存款購入丙公司10％的股份，并準備長期持有，實際投資成本為110000元。丙企業(yè)于2013年5月2日宣布分派2012年的現(xiàn)金股利100000元。丙企業(yè)2013年1月1日股東權益合計為1200000元，共中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；2013年實現(xiàn)凈利潤360000元，其中1～2月份實現(xiàn)凈利潤80000元；2014年4月1日宣布分派現(xiàn)金股利300000元。第三節(jié)長期股權投資的核算①2013年3月l日取得投資，全部作為投資成本。借：長期股權投資110000

貸：銀行存款110000②2013年5月2日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應作為投資收益。借：應收股利10000

貸：投資收益10000第三節(jié)長期股權投資的核算

③2014年4月l日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，應作為投資收益。借：應收股利30000

貸：投資收益30000第三節(jié)長期股權投資的核算

二、權益法1.權益法核算的范圍

投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權投資應采用權益法核算，即對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)采用權益法核算。什么是共同控制或重大影響第三節(jié)長期股權投資的核算2.權益法的核算

（1）初始投資時初始投資成本大于應享有的份額,計入長期股權投資成本,初始投資成本小于應享有的份額,則計入營業(yè)外收入。

（2）投資期間投資損益的確定前提：會計期間和會計政策一致，不一致要進行調(diào)整。調(diào)整的原則：重要性原則第三節(jié)長期股權投資的核算

◆如投資時，投資企業(yè)是按對方凈資產(chǎn)的公允價值的份額計算的，而被投資企業(yè)的凈利潤是按賬面價值計算的，按照重要性對被投資企業(yè)的凈利潤進行調(diào)整，不符合條件的可以不調(diào)整。

◆按經(jīng)調(diào)整后的被投資企業(yè)的凈利潤與投資企業(yè)的股份比例，計算的金額借：長期股權投資—損益調(diào)整貸：投資收益第三節(jié)長期股權投資的核算（3）被投資企業(yè)公布股利或利潤時，按份額：借:應收股利貸:長期股權投資—損益調(diào)整

（4）被投資企業(yè)發(fā)生虧損時借：投資收益貸：長期股權投資(賬面價值)