2023年初級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)分錄

2023年初級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)分錄

第二章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

第二章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、產(chǎn)品成本核算

（-）材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：原材料

（二）職工薪酬的歸集和分配借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

（三）廢品損失

.發(fā)生可修復(fù)廢品成本借：廢品損失

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用

.回收殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款借：原材料

其他應(yīng)收款貸：廢品損失

.結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失

(四)停工損失

.停工期內(nèi)發(fā)生、應(yīng)列作停工損失的費(fèi)用借：停工損失

貸：應(yīng)付職工薪酬等

.應(yīng)收過(guò)失單位及人員或保險(xiǎn)公司賠償借：其他應(yīng)收款

貸：停工損失3?期末

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)外支出

貸：停工損失

二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

(-)在產(chǎn)品清查結(jié)果的處理1.盤(pán)盈

①批準(zhǔn)前：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：制造費(fèi)用

2.盤(pán)虧、毀損

①批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本借：原材料等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②批準(zhǔn)后：

借：制造費(fèi)用（車(chē)間管理不善）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)：

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

第三章流動(dòng)資產(chǎn)

一、貨幣資金

（一）庫(kù)存現(xiàn)金（現(xiàn)金的清查）

現(xiàn)金短缺時(shí)現(xiàn)金溢余時(shí)

批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

查明原因，批借：其他應(yīng)收款（過(guò)失人或保險(xiǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

準(zhǔn)后賠償）貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給有

管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）貸：關(guān)單位或個(gè)人）

待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明

原因的）

（一）銀行存款

.款項(xiàng)存入銀行時(shí)借：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

.提取或支付已存入款項(xiàng)時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：銀行存款

二、其他貨幣資金

.除存出投資款的賬務(wù)處理

辦理或開(kāi)立時(shí)借：其他貨幣資金——XXX

貸：銀行存款

收到發(fā)票賬單借：原材料、庫(kù)存商品等

等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金

----XXX

退回余款時(shí)借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一XXX

.存出投資款的賬務(wù)處理

向證券公司劃出資金時(shí)借：其他貨幣資金一一存出投資款

貸：銀行存款

購(gòu)買(mǎi)股票、債券、基金等時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金一一存出投資款

三、交易性金融資產(chǎn)

.取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額I交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）貸：

其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）

.持有期間

,收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

.持有期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未

領(lǐng)取的債券利息A.宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息尚未領(lǐng)取的債

券利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益

B.實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

,資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)

值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

.公允價(jià)值高于賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

.公允價(jià)值低于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

.出售交易性金融資產(chǎn)

借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的售價(jià)凈額）貸：交易性金融資產(chǎn)一

一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）

.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

A.轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅B.如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結(jié)

轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益等

C.年末，如果"應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余

額，說(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

四、小企業(yè)短期投資

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持

有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資應(yīng)設(shè)置"短期投資"科目

核算。

股票債券

取得借：短期投資借：短期投資

時(shí)應(yīng)付股利（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣應(yīng)付利息（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

貸：銀行存款貸：銀行存款

持有期被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付利息日：借：應(yīng)收利

間應(yīng)收股利息

貸：投資收益貸：投資收益

出售時(shí)借：銀行存款等貸：短期投資借：銀行存款等貸：短期

應(yīng)收股利投資

投資收益（或借方）應(yīng)收利息

投資收益（或借方）

五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（—）應(yīng)收票據(jù)

.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

.因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

.因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票借：

應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品等

.商業(yè)匯票到期，收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)D.到期未能收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓時(shí)

,將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)

借：在途物資/材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的

金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款（差額，或借方）

.票據(jù)貼現(xiàn)

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，或借方）

（二）應(yīng)收賬款

.企業(yè)銷(xiāo)售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品等

.企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

.企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)借：

應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

（三）預(yù)付賬款

.企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

.企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額借：材料采購(gòu)

/原材料/庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款

.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)，將不足部分補(bǔ)付時(shí)借:

預(yù)付賬款

貸：銀行存款等

.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)收回的多余款項(xiàng)時(shí)借:

銀行存款等

貸：預(yù)付賬款

（四）應(yīng)收股利

.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

.企業(yè)收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：其他貨幣資金

一存出投資款（上市公司）

銀行存款（非上市公司）

貸：應(yīng)收股利

（五）應(yīng)付利息借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

（六）其他應(yīng)收款

,企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)清理等

.收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等貸：其他應(yīng)收款

（七）應(yīng)收款項(xiàng)減值1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

借：銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出——壞賬損失貸：應(yīng)收賬款

2.備抵法

.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：信用減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備

.沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

.企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

,已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款等

貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等

六、原材料

購(gòu)入材料

實(shí)際成本法:

借：原材料（實(shí)際成本）

A.貨款已支付，同

時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

計(jì)劃成本法：

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存

款等

同時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（或貸方，借方表示超支差異，貸方

表示節(jié)約差異）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

B.貨款已經(jīng)支付，材料尚實(shí)際成本法：

未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存

款

計(jì)劃成本法：

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存

款

C.貨款尚未支付，材料已實(shí)際成本法：

經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬

款

計(jì)劃成本法：

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬

款

同時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（或貸方，借方表示超支差異，貸方

表示節(jié)約差異）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

D.材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月實(shí)際成本法：

末發(fā)票賬單尚未收到借：原材料（暫估價(jià)值）

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

計(jì)劃成本法：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

E.貨款已經(jīng)預(yù)付，實(shí)際成本法：

①借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

②材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款

③補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

.發(fā)出材料：在實(shí)際成本法下

材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：原材料（實(shí)際成本）

.出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

.發(fā)出委托外單位加工的材料借：委托加工物資

貸：原材料在計(jì)劃成本法下

.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：原材料（計(jì)劃成本）

.出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

.發(fā)出委托外單位加工的材料借：委托加工物資

貸：原材料

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

七、周轉(zhuǎn)材料

（1）包裝物

.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本核算時(shí)：實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本核算時(shí)：計(jì)劃成本）按照其差額,

借或貸：材料成本差異

.隨同商品出售包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷(xiāo)售費(fèi)用（實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本核算時(shí)：計(jì)劃成本）按照其差額,

借或貸：材料成本差異

單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借：其他業(yè)務(wù)成本（計(jì)劃成本核算時(shí)：實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本核算時(shí)：計(jì)劃成本）按照其差額,

借或貸：材料成本差異

.出租或出借包裝物

①發(fā)出

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物

貸：周轉(zhuǎn)材料?——包裝物——庫(kù)存包裝物

如采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還需同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

②出租或出借包裝物的押金和租金收取包裝物押金

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——存入保證金收取包裝物租金

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入

③出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用攤銷(xiāo)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）銷(xiāo)售費(fèi)用（出借包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料?——包裝物——包裝物攤銷(xiāo)

確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包

裝物）

銷(xiāo)售費(fèi)用（出借包裝物）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

八、委托加工物資A.發(fā)出物資

借：委托加工物資

貸：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（或借方）B.支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將

受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資借：原材料、庫(kù)存商品等

材料成本差異（或貸方）貸：委托加工物資

九、庫(kù)存商品

.驗(yàn)收入庫(kù)商品

對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收

入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

.企業(yè)銷(xiāo)售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

本

貸：庫(kù)存商品

十、消耗性生物資產(chǎn)

外購(gòu)消耗性生物資產(chǎn)、自行栽培的大田作物和蔬菜、借：消耗性生物資產(chǎn)

自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)、貸：銀行存款等

自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物

擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木借：消耗性生物資產(chǎn)

類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出貸：銀行存款等

林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管借：管理費(fèi)用

護(hù)費(fèi)用等貸：銀行存款

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物借：消耗性生物資產(chǎn)

資產(chǎn)的費(fèi)用貸：生產(chǎn)成本

消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)借：農(nóng)產(chǎn)品

貸：消耗性生物資產(chǎn)

出售消耗性生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品時(shí)借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：消耗性生物資產(chǎn)/

農(nóng)產(chǎn)品

發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失

貸：消耗性生物資產(chǎn)減

值準(zhǔn)備

十一、存貨清杳

.存貨盤(pán)盈

A.企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)借：原材料/庫(kù)存商品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢B.在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

.存貨盤(pán)虧及毀損

A.企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害原因除外）B.

在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）原材料等（收回的殘料價(jià)

值）

管理費(fèi)用（管理不善）

營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

十二、存貨減值

.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

,轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

,結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

第四章非流動(dòng)資產(chǎn)

一、債權(quán)投資

.初始計(jì)量時(shí)

借：債權(quán)投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額，也可在貸方）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)

取的利息）貸：銀行存款

.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本X實(shí)際利率或經(jīng)

信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，也可能在借方）

,資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

.出售債權(quán)投資借：銀行存款等

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）投資收益（差額，也可

能在借方）

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資

.企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)

報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）資

本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)①

盈余公積②

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③【借差（依次沖減）】

貸：銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)/相關(guān)債務(wù)等【支付的對(duì)價(jià)（賬面價(jià)值）】應(yīng)交稅

費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（貸差）

②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

的賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股（應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放

的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

資本公積——股本溢價(jià)①盈余公積②

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③【借差（依次沖減）】貸：股本（面值）

資本公積——股本溢價(jià)（貸差）

.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

①購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

在購(gòu)買(mǎi)日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)

量確定合并成本，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目（投資成本），按付出的

合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接

相關(guān)費(fèi)用（如資產(chǎn)處置費(fèi)用），貸記"銀行存款”等科目，按其差額,

貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入""資產(chǎn)處置損益""投資收益”等科目或借記"管

理費(fèi)用""資產(chǎn)處置損益""主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

②購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值）貸：股本

（面值）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

【提示】企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用

以及其他相關(guān)管理費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

,以非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

資產(chǎn)處置損益等（或借方）

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)處置損益應(yīng)分別借記"營(yíng)業(yè)外支出"或貸記

"營(yíng)業(yè)外收入"。3.采用成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

.采用權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按其差額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入

被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損

①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

.被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

①宣告時(shí)

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

②收至I」股票股利，不做賬務(wù)處理，在備查簿中登記。

③發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額,

如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍

有余額的，依次借記"長(zhǎng)期應(yīng)收款"和"長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”，

貸記"投資收益"。

,被投資單位除凈損益、利潤(rùn)分配以外的其他綜合收益變動(dòng)或所有

者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益/其他權(quán)益

變動(dòng)

貸：其他綜合收益/資本公積——其他資本公積或相反分錄。

.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

小企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算。借：銀行存

款等

營(yíng)業(yè)外支出

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

成本借：銀行存款

法長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益（可借可貸）

權(quán)益借：銀行存款

法長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本

一一損益調(diào)整（可借可貸）

——其他綜合收益（可借可貸）

一一其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）投資收益（可借可貸）

同時(shí)：

借：資本公積一一其他資本公積（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）貸：投資收益

或反之

借：其他綜合收益（按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)）貸：投資收益

或反之。

三、投資性房地產(chǎn)

（—）初始計(jì)量

成本模式公允價(jià)值模式

L外購(gòu)的投資性借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本

房地產(chǎn)貸：銀行存款貸：銀行存款

2.自行建造的投借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一一成本

資性房地產(chǎn)貸：在建工程/開(kāi)發(fā)成本等貸：在建工程/開(kāi)發(fā)成本等

2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為

投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)

損益（倒擠，借差）

貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

其他綜合收益（倒擠，貸差）

自用存貨轉(zhuǎn)換為投資借：投資性房地產(chǎn)一一成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）存

性房地產(chǎn)貨跌價(jià)準(zhǔn)備

公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒擠，借差）貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（倒擠，貸差）

（二）后續(xù)計(jì)量

,采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

①計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

②計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

③取得租金收入時(shí)借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

.采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

①公允價(jià)值上升

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（三）處置投資性房地產(chǎn)

.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

-公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）借：其他綜合收益（若涉及）

貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本

或作相反分錄。

四、固定資產(chǎn)

（-）外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入不需要安借：固定資產(chǎn)

裝的固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

購(gòu)入需要安裝的固購(gòu)入時(shí)借：在建工程

定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:

銀行存款/應(yīng)付賬款

支付安裝①發(fā)生安裝調(diào)試成本借：在建工程

費(fèi)用時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:

銀行存款/應(yīng)付賬款等

②耗用本單位材料或人工的借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本借：固

定資產(chǎn)

貸：在建工程

（二）建造固定資產(chǎn)

.自營(yíng)工程

A.購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款B.領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程

貸：工程物資

.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)借：在建工程

貸：原材料

.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

,自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用借：在建工程

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

.自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

.出包工程

.企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的

進(jìn)度款借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按其成本借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（三）固定資產(chǎn)折舊⑴計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

借：在建工程/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計(jì)

折舊

（四）固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

.發(fā)生可資本化后續(xù)支出時(shí)借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

,扣除被替換部件賬面價(jià)值時(shí)

企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組

成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固

定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

借：銀行存款等

營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

.達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（五）固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)收回出售固定資產(chǎn)借:銀行存款

款、殘料價(jià)值和變價(jià)收的價(jià)款和稅款貸：固定資產(chǎn)清理

入等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)

項(xiàng)稅額）

殘料入庫(kù)借：原材料（按殘料價(jià)值）

貸：固定資產(chǎn)清理

保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

清理凈損益的處理因出售、轉(zhuǎn)讓等原因借：資產(chǎn)處置損益

的貸：固定資產(chǎn)清理

處理?yè)p失

喪失使用功能或因借：營(yíng)業(yè)外支出一一非流動(dòng)資

自然災(zāi)害等造成的產(chǎn)處置損失/非常損失

損失貸：固定資產(chǎn)清理

如為貸方余額因出售、轉(zhuǎn)讓等原因的處理凈

收益：借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

喪失使用功能或因自然災(zāi)害

等產(chǎn)生的凈收益：借：固定

資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入一一非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

（六）固定資產(chǎn)清查

固定資產(chǎn)盤(pán)盈

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時(shí)借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

.固定資產(chǎn)盤(pán)虧A.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如有）B.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或個(gè)人的賠款）營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（七）固定資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失一固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

(-)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等

,自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：原材料、銀行存

款、應(yīng)付利息等

.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：原材料、銀行存

款、應(yīng)付利息等

,未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)借:生產(chǎn)性生物

資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或

役畜

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：消耗性生物資產(chǎn)

,產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜借：消耗性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

.擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資

產(chǎn)的后續(xù)支出借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：銀行存款等

.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：相關(guān)資產(chǎn)、當(dāng)期損益

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

六、無(wú)形資產(chǎn)

（-）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

（二）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

.研究階段及開(kāi)發(fā)階段支出不滿足資本化的：借：研發(fā)支出——

費(fèi)用化支出

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

.開(kāi)發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出：借：研發(fā)支出——資本

化支出

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

.期（月）末，應(yīng)將"研發(fā)支出——費(fèi)用化支出"科目歸集的金額

轉(zhuǎn)入"管理費(fèi)用"科目：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

（三）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)

.無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)借：管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

出售和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)

.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及

相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益）

借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）

.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資

產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）

借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)

.無(wú)形資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失一無(wú)形資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

.發(fā)生時(shí)

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：原材料/銀行存款等

.攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

第五章負(fù)債

一、短期借款

（-）取得短期借款時(shí)借：銀行存款

貸：短期借款

（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用借：

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

（二）實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一期利息）貸：銀行存款

（三）到期償還本金時(shí)借：短期借款

貸：銀行存款

二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

（—）應(yīng)付票據(jù)

.發(fā)生應(yīng)付票據(jù)

.購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)

借：材料采購(gòu)/在途物資/原材料/庫(kù)存商品/應(yīng)付賬款等應(yīng)交稅費(fèi)——

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

.支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

.償還應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

.轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)

.應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力支付借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

.應(yīng)付銀行承兌匯票到期無(wú)力支付

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

（二）應(yīng)付賬款

.企業(yè)購(gòu)入材料、商品

借：材料采購(gòu)/在途物資/原材料/庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款

.企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款

.企業(yè)償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等

.轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（三）預(yù)收賬款

,預(yù)收購(gòu)貨單位款項(xiàng)借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

.分期確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

,向購(gòu)貨單位退回其多付款項(xiàng)借：預(yù)收賬款

貸：銀行存款等

預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目，可通過(guò)"應(yīng)

收賬款"科目核算。

（四）應(yīng)付利息和應(yīng)付股利

.確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

.支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款等

.確定應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)

付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利

.向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

三、其他應(yīng)付款

,發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：管理費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)付款

,支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等

四、應(yīng)付職工薪酬

(-)貨幣性職工薪酬

.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

合同履約成本管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

,支付工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等

扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）借：應(yīng)付職

工薪酬

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

.職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)A.計(jì)提時(shí)

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

B.繳納時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款

.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金A.計(jì)提時(shí)

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

一住房公積金

B.對(duì)于職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月

從其工資中代扣代繳借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款------社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金

,短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤確認(rèn)時(shí)借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤

（二）非貨幣性職工薪酬

.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工A.計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利B.發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）C.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品

.企業(yè)X竽用有的房屋等資產(chǎn)，或租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供職工使用

A.計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利（租金或折舊）B.實(shí)際支付租金

或計(jì)提折舊時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款

累計(jì)折舊

（三）離職后福利對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃

（四）辭退后福利借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

四、應(yīng)交稅費(fèi)

（-）應(yīng)交增值稅

一般納稅人賬務(wù)處理1.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、借：材料采購(gòu)、原材料、

無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)等

資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存

款等

一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證，按照現(xiàn)行增值借：原材料等

稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)

機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及一般納稅人已申請(qǐng)稽核稅額貸：應(yīng)付賬款等

但尚未取得稽經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時(shí)：

核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增

值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)

交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅

額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①改變用途，如原生產(chǎn)用

原材料被領(lǐng)用于集體福利

或個(gè)人消費(fèi)等

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料/庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②發(fā)生非正常損失，如管

理不善或被依法沒(méi)收等

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

貸：原材料/庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)

企業(yè)銷(xiāo)售貨物、借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等

加工修理修配貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)

形資產(chǎn)或不動(dòng)稅

產(chǎn)【提示】發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票作相

反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅

義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)

銷(xiāo)項(xiàng)稅額"科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費(fèi)

一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）"科目或"應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)

稅"。

視同銷(xiāo)售①集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

貸：庫(kù)存商品

②對(duì)外投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí):

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：庫(kù)存商品等

③（以實(shí)物）支付（分配）股利：借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：庫(kù)存商品等

④對(duì)外捐贈(zèng)：借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)X

現(xiàn)行增值稅稅率）

.交納增值稅

①交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

②交納以前期間未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

①對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——

未交增值稅

②對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

?小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理1.購(gòu)進(jìn)貨物

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅稅額計(jì)入采購(gòu)成本中借：材料采

購(gòu)/在途物資/原材料等

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等2銷(xiāo)售貨物（服務(wù)）時(shí)：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3.交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款

.差額征稅的賬務(wù)處理

,企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理發(fā)生成本

費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

等

.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)讓

金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借：

應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等交納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款

年末，如果"應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目有借方余額

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（3）增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處

理

L初次購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等2.發(fā)生技術(shù)維修費(fèi)借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等

3.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）【小規(guī)模納稅人借記"應(yīng)交

稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"】

貸：管理費(fèi)用等

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅

銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借：在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅

委托加工應(yīng)收回后，直接用于將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工

稅消費(fèi)品銷(xiāo)售物資的成本借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款等

收回后用于連續(xù)生由受托方代收代繳的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)

產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款等

待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消

費(fèi)稅的產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，再交納消費(fèi)稅

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消

費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本

借：在途物資/材料采購(gòu)等

貸：銀行存款等

（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)

.應(yīng)交資源稅1.對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅L計(jì)提時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2.交納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款

.應(yīng)交教育費(fèi)附加1.計(jì)提時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加2.交納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款

,應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)：

.連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產(chǎn)"科目核算：借：

固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅2.土地使用權(quán)在"無(wú)形資產(chǎn)"科目

核算：