商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

【摘要】隨著我國(guó)金融體制改革的全面深化，商業(yè)銀行進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。內(nèi)部審計(jì)作為檢查和優(yōu)化商業(yè)銀行業(yè)務(wù)能力、風(fēng)控能力、治理能力的有效工具，對(duì)提升銀行自身價(jià)值，確保金融市場(chǎng)健康穩(wěn)定運(yùn)行有著重要作用。近幾年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行通過(guò)不斷改革，逐步建立了內(nèi)部審計(jì)體系，但是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏、內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)偏差、內(nèi)部控制效果有時(shí)不夠明顯等現(xiàn)象依然存在。本文在認(rèn)真分析查找問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了如何完善商行內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策建議?！娟P(guān)鍵詞】商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。但目前我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)、行長(zhǎng)等高管的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、IT系統(tǒng)審計(jì)、審貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等眾多領(lǐng)域中，仍然存在不少問(wèn)題。（一）審計(jì)缺乏獨(dú)立性商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制活動(dòng)等相分離，客觀地進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要包含兩方面，一方面是指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立;另一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免于受到威脅。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性主要體現(xiàn)于以下兩個(gè)方面：1.組織架構(gòu)流于形式。在總行層面，目前五大國(guó)有銀行等商業(yè)銀行已經(jīng)建立起相對(duì)成熟的垂直審計(jì)體系，內(nèi)審工作由審計(jì)委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)。但是，仍有部分商業(yè)銀行雖然在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，但董事會(huì)卻不作為內(nèi)審部門的直接負(fù)責(zé)人，而是由高級(jí)管理層（行長(zhǎng)、副行長(zhǎng)等）直接領(lǐng)導(dǎo)和管理，最終的審計(jì)報(bào)告只是形式上報(bào)送給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。另外，部分銀行的審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)是管理層。這就導(dǎo)致銀行內(nèi)審部門未能獨(dú)立于高管層而存在，不能客觀地監(jiān)督、評(píng)價(jià)其工作。在各級(jí)分行層面，分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員雖然名義上的直接領(lǐng)導(dǎo)是總行，但是他們不僅要對(duì)上一級(jí)的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，還需對(duì)分行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，分行內(nèi)部審計(jì)人員往往決策時(shí)要優(yōu)先考慮本行行長(zhǎng)的工作思路與建議，因?yàn)槠淙藛T編制、工資薪酬的管理權(quán)、職務(wù)的晉升都屬于分行。所以很難獨(dú)立、客觀地開(kāi)展工作。2.內(nèi)審人員身份缺乏獨(dú)立性。第一，從實(shí)質(zhì)上看，銀行內(nèi)審部門屬于企業(yè)的一個(gè)組成部分，審計(jì)人員和審計(jì)對(duì)象同處于一個(gè)整體之中，內(nèi)部審計(jì)人員的在審計(jì)時(shí)往往容易受到銀行本身經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響。第二，內(nèi)審人員與其他部門有著密不可分的聯(lián)系。例如，其薪酬福利的發(fā)放由人力資源部負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門沒(méi)有自己的獨(dú)立經(jīng)費(fèi)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)的食、宿、交通由被內(nèi)部審計(jì)單位提供等等。（二）內(nèi)審觀念滯后1.審計(jì)范圍過(guò)窄。從目前內(nèi)審的實(shí)際情況看，銀行內(nèi)審涉及范圍較窄，僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)等方面，而對(duì)于銀行戰(zhàn)略、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等方面的有效性重視程度不夠，審計(jì)就會(huì)出現(xiàn)監(jiān)督不到位。2.服務(wù)意識(shí)缺乏。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審仍然局限于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查出相關(guān)責(zé)任人、事后整改等流程上，而實(shí)際上商業(yè)銀行內(nèi)審不僅僅稽核，尤其是隨著銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域、產(chǎn)品種類的多元化，其咨詢職能的作用應(yīng)逐漸體現(xiàn)。但是銀行并沒(méi)有重視這一職能，并沒(méi)有建立內(nèi)審部門向業(yè)務(wù)部門提供咨詢服務(wù)的機(jī)制，當(dāng)內(nèi)審時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)上的問(wèn)題時(shí)，會(huì)直接報(bào)告給上級(jí)，咨詢功能也就形同虛設(shè)。3.審計(jì)方法過(guò)時(shí)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)（尤其是云技術(shù)）迅猛發(fā)展，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等新型模式的出現(xiàn)，大部分商業(yè)銀行已實(shí)現(xiàn)智能化、電子化、信息化的全新管理模式，但是相比之下，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審仍然以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，產(chǎn)生了審計(jì)周期過(guò)長(zhǎng)、效率低、準(zhǔn)確率差等問(wèn)題。另外，傳統(tǒng)的內(nèi)審是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行的事后審計(jì)，是靜態(tài)的審計(jì)活動(dòng)，存在一定的滯后性。（三）缺乏法律環(huán)境除了有《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范，對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，銀監(jiān)會(huì)曾在2006年發(fā)布《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，并在2016年4月16日發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》對(duì)原有指引進(jìn)行補(bǔ)充完善。但是，長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)并沒(méi)有頒布有關(guān)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的特定的法律，權(quán)威性不足。這就導(dǎo)致沒(méi)有足夠的監(jiān)管，不能引起管理層足夠的重視，使得管理層出現(xiàn)合謀的可能性大大增強(qiáng)。（四）內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高1.內(nèi)審人員資質(zhì)低。我國(guó)相關(guān)規(guī)章制度僅僅對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量上做出要求（不得少于員工總數(shù)的1%），但缺乏質(zhì)量上的規(guī)范——即完善的準(zhǔn)入機(jī)制。由此帶來(lái)的一個(gè)問(wèn)題就是，在入門環(huán)節(jié)就決定了相當(dāng)一部分銀行的內(nèi)審工作人員實(shí)際上沒(méi)有足夠的專業(yè)勝任能力。按照國(guó)際管理，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員通常占人力資源總數(shù)的2%至5%，審計(jì)人員的銀行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)至少在7年以上，才能從事內(nèi)審計(jì)工作;國(guó)外銀行內(nèi)部審計(jì)人員最低的級(jí)別是助理副總裁，人均費(fèi)用也遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)。2.缺乏復(fù)合型人才。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的綜合性工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員要掌握經(jīng)濟(jì)、金融、管理、法律、計(jì)算機(jī)等各方面的知識(shí)，具備較強(qiáng)的邏輯分析能力及語(yǔ)言表達(dá)能力。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人才結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，缺乏復(fù)合型人才，尤其是具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人才。二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議（一）優(yōu)化組織架構(gòu)為了增強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)重新對(duì)銀行的組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。首先，將銀行的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，賦予其安排內(nèi)審工作的絕大部分權(quán)力，并且不得使高級(jí)管理層等隨意干預(yù)內(nèi)審活動(dòng)。其次，在各級(jí)分行層面，避免“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，各級(jí)分行的內(nèi)審部門直接對(duì)總行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。（二）更新審計(jì)理念1.由基礎(chǔ)賬項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，首先，要識(shí)別每個(gè)分支機(jī)構(gòu)、部門、項(xiàng)目、產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);其次，銀行需要建立不同審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí);最后，要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。根據(jù)以上評(píng)估結(jié)果，結(jié)合可利用的人力資源成本，決定哪些項(xiàng)目是重要的、哪些項(xiàng)目是風(fēng)險(xiǎn)小的。對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)高、控制薄弱的項(xiàng)目，應(yīng)給予高度關(guān)注，提高審計(jì)頻率、增加審計(jì)程序。2.由監(jiān)督型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型審計(jì)。由監(jiān)督型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型審計(jì)意味著不需要對(duì)銀行過(guò)分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，而是在查錯(cuò)防弊的基礎(chǔ)上樹(shù)立新高度，從宏觀的角度思考可以在哪些方面有效解決問(wèn)題，達(dá)到實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值的目的。具體而言，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)構(gòu)建內(nèi)審部門和業(yè)務(wù)部門的溝通交流機(jī)制，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)反饋溝通，使得內(nèi)審人員以“參謀”的身份向業(yè)務(wù)部門傳遞訊息，提供咨詢。例如，內(nèi)審部門可以開(kāi)展效益型審計(jì)，利用本量利分析、投資回收期等方法，對(duì)商業(yè)銀行的某類業(yè)務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出不合理的業(yè)務(wù)流程，對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)化提出建設(shè)性意見(jiàn)。（三）改善內(nèi)部控制完善的內(nèi)部控制可以為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施提供良好的環(huán)境。所以在一個(gè)有健全內(nèi)部控制體系的銀行中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性可以得到充分保證，銀行所涉及的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)得到準(zhǔn)確識(shí)別。針對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》，應(yīng)主要完善以下幾個(gè)方面：設(shè)立高度垂直的組織架構(gòu);識(shí)別資金活動(dòng)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范授信審批制度、回款情況等;加強(qiáng)信息系統(tǒng)的維護(hù)和開(kāi)發(fā)等。（四）推行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)1.建立審計(jì)模型。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是指借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，連續(xù)不斷地采集被審計(jì)單位的海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行全面、連續(xù)的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題，降低風(fēng)險(xiǎn)。在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)繁多的商業(yè)銀行，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以改善工作效能，降低成本。其核心是要建立審計(jì)模型，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型有兩個(gè)關(guān)鍵因素：識(shí)別各個(gè)領(lǐng)域可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及相對(duì)應(yīng)分析方法的選擇。以貸款業(yè)務(wù)舉例，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要識(shí)別各個(gè)方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)選擇不同的分析方法。比較常見(jiàn)的分析方法有：影響因素分析、勾稽核對(duì)分析、縱向或橫向比較分析、內(nèi)外部結(jié)構(gòu)分析等。例如，用核對(duì)分析核對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系;用比較分析法來(lái)分析每月的放款時(shí)間以及金額，來(lái)驗(yàn)證是否存在突擊放款或虛假放款。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和選擇分析方法之后，便可以通過(guò)EXCEL、ACCESS或其他專業(yè)軟件編輯公式、算法或程序，建立審計(jì)模型。2.開(kāi)發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的進(jìn)行很大程度上依賴于被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和技術(shù)，這就要求銀行加大對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)的投入。首先，銀行本身需要有完善的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的可調(diào)取性;其次，開(kāi)發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，以及其他相關(guān)支持的技術(shù)。以建設(shè)銀行為例，其先后開(kāi)發(fā)了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)（OAS系統(tǒng)）、審計(jì)管理信息系統(tǒng)（AMIS），并利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)管理等系統(tǒng)，進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。3.實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)從一定程度上減少了內(nèi)部審計(jì)人員的工作量，提高了效率，但并不意味著可以不進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。二者不是非此即彼的替代關(guān)系，而是相互補(bǔ)充、相互完善的促進(jìn)關(guān)系。進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人員不僅可以對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員提供的證據(jù)進(jìn)行核實(shí)、校正，并且從中發(fā)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)存在的缺陷，建立更加完善的內(nèi)部審計(jì)體系。（五）強(qiáng)化對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)與運(yùn)用1.建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的目的之一是提升銀行的價(jià)值，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以“價(jià)值提升”為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)體系。例如，商業(yè)銀行可以結(jié)合平衡計(jì)分卡（BSC）的評(píng)價(jià)方法，分別從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)能力、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)能力等進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)維度上要求內(nèi)審人員分析銀行的盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);客戶維度上要求注重客戶的流失率、增長(zhǎng)率、構(gòu)成等;內(nèi)部業(yè)務(wù)能力方面關(guān)注內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)效率等;學(xué)習(xí)成長(zhǎng)能力關(guān)注員工的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力等。2.增進(jìn)審計(jì)強(qiáng)制效果。巴塞爾委員會(huì)提出的關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重要原則之一就是審計(jì)的權(quán)威性，我國(guó)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》明確指出，內(nèi)部審計(jì)部門有權(quán)向董事會(huì)、高級(jí)管理層和相關(guān)部門提出處理和處罰建議，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和整改到不到位情況應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象績(jī)效考評(píng)的重要依據(jù)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，設(shè)置與內(nèi)審有關(guān)的懲處規(guī)定、考核標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)內(nèi)審的強(qiáng)制性規(guī)范被審計(jì)對(duì)象的不合規(guī)行為，通過(guò)提升內(nèi)審部門的權(quán)威性來(lái)確保審計(jì)工作發(fā)揮出其應(yīng)有的成效。3.提升審計(jì)成果價(jià)值。內(nèi)審工作完成時(shí)，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部審計(jì)專家，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果進(jìn)行總結(jié)，分析審計(jì)過(guò)程中暴露出的缺陷，優(yōu)化審計(jì)流程。也可聘請(qǐng)專人對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行長(zhǎng)期、專業(yè)的定量定性分析，定期向有關(guān)管理人員反饋，在一次次的總結(jié)和梳理下逐步形成系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計(jì)方法。（六）重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)1.提高準(zhǔn)入門檻。關(guān)鍵要確保內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。銀行在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)可以傾向于商科、理工科、法律、計(jì)算機(jī)等復(fù)合專業(yè)背景的人才;從事內(nèi)部審計(jì)人員需要具有豐富的相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。