2022年初級會計考生必知的18種稅費會計處理

初級會計考生必知的18種稅費會計處理

稅費會計處理是初級會計師考試中比擬重要的一個考點，需要考查考生處理會計分錄的能力。整理了18

種稅費的會計處理分錄，希望對大家的復習有所幫助。

一、個人所得稅

在中國境內有住所的個人需就其全球收入在中國繳納個人所得稅。

計算應交時

借：應付職工薪酬等科目

貸：應交稅費一一應交個人所得稅

實際上交時

借：應交稅費一一應交個人所得稅

貸：銀行存款

二、消費稅

為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的根底上，選擇局部消費品，再征收一道消費稅。消費稅

的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。

企業(yè)銷售產品時應交納的消費稅，應分別情況迸行處理：

企業(yè)將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應交納的消費稅，通過“稅金及附加"科目核算；(1)

企業(yè)按規(guī)定計算出應交的消費稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交消費稅

(2)企業(yè)用應稅消費品用于在建工程、非生產機構、長期投資等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，應

計入有關的本錢。例如，企業(yè)以應稅消費品用于在建工程工程，應交的消費稅計入在建工程本錢。

借：固定資產/在建工程/營業(yè)外支出/長期股權投資等科目

貸：應交稅費一一應交消費稅

(3)企業(yè)委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款，受托方借記“應收賬款〃“銀行存

款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅"科目。

借：應收賬款/銀行存款等科目

貸：應交稅費一一應交消費稅

(4)委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅

消費品本錢，借記“委托加工材料主營業(yè)務本錢"“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等

科目。

委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定允許抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費

稅款，借記”應交稅費一一應交消費稅"科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”科目。

借：應交稅費一一應交消費稅

貸：應付賬款/銀行存款等科目

(5)企業(yè)進口產品需要繳納消費稅時，應把繳納的消費稅計入該工程消費品的本錢，借記“材料采購”

等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(6)交納當月應交消費稅的賬務處理

借：應交稅費一一應交消費稅

貸：銀行存款等

(7)企業(yè)收到返還消費稅，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“稅金及附加"科目

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

三、增值稅

增值稅是以商品(含貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或不動產，以下統(tǒng)稱商品)在流轉過程中產

生的增值額作為計稅依據而征收的-一種流轉稅。

⑴一般納稅人增值稅賬務處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下，采購等業(yè)務進項稅額

允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會計處理時實行價與稅的別離，屬于價款局部，計入購入商品的本錢；屬于增值稅稅

額局部，按規(guī)定計入進項稅額。

②一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅"“未交增值稅"“預繳增值稅”“待抵

扣進項稅額”等明細科目進行核算。“應交稅費——應交增值稅"明細科目下設置“進項稅額”“銷項稅額抵減"

“已交稅金”“轉出未交增值稅"“減免稅款〃“銷項稅額”“出口退稅””進項稅額轉出”“轉出多交增值

稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應交納的增值稅額在“簡易計

稅"明細科目核算。

③不動產分期抵扣：根據財稅（2022）36號等文件規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，2022年5月1日

后取得并在會出^度上按固定資產核算的不動產或者2022年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額自取

得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%o

④購銷業(yè)務的會計處理

在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應復原為不含稅價格作為銷售收入，向購置方收取的

增值稅作為銷項稅額。

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”

“應收票據”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收

入”“固定資產清理""工程結算”等科目，按現行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計

算的應納增值稅額），貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）"。發(fā)生銷售退回的，應根據按規(guī)定開具的

紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

⑤差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供給稅效勞，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人

價款的，按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關本錢費用允許扣減銷售額的，發(fā)生本錢費用時，按應付或實際支付的

金額，借記“主營業(yè)務本錢原材料””工程施工”等科目，貸記“應付賬款”“應付票

據"“銀行存款〃等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記''應交稅

費一應交增值稅（銷項稅額抵減）"或“應交稅費一簡易計稅"科目，貸記“主營業(yè)務本錢""原材料””工

程施工”等科目。

⑥按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產或不動產，用于簡易計

稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關

本錢費用，不通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目核算。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣

的，應當將進項稅額轉出，借記“待處理財產損益”“應付職工薪酬"等科目，貸記“應交稅費一應交增值稅

（進項稅額轉出）”科目。

一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或效勞等轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%

局部應于轉用當期轉出，借記“應交稅費一一待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費一一應交增值稅（進

項稅額轉出）"科目。

原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、.無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅

工程的，應當在用途改變的次月調整相關資產賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅

（進項稅額）”科目，貸記“固定資產”"無形資產”等科目，并按調整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。

⑧轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，防

止出現企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置

“未交增值稅"明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應交稅費——應交增值稅"科目轉入的當月未交或多交的增值

稅;同時，在“應交稅費——應交增值稅〃科目下設置”轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。

月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，

貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；

當月多交的增值稅，借記“應交稅費一一未交增值稅"科目，貸記“應交稅費一一應交增值稅（轉出多交

增值稅）”科目。

⑨交納增值稅的會計處理

企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應交稅費一一應交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應交稅費

——應交增值稅（已交稅金）"科目，貸記“銀行存款”科目;

當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費一一未交增值稅"或“應交稅費一一簡易計稅"科目，

借記“應交稅費一一未交增值稅"或“應交稅費一一簡易計稅"科目，貸記“銀行存款"科目。

企業(yè)預繳增值稅，借記“應交稅費一^預交增值稅"科目，貸記“銀行存款〃科目。月末，企業(yè)應將“預交墻直稅”

明細科目余額轉入“未交增值稅"明細科目，做己“應交稅費一未交增值稅"科目，貸記“應交稅費一~預交增值稅"

科目。

(2)小規(guī)模納稅人增值稅賬務處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應交稅費一一應交增值稅”科目核算，不允許抵扣進項稅額。

按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關本錢費用允許扣減銷售額的，發(fā)生本錢費用時，按應付或實際支付的

金額，借記“主營業(yè)務本錢''"原材料'’"工程施工”等科目，貸記“應付賬款應付票據''"銀行存款”等科

目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費一應交增值稅"科目，

貸記“主營業(yè)務本錢""原材料””工程施工”等科目。

四、環(huán)保稅

《環(huán)保法》中規(guī)定凡在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣

污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當繳納環(huán)境保護

稅。

(1)計算出環(huán)境保護稅時，借記''稅金及附加"，貸記"應交稅費一一應交環(huán)境保護稅"，實際繳納稅

款時，借記“應交稅費一一應交環(huán)境保護稅"，貸記"銀行存款"即：

計算應交時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交環(huán)境保護稅

上交時：

借：應交稅費一一應交環(huán)境保護稅

貸：銀行存款

(2)環(huán)境保護稅不定期計算申報的會計處理

環(huán)境保護稅按次申報繳納時直接借記“稅金及附加"，貸記"銀行存款"，即:

借：稅金及附加

貸：銀行存款

五、資源稅

資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。我國對絕大多數礦產品實

施從價計征。企業(yè)按規(guī)定應交的資源稅，在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算。

計算應交時：

借：稅金及附加

貸：應繳稅費一一應交資源稅

上交時：

借：應繳稅費一一應交資源稅

貸：銀行存款等

企業(yè)如收到返還應交資源稅時

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

六、土地增值稅

土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人征收的

一種稅。土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。這里的增值額是指轉讓房地產所取得

的收入減除規(guī)定扣除工程金額后的余額。

在會計處理時，企業(yè)交納的土地增值稅通過“應交稅費一一應交土地增值稅"科目核算。(1)

兼營房地產業(yè)務的企業(yè)，應由當期收入負擔的土地增值稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

(2)轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或"在建工程”科目核算

的，轉讓時應交納的土地增值稅

借：固定資產清理/在建工程

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

(3)企業(yè)在工程全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地增值稅借：

應交稅費一一應交土地增值稅

貸：銀行存款等科目

(4)待該項房地產銷售收入實現時，再按上述銷售業(yè)務的會計處理方法進行處理。該工程全部竣工、辦

理結算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅

借：銀行存款等科目

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

(5)待該項房地產銷售收入實現時，再按上述銷售業(yè)務的會計處理方法進行處理。該工程全部竣工、辦

理結算后進行清算，補交的土地增值稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

借：應交稅費一一應交土地增值稅

貸：銀行存款等科目

七、房產稅

房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產權所有入交納的一種稅。房產稅依照房產原值一

次減除10磔30%后的余額計算交納。沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定;

房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。

企業(yè)按規(guī)定應交的房產稅，在“應交稅費”科目下設置“應交房產稅"明細科目核算。計

算應交時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交房產稅

上交時：

借：應交稅費一一應交房產稅

貸：銀行存款

八、土地使用稅

土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征

的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規(guī)定稅額計算征收。

企業(yè)按規(guī)定應交的土地使用稅，在“應交稅費〃科目下設置“應交土地使用稅"明細科目核算。

計算應交時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交土地使用稅

上交時：

借：應交稅費一一應交土地使用稅

貸：銀行存款

九、車船稅

車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納。

企業(yè)按規(guī)定應交的車船稅，在“應交稅費”科目下設置“應交車船稅"明細科目核算。計

算應交時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交車船稅

上交時：

借：應交稅費一一應交車船稅

貸：銀行存款

十、印花稅

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，購買并

一次貼足印花稅票的交納方法。由于企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額以購置并一次貼足

印花稅票的方法交納的稅款。

(D按合同自貼花：一般情況下，企業(yè)需要預先購置印花稅票，待發(fā)生應稅行為時，再根據憑證的性質

和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購置的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫

處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應付未時稅款的情祝，不需要預計應納稅金

額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題。企業(yè)交納的印花稅可以不通過“應交稅費”科目：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

(2)匯總繳納：同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。

企業(yè)按規(guī)定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅"明細科目核算。

計算應交時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交印花稅

上交時：

借：應交稅費一一應交印花稅

貸：銀行存款

⑶企業(yè)按照核定征收計算繳納印花稅

企業(yè)按規(guī)定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅"明細科目核算。計

算應交時：

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交印花稅

上交時：

借：應交稅費一一應交印花稅

貸：銀行存款

十一、城市維護建設稅

為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，國家開征了城市維護建設稅。

在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交城市維護建設稅

實際上交時：

借：應交稅費一一應交城市維護建設稅

貸：銀行存款

十二、企業(yè)所得稅

企業(yè)的生產、經營所得和其他所得，依照有關所得稅法及其細那么的規(guī)定需要交納所得稅。

企業(yè)應交納的所得稅，在“應交稅費”科目下設置''應交所得稅〃明細科目核算；當期應計入損益的所

得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在“應交稅費”科目下設置“應交企業(yè)所得稅”

明細科目進行會計核算。該明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅和預繳的企業(yè)所得稅;貸方發(fā)生

額，反映按規(guī)定應繳納的企業(yè)所得稅;期末貸方余額，反映尚未繳納的企業(yè)所得稅;期末借方余額，反映多繳或預繳

的企業(yè)所得稅。

(1)企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳或預繳的所得稅賬務處理

借：所得稅費用

貸：應交稅費一一應交所得稅

其中符合條件小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)等優(yōu)惠稅率類型企業(yè)，按照優(yōu)惠稅率計算應繳

的所得稅額。

(2)交納當期應交企業(yè)所得稅的賬務處理

借：應交稅費一一應交所得稅

貸：銀行存款等

(3)遞延所得稅資產

遞延所得稅資產，就是未來預計可以用來抵稅的資產，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影

響會計法下才會產生遞延稅款。是根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響(減少)未來期間應交所得稅的金額。

說通俗點就是，因會計與企業(yè)所得稅的差異，當期多交企業(yè)所得稅稅，未來可稅前扣除的金額增加，即未來少交企

業(yè)所得稅。

資產負債表日確定或者增加遞延所得稅資產時賬務處理

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用一遞延所得稅費用/資本公積一一其他資本公積

一般情況下，遞延所得稅資產的對應科目是“所得稅費用"，但與直接計入所有者權益的交易或事項相關的

遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積"

以后年度做納稅調