商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題及對策

【摘要】隨著我國金融體制改革的全面深化，商業(yè)銀行進入了一個嶄新的發(fā)展階段。內(nèi)部審計作為檢查和優(yōu)化商業(yè)銀行業(yè)務能力、風控能力、治理能力的有效工具，對提升銀行自身價值，確保金融市場健康穩(wěn)定運行有著重要作用。近幾年來，我國商業(yè)銀行通過不斷改革，逐步建立了內(nèi)部審計體系，但是內(nèi)部審計獨立性缺乏、內(nèi)部審計認識偏差、內(nèi)部控制效果有時不夠明顯等現(xiàn)象依然存在。本文在認真分析查找問題的基礎上，提出了如何完善商行內(nèi)部審計制度的對策建議?！娟P鍵詞】商業(yè)銀行;內(nèi)部審計;問題;對策一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營、風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。但目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計在財務審計、行長等高管的離任經(jīng)濟責任審計、合同審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟效益審計、IT系統(tǒng)審計、審貸風險審計等眾多領域中，仍然存在不少問題。（一）審計缺乏獨立性商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性是指銀行內(nèi)部審計工作應與日常經(jīng)營活動、內(nèi)部控制活動等相分離，客觀地進行監(jiān)督、評價。內(nèi)部審計的獨立性主要包含兩方面，一方面是指審計組織機構的獨立，即與董事會的匯報關系的獨立;另一方面是指內(nèi)審人員履職時免于受到威脅。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏獨立性主要體現(xiàn)于以下兩個方面：1.組織架構流于形式。在總行層面，目前五大國有銀行等商業(yè)銀行已經(jīng)建立起相對成熟的垂直審計體系，內(nèi)審工作由審計委員會全權負責。但是，仍有部分商業(yè)銀行雖然在董事會下設審計委員會，但董事會卻不作為內(nèi)審部門的直接負責人，而是由高級管理層（行長、副行長等）直接領導和管理，最終的審計報告只是形式上報送給董事會、監(jiān)事會。另外，部分銀行的審計部門的直接領導是管理層。這就導致銀行內(nèi)審部門未能獨立于高管層而存在，不能客觀地監(jiān)督、評價其工作。在各級分行層面，分支機構的內(nèi)審人員雖然名義上的直接領導是總行，但是他們不僅要對上一級的審計機構負責，還需對分行行長負責，分行內(nèi)部審計人員往往決策時要優(yōu)先考慮本行行長的工作思路與建議，因為其人員編制、工資薪酬的管理權、職務的晉升都屬于分行。所以很難獨立、客觀地開展工作。2.內(nèi)審人員身份缺乏獨立性。第一，從實質(zhì)上看，銀行內(nèi)審部門屬于企業(yè)的一個組成部分，審計人員和審計對象同處于一個整體之中，內(nèi)部審計人員的在審計時往往容易受到銀行本身經(jīng)營理念、風險偏好的影響。第二，內(nèi)審人員與其他部門有著密不可分的聯(lián)系。例如，其薪酬福利的發(fā)放由人力資源部負責，內(nèi)審部門沒有自己的獨立經(jīng)費，現(xiàn)場審計時的食、宿、交通由被內(nèi)部審計單位提供等等。（二）內(nèi)審觀念滯后1.審計范圍過窄。從目前內(nèi)審的實際情況看，銀行內(nèi)審涉及范圍較窄，僅僅局限于傳統(tǒng)的財務審計、離任審計等方面，而對于銀行戰(zhàn)略、公司治理、內(nèi)部控制、風險管理、業(yè)務流程等方面的有效性重視程度不夠，審計就會出現(xiàn)監(jiān)督不到位。2.服務意識缺乏。我國商業(yè)銀行內(nèi)審仍然局限于發(fā)現(xiàn)問題、查出相關責任人、事后整改等流程上，而實際上商業(yè)銀行內(nèi)審不僅僅稽核，尤其是隨著銀行業(yè)務領域、產(chǎn)品種類的多元化，其咨詢職能的作用應逐漸體現(xiàn)。但是銀行并沒有重視這一職能，并沒有建立內(nèi)審部門向業(yè)務部門提供咨詢服務的機制，當內(nèi)審時發(fā)現(xiàn)業(yè)務上的問題時，會直接報告給上級，咨詢功能也就形同虛設。3.審計方法過時。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術（尤其是云技術）迅猛發(fā)展，網(wǎng)上銀行、手機銀行等新型模式的出現(xiàn)，大部分商業(yè)銀行已實現(xiàn)智能化、電子化、信息化的全新管理模式，但是相比之下，我國商業(yè)銀行內(nèi)審仍然以現(xiàn)場審計為主，產(chǎn)生了審計周期過長、效率低、準確率差等問題。另外，傳統(tǒng)的內(nèi)審是對被審計單位經(jīng)營情況進行的事后審計，是靜態(tài)的審計活動，存在一定的滯后性。（三）缺乏法律環(huán)境除了有《中國內(nèi)部審計準則》的規(guī)范，對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計，銀監(jiān)會曾在2006年發(fā)布《銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計指引》，并在2016年4月16日發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》對原有指引進行補充完善。但是，長久以來，我國并沒有頒布有關商業(yè)銀行內(nèi)部審計的特定的法律，權威性不足。這就導致沒有足夠的監(jiān)管，不能引起管理層足夠的重視，使得管理層出現(xiàn)合謀的可能性大大增強。（四）內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高1.內(nèi)審人員資質(zhì)低。我國相關規(guī)章制度僅僅對商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量上做出要求（不得少于員工總數(shù)的1%），但缺乏質(zhì)量上的規(guī)范——即完善的準入機制。由此帶來的一個問題就是，在入門環(huán)節(jié)就決定了相當一部分銀行的內(nèi)審工作人員實際上沒有足夠的專業(yè)勝任能力。按照國際管理，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員通常占人力資源總數(shù)的2%至5%，審計人員的銀行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗至少在7年以上，才能從事內(nèi)審計工作;國外銀行內(nèi)部審計人員最低的級別是助理副總裁，人均費用也遠高于國內(nèi)。2.缺乏復合型人才。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的綜合性工作，要求內(nèi)部審計人員要掌握經(jīng)濟、金融、管理、法律、計算機等各方面的知識，具備較強的邏輯分析能力及語言表達能力。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人才結構相對單一，缺乏復合型人才，尤其是具有較高計算機應用水平的人才。二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策建議（一）優(yōu)化組織架構為了增強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性，應重新對銀行的組織架構進行優(yōu)化。首先，將銀行的內(nèi)部審計委員會作為內(nèi)審部門的直接領導，賦予其安排內(nèi)審工作的絕大部分權力，并且不得使高級管理層等隨意干預內(nèi)審活動。其次，在各級分行層面，避免“雙重領導”的現(xiàn)象，各級分行的內(nèi)審部門直接對總行的內(nèi)審機構負責。（二）更新審計理念1.由基礎賬項審計轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險導向?qū)徲嫛鴥?nèi)商業(yè)銀行在進行內(nèi)部審計時，首先，要識別每個分支機構、部門、項目、產(chǎn)品的風險點;其次，銀行需要建立不同審計對象的風險等級;最后，要評價內(nèi)部控制的有效性。根據(jù)以上評估結果，結合可利用的人力資源成本，決定哪些項目是重要的、哪些項目是風險小的。對于那些風險高、控制薄弱的項目，應給予高度關注，提高審計頻率、增加審計程序。2.由監(jiān)督型審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉招蛯徲?。由監(jiān)督型審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉招蛯徲嬕馕吨恍枰獙︺y行過分強調(diào)監(jiān)督，而是在查錯防弊的基礎上樹立新高度，從宏觀的角度思考可以在哪些方面有效解決問題，達到實現(xiàn)銀行價值的目的。具體而言，商業(yè)銀行應當構建內(nèi)審部門和業(yè)務部門的溝通交流機制，出現(xiàn)問題時及時反饋溝通，使得內(nèi)審人員以“參謀”的身份向業(yè)務部門傳遞訊息，提供咨詢。例如，內(nèi)審部門可以開展效益型審計，利用本量利分析、投資回收期等方法，對商業(yè)銀行的某類業(yè)務或產(chǎn)品進行評價，找出不合理的業(yè)務流程，對產(chǎn)品的優(yōu)化提出建設性意見。（三）改善內(nèi)部控制完善的內(nèi)部控制可以為內(nèi)部審計的實施提供良好的環(huán)境。所以在一個有健全內(nèi)部控制體系的銀行中，內(nèi)審機構的獨立性可以得到充分保證，銀行所涉及的風險會得到準確識別。針對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》，應主要完善以下幾個方面：設立高度垂直的組織架構;識別資金活動可能出現(xiàn)的風險，規(guī)范授信審批制度、回款情況等;加強信息系統(tǒng)的維護和開發(fā)等。（四）推行非現(xiàn)場審計1.建立審計模型。非現(xiàn)場審計是指借助計算機和網(wǎng)絡，連續(xù)不斷地采集被審計單位的海量業(yè)務數(shù)據(jù)，進行全面、連續(xù)的分析，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，降低風險。在業(yè)務數(shù)據(jù)繁多的商業(yè)銀行，非現(xiàn)場審計可以改善工作效能，降低成本。其核心是要建立審計模型，構建恰當?shù)膶徲嬆Ｐ陀袃蓚€關鍵因素：識別各個領域可能存在的風險以及相對應分析方法的選擇。以貸款業(yè)務舉例，商業(yè)銀行在進行內(nèi)部審計時要識別各個方面可能存在的風險：根據(jù)潛在的風險，應選擇不同的分析方法。比較常見的分析方法有：影響因素分析、勾稽核對分析、縱向或橫向比較分析、內(nèi)外部結構分析等。例如，用核對分析核對客戶財務報表的勾稽關系;用比較分析法來分析每月的放款時間以及金額，來驗證是否存在突擊放款或虛假放款。識別風險和選擇分析方法之后，便可以通過EXCEL、ACCESS或其他專業(yè)軟件編輯公式、算法或程序，建立審計模型。2.開發(fā)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。非現(xiàn)場審計的進行很大程度上依賴于被審計單位提供數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和技術，這就要求銀行加大對非現(xiàn)場審計技術的投入。首先，銀行本身需要有完善的財務、業(yè)務管理系統(tǒng)，增強數(shù)據(jù)的可調(diào)取性;其次，開發(fā)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，以及其他相關支持的技術。以建設銀行為例，其先后開發(fā)了非現(xiàn)場審計系統(tǒng)（OAS系統(tǒng)）、審計管理信息系統(tǒng)（AMIS），并利用財務會計、業(yè)務管理等系統(tǒng)，進行非現(xiàn)場審計。3.實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有機結合。非現(xiàn)場審計從一定程度上減少了內(nèi)部審計人員的工作量，提高了效率，但并不意味著可以不進行現(xiàn)場審計。二者不是非此即彼的替代關系，而是相互補充、相互完善的促進關系。進行現(xiàn)場審計的人員不僅可以對非現(xiàn)場審計人員提供的證據(jù)進行核實、校正，并且從中發(fā)現(xiàn)非現(xiàn)場審計技術存在的缺陷，建立更加完善的內(nèi)部審計體系。（五）強化對審計結果的評價與運用1.建立規(guī)范的內(nèi)部審計評價體系。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目的之一是提升銀行的價值，商業(yè)銀行應當構建以“價值提升”為目標的內(nèi)部審計體系。例如，商業(yè)銀行可以結合平衡計分卡（BSC）的評價方法，分別從財務、顧客、內(nèi)部業(yè)務能力、學習成長能力等進行全方位評價。財務維度上要求內(nèi)審人員分析銀行的盈利能力等財務指標，發(fā)現(xiàn)潛在經(jīng)營風險;客戶維度上要求注重客戶的流失率、增長率、構成等;內(nèi)部業(yè)務能力方面關注內(nèi)部控制、經(jīng)營效率等;學習成長能力關注員工的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務能力等。2.增進審計強制效果。巴塞爾委員會提出的關于商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重要原則之一就是審計的權威性，我國《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》明確指出，內(nèi)部審計部門有權向董事會、高級管理層和相關部門提出處理和處罰建議，內(nèi)部審計結果和整改到不到位情況應作為審計對象績效考評的重要依據(jù)。商業(yè)銀行應當結合自身情況，設置與內(nèi)審有關的懲處規(guī)定、考核標準，通過內(nèi)審的強制性規(guī)范被審計對象的不合規(guī)行為，通過提升內(nèi)審部門的權威性來確保審計工作發(fā)揮出其應有的成效。3.提升審計成果價值。內(nèi)審工作完成時，必要時可聘請外部審計專家，對內(nèi)部審計工作的成果進行總結，分析審計過程中暴露出的缺陷，優(yōu)化審計流程。也可聘請專人對審計成果進行長期、專業(yè)的定量定性分析，定期向有關管理人員反饋，在一次次的總結和梳理下逐步形成系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計方法。（六）重視審計隊伍建設1.提高準入門檻。關鍵要確保內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力。銀行在招聘內(nèi)部審計人員時可以傾向于商科、理工科、法律、計算機等復合專業(yè)背景的人才;從事內(nèi)部審計人員需要具有豐富的相關從業(yè)經(jīng)驗。