【內(nèi)控視角下高管腐敗探究的國內(nèi)外文獻綜述4900字】

內(nèi)控視角下高管腐敗研究的國內(nèi)外文獻綜述1.2.1高管腐敗相關研究（１）腐敗的定義關于腐敗的定義學術界其實沒有一個統(tǒng)一的說法，不同的學科從自己的角度去界定腐敗的含義都會得出一個不同的結(jié)論。從經(jīng)濟學角度來看，腐敗是一種權利尋租行為。張婷認為當某種生產(chǎn)要素供需不平衡并且供給困難的時候，就會形成差價，這些差價就是“租金”根源。經(jīng)濟學上將這種行為稱為“尋租活動”，也就是腐敗行為。張婷．腐敗問題的經(jīng)濟學思考［Ｊ］．領導科學，２０１５（１９）：１６－１７．。從經(jīng)濟學角度來看，使用公共權力的政府官員才張婷．腐敗問題的經(jīng)濟學思考［Ｊ］．領導科學，２０１５（１９）：１６－１７．從法學角度來看，法學界通常把腐敗定義為法律意義上的腐敗。學者李建華、周小毛認為腐敗就是違反法律法規(guī)的犯罪行為，基于此各國法律都把腐敗行為的主要表現(xiàn)都歸入犯罪行為李建華，周小毛．腐敗論［Ｍ］．長沙：中南工業(yè)大學出版社，１９９７．。這個角度的觀點是直接把腐敗等同于犯罪了，但是腐敗和犯罪兩者之間還是存在差別的并不是所有腐敗行為都是犯罪，很多腐敗行為還夠不上犯罪李建華，周小毛．腐敗論［Ｍ］．長沙：中南工業(yè)大學出版社，１９９７．從政治學角度來看，腐敗就是公職人員利用公共權力為私人謀取利益。我國學者從政治學角度對腐敗的定義發(fā)表了大量觀點，杜才平在文章中把腐敗定義為公共權力主體利用職權，通過各種途徑和手段謀取私利的行為和現(xiàn)象杜才平．我國現(xiàn)代化進程中腐敗現(xiàn)象的政治學分析［Ｊ］．河北大學學報（哲學社會科學版），２０００（０５）：１３５－１３７．。劉春也認為腐敗就是掌握公共權力的人利用自己掌握的權力為自己謀私利的行為劉春．關系黨和國家生死存亡的嚴峻斗爭——論反腐敗的意義［Ｎ］．工人日報，１９９７－１２－２２（１）．杜才平．我國現(xiàn)代化進程中腐敗現(xiàn)象的政治學分析［Ｊ］．河北大學學報（哲學社會科學版），２０００（０５）：１３５－１３７．劉春．關系黨和國家生死存亡的嚴峻斗爭——論反腐敗的意義［Ｎ］．工人日報，１９９７－１２－２２（１）．王滬寧．反腐?。褐袊膶嶒灒郏停荩？冢喝h(huán)出版社，１９９０．以上對腐敗的定義都有其合理之處，也不合理之處，但我們能從中總結(jié)出共同之處，那就是腐敗都是不正當?shù)乩脵嗔χ\取私利。（２）高管腐敗的原因及分類很多學者都認為企業(yè)高管腐敗與企業(yè)高管權力配置有關。Rajan通過研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的高管權力越大，公司高管過度在職消費的狀況就越厲害Rajan,G.,Wulf,J.ArePerksPurelyManagerialExcess?[J].JournalofPoliticalEconomy,2006,79(1):1—33.。Bolton發(fā)現(xiàn)，管理層權力越強，就容易實施腐敗行為Bolton,P.,Scheinkman,J.,Xiong,W.ExecutiveCompensationandShort-termBehaviorinSpeculativeMarkets[J].ReviewofEconmoicStudies，2006,73（1）：577—610。徐細熊也認為一個企業(yè)的高層管理人員權利越大越有可能誘發(fā)腐敗行為Rajan,G.,Wulf,J.ArePerksPurelyManagerialExcess?[J].JournalofPoliticalEconomy,2006,79(1):1—33.Bolton,P.,Scheinkman,J.,Xiong,W.ExecutiveCompensationandShort-termBehaviorinSpeculativeMarkets[J].ReviewofEconmoicStudies，2006,73（1）：577—610徐細雄，劉星．放權改革、薪酬管制與企業(yè)高管腐?。郏剩荩芾硎澜?，２０１３，（３）：１１９—１３２．趙璨，楊德明，曹偉．行政權、控制權與國有企業(yè)高管腐敗［Ｊ］．財經(jīng)研究，２０１５，４１（０５）：７８－８９．國內(nèi)外都有學者對高管腐敗進行了分類定義。Osuji根據(jù)尋租行為是否違法，將高管腐敗劃分為合規(guī)型和違背型Ouji,O.FluidityofRegulation-CSRNexus:TheMultinationalCorporateCorruptionExample[J].JournalofbusinessEthics,2011,103(1):31-57.。黃群慧按照高管腐敗行為是否存在利益交換，將高管腐敗劃分為交易型和非交易型兩類Ouji,O.FluidityofRegulation-CSRNexus:TheMultinationalCorporateCorruptionExample[J].JournalofbusinessEthics,2011,103(1):31-57.黃群慧．管理腐敗新特征與國有企業(yè)改革新階段［Ｊ］．中國工業(yè)經(jīng)濟，２００６，（１１）：５２—５９．徐細雄．企業(yè)高管腐敗研究前沿探析［Ｊ］．外國經(jīng)濟與管理，２０１２，（４）：７３—８０（3）高管腐敗的危害及治理相關研究有學者對高管腐敗的危害進行了詳細的描述。胡振興認為高管腐敗的危害主要表現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)流失、創(chuàng)新受阻、投資效率下降、交易成本提高、債務成本增加等胡振興．上市公司高管腐敗對經(jīng)營業(yè)績的危害及鑒證研究［Ｊ］．財經(jīng)理論與實踐，２０１６，３７（０４）：３７－４３．。從高管腐敗的定義也可以看出高管腐敗對企業(yè)經(jīng)濟具有危害作用。高管腐敗是高管利用手中對企業(yè)的控制權為自己謀取私利的行為，企業(yè)發(fā)生高管腐敗，那一定是有高管濫用了自己手中的控制權，這種行為往往會增加企業(yè)的無形成本，損害企業(yè)的經(jīng)濟利益Huang.L.JandSnell.R.S.Turaround,CorruptionandMedioc-tity:LeadershipandGovernanceinThreeStateOwnedEnter-prisesinMainlandandChina[J].JournalofBusinessEthics,2003,43(1-2):111-124.。還有學者認為高管腐敗的危害不僅僅局限于經(jīng)濟方面，高管腐敗對社會風氣也會造成影響。企業(yè)高管腐敗對企業(yè)所在地的社會環(huán)境也會產(chǎn)生影響，如果一個國家企業(yè)高管腐敗行為頻發(fā)，那么這個國家的社會道德風氣可能存在問題，高管腐敗行為的發(fā)生也會反作用于社會風氣，使得社會道德風氣更加惡化Luo,JosephP.H.Fan,OliverMengRui,MengXinZhao.PublicGovernanceandCorporateFinance:EvidencefromCorruptionCases[J].JournalofComparativeEconomics,2008.(36):34-36.胡振興．上市公司高管腐敗對經(jīng)營業(yè)績的危害及鑒證研究［Ｊ］．財經(jīng)理論與實踐，２０１６，３７（０４）：３７－４３．Huang.L.JandSnell.R.S.Turaround,CorruptionandMedioc-tity:LeadershipandGovernanceinThreeStateOwnedEnter-prisesinMainlandandChina[J].JournalofBusinessEthics,2003,43(1-2):111-124.Luo,JosephP.H.Fan,OliverMengRui,MengXinZhao.PublicGovernanceandCorporateFinance:EvidencefromCorruptionCases[J].JournalofComparativeEconomics,2008.(36):34-36.劉佩琦．國有企業(yè)高級管理人員腐敗的原因及對策研究［Ｄ］．東北師范大，２０１４．２０－２４．在研究高管腐敗的同時，學者們也研究了如何對高管腐敗進行防控這一問題。有一部分學者認為可以從企業(yè)外部來抑制企業(yè)高管腐敗，如胡鞍鋼等認為可以通過政治、市場化改革和規(guī)章制度等手段相結(jié)合，綜合治理高管腐敗胡鞍鋼,過勇.轉(zhuǎn)型期防治腐敗的綜合戰(zhàn)略與制度設計[J].管理世界,2001(06):44-55.。盧馨等認為了債務約束、產(chǎn)品市場競爭和經(jīng)理人競爭可以抑制企業(yè)的高管腐敗盧馨,方睿孜,鄭陽飛.外部治理環(huán)境能夠抑制企業(yè)高管腐敗嗎?[J].經(jīng)濟與管理研究,2015,36(03):30-39.。解冰等認為可以加大國家立法和執(zhí)法力度來遏制企業(yè)高管腐敗解冰,康均心.反腐敗刑事制度的科學構(gòu)建[J].管理世界,2011(03):170-171.。也有學者認為可以從企業(yè)內(nèi)部來抑制高管腐敗。周美華等認為可以通過內(nèi)部控制約束高管權力，從源頭上遏制高管腐敗行為的產(chǎn)生周美華,林斌,林東杰.管理層權力、內(nèi)部控制與腐敗治理[J].會計研究,2016(03):56-63+96.。關于內(nèi)部控制對于高管腐敗的作用，在內(nèi)部控制文獻綜述里會詳細分析，這里就先提出這一觀點，并不詳細敘述。從上述分析可以看出對企業(yè)高管腐敗的治理可以從企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部控制來治理。胡鞍鋼,過勇.轉(zhuǎn)型期防治腐敗的綜合戰(zhàn)略與制度設計[J].管理世界,2001(06):44-55.盧馨,方睿孜,鄭陽飛.外部治理環(huán)境能夠抑制企業(yè)高管腐敗嗎?[J].經(jīng)濟與管理研究,2015,36(03):30-39.解冰,康均心.反腐敗刑事制度的科學構(gòu)建[J].管理世界,2011(03):170-171.周美華,林斌,林東杰.管理層權力、內(nèi)部控制與腐敗治理[J].會計研究,2016(03):56-63+96.1.2.2內(nèi)部控制與高管腐敗相關研究（１）內(nèi)部控制的相關研究內(nèi)部控制發(fā)展有著悠久的歷史，但是直到近代經(jīng)濟快速發(fā)展，出于公司治理的需要，內(nèi)部控制才得到了快速發(fā)展。1936年美國注冊會計師協(xié)會對內(nèi)部控制的概念進行了定義，認為內(nèi)部控制是為了保護公司資產(chǎn)和賬簿安全，在公司內(nèi)部采取的控制手段。1987年，專門研究內(nèi)部控制的發(fā)起人委員會（CommitteeofSponsoringOrganization，簡稱COSO）成立。1992年提出了《內(nèi)部控制—整合框架》（COSO92），構(gòu)建內(nèi)部控制五大要素框架。中國內(nèi)部控制的發(fā)展相較于美國的起步較晚，開始于改革開放初期。我國對于內(nèi)部控制的研究在２１世紀初達到一小波高潮，在內(nèi)部控制的定義上，閻達五等認為內(nèi)部控制發(fā)展的主線是保證會計信息的真實性，企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會計控制閻達五，楊有紅．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建［Ｊ］．會計研究，２００１，（２）：９－１４．。謝志華認為內(nèi)部控制的本質(zhì)是由企業(yè)內(nèi)的組織關系特征決定的，企業(yè)內(nèi)的組織關系特征從縱向上表現(xiàn)為監(jiān)督關系；從橫向上表現(xiàn)為制衡關系謝志華．內(nèi)部控制：本質(zhì)與結(jié)構(gòu)［Ｊ］．會計研究，２００９，（１２）：７０－７５．。楊清香從馬克思主義的認識論出發(fā)，認為構(gòu)建內(nèi)部控制概念框架的邏輯起點是內(nèi)部控制的本質(zhì)屬性楊清香．試論內(nèi)部控制概念框架的構(gòu)建［Ｊ］．會計研究，２０１０，（１１）：２９－３２．。此外，還有學者研究了內(nèi)部控制的作用，楊雄勝認為內(nèi)部控制可以實現(xiàn)權力的制衡，而且有效的內(nèi)部控制是公司治理的基礎。謝志華認為內(nèi)部控制可以實現(xiàn)對組織內(nèi)部的監(jiān)督和權力制衡謝志華.內(nèi)部控制:本質(zhì)與結(jié)構(gòu)[J].會計研究,2009(12):70-75+97.。盧銳等認為良好的內(nèi)部控制能夠抑制管理層的機會主義行為盧銳,魏明海,黎文靖.管理層權力、在職消費與產(chǎn)權效率——來自中國上市公司的證據(jù)[J].南開管理評論,2008(05):85-92+112.。方紅星等（2012閻達五，楊有紅．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建［Ｊ］．會計研究，２００１，（２）：９－１４．謝志華．內(nèi)部控制：本質(zhì)與結(jié)構(gòu)［Ｊ］．會計研究，２００９，（１２）：７０－７５．楊清香．試論內(nèi)部控制概念框架的構(gòu)建［Ｊ］．會計研究，２０１０，（１１）：２９－３２．謝志華.內(nèi)部控制:本質(zhì)與結(jié)構(gòu)[J].會計研究,2009(12):70-75+97.盧銳,魏明海,黎文靖.管理層權力、在職消費與產(chǎn)權效率——來自中國上市公司的證據(jù)[J].南開管理評論,2008(05):85-92+112.方紅星,張志平.內(nèi)部控制質(zhì)量與會計穩(wěn)健性——來自深市A股公司2007—2010年年報的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計與經(jīng)濟研究,2012,27(05):3-10.（２）內(nèi)部控制和高管腐敗相關研究隨著國家開始重視經(jīng)濟領域的高管腐敗問題，許多學者也開始研究企業(yè)高管腐敗問題。他們通過研究和實證分析，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制對于高管腐敗具有遏制作用。池國華等以我國上市公司為樣本，通過實證研究，發(fā)現(xiàn)整改企業(yè)內(nèi)部控制缺陷對于遏制高管腐敗有明顯作用池國華,朱俊卿,郭芮佳,鄒威.內(nèi)部控制缺陷整改后企業(yè)高管腐敗程度降低了嗎?——基于高管隱性和顯性腐敗雙重視角的實證分析[J].財經(jīng)理論與實踐,2020,41(03):79-87.。還有許多學者進一步分析了在不同情景下，內(nèi)部控制制度對于高管腐敗的影響。李連華將高管學歷水平作為一個變量，以內(nèi)部控制為主變量，來探討二者與高管腐敗的關系，研究結(jié)論發(fā)現(xiàn)高管學歷水平和內(nèi)部控制都能影響企業(yè)高管腐敗，但內(nèi)部控制抑制高管腐敗的作用顯著李連華.內(nèi)部控制、學歷水平與高管腐敗:理論框架與實證[J].財經(jīng)論叢,2017(06):69-78.。李連華的研究為高管腐敗是否具有發(fā)腐敗的理論爭議提供了支持性證據(jù)。牟韶紅等認為了即使外部政策發(fā)生了變化，內(nèi)部控制對于遏制上市公司超額在職消費也一直具有抑制作用牟韶紅,李啟航,陳漢文.內(nèi)部控制、產(chǎn)權性質(zhì)與超額在職消費——基于2007—2014年非金融上市公司的經(jīng)驗研究[J].審計研究,2016(04):90-98.。楊德明等將２００７－２０１２年的一些公司作為研究對象，研究了內(nèi)部控制、懲罰力度以及高管腐敗之間的關系。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制搭配不同的懲罰力度會對抑制腐敗行為帶來不同的效果，內(nèi)部控制越完善，懲罰力度越強，對高管腐敗的抑制作用越強楊德明，趙璨．內(nèi)部控制、媒體曝光率與國有企業(yè)高管腐敗［Ｊ］．財務研究，２０１５，（５）：６６－７３．。池國華,朱俊卿,郭芮佳,鄒威.內(nèi)部控制缺陷整改后企業(yè)高管腐敗程度降低了嗎?——基于高管隱性和顯性腐敗雙重視角的實證分析[J].財經(jīng)理論與實踐,2020,41(03):79-87.李連華.內(nèi)部控制、學歷水平與高管腐敗:理論框架與實證[J].財經(jīng)論叢,2017(06):69-78.牟韶紅,李啟航,陳漢文.內(nèi)部控制、產(chǎn)權性質(zhì)與超額在職消費——基于2007—2014年非金融上市公司的經(jīng)驗研究[J].審計研究,2016(04):90-98.楊德明，趙璨．內(nèi)部控制、媒體曝光率與國有企業(yè)高管腐?。郏剩荩攧昭芯?，２０１５，（５）：６６－７３．還有學者從反向來論證內(nèi)部控制對于高管腐敗的作用，即從內(nèi)部控制漏洞和高管腐敗的關系來研究論證。楊蕊通過企業(yè)高管侵占型職務犯罪的研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制漏洞給了高管腐敗的機會，從側(cè)面印證了企業(yè)內(nèi)部控制對于高管腐敗具有防范作用張蕊.企業(yè)高管侵占型職務犯罪的會計調(diào)查及防范[J].會計研究,2011(11):35-39.。胡明霞和干勝道研究表明企業(yè)高管腐敗的行為受到腐敗機會的影響，內(nèi)部控制漏洞越大，企業(yè)高管腐敗的機會越多。段艷巧認為越完善的內(nèi)部控制越能夠防止管理層因掌權過度而進行腐敗行為。內(nèi)部控制活動形同虛設、權責分離沒有落實、監(jiān)督機制不到位都是造成高管腐敗的原因段艷巧．內(nèi)部控制對科研腐敗遏制作用探討［Ｊ］．財會通訊，２０１６，（２５）：１１４－１１５．。李雄偉認為企業(yè)透明的信息公布平臺對抑制高管腐敗有著強大的作用，因此，可以通過完善內(nèi)部控制中關于信息與溝通機制，建立透明的信息公布平臺來減少管理層腐敗張蕊.企業(yè)高管侵占型職務犯罪的會計調(diào)查及防范[J].會計研究,2011(11):35-39.段艷巧．內(nèi)部控制對科研腐敗遏制作用探討［Ｊ］．財會通訊，２０１６，（２５）：１１４－１１５．李雄偉．內(nèi)部控制與高管隱性腐敗關聯(lián)性研究——基于我國上市公司的證據(jù)［Ｊ］．財務通訊，２０１６，（１８）：５１－５４．由此可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是企業(yè)能夠成功抵制高管腐敗的重要環(huán)節(jié)之一，嚴格有效的內(nèi)部控制制度可以預防抑制企業(yè)高管的腐敗。雖然現(xiàn)在企業(yè)預防高管腐敗的成本在不斷上升，但是減少高管腐敗行為后與成本抵消后的結(jié)果還是越來越好的。因此，通過建立有效的內(nèi)部控制制度，來防止企業(yè)高管腐敗行為顯得非常必要。認為內(nèi)部控制的功能是在日常交易和財政收支中嚴格控制對方，讓腐敗的人受到監(jiān)督，使其機會從事腐敗行為，從而提前控制腐敗問題和事情胡曉東，蔡思思．外部財務報表審計、內(nèi)部控制質(zhì)量與稅收激進性［Ｊ］．南京審計大學學報，２０１７，（２）：１－１２．胡曉東，蔡思思．外部財務報表審計、內(nèi)部控制質(zhì)量與稅收激進性［Ｊ］．南京審計大學學報，２０１７，（２）：１－１２．1.2.3文獻述評針對腐敗的研究多側(cè)重于政府官員，國內(nèi)外學者采用各種方式研究官員腐敗的原因及對策研究，缺少對企業(yè)高管的研究。一般針對企業(yè)內(nèi)部控制的研究很少提及反腐敗問題，而多涉及經(jīng)濟問題。公司內(nèi)部控制的文獻中，公司的盈利能力、公司的價值、公司的社會地位等方面往往是研究的重點，關于何如通過完善內(nèi)部控制來抑制腐敗行為的文獻研究相對較少。高管腐敗這一行為的實質(zhì)是擁有較多權力的管理層，為了個人利益進行權力尋租。內(nèi)部控制的作用機制是通過填補內(nèi)部控制的漏洞，完善內(nèi)部控制，近而減少高管在外在經(jīng)濟壓力等動因的影響下進行腐敗行為的機會，從而更有效地發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部控制的作用，來達到抑制高管腐敗。參考文獻［１］張婷．腐敗問題的經(jīng)濟學思考［Ｊ］．領導科學，２０１５（１９）：１６－１７．［２］李建華，周小毛．腐敗論［Ｍ］．長沙：中南工業(yè)大學出版社，１９９７．［３］杜才平．我國現(xiàn)代化進程中腐敗現(xiàn)象的政治學分析［Ｊ］．河北大學學報（哲學社會科學版），２０００（０５）：１３５－１３７．［４］劉春．關系黨和國家生死存亡的嚴峻斗爭——論反腐敗的意義［Ｎ］．工人日報，１９９７－１２－２２（１）．［５］王滬寧．反腐敗：中國的實驗［Ｍ］．?？冢喝h(huán)出版社，１９９０．［６］Ouji,O.FluidityofRegulation-CSRNexus:TheMultinationalCorporateCorruptionExample[J].JournalofbusinessEthics,2011,103(1):31-57.［７］黃群慧．管理腐敗新特征與國有企業(yè)改革新階段［Ｊ］．中國工業(yè)經(jīng)濟，２００６，（１１）：５２—５９．［８］徐細雄．企業(yè)高管腐敗研究前沿探析［Ｊ］．外國經(jīng)濟與管理，２０１２，（４）：７３—８０．［９］胡明霞，干勝道．管理層權力、內(nèi)部控制與高管腐?。郏剩荩心县斀?jīng)政法大學學報，２０１５（０３）：８７－９３．［１０］Huang.L.JandSnell.R.S.Turaround,CorruptionandMedioc-tity:LeadershipandGovernanceinThree