調(diào)研報(bào)告：關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的幾點(diǎn)思考

調(diào)研報(bào)告：關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制的幾點(diǎn)思考審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)工作的生命線(xiàn)；加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)，是審計(jì)作用發(fā)揮的關(guān)鍵因素，同時(shí)，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需要。為保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要識(shí)別審計(jì)質(zhì)量鏈條中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，建立健全“分級(jí)控制+保障措施”的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。一、當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制中的主要問(wèn)題《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)、要素，審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門(mén)、審理部門(mén)和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中的職責(zé)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制責(zé)任的情形，審計(jì)資料的歸檔和管理，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查和年度考核，優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等影響審計(jì)質(zhì)量控制的因素已經(jīng)做了明確規(guī)定。但是在實(shí)踐中，審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制往往受到審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、審計(jì)人員職責(zé)履行情況等多種因素影響。（一）過(guò)程質(zhì)量管理意識(shí)有待進(jìn)一步提高。部分審計(jì)人員思維認(rèn)識(shí)存在兩個(gè)誤區(qū)：一是片面強(qiáng)調(diào)結(jié)果質(zhì)量。部分審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)立足于結(jié)果導(dǎo)向，認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)成果的載體、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量，而忽視了審計(jì)質(zhì)量過(guò)程管控。事實(shí)上審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該是貫穿于準(zhǔn)備審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、準(zhǔn)備實(shí)施和報(bào)告等審計(jì)工作的全過(guò)程、各階段。二是依法審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。比如有的審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，由于缺乏法治思維意識(shí)，取得的審計(jì)證據(jù)不充分不適當(dāng)，僅憑審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和單一證據(jù)要件就認(rèn)定可能存在問(wèn)題，不進(jìn)行進(jìn)一步的驗(yàn)證和甄別；凡是被審計(jì)單位未提出異議的審計(jì)事項(xiàng)，均認(rèn)為是證據(jù)充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)取證，忽略被審計(jì)單位未提出異議的深層原因；不愿意聽(tīng)取被審計(jì)單位或者審理人員的意見(jiàn)，對(duì)不同意見(jiàn)不能做到理性思考、兼容并蓄。（二）分級(jí)質(zhì)量控制作用有待進(jìn)一步發(fā)揮。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人層層把關(guān)的分級(jí)質(zhì)量控制制度，但存在以下情況影響分級(jí)質(zhì)量控制的整體效果。一是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)的分級(jí)質(zhì)量控制工作主要在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的基石，如果現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間不充足，則容易造成對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠深入，取證不夠嚴(yán)謹(jǐn)。二是審計(jì)人員能力影響審計(jì)質(zhì)量。主要有“三個(gè)”不足，即職業(yè)判斷能力不足，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)“哪里可能存在問(wèn)題”、“存在什么問(wèn)題”、“如何找到線(xiàn)索并查出問(wèn)題”、“如何對(duì)問(wèn)題定性”等缺乏敏感性和判斷力；審計(jì)取證能力不足，對(duì)取得哪些證據(jù)、采取什么形式取得證據(jù)、如何完善證據(jù)邏輯鏈條等存在欠缺；研究分析問(wèn)題的能力不足，由于不具備多學(xué)科的知識(shí)和綜合分析能力，因此對(duì)問(wèn)題的把握和認(rèn)識(shí)不夠全面和深入。（三）審計(jì)質(zhì)量保障體系有待進(jìn)一步完善。具體表現(xiàn)在：一是制度規(guī)定不夠細(xì)化?，F(xiàn)在雖然有《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》以及各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)出臺(tái)的規(guī)范指南、操作指南等，但在實(shí)際操作層面，還存在一些細(xì)節(jié)上的模糊地帶，審計(jì)人員往往只能憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行操作。如《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)“一般審計(jì)項(xiàng)目”和“重要審計(jì)項(xiàng)目”如何界定、如何評(píng)判，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；征求被審計(jì)單位意見(jiàn)時(shí)，如果被審計(jì)單位回復(fù)無(wú)意見(jiàn)，那么對(duì)審計(jì)檔案中是否仍需要《審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的說(shuō)明》仍存在疑問(wèn)；審計(jì)過(guò)程中，增加審計(jì)組人員，是否只用根據(jù)制度調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，需不需要再做一份重要事項(xiàng)管理記錄等沒(méi)有明確規(guī)定。二是人才結(jié)構(gòu)比較單一。隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，過(guò)去偏重于財(cái)會(huì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)已不能滿(mǎn)足審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，具有法律、計(jì)算機(jī)、建筑工程、環(huán)境工程、經(jīng)濟(jì)管理等專(zhuān)業(yè)背景的復(fù)合型審計(jì)人才遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。三是技術(shù)水平有待提高，目前對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)處理，更多的是運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)采集的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢(xún)分析，但是查詢(xún)的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的有效性非常依賴(lài)于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析查詢(xún)思路，不能與審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際很好的結(jié)合；地理信息技術(shù)、圖數(shù)據(jù)庫(kù)等新技術(shù)新方法應(yīng)用還不夠全面和深入，審計(jì)工作效率還有進(jìn)一步提升的空間。二、建立“分級(jí)控制”質(zhì)量控制機(jī)制的實(shí)現(xiàn)路徑影響審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)往往貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程、各環(huán)節(jié)。為切實(shí)保障審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要建立健全審計(jì)質(zhì)量的全過(guò)程“分級(jí)控制”機(jī)制，消除影響“分級(jí)控制”作用發(fā)揮的因素。（一）提前謀劃準(zhǔn)備，發(fā)揮“分級(jí)控制”作用。充分的審計(jì)時(shí)間對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和深化具有重要作用，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的信息收集是逐步完善的，審計(jì)人員對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)也是逐漸深化的。如果能夠在開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，提前收集信息、謀劃審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)安排，做好充分準(zhǔn)備工作，為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)留足時(shí)間思考并獲取有用信息，從而深化對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，更精準(zhǔn)的對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性并收集相應(yīng)證據(jù)，為審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)等級(jí)次的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)“分級(jí)控制”贏得時(shí)間，發(fā)揮“分級(jí)控制”作用。（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化過(guò)程質(zhì)量管控。一是精心做好審前謀劃。在審計(jì)實(shí)施方案編制上，注重加大調(diào)查了解力度，全面評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、深化對(duì)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)夯實(shí)基礎(chǔ)。二是切實(shí)抓好現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施。結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，合理搭配審計(jì)組成員，杜絕因應(yīng)勝任能力不足對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響；實(shí)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制，將審計(jì)質(zhì)量細(xì)化到崗、落實(shí)到人。三是加大現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核力度。確保依法規(guī)范實(shí)施審計(jì)，對(duì)審計(jì)工作底稿編制、審計(jì)證據(jù)獲取、審計(jì)程序?qū)嵤┑汝P(guān)鍵環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性進(jìn)行審核，避免審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成果導(dǎo)向等原因的影響，變成實(shí)際的單級(jí)質(zhì)量控制，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大不良影響。（三）實(shí)施跟蹤審理，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)口。一是法規(guī)審理關(guān)口前移。審理人員參與重點(diǎn)項(xiàng)目的統(tǒng)一審計(jì)方案、統(tǒng)一處理口徑、統(tǒng)一法規(guī)定性的討論和報(bào)告模板起草，對(duì)政策落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審理、現(xiàn)場(chǎng)審理，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作質(zhì)效。二是實(shí)行集體會(huì)商制度。對(duì)重大、復(fù)雜、綜合性問(wèn)題，以集體會(huì)審、部門(mén)會(huì)商、專(zhuān)家咨詢(xún)、會(huì)議審定方式，解決問(wèn)題分歧爭(zhēng)議，提升審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是建立審理“退回”機(jī)制。對(duì)報(bào)送審理發(fā)現(xiàn)存在三類(lèi)問(wèn)題以上的審計(jì)項(xiàng)目資料退回審計(jì)組，再次完善、再次復(fù)核，形成倒逼機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量控制體系中的審理作用，促進(jìn)和提高審計(jì)工作質(zhì)效，形成審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理閉環(huán)鏈條。三、促進(jìn)質(zhì)量控制機(jī)制有效執(zhí)行的保障措施要建立起全面質(zhì)量控制體系，不僅僅要靠審計(jì)業(yè)務(wù)人員在審計(jì)全過(guò)程完成，還需要審計(jì)其他部門(mén)通力協(xié)作，圍繞審計(jì)質(zhì)量控制這一中心目標(biāo)，從隊(duì)伍建設(shè)、制度體系、技術(shù)保障等方面工作加強(qiáng)管理，為審計(jì)全過(guò)程“分級(jí)控制”提供后勤保障和支撐，形成提升審計(jì)質(zhì)量的保障體系。（一）轉(zhuǎn)變思維方式，提高思想認(rèn)識(shí)。充分認(rèn)識(shí)審計(jì)質(zhì)量的重要性，消除思維誤區(qū)，提高審計(jì)質(zhì)量，提升工作水平。一是牢固樹(shù)立依法審計(jì)理念，在提升自身法治意識(shí)和法律知識(shí)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化憲法、審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)確立的“依法審計(jì)”“客觀公正”“實(shí)事求是”的思維方式，加強(qiáng)對(duì)憲法和法學(xué)基本理論的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)法、預(yù)算法、刑法、行政法、經(jīng)濟(jì)法等基本法律的學(xué)習(xí)，提高依法審計(jì)的自覺(jué)性，在審計(jì)實(shí)踐中嚴(yán)格按照法律規(guī)定認(rèn)定查證事實(shí)，得出正確的審計(jì)結(jié)論。二是轉(zhuǎn)變結(jié)果至上思維導(dǎo)向，將嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量這一理念貫穿到審計(jì)全過(guò)程，從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、實(shí)施到報(bào)告，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全過(guò)程“分級(jí)控制”。三是改變傳統(tǒng)固化辦案思維，警惕并摒除僅憑經(jīng)驗(yàn)認(rèn)定的可能存在的問(wèn)題、僅根據(jù)某一證據(jù)的存在就草草認(rèn)定問(wèn)題、凡事被審計(jì)單位未提出異議的事項(xiàng)就屬于事實(shí)清楚的問(wèn)題等傳統(tǒng)審計(jì)思維，還應(yīng)充分聽(tīng)取被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的合理意見(jiàn)和建議，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（二）強(qiáng)化制度保障，提高操作水平。從現(xiàn)有的審計(jì)規(guī)范來(lái)看，《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》及根據(jù)上述法律法規(guī)制定的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管控規(guī)范指南等，在細(xì)節(jié)執(zhí)行上還存在模糊地帶，需要進(jìn)一步完善規(guī)范操作指南，明確各環(huán)節(jié)責(zé)任人、時(shí)限和質(zhì)量要求，細(xì)化質(zhì)量管控措施，提高可操作性，從制度上促進(jìn)提高審計(jì)工作的規(guī)范化、科學(xué)化水平。（三）加強(qiáng)人才保障，提高專(zhuān)業(yè)水平。國(guó)家審計(jì)涉及會(huì)計(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)政財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等多學(xué)科知識(shí)，審計(jì)的質(zhì)量保證就需要多學(xué)科、復(fù)合型專(zhuān)業(yè)背景的人才儲(chǔ)備。一是全面加強(qiáng)自身能力建設(shè)，提升審計(jì)人員能力是提高審計(jì)質(zhì)量的根本之策，加大學(xué)習(xí)教育培訓(xùn)力度，著力提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)水平和專(zhuān)業(yè)操守，特別是多學(xué)科背景的知識(shí)儲(chǔ)備，并多崗位鍛煉，打造審計(jì)鐵軍；二是有效借助外部專(zhuān)家力量，本著專(zhuān)業(yè)人做專(zhuān)業(yè)事的原則，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等組織中發(fā)掘?qū)I(yè)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的各類(lèi)人才，建立門(mén)類(lèi)齊全的審計(jì)人才專(zhuān)家?guī)?，通過(guò)向相關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的專(zhuān)家進(jìn)行咨詢(xún)、會(huì)商、討論以及政府購(gòu)買(mǎi)社會(huì)服務(wù)的方式彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)家力量的不足。（四）強(qiáng)化技術(shù)保障，提高工作質(zhì)效。加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，堅(jiān)持“科技強(qiáng)審”，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析和信息化創(chuàng)新手段，變抽樣審計(jì)為全面審計(jì)，使審計(jì)結(jié)果更全面、準(zhǔn)確，提升審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)際工作中，一是結(jié)合