中國注冊會計師審計準則第1401號-對集團財務報表審計的特殊考慮（2022年12月22日修訂）

PAGEPAGE10中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮（2022年12月22日修訂）第一章 總 則第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行集團審計時的特殊考慮，特別是涉及組成部分注冊會計師的特殊考慮，制定本準則。第二條本準則規(guī)范集團審計的特定方面，其他審計準則同樣適用于集團審計。第三條在執(zhí)行非集團審計時，如果利用其他注冊會計師的工作（如委托其他注冊會計師對存放在偏遠地點的存貨實施監(jiān)盤或?qū)Υ娣旁谄h地點的固定資產(chǎn)實施檢查，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守第四條第五條號對財務報（集團項目合伙人還需要對指導、監(jiān)督集團項目組成員并復核其工作承擔責任。第六條 無論是集團項目組還是組成部分注冊會計師對組成部分財務信執(zhí)行工作集團目伙人都要遵中國注會計審計準第號——對財務報計實施質(zhì)量理的相關定。當組成分注計師對成部務信息行相作時本準則有助于集團項目合伙人滿足《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量管理》的要求。第七條 審計風取決于大錯險和檢風險集團審中審計風險包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯該錯導致集財務發(fā)生重錯報風險以及團項目組能沒現(xiàn)該錯的風。本準則規(guī)定了在組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施風第二章 定 義第八條分。第九條第十條本準則所稱適用的財務報告編制基礎，是指適用于集團財務報表的財務報告編制基礎。第十一條集團管理層，是指負責編制集團財務報表的管理層。第十二條集團層面控制，是指集團管理層設計、執(zhí)行和維護的與集團財務報告相關的控制。第十三條集團審計，是指對集團財務報表進行的審計。第十四條集團審計意見，是指對集團財務報表發(fā)表的審計意見。第十五條第十六條 集團目組是指與團審計括團項目伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工。集團項目組負責制定集團總體審計策略，與組成分注計師溝對并過程行相作評價據(jù)審計證得出論，作形成財務報審計的基礎。第十七條 組成分指某實或某項務活其財務由集團組成管理層制并括在集財務中。第十八條 重要成部分指集項目組別出有下列之一的成部：（一）單個組成部分對集團具有財務重大性；（二）由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。第十九條 組成分管理層是指責編制成部務信息理層。第二十條 組成分注冊計指基于團審的照團項目的要對組成分財息執(zhí)行關工注冊會師。第二十條 組部分重性是集團項組為部分確重要性。第二十條 合過程，指：（一）通過合并、比例合并、權(quán)益法或成本法，在集團財務報表中對組成部分財務信息進行確認、計量與列報；（二）對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息進行匯總。第三章 目 標第二十條 注會計師目標：（一）確定是否擔任集團審計的注冊會計師；（二第四章要求第一節(jié)責任第二十四條集團項目合伙人應當按照職業(yè)準則和適用的法律法并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承第二節(jié) 集團審計業(yè)務的承接與保持第二十五條號集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的第二十六條如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限（一）如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定；（二）如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見。第二十七條集團項目合伙人應當按照《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》的規(guī)定，就集團審計業(yè)務約定條款與管理層或治理層（如適用）達成一致意見。第三節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃第二十八條集團項目組應當按照《中國注冊會計師審計準則第1201號第二十九條集團項目合伙人應當復核集團總體審計策略和具體審計計劃。第四節(jié) 了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境第三十條集團項目組應當：（一）在業(yè)務承接或保持階段獲取信息的基礎上，進一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制；（二）了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。第三十條 集項目組當對及其環(huán)境集團成部分環(huán)境獲充分解，以以：（一）確認或修正最初識別的重要組成部分；（二）評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險。第五節(jié) 了解組成部分注冊會計師第三十二條 如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分務信息相關，集團目組了解下事項：（一）組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；（二）組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；（三）集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（四）組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。第三十三條 如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對本準則第三十二條第（一）項至第（三）項所列項存大疑慮團項組應當組成財務信獲取充分當?shù)挠嫇?jù)不應求成部分冊會對組成分財務信息執(zhí)相關。第六節(jié) 重要性第三十條 集項目組當確重要性關的事項：（一）在制定集團總體審計策略時，確定集團財務報表整體的重要性。（二（三更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性性。（四）設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報。第三十條 如基于集審計由組成分注會計師組成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。第三十六條 如果因法律法規(guī)或其他原因要求對組成部分進行審計，并且集團項目組決定利用該審計為集團審計提供審計證據(jù)，集團項目組應當確定下列方面是否符合本準則的規(guī)定：（一）（二）。第七節(jié) 針對評估的風險采取的應對措施第三十七條注冊會計師應當針對評估的財務報表重大錯報風險設計和實施恰當?shù)膽獙Υ胧?。第三十八條在確定對合并過程或組成部分財務信息擬執(zhí)行的工第三十九條就集團而言，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。第四十條（一）（二（三第四十條 對不重要組成集團項組應在集團實施分程序。第四十二條如果集團項目組認為執(zhí)行下列工作不能獲取形成集的措施：（一）對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作；（二）對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作；（三）在集團層面實施的分析程序。分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行（一）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計；（二）對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；（三）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱；（四）實施特定程序。集團項目組應當在一段時間之后更換所選擇的組成部分。第四十三條如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息（一）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動；（二）與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性；（三第四十四條 如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關工作的組成部分識出致集團務報生重大報的風險集團目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據(jù)對成部冊會計的了解集團項組應定是否必要參與進一審計。第八節(jié) 合并過程第四十條 根本準則三十規(guī)定集項目應當了團層面控制并過程包括管理層組成下達的令。根據(jù)本準則第三十八條的規(guī)定，如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、第四十六條集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審第四十七條集團項目組應當評價合并調(diào)整和重分類事項的適當?shù)谒氖藯l如果組成部分財務信息沒有按照集團財務報表采用第四十九條則第五十四條的規(guī)定進行的溝通中提及的財務信息是否就是包括在集第五十條如果集團財務報表包括的組成部分財務報表的報告期第九節(jié) 期后事項第五十一條如果集團項目組或組成部分注冊會計師對組成部分第五十二條如果組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息審第十節(jié) 與組成部分注冊會計師的溝通第五十三條集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工通報的內(nèi)容還應當包括：（一）在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認其將配合集團項目組的工作。（二）與集團審計相關的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求。（三務報表明顯微小的錯報。（四（五第五十四條集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結(jié)論相關的事項。溝通的內(nèi)容應當包括：（一）組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求；（二）組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求；（三）指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息；（四）因違反法律法規(guī)而可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的信息；（五（；（六）表明可能存在管理層偏向的跡象；（七）描述識別出的組成部分層面值得關注的內(nèi)部控制缺陷；（八（）（九（十第十一節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當性第五十五條 集團項目組應當評價與組成部分注冊會計師的溝通集團項組應：（一）與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團管理層（如適用）討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項；（二）確定是否有必要復核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關部分。第五十六條第五十七條基礎。第五十八條（第十二節(jié) 與集團管理層和集團治理層的溝通第五十九條集團項目組應當按照《中國注冊會計師審計準則第號在確定通報的內(nèi)容時，集團項目組應當考慮：（一）集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷；（二）集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；（三）組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內(nèi)部控制缺陷。第六十條如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提第六十一條意到的可能對組成部分財務報表產(chǎn)生重要影響的事項。如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項，集團項目組應當與集團治理層進行討論。第六十二條號——（一）對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型的概述；（二）在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息擬執(zhí)行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述；（三）對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，