注冊會計師考試2022年會計模擬試題1

注冊會計師考試2022年會計模擬試題1

（總分：26.00,做題時間：120分鐘）

一、多項選擇題（總題數(shù)：10,分?jǐn)?shù)：10.00）

1.企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入，企業(yè)需要考慮的

因素有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動J

B.該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響J

C.該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品V

D.該活動會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品

解析：企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)

相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：（1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)

期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動；（2）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；（3）該活

動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。

2.甲公司2015年發(fā)生的研發(fā)支出為360萬元，其中資本化部分為200萬元。2015年7月1日達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按

規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；稅

法規(guī)定的攤銷年限和方法與會計相同，所得稅稅率為25機2015年12月31日，甲公司有關(guān)該無形資產(chǎn)所

得稅會計處理表述正確的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.無形資產(chǎn)賬面價值為190萬元V

B.無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為285萬元J

C.該事項形成可抵扣暫時性差異為95萬元J

D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元

解析：2015年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=200—200/10X6/12=190（萬元）；計稅基礎(chǔ)=

190X150%=285（萬元）；可抵扣暫時性差異=285-190=95（萬元）；但不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

3.A公司與客戶簽訂銷售合同，合同約定以總價150萬元的價格銷售甲、乙、丙三種商品。甲、乙、丙三

種商品的單獨售價分別為40萬元、60萬元、80萬元。A公司經(jīng)常將甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品打包按照70萬元出

售，丙產(chǎn)品單獨按照80萬元出售。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為40萬元

B.乙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為42萬元V

C.丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為80萬元V

D.甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為28萬元J

解析：丙產(chǎn)品單獨售價與經(jīng)常交易價格相同，則合同折扣30萬元（40+60+80-150）應(yīng)由甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品

承擔(dān)，丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為80萬元，甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入=40-30X40/（40+60）=28（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)確

認(rèn)收入=60-30X60/（40+60）=42（萬元）,選項B、C和D正確。

4.關(guān)于收入的確認(rèn)，下列表述中正確的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入V

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)之后立即確認(rèn)收入

C.沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入7

D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品對價不是很可能收回，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價部分確認(rèn)為收入

解析：選項B,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入；選項

C,企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品對價不是很可能收口1,應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進行會計處理。

5.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2X15年度實現(xiàn)利潤總額為20000萬元，其中：（1）長期股權(quán)投資

（擬長期持有）采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為1800萬元；（2）國債利息收入500萬元；（3）因違

反經(jīng)濟合同支付違約金200萬元；（4）計提壞賬準(zhǔn)備3000萬元；（5）計提存貨跌價準(zhǔn)備2000萬元；

（6）2X14年年末取得管理用的固定資產(chǎn)在2X15年年末的賬面價值為2000萬元，計稅基礎(chǔ)為400萬

元。假定甲公司2X15年遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均無期初余額，且在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以

抵減2X15年發(fā)生的可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2X15年所得稅的會計處理

中，表述正確的有（）。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.2X15年應(yīng)交所得稅5275萬元J

B.2X15年所得稅費用4425萬元J

C.2X15年遞延所得稅費用850萬元

D.2X15年度凈利潤15575萬元V

解析：2X15年應(yīng)交所得稅=[20000-1800-500+3000+2000-（2000-400）]X25%=5275（萬元），選項A

正確；2X15年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=（3000+2000）X25%=1250（萬元），2X15年遞延所得稅負(fù)債

的發(fā)生額=（2000-400）X25%=400（萬元），2X15年遞延所得稅費用=-1250+400=-850（萬元）（收

益），選項C錯誤；2X15年所得稅費用=5275-1250+400=4425（萬元），選項B正確；2X15年度的凈利

潤=20000-4425=15575（萬元），選項D正確。

6.下列關(guān)于遞延所得稅會計處理的表述中不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)J

B.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債J

C.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核

D.遞延所得稅費用是按照會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)加上當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅

負(fù)債的金額V

解析：企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，選項A錯誤；企業(yè)

應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，選項B錯誤；遞延所得稅費用

=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（對應(yīng)確認(rèn)所得稅費用部分）+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少（對應(yīng)確認(rèn)所得稅

費用部分）-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少（對應(yīng)確認(rèn)所得稅費用部分）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（對應(yīng)

確認(rèn)所得稅費用部分），選項D錯誤。

7.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按年計算匯兌損益。

2X14年1月1日，以10000萬元人民幣購入設(shè)立在美國的乙公司8（?的股權(quán)，并在當(dāng)日起能夠控制乙公

司的財務(wù)和經(jīng)營決策。其凈資產(chǎn)在2X14年1月1日的公允價值（等于賬面價值）1700萬美元，乙公司

以美元作為記賬本位幣。2X14年4月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款形

式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。2X14年12月31日，乙公司的

資產(chǎn)2500萬美元，折合人民幣17000萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益2500萬美元，折合人民幣17500萬元，假

定2X14年1月1日的即期匯率為1美元=7.20元人民幣，4月1日的即期匯率為1美元=7.0元人民幣，

12月31日的即期匯率為1美元=6.80元人民幣。甲公司借給乙公司的500萬美元實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的

凈投資。假定少數(shù)股東不承擔(dān)內(nèi)部交易產(chǎn)生的外幣報表折算差額，不考慮其他因素，下列有關(guān)2X14年

12月31日的財務(wù)報表列示中，表述正確的有（）。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.母公司分擔(dān)的外幣報表折算差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目列示J

B.合并財務(wù)報表上少數(shù)股東分擔(dān)的外幣報表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益J

C.合并財務(wù)報表因外幣財務(wù)報表折算，影響“其他綜合收益”項目金額為-500萬元人民幣J

D.甲公司合并財務(wù)報表中因合并乙公司應(yīng)列示商譽為208萬元人民幣J

解析：因外幣財務(wù)報表折算影響合并財務(wù)報表“其他綜合收益”項目金額=（17000-17500）X80%-500X

（7.0-6.80）=-500（萬元人民幣），合并財務(wù)報表上列示的商譽=10000-1700X7.20X80%=208（萬元人

民幣）。

8.下列有關(guān)債務(wù)重組中債務(wù)人會計處理的表述中，正確的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時，其低于債務(wù)賬面價值金額的差額計入營業(yè)外收入J

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積

C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的差額計入營業(yè)外收

入V

D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入

解析：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（營

業(yè)外收入）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為

存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理；（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差

額，記入“資產(chǎn)處置損益”科目；（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益，選項D錯誤。

9.下列各項關(guān)于對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算的表述中，正確的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示V

B.合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東享有或分擔(dān)

C.對境外經(jīng)營財務(wù)報表中實收資本項目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算J

D.處置境外子公司時應(yīng)按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當(dāng)期損益V

解析：合并財務(wù)報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東和少數(shù)股東共同承擔(dān)，少數(shù)股

東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

10.企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生的成本作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)，需要滿足的條件有（）。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.該成本預(yù)期能夠收回V

B.該成本增加了企業(yè)現(xiàn)在用于履行履約義務(wù)的資源

C.該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源V

D.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)V

解析：企業(yè)為履行合同發(fā)生的各種成本，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)：

（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資

源；（3）該成本預(yù)期能夠收回。

二、單項選擇題（總題數(shù)：12,分?jǐn)?shù)：12.00）

11.某企業(yè)于2016年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，2016年12月31日該固定資產(chǎn)全部完

工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)除占用專門借款2000萬元外，另占用兩筆一般借款：第一筆為

2016年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8蛤期限為2年；第二筆為2016年7月1日借入的500

萬元，借款年利率為詼，期限為3年；該企業(yè)2016年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款的資本化率為

（）?

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.7.00%

B.7.52%-J

C.6.80%

D.6.89%

解析：一般借款資本化率=（800X8%X12/12+500X6%X6/12）/（800X12/12+500X6/12）

X100%=7.52%.

12.某公司于2X14年9月20日對生產(chǎn)線進行更新改造，該生產(chǎn)線原價為2000萬元，預(yù)計使用年限為8

年，已經(jīng)使用2年，預(yù)計凈殘值為0,未計提減值準(zhǔn)備，按年限平均法計提折舊。更新改造過程中領(lǐng)用本

公司產(chǎn)品一批，計入在建工程的價值為184萬元，發(fā)生人工費用100萬元，領(lǐng)用工程用物資280萬元；用

一臺400萬元的部件替換生產(chǎn)線中已報廢部件，被替換部件原值450萬元。該改造工程于當(dāng)年12月31日

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)期全部對外銷售。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線

的生產(chǎn)和改造影響2X14年利潤總額的金額為（）萬元。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.-187.5

B.-337.5

C.-525V

D.-637.5

解析：改造前該生產(chǎn)線2X14年計提的折舊額=2000/8X9/12=187.5（萬元），被替換部分賬面價值=450-

450/8X2=337.5（萬元）,計入營業(yè)外支出,影響2X14年利潤總額的金額=-187.5-337.5=-525（萬

元）。

13.2014年6月1日，某公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款和相關(guān)稅費總計100萬元，購入

后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，按照年限平均法計提

折舊。2015年12月31日，因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為51萬

元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。假定計提

減值后原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法均不變。2016年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（）萬

兀O

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.4V

B.4.25

C.4.375

D.9.2

解析：該設(shè)備2015年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=100-（100-4）+10X1.5=85.6（萬元），

可收回金額為38萬元（51-13）,因此應(yīng)計提減值準(zhǔn)備47.6萬元，計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為38萬

元。2016年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊=（38-4）+8.5=4（萬元）。

14.下列關(guān)于權(quán)益性交易說法中不正確的是（）。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.所有者以其所有者身份與企業(yè)之間的交易是權(quán)益性交易

B.企業(yè)不同所有者之間的交易是權(quán)益性交易

C.與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應(yīng)直接計入所有者權(quán)益

D.權(quán)益性交易會影響當(dāng)期利潤-J

解析：與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應(yīng)直接計入所有者權(quán)益，不會影響當(dāng)期損益，選項D錯誤。

15.下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，不正確的是（）。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合

B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式

D.資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更7

解析：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)

組。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處

置的決策方式等。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，即資產(chǎn)組的各項資

產(chǎn)構(gòu)成不能隨意變更，而不是不得變更，選項D錯誤。

16.甲企業(yè)于2X15年12月購入管理用設(shè)備一臺，其原值為500萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值

為15萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2X18年起，甲企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平

均法，預(yù)計使用年限由5年改為4年，預(yù)計凈殘值由15萬元改為16萬元，以上變更均符合會計準(zhǔn)則規(guī)

定，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。此項變更對甲企業(yè)2X18年凈利潤的影響金額為（）萬元。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.10

B.-7.54

C.0

D.-2.5

解析：2X17年12月31日該設(shè)備的賬面價值=500-500X2+5-（500-500X2+5）X2+5=180（萬元）；

2X18年按照雙倍余額遞減法計提的折舊額=180X2+5=72（萬元）；2X18年按照年限平均法計提的折舊

額=（180-16）+（4-2）=82（萬元）；此變更減少2X18年凈利潤的金額=（82-72）X（1-25%）=7.5

（萬元）。

17.某公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2015年6月23日，該公司將一項固定資產(chǎn)

轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為500萬元，己計提折舊80萬元，己計提減值準(zhǔn)備20萬

元。假設(shè)該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為350萬元。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日的會計處理的表述中正確的是

（）O

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的處理不影響當(dāng)期損益

B.計入公允價值變動損益的金額為50萬元J

C.投資性房地產(chǎn)的入賬價值為400萬元

D.該事項屬于會計政策變更

解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允

價值350萬元計量，公允價值小于賬面價值的差額50萬元（500-80-20-350）計入公允價值變動損益，選

項A和C不正確，選項B正確；該事項屬于房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，不屬于會計政策變更，選項D不正確。

18.甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，投資當(dāng)日乙公司

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2017年，甲公司將其賬面價值為1500萬元的商品以1200萬

元的價格出售給乙公司（由于該資產(chǎn)發(fā)生減值損失導(dǎo)致的）。2017年12月31日，該批商品尚未對外部

第三方出售。不考慮其他因素，乙公司2017年凈利潤為3000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。甲公司

2017年確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.900J

B.990

C.810

D.0

解析：交易價格1200萬元與甲公司該商品賬面價值1500萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確

認(rèn)投資收益時不予以抵銷；甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000X30%=900（萬元）。

19.甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀捎脵?quán)益法核算。2017年10

月，甲公司將該項投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款1800萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。因處置部

分股權(quán)后無法再對乙公司施加重大影響，甲公司將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價值為1800萬元。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為3200萬

元，其中投資成本為2600萬元，損益調(diào)整為300萬元，其他綜合收益為200萬元（性質(zhì)為重新計量設(shè)定

受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動），除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變

動為100萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。甲公司因處置乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為

（）萬元。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.500J

B.600

C.700

D.400

解析：處置部分股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的，視

同先出售全部長期股權(quán)投資，再按公允價值新購買以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)，因此，處置部分股權(quán)投資售價與賬面價值的差額以及剩余股權(quán)投資賬面價值與公允價值的差額均應(yīng)計

入當(dāng)期投資收益；因重新計量設(shè)定受益計劃的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動形成的其他綜合收益不能重分類進損

益，而原計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動應(yīng)全部轉(zhuǎn)入投資收益。所以，甲公司因處置乙公司股權(quán)應(yīng)確

認(rèn)的投資收益=（1800+1800）-3200+100=500（萬元）。

20.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。自2X17年1月1日起，甲公司將一項投資性房

地產(chǎn)出租給某單位，租期為4年，每年收取租金650萬元。該投資性房地產(chǎn)原價為12000萬元，預(yù)計使用

年限為40年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；至2X17年1月1日已使用10年，累計折舊

3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2X17年12月31日，甲公司在對該投資性房地產(chǎn)進行減值測試時，發(fā)現(xiàn)該

投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8800萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，該投資性房地產(chǎn)對甲公司2X17年利潤

總額的影響金額為（）萬元。

（分?jǐn)?shù)；1.00）

A.250

B.350J

C.450

D.650

解析：2X17年計提折舊二（12000-3000）/（40-10）=300（萬元），2X17年12月31日計提減值準(zhǔn)備前

投資性房地產(chǎn)賬面價值=（12000-3000）-300=8700（萬元），因可收回金額為8800萬元，所以無需計提

減值準(zhǔn)備。該投資性房地產(chǎn)對甲公司2X17年利潤總額的影響金額=650-300=350（萬元）。

21.A公司和B公司共同設(shè)立一項安排C,假定該安排被劃分為共同經(jīng)營，A公司和B公司對于安排C的資

產(chǎn)、負(fù)債及損益分別享有50%的份額。2X14年12月31日，A公司支付采購價款100萬元（不含增值

稅）購入安排C的一批產(chǎn)品，A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對外出售；該批產(chǎn)品在安排C中的賬

面價值為60萬元。則A公司在共同經(jīng)營中享有的存貨賬面價值為（）萬元。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.50

B.60

C.100

D.80J

解析：安排C因上述交易確認(rèn)了收益40萬元，A公司對該收益按份額應(yīng)享有20萬元（40X50%）。但由

于在資產(chǎn)負(fù)債表日，該項存貨仍未出售給第三方，因此該未實現(xiàn)內(nèi)部損益20萬元應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)減少

存貨的賬面價值。但B公司對該收益應(yīng)享有20萬元（40X50%）應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，B公司享有的20萬元收

益反映在A公司存貨的期末賬面價值中，A公司享有的存貨賬面價值二100-20=80（萬元）。

22.甲公司為增值稅?般納稅人，20X1年11月20日，購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用

發(fā)票注明的設(shè)備價款為950萬元，增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，

甲公司領(lǐng)用外購原材料136萬元（不含增值稅），支付安裝人員工資114萬元。20X2年3月30日，A設(shè)

備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%,甲公司采用雙倍余額遞減法計

提折舊。甲公司20X3年度對A設(shè)備計提的折舊是（）萬元。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.288

B.336J

C.319

D.345

解析：甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+136+114=1200（萬元）；20X2年年折舊額=1

200X2/5X9/12=360（萬元），20X3年年折舊額=1200X2/5X3/12+（1200-480）X2/5X9/12=

336（萬元）。

三、問答題（總題數(shù)：4,分?jǐn)?shù)：4.00）

23.甲公司為我國境內(nèi)某上市公司，2016年至2017年發(fā)生下列交易或事項：（1）2016年1月1日甲公司以

銀行存款6000萬元購入乙公司60%股權(quán)，甲公司能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制，在本次投資

前，甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，賬面價值為

8500萬元，差額由一項管理用固定資產(chǎn)評估增值導(dǎo)致。該項固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為

700萬元，已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用10年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2017年6月30

日，甲公司又以銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，至此甲公司已經(jīng)取得對乙公司80%的股權(quán)。

2017年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元。自2016年1月1日至2016年6月30日

乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利800萬元，實現(xiàn)其他綜合收益500萬元。（2）2016年7月1

日，甲公司以銀行存款800萬元取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊懀〉猛顿Y當(dāng)日，

丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值為2800萬元，除一項無形資產(chǎn)評估增資200萬元

外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值等于賬面價值。該項無形資產(chǎn)的公允價值為600萬元，賬面價值為400萬

元，預(yù)計尚可使用10年，采用直線法計提攤銷，凈殘值為0。2016年7月1日至2016年12月31日，丙

公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，未分配現(xiàn)金股利，實現(xiàn)其他綜合收益100萬元。2017年1月1日至2017年7

月1日，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，未實現(xiàn)其他綜合收益。2017年7月1

日，甲公司又以銀行存款2000萬元取得丙公司50%股權(quán)，至此甲公司共持有丙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日甲

公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的財務(wù)經(jīng)營政策。新增投資當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

價值為3500萬元，甲公司原持有30%股權(quán)的公允價值為1200萬元。（3）甲公司與丁公司均是A公司的

子公司。2016年6月30日，甲公司以銀行存款取得丁公司30%的股權(quán)，對丁公司具有重大影響，投資日

確認(rèn)長期股權(quán)投資入賬價值為900萬元。2017年9月30日，甲公司又以一項固定資產(chǎn)和一批產(chǎn)品取得丁

公司60%的股權(quán)，當(dāng)日取得丁公司的控制權(quán)。其中固定資產(chǎn)的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200

萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1200萬元；產(chǎn)品的賬面成本為800萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價

值為1000萬元。新增投資當(dāng)日，丁公司相對于A公司的所有者權(quán)益賬面價值為3800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價值為4000萬元。2016年6月30日至2017年9月30日，丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，實現(xiàn)其他

綜合收益200萬元。2017年9月30日，甲公司資本公積（股本溢價）的金額為2000萬元。（4）2017年1月

1日，甲公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股給A公司，以2股換1股的方式對A公司的子公司戊公司進行合

并，取得戊公司100%的股權(quán)。甲公司共發(fā)行1600萬股普通股換取戊公司800萬股普通股。2017年1月

1H.戊公司股本為800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為50000萬元，甲公司股本為1000萬元，可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)賬面價值為17000萬元。當(dāng)日，甲公司普通股每股股價20元，戊公司每股股價40元，甲公司、戊

公司每股股票的面值均為1元。2017年1月1日，甲公司除一項固定資產(chǎn)公允價值比賬面價值高1000萬

元外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。（5）其他相關(guān)資料：①甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10%提

取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；②甲公司與乙公司、丙公司及戊公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)

系；③本題不考慮稅費及其他因素。要求：（1）判斷2017年6月30日甲公司增資取得乙公司20%股權(quán)是

否構(gòu)成企業(yè)合并，并說明理由；計算合并報表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額；（2）判斷甲公司合并丙公司的購

買日，并說明理由：計算合并商譽及購買日甲公司個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值；編制甲公司自取

得投資日至新增投資日個別報表的相關(guān)分錄，及購買日合并報表中相關(guān)會計分錄（不需要編制長期股權(quán)投

資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄）；（3）簡述甲公司與丁公司合并時，個別報表的處理原則；計算長期股

權(quán)投資的初始投資成本，以及個別報表中應(yīng)調(diào)整的資本公積（股本溢價）的金額。（4）判斷甲公司與戊公司

的合并是否構(gòu)成反向購買并說明理由；說明在編制甲公司合并報表時，甲公司和戊公司應(yīng)分別采用賬面價

值還是公允價值納入合并報表。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

正確答案：（無）

解析：

（1）判斷2017年6月30日甲公司增資取得乙公司20%股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并，并說明理由：計算合并報

表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額甲公司增資取得乙公司20%的股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并，屬于購買子公司少數(shù)股

權(quán)。理由：在此次增資之前，甲公司已經(jīng)取得了乙公司的控制權(quán)，已經(jīng)構(gòu)成了企業(yè)合并，此次增資不存在

控制權(quán)轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成企業(yè)合并。自購買日至新增投資之日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)持續(xù)計算的金額=購買日

凈資產(chǎn)公允價值9000+賬面凈利潤3000-折舊調(diào)整額（1200-700）/10X1.5-發(fā)放現(xiàn)金股利800+其他綜合

收益500=11625（萬元）合并報表中應(yīng)調(diào)減的資本公積金額=支付的對價3000-取得的份額

（11625X20%）=3000-2325=675（萬元）。（2）判斷甲公司合并丙公司的購買日，并說明理由；計算合并商譽

及購買日甲公司個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值；編制甲公司自取得投資日至新增投資日個別報表的

相關(guān)分錄，及購買日合并報表中相關(guān)會計分錄（不需要編制長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄）

購買日為2017年7月1日。理由：當(dāng)日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的財務(wù)經(jīng)營政策。

合并商譽=合并成本（1200+2000）-取得凈資產(chǎn)公允價值份額（3500X80%）=3200-2800=400（萬元）購買日甲

公司個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=800+（3000X30%-800）+[（100+400-200/10）-300+100]X30%

+2000=2984（萬元）。會計分錄：個別報表：2016年7月1日取得投資時：

借：長期股權(quán)投資一一成本（3000X30%）900

貸：銀行存款800

營業(yè)外收入100

2016年下半年調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤100-攤銷調(diào)整額（200/10X1/2）=100-10=90（萬元）

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整27

貸：投資收益（90X30%）27

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益30

貸：其他綜合收益（100X30%）30

2017年上半年調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤400-攤銷調(diào)整額（200/10X1/2）=400-10=390（萬元）

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整117

貸：投資收益（390X30%）117

借:應(yīng)收股利（300X30%）90

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整90

收到時：

借：銀行存款90

貸：應(yīng)收股利（300X30%）90

新增投資時：

借：長期股權(quán)投資2000

貸：銀行存款2000

合并報表層面，原30%股權(quán)重新計量：

借：長期股權(quán)投資1200（公允價值）

貸：長期股權(quán)投資（900+27+30+117-90）984

投資收益216

借：其他綜合收益30

貸：投資收益30

（3）簡述甲公司與丁公司合并時，個別報表的處理原則；計算長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及個別報

表中應(yīng)調(diào)整的資本公積（股本溢價）的金額。個別報表的處理原則：通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)

合并，合并日，按照丁公司所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本

與達(dá)到合并前長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公

積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。長期股權(quán)投資的初始投資成本

=3800X90%=3420（萬元）增資前長期股權(quán)投資的賬面價值=投資成本900+（凈利潤500+其他綜合收益

200）X30%=1110（萬元）應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價）的金額=合并成本3420-[30%股權(quán)賬面價值

1110+（1000-200）+800]=710（萬元）（4）判斷甲公司與戊公司的合并是否構(gòu)成反向購買并說明理由；說明在

編制甲公司合并報表時，甲公司和戊公司應(yīng)分別采用賬面價值還是公允價值納入合并報表①構(gòu)成反向購

買.理由：合并后，戊公司原股東A公司持有甲公司的股權(quán)比例為61.54%[1600/（1000+1600）],對于

該項合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由戊公

司原股東A公司控制，戊公司應(yīng)為購買方（法律上的子公司），甲公司為被購買方（法律上的母公司）。②法

律上的母公司（甲公司）的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進行合

并。③在合并報表中，法律上的子公司（戊公司）的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進行確認(rèn)和計

量。

24.甲股份有限公司（以下簡稱‘'甲公司"）20X4年為實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合，減少同業(yè)競爭實施了一項企業(yè)合

并，與該項企業(yè)合并及合并后相關(guān)的交易事項如下：（1）3月20日，甲公司與其控股股東（P公司）及

獨立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購買協(xié)議，從P公司購買其持有的乙公司60%股權(quán)，從S公司購入其持有

的乙公司40%股權(quán)，兩項股權(quán)交易分別談判，分別確定有關(guān)交易條款。甲公司自P公司取得乙公司60%股

權(quán)作價7200萬元，以定向發(fā)行本公司普通股為對價，雙方約定甲公司普通股價格為4元/股，甲公司向P

公司定向發(fā)行1800萬股，甲公司自S公司取得乙公司40%股權(quán)作價5000萬元，以銀行存款支付。7月1

日，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬股普通股，甲公司用于購買乙公司40%股權(quán)的款項通過銀行劃轉(zhuǎn)給S

公司，相關(guān)股權(quán)于當(dāng)日辦理了工商變更手續(xù)，甲公司對乙公司堇事進行改選。當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)

益為8000萬元，包括：股本2000萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1600萬元、未分配利潤1200萬

元，其中20X4年上半年實現(xiàn)凈利潤360萬元。（2）20X4年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款為680

萬元，根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提政策，甲公司在其個別財務(wù)報表中就該應(yīng)收款項計提了34萬元壞賬準(zhǔn)

備；乙公司賬面存貨中有360萬元為自甲公司購入并擬對外出售，該批商品在甲公司的銷售成本為220萬

元，乙公司未計提跌價準(zhǔn)備。（3）甲公司取得乙公司股權(quán)后，雙方于20義4年發(fā)生的交易事項如下：7

月10日，甲公司將本公司生產(chǎn)中使用的一項專利技術(shù)作價500萬元出讓給乙公司，該專利技術(shù)在甲公司

的成本為200萬元，至出讓日已攤銷40萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計該專利技術(shù)未來仍可使用5年，無

殘值，采用直線法攤銷，乙公司將取得的該專利技術(shù)作為管理用無形資產(chǎn)。（4）至20X4年12月31

日，甲公司應(yīng)收乙公司680萬元貨款及500萬元專利技術(shù)出讓款均未收到，甲公司20X4年對該部分應(yīng)收

款項計提了59萬元壞賬準(zhǔn)備；至20X4年12月31日止，該部分應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為93

萬元，乙公司20X4年1月1日賬面持有的自甲公司購入存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。（5）乙公司20X4

年下半年實現(xiàn)凈利潤800萬元，實現(xiàn)其他綜合收益120萬元，乙公司20X4年12月31日賬面所有者權(quán)益

為：股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤

1920萬元。其他有關(guān)資料：甲、乙公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，未

向股東分配利潤，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）判斷甲公司合并乙公司交易的性質(zhì)，并說明

理由。（2）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與確認(rèn)該項股權(quán)投資相關(guān)的會計

分錄。（3）編制甲公司20X4年合并財務(wù)報表中與乙公司相關(guān)的合并調(diào)整分錄或抵銷分錄。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

正確答案：（無）

解析：

（1）、甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司合并前后均受P公司最終控

制，且非暫時性的，因此甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。（2）、同一控制下控股合并形成

的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值的

份額為基礎(chǔ)確認(rèn)初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本=8000X60%=4800（萬元）,追加投資后，

長期股權(quán)投資的賬面價值=4800+5000=9800（萬元）。

借：長期股權(quán)投資9800

貸：股本1800

銀行存款5000

資本公積一股本溢價3000

(3)①合并日合并財務(wù)報表的會計處理：

借：資本公積1800

貸：長期股權(quán)投資1800(5000-8000X40%)

借：股本2000

資本公積3200

盈余公積1600

未分配利潤1200

貸：長期股權(quán)投資8000

借：資本公積1680

貸：盈余公積960(1600X60%)

未分配利潤720(1200X60%)

內(nèi)部交易的抵銷處理：

借：應(yīng)付賬款680

貸：應(yīng)收賬款680

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備34

貸：未分配利潤一年初34

借：未分配利潤一年初140

貸：營業(yè)成本140(360-220)

②資產(chǎn)負(fù)債表日合并財務(wù)報表的會計處理：

借：資本公積1800

貸：長期股權(quán)投資1800

按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：

借：長期股權(quán)投資920

貸：投資收益800

其他綜合收益120

借：股本2000

資本公積3200

其他綜合收益120

盈余公積1680(1600+800X10%)

未分配利潤一年末1920(1200+720)

貸：長期股權(quán)投資8920(9800-1800+920)

借：投資收益800

未分配利潤一年初1200

貸：提取盈余公積80

未分配利潤一年末1920

借：資本公積1680

貸：盈余公積960(1600X60%)

未分配利潤720(1200X60%)

內(nèi)部交易的抵銷處理：

借：應(yīng)付賬款680

貸：應(yīng)收賬款680

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備34

貸：未分配利潤一年初34

借：未分配利潤一年初140

貸：營業(yè)成本140

借：資產(chǎn)處置收益340[500-(200-40)]

貸：無形資產(chǎn)一原價340

借：無形資產(chǎn)一累計攤銷34(340/5X6/12)

貸：管理費用34

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備59

貸：資產(chǎn)減值損失59

25.甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%甲公司是乙公司

的母公司，持有乙公司80%的股權(quán)。2X15年乙公司從甲公司購進A商品100件，購買價格為每件2萬

元，甲公司A商品每件成本為1.5萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2X15年乙公司對外銷售A商品70件，

每件銷售價格為2.4萬元（不含增值稅）；2X15年年末結(jié)存A商品30件。2X15年12月31日，A商品

每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元，乙公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元。2X16年乙公司對外銷售上述A

商品20件，每件銷售價格為1.7萬元。2X16年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的A

商品10件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元，A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為6萬元。假定不考慮其

他因素的影響。要求：（1）計算2X15年甲公司合并財務(wù)報表中因上述交易應(yīng)列示的營業(yè)收入、營業(yè)成

本和遞延所得稅資產(chǎn)。（2）計算2X16年甲公司合并財務(wù)報表中因上述交易應(yīng)列示的營業(yè)收入、營業(yè)成

本和遞延所得稅資產(chǎn)。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

正確答案：（無）

解析：（1）、2X15年①合并財務(wù)報表中因上述交易列示的營業(yè)收入=70X2.4=168（萬元）；②合并

財務(wù)報表中因上述交易列示的營業(yè)成本=70X1.5=105（萬元）；③尚未對外銷售的30件A商品可變現(xiàn)凈

值=1.8X30=54（萬元）,合并報表中該商品成本=1.5X30=45（萬元），小于其可變現(xiàn)凈值，因此合并財

務(wù)報表中的賬面價值為45萬元，計稅基礎(chǔ)=30X2=60（萬元），形成可抵扣暫時性差異15萬元（60-