企業(yè)財務會計電子教案 32收入與費用核算1

《企業(yè)財務會計》企業(yè)財務會計教案授課標題項目十二收入與費用核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設計教學內容1.收入的確認和計量；2.收入業(yè)務核算應設置的科目；3.履行履約義務確認收入的核算；4.合同成本。教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標理解收入的確認和計量；2.掌握收入業(yè)務核算應設置的科目；3.掌握履行履約義務確認收入的核算；4.理解合同成本。能力目標能準確對收入進行確認。能正確處理收入業(yè)務。素質目標樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調觀念。教學重點、難點教學重點收入的確認和計量。收入的核算。教學難點收入的確認課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導任務調研：企業(yè)銷售商品業(yè)務是如何產生的，相關的業(yè)務處理程序是怎樣的。實施一體化教學任務一收入核算一、收入的確認和計量1．收入確認的原則企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經濟利益。2．收入確認的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同滿足下列五項條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：①合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；②該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務；③該合同有明確的與轉讓商品相關的支付條款；④該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；⑤企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。3．收入確認和計量的步驟第1步：識別與客戶訂立的合同。第2步：識別合同中的單項履約義務。第3步：確定交易價格。第4步：將交易價格分攤至各單項履約義務。第5步：履行各單項履約義務時確認收入。二、收入業(yè)務核算應設置的科目企業(yè)一般應設置“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“合同取得成本”“合同履約成本”“合同資產”“合同負債”等科目，核算企業(yè)與客戶之間的合同產生的收入及相關的成本費用。三、履行履約義務確認收入的核算（一）在某一時點履行履約義務確認收入的核算1．在某一時點履行履約義務確認收入的條件對于在某一時點履行履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時的收款權利，則可能表明客戶已經有能力主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權?？蛻羧绻〉昧松唐返姆ǘㄋ袡?，則可能表明其已經有能力主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益，或者能夠阻止其他企業(yè)獲得這些經濟利益。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權，那么企業(yè)所保留的這項權利通常不會對客戶取得對該商品的控制權構成障礙。（3）企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品。①客戶如果已經實物占有商品，則可能表明其有能力主導該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經濟利益，或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益。需要說明的是，客戶占有了某項商品的實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權，反之亦然。②企業(yè)有時根據(jù)合同已經就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權利，但是，由于客戶缺乏足夠的倉儲空間或生產進度延遲等原因，直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物，這種情況通常稱為“售后代管商品”安排。2．一般銷售商品業(yè)務收入的賬務處理一般情況下，銷售商品收入是在銷售成立時確認收入。確認銷售商品收入時，企業(yè)應按已收或應收的合同或協(xié)議價款，加上應收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目，按應收取的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時在資產負債表日，按應繳納的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費金額，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅（或應交資源稅、應交城市維護建設稅等）”科目。3．已經發(fā)出商品但不能確認收入的賬務處理企業(yè)按照合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價款時才支付貨款。企業(yè)向客戶轉讓商品的對價未達到“很可能收回”收入確認條件，則在發(fā)出商品時，企業(yè)不應確認收入，對于已經發(fā)出商品的成本，應當通過“發(fā)出商品”科目進行核算，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。如已發(fā)出的商品被客戶退回，應編制相反的會計分錄?！鞍l(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒有取得商品的控制權的商品成本。4．銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓業(yè)務的賬務處理（1）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣業(yè)務。在企業(yè)銷售商品確認應收賬款的入賬價值時，應考慮有關的折扣因素。折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種，屬于可變對價，應對其進行合理估計?！纠?2-3】丙公司向C公司銷售產品一批，售價為125000元，購貨方享受20%的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30（按不含稅金額計算），適用增值稅稅率為13%。該批商品成本為8000元。購貨方C公司在10天內向丙公司支付了上述款項。分析：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣屬于可變對價，應對其進行合理估計，而對于現(xiàn)金折扣，丙公司按照以往雙方的交易經驗，預計C公司享受現(xiàn)金折扣的概率幾乎為0，此時該可變對價不是“極可能”轉回，因此可變對價可確認收入。丙公司按照以往雙方的交易經驗，預計C公司在10天內支付上述款項，則銷售商品收入初始計量價值為（）元。銷售商品收入初始計量價值=125000×（1-20%）=100000（元）。丙公司應做賬務處理如下。①確認銷售收入時。借：應收賬款——C公司113000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13000②發(fā)出商品，結轉銷售成本時。借：主營業(yè)務成本8000貸：庫存商品8000③收到貨款時。借：銀行存款113000貸：應收賬款——C公司113000（2）銷售商品涉及銷售折讓業(yè)務。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不符合要求而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質量、規(guī)格等方面不符合要求，可能會要求賣方在價格上給予一定的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認收入時直接按扣除銷售折讓的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。5．銷售商品涉及銷售退回的賬務處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。企業(yè)售出商品發(fā)生銷售退回的，應當分不同情況進行賬務處理：一是尚未確認銷售商品收入的售出商品，發(fā)生銷售退回的應當沖減發(fā)出商品，同時增加庫存商品；二是已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。（二）在某一時段履行履約義務確認收入的核算1．在某一時段履行履約義務確認收入的條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行的履約義務，相關收入應當在該履約義務履行的期間內確認。①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。③企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。2．在某一時段履行履約義務確認收入的方法完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。本期確認的收入=勞務總收入×至本期期末勞務的完工進度-以前期間已確認的收入。本期確認的費用=勞務總成本×至本期期末勞務的完工進度-以前期間已確認的費用。企業(yè)可選擇以下方法確定完工進度。（1）已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定的方法計算確定提供勞務交易的完工程度。（2）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。（3）已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。3．在某一時段履行履約義務確認收入的賬務處理【例12-6】丙公司為增值稅一般納稅人，裝修服務適用增值稅稅率為9%。2020年12月1日，丙公司與丁公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為1000000元，增值稅稅額為90000元，裝修費用每月末按完工進度支付。2020年12月31日，經專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為25%。丁公司按完工進度支付價款及相應的增值稅款。截至2020年12月31日，丙公司為完成該合同累計發(fā)生勞務成本200000元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發(fā)生勞務成本600000元。該業(yè)務屬于丙公司的主營業(yè)務，全部由其自行完成。該裝修服務構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務。丙公司按照實際測量的完工進度確定履約進度。丙公司應做賬務處理如下。①2020年實際發(fā)生勞務成本200000元時。借：合同履約成本200000貸：應付職工薪酬200000②2020年12月31日確認勞務收入并結轉勞務成本時。2020年12月31日確認的勞務收入=1000000×25%-0=250000（元）。借：銀行存款272500貸：主營業(yè)務收入250000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）22500借：主營業(yè)務成本200000貸：合同履約成本200000四、合同成本企業(yè)在與客戶之間建立合同關系過程中發(fā)生的成本主要有合同取得成本和合同履約成本。（1）合同取得成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應作為合同取得成本，確認為一項資產?！纠?2-9】丁公司是一家咨詢公司，通過競標贏得一個服務期為5年的客戶，該客戶每年年末支付含稅咨詢費1908000元。為取得與該客戶的合同，丁公司聘請外部律師進行盡職調查，支付相關費用15000元，為投標而發(fā)生的差旅費為10000元，支付銷售人員傭金50000元。丁公司預期這些支出未來均能夠收回。此外，丁公司根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經理支付年度獎金10000元。在本例中，丁公司因簽訂該客戶合同而向銷售人員支付的傭金屬于取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產。公司聘請外部律師進行盡職調查發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅費以及向銷售部門經理支付的年度獎金（不能直接歸屬于可識別的合同）不屬于增量成本，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。（2）合同履約成本。①該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。②該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務的資源。③該成本預期能夠收回。企業(yè)發(fā)生合同履約成本時，借記“合同履約成本”科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“合同履約成本”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理?！纠?2-10】乙公司經營一家酒店，該酒店是公司的自有資產。2020年12月乙公司計提與酒店經營直接相關的酒店、客房以及客房內的設備、家具等折舊120000元，計提酒店土地使用權攤銷費用65000元。經計算，當月確認房費、餐飲等服務含稅收入為424000元，全部存入銀行。乙公司應做賬務處理如下。①確認資產的折舊費、攤銷費。借：合同