關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的控制活動研究

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的控制活動研究—以中捷縫紉機股份有限公司為例關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的控制活動研究摘要企業(yè)內(nèi)部控制是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展壯大乃至生存的非常重要的管理體系。通過對企業(yè)失敗案例進行分析后我們發(fā)現(xiàn)，如果沒有內(nèi)部控制，企業(yè)失敗的概率會大很多?？梢灾v有了內(nèi)部控制不是萬能的，但是沒有它是萬萬不能的。在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制活動是這個體系的核心內(nèi)容，也就是說，內(nèi)部控制體系的內(nèi)控目標制定再好、內(nèi)控風險管理對策再好，如果內(nèi)控活動沒有落實到實際的工作中，在各個業(yè)務(wù)的層次中沒有體現(xiàn)出來，也是沒有任何效果的。本文從內(nèi)部控制活動的內(nèi)涵和重要性入手，分析了企業(yè)內(nèi)部控制活動的現(xiàn)狀和原因，并在此基礎(chǔ)上，從企業(yè)高層管理人員對企業(yè)的績效分析、部門管理、績效考評控制和不相容職務(wù)分離控制等幾方面提出了解決措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；控制活動一、緒論（一）研究背景進入21世紀以來，隨著新技術(shù)革命日趨成熟，現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善，在各行業(yè)都蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，世界范圍內(nèi)的會計造假，財務(wù)舞弊案件頻發(fā)。有大到如美國安然公司爆出的會計造假案、我國的中航油、中儲棉的財務(wù)造假案，也有小到像我國的云南綠大地公司對外出具虛造財務(wù)報表一案，湖南萬福生科對外報告虛增凈利潤達2億元一案等。這些公司無論其公司規(guī)?；虼蠡蛐《家驗楸霾煌潭鹊呢攧?wù)丑聞而遭受了幾近毀滅性的打擊。這不僅使與之有往來合作的企業(yè)遭受了不可挽回、難以估量的經(jīng)濟損失，還使企業(yè)自身的聲譽受到了嚴重影響，更使其在可持續(xù)發(fā)展的道路上寸步難行。然而，這些問題的出現(xiàn)絕非偶然，而是很大程度上與企業(yè)自身內(nèi)部控制的失效有關(guān)。為了維護企業(yè)自身的長遠發(fā)展、保障廣大投資者的投資收益，維持自身乃至整個行業(yè)經(jīng)濟秩序的平穩(wěn)運行，各國的公司管理層和審計機構(gòu)開始了更為深刻的反思，他們開始將更多的關(guān)注焦點放在了如何提高公司內(nèi)部控制的管理上，并增加相關(guān)研究的經(jīng)費投入，以保證公司今后的內(nèi)部控制活動能夠有效開展?？刂苹顒幼鳛閮?nèi)部控制的要素之一，是內(nèi)部控制的核心，也是內(nèi)部控制理論實施的具體體現(xiàn)，即企業(yè)的內(nèi)部控制需要通過具體的控制措旋來運行，通過控制活動表現(xiàn)。因此本文主要針對中捷公司控制活動的有效性進行研究[1]。2008年我國的財政部、審計部等五部委在進行了共同研討后，聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這一重要的規(guī)范條例。按照這一規(guī)范的要求，凡是滿足該規(guī)范執(zhí)行條件的上市公司都應當自執(zhí)行之日起，主動對外披露公司的財務(wù)報告，并按照規(guī)定對本公司內(nèi)部控制有效性結(jié)果進行自我評價，同時接受來自社會大眾的監(jiān)督。此外，具備條件的公司還可以聯(lián)系當?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所，聘請專業(yè)審計人員所對該公司內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性以及內(nèi)部控制活動運行的有效性進行審計，并據(jù)結(jié)果和改進建議及時做出調(diào)整。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于2008年5月22日全面印發(fā)，并在2009年的7月1日這一天起在全國范圍內(nèi)正式推行，參與推行的主導力量是我國的各大上市公司。除此之外，該規(guī)范也同樣鼓勵其他大中型的非上市公司參與，共同維護市場經(jīng)濟秩序。如今，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》作為深具影響力的教科書式規(guī)范文件，已在我國的上海證券萬方數(shù)據(jù)碩士學位論文交易所和深圳證券交易所這兩大證券交易所的主板上市公司范圍內(nèi)得到了全面的執(zhí)行。可以說，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的推行極大地提升了我國企業(yè)內(nèi)部控制活動管理實施的廣度和深度。2010年，我國財政部又相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》這兩部具有指導意義的補充條例。其中，前者在文中介紹了該指引的使用方法，即企業(yè)自身在對當前的發(fā)展環(huán)境進行評估以后，應再從企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況出發(fā)，參考相關(guān)的應用條例，據(jù)實制定出企業(yè)現(xiàn)階段具體可行的內(nèi)部控制一劃。同時，后者也在文中做出了與之對應的規(guī)定，即企業(yè)在開展控制活動驗證的時候，首先應該做的就是充分解讀《基本規(guī)范》中的各項具體要求和《應用指引》中的其他相關(guān)的建議。再根據(jù)企業(yè)主要業(yè)務(wù)活動，結(jié)合企業(yè)當下實施的內(nèi)部控制制度及規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部控制活動是否有效進行驗證，進而分析得出結(jié)論[2]。（二）研究意義為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險行為防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，2008年5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。所以，確保國家財經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，這也是制定內(nèi)部控制制度的首要目標。企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制活動，是配合企業(yè)內(nèi)部控制至臻至美，使得做事的有責權(quán)，監(jiān)督管理的有章法可依，從而形成良性而有效的內(nèi)部控制制度[3]。通過建立和完善內(nèi)部控制活動的各項措施，防止和減少貪污盜竊行為和舞弊行為的發(fā)生，實現(xiàn)保護財產(chǎn)物資安全和完整的目的。通過建立健全內(nèi)部控制活動，不斷完善會計、經(jīng)營工作相關(guān)的崗位責任制，規(guī)范經(jīng)營管理行為，強化管理工作，防范經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標。加大對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實、完整地反映單位經(jīng)營管理活動。二、企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵（一）企業(yè)內(nèi)部控制概念企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。如果把內(nèi)部控制做個形象的描述，就好比奧林匹克的五環(huán)，每一個目標就像一個環(huán)，有著各自的意義，但它們是一個不可分割的整體，這就是內(nèi)部控制的五大目標，一個是戰(zhàn)略目標，二是報告目標，三個是營運目標，四個是合法目標，五個是資產(chǎn)目標。這五大目標的實現(xiàn)又從五個層次來展開，這就是內(nèi)部控制的五大要素。分別是內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制框架就是由上述五大目標和五大要素共同組成[1]。（二）企業(yè)內(nèi)部控制活動的內(nèi)涵企業(yè)內(nèi)部控制活動就是能夠有效地實現(xiàn)風險反應的措施和方法。企業(yè)應當結(jié)合風險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等方面。（三）企業(yè)內(nèi)部控制和控制活動的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制的核心是控制活動。因為內(nèi)部控制是一個過程，意思是它不是一個點，也不是一個面，而是一條線，由多個點串連而成。就像一條珍珠項鏈，串在一起這條珍珠項鏈的價值才會更高，而把這個過程串連起來的主線就是內(nèi)部控制活動。企業(yè)所面臨的風險不是靜止不動的，而是隨著企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)外部環(huán)境的變化呈現(xiàn)動態(tài)特征。因此，企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制的時候需要明確的一點就是，從一個動態(tài)管理的過程對內(nèi)部控制進行全局性把握，把控制的各個因素要點進行系統(tǒng)性鏈接，這樣才能應對不斷變化的風險[2]。企業(yè)存在哪些風險，這些風險會造成哪些危害，如何針對這些不確定性的危害采取措施？由這些問題出發(fā)進行分析研究從而形成內(nèi)部控制制度，以管理文檔的形式體現(xiàn)出來。在這個管理文檔里面，對各個層次、各個部門、各個業(yè)務(wù)的過程都要有非常形象的、準確的、排他性的描述，這種描述就叫做內(nèi)部控制活動的流程。對各個部門，各個層次，各項業(yè)務(wù)點進行總結(jié)分析，形成一個科學有效的業(yè)務(wù)管理模式，對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作要求，把不可控的或者是定性的業(yè)務(wù)點，轉(zhuǎn)化成一個定量、可執(zhí)行、可分解的業(yè)務(wù)動作，加以規(guī)范和實施。三、中捷縫紉機股份有限公司內(nèi)部控制分析（一）公司簡介中捷縫紉機股份有限公司以下簡稱中捷股份始創(chuàng)于1994年，擁有總資產(chǎn)16億元，員工2000余人，擁有浙江、上海、江蘇三大生產(chǎn)基地，形成了縫紉機鑄造、機殼加工、涂裝、裝配四大工藝全部自動化的現(xiàn)代化股份制企業(yè)。2004年7月在深交所掛牌上市，是印酉制機械行業(yè)一家上市的民營企業(yè)。2006年4月，中捷股份發(fā)布公告，稱其股權(quán)激勵方箕已獲得證監(jiān)會備案批復，成為首家獲得批準實行股權(quán)激勵的上市公司。2006、2007年度簽司凈利潤的高速增長，幫助其高管們成功獲得了整個股權(quán)激勵方案中的80%股票期表。注冊會計師對中捷2007股份年報進行審計時，根據(jù)銀行提供的詢證函發(fā)現(xiàn)其銀行存款實際與賬面嚴重不符。浙江證監(jiān)局接到事務(wù)所通報后，立即會同負責中捷審計的立信會計師事務(wù)所進行核查，初步掌握了中捷股份董事長私下挪用上市公司資金且未入賬的證據(jù)。經(jīng)證監(jiān)會查明，中捷集團年2006、2007年、2008年分別用中捷股份資金萬元15117.65萬元、25405.46萬元、17.600萬元。違規(guī)占用資金余額，直至4月21日才全部歸還。5月15日，深交所紀律處分委員會對中捷股份實際控制人蔡開堅及中捷股份相關(guān)人員17人予以公開譴責，并予以通報批評于6月30日中國證監(jiān)會發(fā)布《行政處罰決定書》，對公司及相關(guān)人員給予處罰。此后中捷股份預計2009年一季度歸屬于母公司所有者的凈利潤約為220萬元，較上年同期下降左右。（二）中捷縫紉機股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀1.對內(nèi)控認識不足控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。企業(yè)在這方面的問題非常嚴重，控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。2.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負責制的領(lǐng)導班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。這種責權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體一董事會也就形同虛設(shè)。（三）中捷縫紉機股份有限公司內(nèi)部控制活動存在的問題1.監(jiān)督機制不完善近年來，中捷公司的內(nèi)部審計取得了長足的進展，并成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)：內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導人直接領(lǐng)導下對其負責并報告工作?？陀^上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務(wù)的依附性，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導的制約。內(nèi)部審計的獨立性也就只能取決于單位領(lǐng)導的認識水平和廉潔自律程度，外部監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如人意。其主要原因是：首先，各種監(jiān)督的監(jiān)督效果卻功能交叉、標準不一，加上分散管理、缺乏有效的溝通，因此未能形成有效的監(jiān)督合力；其次，有的監(jiān)督行為并沒有按照設(shè)定的目標進行，有些甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，再加上個別黑幕交易，監(jiān)督弱化問題嚴重，對內(nèi)部控制問題更是不報告、不追究；再次，會計師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師本身監(jiān)督不力，使得其應有的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來。內(nèi)部控制活動猶如一個自動的預警和維護系統(tǒng)，不僅能夠保證會計信息準確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高，而且能夠用于各種不良后果發(fā)生后的檢測。內(nèi)部控制活動作為一種“內(nèi)部人”的約束機制，其目的在于制衡公司內(nèi)部各種權(quán)利，協(xié)調(diào)所有者、管理者和廣大雇員的既定利益，使其有效地履行他們的職責。它不僅是一種內(nèi)部制度安排，而且是一種過程和實踐，是精心設(shè)計的協(xié)調(diào)機制和激勵機制。2.領(lǐng)導的內(nèi)部控制意識淡薄中捷縫紉機股份有限公司領(lǐng)導者對企業(yè)內(nèi)部控制在公司管理中所占的比重認識不到位，認為不需要再去建立內(nèi)部控制。與此同時，很多核心領(lǐng)導人固執(zhí)地認為企業(yè)的產(chǎn)品銷售和生產(chǎn)經(jīng)營是企業(yè)的首要任務(wù)，內(nèi)部控制制度無關(guān)緊要。因此雖設(shè)有董事會、監(jiān)事會、管理層，但這些機構(gòu)的董事會與經(jīng)營者基本是原班人馬，根本沒有授權(quán)監(jiān)管，更談不上內(nèi)部控制。3.缺乏正式的風險評估和應對機制與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營風險。很多風險并不為企業(yè)本身所控制，但企業(yè)應當盡早識別這些風險并采取相應的應對措施，做到“未雨綢繆”，只有這樣才能夠提高其自身的抗風險能力，增強生存和競爭能力。因此，中縫公司需要建立健全的風險評估體系，全面地識別各種經(jīng)營隱患，預測風險發(fā)生的可能性和潛在性，并及時制定應對措施。4.控制環(huán)境問題中縫公司內(nèi)部控制制定者以及執(zhí)行者素質(zhì)整體不高；誠信的原則以及道德價值意識觀念非常淡??；公司員工總的評價機制不夠完善，影響員工工作積極性：董事會和監(jiān)事會以及審計委員會沒有真正的發(fā)揮管控監(jiān)督的功能和作用；公司的運營理念和經(jīng)營風格也有所欠缺；公司組織架構(gòu)比較混亂，存在一人身兼數(shù)個重要崗位的情況；公司的責任分配和授權(quán)不具合理化，職責分工不明確一方面，導致責任的落實難以真正到位。公司人力資源政策落實不到位，通過調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)公司的很多政策已經(jīng)做到了宣傳，并盡力做到每名員工的知曉，但是其一旦落實到實際執(zhí)行之中則困難重重，這主要是因為員工思想意識單薄所導致。另一方面，對于兩個部門之間存在交叉工作，其工作的開展極容易造成工作推諉情況存在，這對于工作的開展造成極大阻礙。四、企業(yè)內(nèi)部控制活動的控制措施對控制活動的分析可以從兩個方面來展開，一個是縱向，一個是橫向?？v向是把控制活動分為決策層、管理層、執(zhí)行層和操作層四個層次；橫向是指各個部門人、財、物之間的銜接。企業(yè)的內(nèi)部控制活動就是在縱向和橫向交錯作用的過程中展開。下面主要從高層管理人員對企業(yè)的績效分析、部門管理、績效考評控制和不相容職務(wù)分離控制等幾方面來分析內(nèi)部活動的控制措施。（一）設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督體系要有目的性的建立起三個不同層次的控制體系。即：首先是要在企業(yè)一線生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程中建立相互制約、相互監(jiān)督的機制，建立預防為主的體系。其次是要在財務(wù)部門日常會計核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，各個崗位的例行檢查，建立以“堵”為主的事后監(jiān)控防線。最后是要建立直接對企業(yè)所有者（或者董事會）負責的第三方審計機構(gòu)，并注意保持其相對獨立性，確保出具符合實際情況的，較為客觀、真實的監(jiān)控報告。（二）強化領(lǐng)導意識，更新觀念中縫公司在建立組織機構(gòu)時，最先要依據(jù)自身特征，充分利用各部門之間職能的劃分，做到清晰、明了、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。根據(jù)各職能機構(gòu)的人員與特點劃分崗位，因才設(shè)崗，根據(jù)崗位的綜合需要選擇合適的人才，并且規(guī)定各階層主管人員不僅要盡到自己的職責，也要對其下屬進行及時的監(jiān)督和檢查，確保各層次目標的實現(xiàn)。（三）完善公司控制風險評估體系1.企業(yè)控制權(quán)需要與剩余索取權(quán)相匹配，通過權(quán)利和責任的合理配置，改變傳統(tǒng)經(jīng)營方式中責任不明、權(quán)力劃分不清晰的問題，從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)人手，做好組織部門的合理劃分，就各部門的具體責任予以嚴格落實，并做好相應的配套制度建立，結(jié)合相應制度構(gòu)建相應的風向評估體系。2.確立全面風險管理目標，風險評估需要相應部門就公司運行過程中所遇到或者可能遇到的風險進行及時識別，做好系統(tǒng)風險，并制定相應的有效應對策略。通過總目標的確定和建立，有效制定相應策略，則能夠讓公司各部門的工作開展有效結(jié)合在一起，能夠讓公司的理財政策得以充分落實，能夠充分完善公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)過程和方法。3.完善風險管理相應信息，企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展需要就相關(guān)信息予以充分而詳盡的收集，諸如公司負債情況、償債能力、現(xiàn)金流、應收賬款、資金周轉(zhuǎn)率、應付賬款及其占購貨額的比重、成本費用管理、營業(yè)費用、成本核算等等信息，都是收集和管理的重點，也是數(shù)據(jù)分析的重中之重，更是業(yè)務(wù)流程開展的易錯點。結(jié)合此類信息進行風險管控則能夠有效避免公司經(jīng)營中風險發(fā)生率。4.強化風險評價，風險評價的開展是建立在風險識別、風險分析基礎(chǔ)上進行的，通過有效的風險評價能夠就集體公司的發(fā)展情況，風險之于公司的影響，以及風險的重要性方面予以精準評判。此過程需要融合定量分析技術(shù)，確定各種可能性所造成的影響數(shù)量，從而為企業(yè)發(fā)展對策的采取提供科學依據(jù)。此外，針對評判結(jié)果還需要就風險大小進行排序，將內(nèi)部控制可能遇到的風險劃分成為重要風險和一般風險，從而結(jié)合不同的風險程度來進行相應對策制定。風險評估體系的構(gòu)建對于