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2023年初級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)分錄
第二章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
第二章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
一、產(chǎn)品成本核算
(-)材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等
貸:原材料
(二)職工薪酬的歸集和分配借:生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬
(三)廢品損失
.發(fā)生可修復(fù)廢品成本借:廢品損失
貸:原材料
應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用
.回收殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款借:原材料
其他應(yīng)收款貸:廢品損失
.結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸:廢品損失
(四)停工損失
.停工期內(nèi)發(fā)生、應(yīng)列作停工損失的費(fèi)用借:停工損失
貸:應(yīng)付職工薪酬等
.應(yīng)收過(guò)失單位及人員或保險(xiǎn)公司賠償借:其他應(yīng)收款
貸:停工損失3?期末
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)外支出
貸:停工損失
二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
(-)在產(chǎn)品清查結(jié)果的處理1.盤(pán)盈
①批準(zhǔn)前:
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
②批準(zhǔn)后:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:制造費(fèi)用
2.盤(pán)虧、毀損
①批準(zhǔn)前:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本借:原材料等
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
②批準(zhǔn)后:
借:制造費(fèi)用(車(chē)間管理不善)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(二)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù):
借:庫(kù)存商品
貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
第三章流動(dòng)資產(chǎn)
一、貨幣資金
(一)庫(kù)存現(xiàn)金(現(xiàn)金的清查)
現(xiàn)金短缺時(shí)現(xiàn)金溢余時(shí)
批準(zhǔn)前借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢借:庫(kù)存現(xiàn)金
貸:庫(kù)存現(xiàn)金貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
查明原因,批借:其他應(yīng)收款(過(guò)失人或保險(xiǎn)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
準(zhǔn)后賠償)貸:其他應(yīng)付款(應(yīng)付給有
管理費(fèi)用(無(wú)法查明原因的)貸:關(guān)單位或個(gè)人)
待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外收入(無(wú)法查明
原因的)
(一)銀行存款
.款項(xiàng)存入銀行時(shí)借:銀行存款
貸:庫(kù)存現(xiàn)金
.提取或支付已存入款項(xiàng)時(shí)借:庫(kù)存現(xiàn)金
貸:銀行存款
二、其他貨幣資金
.除存出投資款的賬務(wù)處理
辦理或開(kāi)立時(shí)借:其他貨幣資金——XXX
貸:銀行存款
收到發(fā)票賬單借:原材料、庫(kù)存商品等
等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:其他貨幣資金
----XXX
退回余款時(shí)借:銀行存款
貸:其他貨幣資金一一XXX
.存出投資款的賬務(wù)處理
向證券公司劃出資金時(shí)借:其他貨幣資金一一存出投資款
貸:銀行存款
購(gòu)買(mǎi)股票、債券、基金等時(shí)借:交易性金融資產(chǎn)等
貸:其他貨幣資金一一存出投資款
三、交易性金融資產(chǎn)
.取得交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)投資收益(交易費(fèi)用)
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額I交易費(fèi)用可抵扣的增值稅)貸:
其他貨幣資金等(支付的總價(jià)款)
.持有期間
,收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息借:其他貨幣資金等
貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
.持有期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未
領(lǐng)取的債券利息A.宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息尚未領(lǐng)取的債
券利息
借:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸:投資收益
B.實(shí)際發(fā)放時(shí)
借:其他貨幣資金等
貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
,資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)
值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
.公允價(jià)值高于賬面余額
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
.公允價(jià)值低于賬面余額借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
.出售交易性金融資產(chǎn)
借:其他貨幣資金等(實(shí)際收到的售價(jià)凈額)貸:交易性金融資產(chǎn)一
一成本
——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)
投資收益(差額倒擠,損失記借方,收益記貸方)
.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
A.轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益借:投資收益等
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅B.如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,可結(jié)
轉(zhuǎn)下月抵扣稅額
借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸:投資收益等
C.年末,如果"應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余
額,說(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ),且本年度的金融資產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。
借:投資收益等
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
四、小企業(yè)短期投資
按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持
有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資應(yīng)設(shè)置"短期投資"科目
核算。
股票債券
取得借:短期投資借:短期投資
時(shí)應(yīng)付股利(購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣應(yīng)付利息(購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付
告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
貸:銀行存款貸:銀行存款
持有期被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí):借:應(yīng)付利息日:借:應(yīng)收利
間應(yīng)收股利息
貸:投資收益貸:投資收益
出售時(shí)借:銀行存款等貸:短期投資借:銀行存款等貸:短期
應(yīng)收股利投資
投資收益(或借方)應(yīng)收利息
投資收益(或借方)
五、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
(—)應(yīng)收票據(jù)
.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款
.因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借:應(yīng)收票據(jù)
貸:應(yīng)收賬款
.因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票借:
應(yīng)收票據(jù)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等
貸:庫(kù)存商品等
.商業(yè)匯票到期,收回款項(xiàng)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額借:銀行存款
貸:應(yīng)收票據(jù)D.到期未能收回款項(xiàng)借:應(yīng)收賬款
貸:應(yīng)收票據(jù)
.應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓時(shí)
,將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)
借:在途物資/材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品(按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的
金額)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)收票據(jù)(按商業(yè)匯票的票面金額)銀行存款(差額,或借方)
.票據(jù)貼現(xiàn)
借:銀行存款(按實(shí)際收到的金額)貸:應(yīng)收票據(jù)(票面金額)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額,或借方)
(二)應(yīng)收賬款
.企業(yè)銷(xiāo)售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借:應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等
貸:庫(kù)存商品等
.企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借:應(yīng)收賬款
貸:銀行存款
收回應(yīng)收賬款時(shí)借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
.企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算,在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)借:
應(yīng)收票據(jù)
貸:應(yīng)收賬款
(三)預(yù)付賬款
.企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
.企業(yè)收到所購(gòu)物資,按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額借:材料采購(gòu)
/原材料/庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:預(yù)付賬款
.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng),將不足部分補(bǔ)付時(shí)借:
預(yù)付賬款
貸:銀行存款等
.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)收回的多余款項(xiàng)時(shí)借:
銀行存款等
貸:預(yù)付賬款
(四)應(yīng)收股利
.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
.企業(yè)收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借:其他貨幣資金
一存出投資款(上市公司)
銀行存款(非上市公司)
貸:應(yīng)收股利
(五)應(yīng)付利息借:應(yīng)收利息
貸:投資收益
(六)其他應(yīng)收款
,企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借:其他應(yīng)收款
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)清理等
.收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)
借:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等貸:其他應(yīng)收款
(七)應(yīng)收款項(xiàng)減值1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法
借:銀行存款
營(yíng)業(yè)外支出——壞賬損失貸:應(yīng)收賬款
2.備抵法
.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)
借:信用減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸:壞賬準(zhǔn)備
.沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借:壞賬準(zhǔn)備
貸:信用減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
.企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款等
,已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)借:應(yīng)收賬款等
貸:壞賬準(zhǔn)備同時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款等
六、原材料
購(gòu)入材料
實(shí)際成本法:
借:原材料(實(shí)際成本)
A.貨款已支付,同
時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
計(jì)劃成本法:
借:材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存
款等
同時(shí):
借:原材料(計(jì)劃成本)
材料成本差異(或貸方,借方表示超支差異,貸方
表示節(jié)約差異)貸:材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
B.貨款已經(jīng)支付,材料尚實(shí)際成本法:
未驗(yàn)收入庫(kù)借:在途物資(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存
款
計(jì)劃成本法:
借:材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存
款
C.貨款尚未支付,材料已實(shí)際成本法:
經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)借:原材料(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬
款
計(jì)劃成本法:
借:材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬
款
同時(shí):
借:原材料(計(jì)劃成本)
材料成本差異(或貸方,借方表示超支差異,貸方
表示節(jié)約差異)貸:材料采購(gòu)(實(shí)際成本)
D.材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),月實(shí)際成本法:
末發(fā)票賬單尚未收到借:原材料(暫估價(jià)值)
貸:應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款
計(jì)劃成本法:
借:原材料(計(jì)劃成本)
貸:應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款
E.貨款已經(jīng)預(yù)付,實(shí)際成本法:
①借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
②材料入庫(kù)時(shí):
借:原材料(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:預(yù)付賬款
③補(bǔ)付貨款時(shí):借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
.發(fā)出材料:在實(shí)際成本法下
材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)
.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料借:生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用
貸:原材料(實(shí)際成本)
.出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:原材料
.發(fā)出委托外單位加工的材料借:委托加工物資
貸:原材料在計(jì)劃成本法下
.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料借:生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用
貸:原材料(計(jì)劃成本)
.出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:原材料
.發(fā)出委托外單位加工的材料借:委托加工物資
貸:原材料
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
七、周轉(zhuǎn)材料
(1)包裝物
.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物
借:生產(chǎn)成本(計(jì)劃成本核算時(shí):實(shí)際成本)
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計(jì)劃成本核算時(shí):計(jì)劃成本)按照其差額,
借或貸:材料成本差異
.隨同商品出售包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物
借:銷(xiāo)售費(fèi)用(實(shí)際成本)
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計(jì)劃成本核算時(shí):計(jì)劃成本)按照其差額,
借或貸:材料成本差異
單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:其他業(yè)務(wù)成本(計(jì)劃成本核算時(shí):實(shí)際成本)
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物(計(jì)劃成本核算時(shí):計(jì)劃成本)按照其差額,
借或貸:材料成本差異
.出租或出借包裝物
①發(fā)出
借:周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物
貸:周轉(zhuǎn)材料?——包裝物——庫(kù)存包裝物
如采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià),還需同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
②出租或出借包裝物的押金和租金收取包裝物押金
借:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款
貸:其他應(yīng)付款——存入保證金收取包裝物租金
借:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款貸:其他業(yè)務(wù)收入
③出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用攤銷(xiāo)成本
借:其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物)銷(xiāo)售費(fèi)用(出借包裝物)
貸:周轉(zhuǎn)材料?——包裝物——包裝物攤銷(xiāo)
確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出時(shí)借:其他業(yè)務(wù)成本(出租包
裝物)
銷(xiāo)售費(fèi)用(出借包裝物)
貸:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等
八、委托加工物資A.發(fā)出物資
借:委托加工物資
貸:原材料(計(jì)劃成本)
材料成本差異(或借方)B.支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等
借:委托加工物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等
.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,收回后直接用于銷(xiāo)售的,應(yīng)將
受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本
借:委托加工物資
貸:應(yīng)付賬款、銀行存款等
.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸:應(yīng)付賬款、銀行存款等
加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資借:原材料、庫(kù)存商品等
材料成本差異(或貸方)貸:委托加工物資
九、庫(kù)存商品
.驗(yàn)收入庫(kù)商品
對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè),當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收
入庫(kù)時(shí),應(yīng)按實(shí)際成本:
借:庫(kù)存商品
貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
.企業(yè)銷(xiāo)售商品、確認(rèn)收入時(shí),應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成
本
貸:庫(kù)存商品
十、消耗性生物資產(chǎn)
外購(gòu)消耗性生物資產(chǎn)、自行栽培的大田作物和蔬菜、借:消耗性生物資產(chǎn)
自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)、貸:銀行存款等
自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物
擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木借:消耗性生物資產(chǎn)
類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出貸:銀行存款等
林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管借:管理費(fèi)用
護(hù)費(fèi)用等貸:銀行存款
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物借:消耗性生物資產(chǎn)
資產(chǎn)的費(fèi)用貸:生產(chǎn)成本
消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)借:農(nóng)產(chǎn)品
貸:消耗性生物資產(chǎn)
出售消耗性生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品時(shí)借:銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借:
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:消耗性生物資產(chǎn)/
農(nóng)產(chǎn)品
發(fā)生減值時(shí)借:資產(chǎn)減值損失
貸:消耗性生物資產(chǎn)減
值準(zhǔn)備
十一、存貨清杳
.存貨盤(pán)盈
A.企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)借:原材料/庫(kù)存商品
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢B.在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:管理費(fèi)用
.存貨盤(pán)虧及毀損
A.企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:原材料/庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出)(自然災(zāi)害原因除外)B.
在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后
借:其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償)原材料等(收回的殘料價(jià)
值)
管理費(fèi)用(管理不善)
營(yíng)業(yè)外支出(非常損失)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
十二、存貨減值
.存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
,轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
,結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本
第四章非流動(dòng)資產(chǎn)
一、債權(quán)投資
.初始計(jì)量時(shí)
借:債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額,也可在貸方)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)
取的利息)貸:銀行存款
.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本X實(shí)際利率或經(jīng)
信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,利息調(diào)整攤銷(xiāo)額,也可能在借方)
,資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提減值借:信用減值損失
貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
.出售債權(quán)投資借:銀行存款等
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)投資收益(差額,也可
能在借方)
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資
.企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)
報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額)
應(yīng)收股利(應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))資
本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)①
盈余公積②
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③【借差(依次沖減)】
貸:銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)/相關(guān)債務(wù)等【支付的對(duì)價(jià)(賬面價(jià)值)】應(yīng)交稅
費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)(貸差)
②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中
的賬面價(jià)值的份額)應(yīng)收股(應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放
的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))
資本公積——股本溢價(jià)①盈余公積②
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③【借差(依次沖減)】貸:股本(面值)
資本公積——股本溢價(jià)(貸差)
.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資
①購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)
在購(gòu)買(mǎi)日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)
量確定合并成本,借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目(投資成本),按付出的
合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,按發(fā)生的直接
相關(guān)費(fèi)用(如資產(chǎn)處置費(fèi)用),貸記"銀行存款”等科目,按其差額,
貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入""資產(chǎn)處置損益""投資收益”等科目或借記"管
理費(fèi)用""資產(chǎn)處置損益""主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
②購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(購(gòu)買(mǎi)日發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值)貸:股本
(面值)
資本公積——股本溢價(jià)(差額)
【提示】企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用
以及其他相關(guān)管理費(fèi)用發(fā)生時(shí):
借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款
,以非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:銀行存款等
資產(chǎn)處置損益等(或借方)
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)處置損益應(yīng)分別借記"營(yíng)業(yè)外支出"或貸記
"營(yíng)業(yè)外收入"。3.采用成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
.采用權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理
,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)
凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)
凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,按其差額:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸:營(yíng)業(yè)外收入
被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損
①被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸:投資收益
②被投資單位發(fā)生凈虧損借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
.被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
①宣告時(shí)
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
②收至I」股票股利,不做賬務(wù)處理,在備查簿中登記。
③發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的,企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額,
如有未確認(rèn)投資損失的,應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失,彌補(bǔ)損失后仍
有余額的,依次借記"長(zhǎng)期應(yīng)收款"和"長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”,
貸記"投資收益"。
,被投資單位除凈損益、利潤(rùn)分配以外的其他綜合收益變動(dòng)或所有
者權(quán)益的其他變動(dòng)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益/其他權(quán)益
變動(dòng)
貸:其他綜合收益/資本公積——其他資本公積或相反分錄。
.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
小企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算。借:銀行存
款等
營(yíng)業(yè)外支出
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資6.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資
成本借:銀行存款
法長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
投資收益(可借可貸)
權(quán)益借:銀行存款
法長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本
一一損益調(diào)整(可借可貸)
——其他綜合收益(可借可貸)
一一其他權(quán)益變動(dòng)(可借可貸)投資收益(可借可貸)
同時(shí):
借:資本公積一一其他資本公積(按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn))貸:投資收益
或反之
借:其他綜合收益(按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn))貸:投資收益
或反之。
三、投資性房地產(chǎn)
(—)初始計(jì)量
成本模式公允價(jià)值模式
L外購(gòu)的投資性借:投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn)一一成本
房地產(chǎn)貸:銀行存款貸:銀行存款
2.自行建造的投借:投資性房地產(chǎn)借:投資性房地產(chǎn)一一成本
資性房地產(chǎn)貸:在建工程/開(kāi)發(fā)成本等貸:在建工程/開(kāi)發(fā)成本等
2.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
借:投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)
累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為
投資性房地產(chǎn)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)
損益(倒擠,借差)
貸:固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)
其他綜合收益(倒擠,貸差)
自用存貨轉(zhuǎn)換為投資借:投資性房地產(chǎn)一一成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)存
性房地產(chǎn)貨跌價(jià)準(zhǔn)備
公允價(jià)值變動(dòng)損益(倒擠,借差)貸:開(kāi)發(fā)產(chǎn)品
其他綜合收益(倒擠,貸差)
(二)后續(xù)計(jì)量
,采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
①計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)
②計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借:資產(chǎn)減值損失
貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
③取得租金收入時(shí)借:銀行存款等
貸:其他業(yè)務(wù)收入
.采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
①公允價(jià)值上升
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
②公允價(jià)值下降
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
(三)處置投資性房地產(chǎn)
.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)
.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)——成本
-公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)借:其他綜合收益(若涉及)
貸:其他業(yè)務(wù)成本借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:其他業(yè)務(wù)成本
或作相反分錄。
四、固定資產(chǎn)
(-)外購(gòu)固定資產(chǎn)
企業(yè)購(gòu)入不需要安借:固定資產(chǎn)
裝的固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款
購(gòu)入需要安裝的固購(gòu)入時(shí)借:在建工程
定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:
銀行存款/應(yīng)付賬款
支付安裝①發(fā)生安裝調(diào)試成本借:在建工程
費(fèi)用時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:
銀行存款/應(yīng)付賬款等
②耗用本單位材料或人工的借:在建工程
貸:原材料
應(yīng)付職工薪酬
安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其實(shí)際成本借:固
定資產(chǎn)
貸:在建工程
(二)建造固定資產(chǎn)
.自營(yíng)工程
A.購(gòu)入工程物資時(shí)借:工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款/應(yīng)付賬款B.領(lǐng)用工程物資時(shí)
借:在建工程
貸:工程物資
.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)借:在建工程
貸:原材料
.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)借:在建工程
貸:庫(kù)存商品
,自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用借:在建工程
貸:銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等
.自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
.出包工程
.企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的
進(jìn)度款借:在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等
.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),按其成本借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
(三)固定資產(chǎn)折舊⑴計(jì)提固定資產(chǎn)折舊
借:在建工程/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本等貸:累計(jì)
折舊
(四)固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出
.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)借:在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)
.發(fā)生可資本化后續(xù)支出時(shí)借:在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
,扣除被替換部件賬面價(jià)值時(shí)
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組
成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固
定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。
借:銀行存款等
營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)
貸:在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)
.達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
(五)固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
結(jié)轉(zhuǎn)清理費(fèi)用等借:固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款
收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)收回出售固定資產(chǎn)借:銀行存款
款、殘料價(jià)值和變價(jià)收的價(jià)款和稅款貸:固定資產(chǎn)清理
入等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)
項(xiàng)稅額)
殘料入庫(kù)借:原材料(按殘料價(jià)值)
貸:固定資產(chǎn)清理
保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款
貸:固定資產(chǎn)清理
清理凈損益的處理因出售、轉(zhuǎn)讓等原因借:資產(chǎn)處置損益
的貸:固定資產(chǎn)清理
處理?yè)p失
喪失使用功能或因借:營(yíng)業(yè)外支出一一非流動(dòng)資
自然災(zāi)害等造成的產(chǎn)處置損失/非常損失
損失貸:固定資產(chǎn)清理
如為貸方余額因出售、轉(zhuǎn)讓等原因的處理凈
收益:借:固定資產(chǎn)清理
貸:資產(chǎn)處置損益
喪失使用功能或因自然災(zāi)害
等產(chǎn)生的凈收益:借:固定
資產(chǎn)清理
貸:營(yíng)業(yè)外收入一一非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得
(六)固定資產(chǎn)清查
固定資產(chǎn)盤(pán)盈
借:固定資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整
由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時(shí)借:以前年度損益調(diào)整
貸:盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
.固定資產(chǎn)盤(pán)虧A.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(如有)B.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:
借:其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或個(gè)人的賠款)營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(七)固定資產(chǎn)減值
借:資產(chǎn)減值損失一固定資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
(-)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等
,自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:原材料、銀行存
款、應(yīng)付利息等
.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:原材料、銀行存
款、應(yīng)付利息等
,未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)借:生產(chǎn)性生物
資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或
役畜
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸:消耗性生物資產(chǎn)
,產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜借:消耗性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
.擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資
產(chǎn)的后續(xù)支出借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸:銀行存款等
.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款等
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借:相關(guān)資產(chǎn)、當(dāng)期損益
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
六、無(wú)形資產(chǎn)
(-)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借:無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款
(二)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)
.研究階段及開(kāi)發(fā)階段支出不滿足資本化的:借:研發(fā)支出——
費(fèi)用化支出
貸:原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等
.開(kāi)發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出:借:研發(fā)支出——資本
化支出
貸:原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等
.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出
.期(月)末,應(yīng)將"研發(fā)支出——費(fèi)用化支出"科目歸集的金額
轉(zhuǎn)入"管理費(fèi)用"科目:
借:管理費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
(三)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)
.無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)借:管理費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
貸:累計(jì)攤銷(xiāo)
出售和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)
.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及
相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)處置損益)
借:銀行存款
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)
貸:無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益(差額,或借方)
.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資
產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo),計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)
借:營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷(xiāo)
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:無(wú)形資產(chǎn)
.無(wú)形資產(chǎn)減值
借:資產(chǎn)減值損失一無(wú)形資產(chǎn)減值損失貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
(四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
.發(fā)生時(shí)
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:原材料/銀行存款等
.攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借:管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
第五章負(fù)債
一、短期借款
(-)取得短期借款時(shí)借:銀行存款
貸:短期借款
(二)在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用借:
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
(二)實(shí)際支付利息時(shí)借:應(yīng)付利息
財(cái)務(wù)費(fèi)用(最后一期利息)貸:銀行存款
(三)到期償還本金時(shí)借:短期借款
貸:銀行存款
二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
(—)應(yīng)付票據(jù)
.發(fā)生應(yīng)付票據(jù)
.購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)
借:材料采購(gòu)/在途物資/原材料/庫(kù)存商品/應(yīng)付賬款等應(yīng)交稅費(fèi)——
應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付票據(jù)
.支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款
.償還應(yīng)付票據(jù)借:應(yīng)付票據(jù)
貸:銀行存款
.轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)
.應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力支付借:應(yīng)付票據(jù)
貸:應(yīng)付賬款
.應(yīng)付銀行承兌匯票到期無(wú)力支付
借:應(yīng)付票據(jù)
貸:短期借款
(二)應(yīng)付賬款
.企業(yè)購(gòu)入材料、商品
借:材料采購(gòu)/在途物資/原材料/庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款
.企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)借:生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)付賬款
.企業(yè)償還應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等
.轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款
貸:營(yíng)業(yè)外收入
(三)預(yù)收賬款
,預(yù)收購(gòu)貨單位款項(xiàng)借:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金貸:預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
.分期確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)借:預(yù)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
,向購(gòu)貨單位退回其多付款項(xiàng)借:預(yù)收賬款
貸:銀行存款等
預(yù)收賬款不多的企業(yè),可以不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目,可通過(guò)"應(yīng)
收賬款"科目核算。
(四)應(yīng)付利息和應(yīng)付股利
.確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
.支付利息時(shí):借:應(yīng)付利息
貸:銀行存款等
.確定應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí):借:利潤(rùn)分配——應(yīng)
付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
貸:應(yīng)付股利
.向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí):借:應(yīng)付股利
貸:銀行存款
三、其他應(yīng)付款
,發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借:管理費(fèi)用等
貸:其他應(yīng)付款
,支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借:其他應(yīng)付款
貸:銀行存款等
四、應(yīng)付職工薪酬
(-)貨幣性職工薪酬
.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼借:生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
合同履約成本管理費(fèi)用
銷(xiāo)售費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬——工資
,支付工資時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬——工資
貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等
扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)借:應(yīng)付職
工薪酬
貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
.職工福利費(fèi)借:生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)
.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)A.計(jì)提時(shí)
借:生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等
貸:應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
——職工教育經(jīng)費(fèi)
B.繳納時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)
——職工教育經(jīng)費(fèi)貸:銀行存款
.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金A.計(jì)提時(shí)
借:生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等
貸:應(yīng)付職工薪酬一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
一住房公積金
B.對(duì)于職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,由職工所在企業(yè)每月
從其工資中代扣代繳借:應(yīng)付職工薪酬——工資
貸:其他應(yīng)付款------社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金
,短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤確認(rèn)時(shí)借:管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤
(二)非貨幣性職工薪酬
.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工A.計(jì)提時(shí):
借:生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利B.發(fā)放時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)C.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫(kù)存商品
.企業(yè)X竽用有的房屋等資產(chǎn),或租賃住房等資產(chǎn)無(wú)償提供職工使用
A.計(jì)提時(shí)
借:管理費(fèi)用
生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利(租金或折舊)B.實(shí)際支付租金
或計(jì)提折舊時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸:銀行存款
累計(jì)折舊
(三)離職后福利對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃,借:生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃
(四)辭退后福利借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
四、應(yīng)交稅費(fèi)
(-)應(yīng)交增值稅
一般納稅人賬務(wù)處理1.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)
一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、借:材料采購(gòu)、原材料、
無(wú)形無(wú)形資產(chǎn)等
資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅
(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存
款等
一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,按照現(xiàn)行增值借:原材料等
稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)
機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額,以及一般納稅人已申請(qǐng)稽核稅額貸:應(yīng)付賬款等
但尚未取得稽經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時(shí):
核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)借:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增
值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:應(yīng)
交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅
額
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①改變用途,如原生產(chǎn)用
原材料被領(lǐng)用于集體福利
或個(gè)人消費(fèi)等
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:原材料/庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅
(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
②發(fā)生非正常損失,如管
理不善或被依法沒(méi)收等
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢等
貸:原材料/庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅
(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)
企業(yè)銷(xiāo)售貨物、借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等
加工修理修配貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等
勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)/應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)
形資產(chǎn)或不動(dòng)稅
產(chǎn)【提示】發(fā)生銷(xiāo)售退回的,應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票作相
反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅
義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)
銷(xiāo)項(xiàng)稅額"科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費(fèi)
一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)"科目或"應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)
稅"。
視同銷(xiāo)售①集體福利:
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
同時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等
貸:庫(kù)存商品
②對(duì)外投資:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
同時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸:庫(kù)存商品等
③(以實(shí)物)支付(分配)股利:借:應(yīng)付股利
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
同時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸:庫(kù)存商品等
④對(duì)外捐贈(zèng):借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:庫(kù)存商品(成本價(jià))
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)X
現(xiàn)行增值稅稅率)
.交納增值稅
①交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款
②交納以前期間未交的增值稅借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸:銀行存款
.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
①對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——
未交增值稅
②對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
?小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理1.購(gòu)進(jìn)貨物
小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅稅額計(jì)入采購(gòu)成本中借:材料采
購(gòu)/在途物資/原材料等
貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等2銷(xiāo)售貨物(服務(wù))時(shí):
借:銀行存款等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3.交納增值稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸:銀行存款
.差額征稅的賬務(wù)處理
,企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理發(fā)生成本
費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等
根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
等
.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)讓
金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益
借:投資收益等
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額借:
應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸:投資收益等交納增值稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸:銀行存款
年末,如果"應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目有借方余額
借:投資收益等
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
(3)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處
理
L初次購(gòu)入時(shí)借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款等2.發(fā)生技術(shù)維修費(fèi)借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款等
3.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅額)【小規(guī)模納稅人借記"應(yīng)交
稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"】
貸:管理費(fèi)用等
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅
銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借:在建工程等
貸:應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅
委托加工應(yīng)收回后,直接用于將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工
稅消費(fèi)品銷(xiāo)售物資的成本借:委托加工物資
貸:應(yīng)付賬款等
收回后用于連續(xù)生由受托方代收代繳的消費(fèi)稅借:應(yīng)交稅費(fèi)
產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一一應(yīng)交消費(fèi)稅
貸:應(yīng)付賬款等
待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消
費(fèi)稅的產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí),再交納消費(fèi)稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消
費(fèi)稅,計(jì)入該項(xiàng)物資的成本
借:在途物資/材料采購(gòu)等
貸:銀行存款等
(三)其他應(yīng)交稅費(fèi)
.應(yīng)交資源稅1.對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品
借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅L計(jì)提時(shí)
借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2.交納時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸:銀行存款
.應(yīng)交教育費(fèi)附加1.計(jì)提時(shí)
借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加2.交納時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸:銀行存款
,應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí):
.連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產(chǎn)"科目核算:借:
固定資產(chǎn)清理(轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅2.土地使用權(quán)在"無(wú)形資產(chǎn)"科目
核算:
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