中級財務(wù)會計教案

《中級財務(wù)會計》教案第一章總論教學(xué)要點(diǎn)：通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解財務(wù)會計的基本特征，合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的會計目標(biāo)；理解公司制企業(yè)會計目標(biāo)，財務(wù)會計核算的基本原則。教學(xué)時數(shù)：2學(xué)時第一節(jié)財務(wù)會計及其特點(diǎn)財務(wù)會計是以會計法為準(zhǔn)繩，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度，按照規(guī)定的會計程序，采用一系列的專門方法，為有關(guān)方面提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的一種管理活動。一、財務(wù)會計的特征財務(wù)會計與管理會計相比有如下特征：1．財務(wù)會計主要是向企業(yè)外部關(guān)系人提供對決策有用的會計信息。管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理和預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。財務(wù)會計側(cè)重于過去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會計側(cè)重于未來信息。2．財務(wù)會計以提供財務(wù)會計報告為核心工作。而管理會計只是為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有選擇的管理信息，它不把編制會計報表當(dāng)作主要目標(biāo)，其業(yè)績報告也不對外公開。3．財務(wù)會計仍以傳統(tǒng)的會計處理模式作為信息加工的方法。而管理會計則引進(jìn)吸收了管理科學(xué)和計算技術(shù)等自然科學(xué)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)科的理論、技術(shù)和方法，突破了傳統(tǒng)會計的范疇。二、財務(wù)會計的目標(biāo)財務(wù)會計的目標(biāo)主要有以下三個方面：1．財務(wù)會計要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息；2．財務(wù)會計要為外部有關(guān)方面了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績提供信息；3．財務(wù)會計要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息。以上三個方面反映了我國企業(yè)會計目標(biāo)的三個層次：第一個層次是滿足政府宏觀調(diào)控的需要；第二個層次是滿足投資者進(jìn)行決策的需要；第三個層次是滿足企業(yè)自身進(jìn)行經(jīng)營管理的需要。第二節(jié)財務(wù)會計的基本前提（假設(shè)）財務(wù)會計的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。一、會計主體會計主體又稱經(jīng)濟(jì)主體或會計實體，它是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。確定會計主體，就是要明確為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會計主體主要是規(guī)定會計核算的范圍。會計主體與法律主體是有區(qū)別的，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定就是法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，會計主體不會因進(jìn)行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。三、會計分期會計分期就是將企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認(rèn)某個期間的收入、費(fèi)用、利潤，確認(rèn)某個會計期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，以日歷年度作為企業(yè)的會計年度，即每年1月1日至12月31日為一個會計年度。為了滿足有關(guān)方面的需要，還要劃分為半年度、季度和月度。四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄反映會計主體的經(jīng)營狀況。在貨幣計量的前提下，按《企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在我國境內(nèi)的企業(yè)會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中的一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié)財務(wù)會計的一般原則財務(wù)會計的一般原則是會計核算的基本規(guī)則和要求，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算的一般原則有以下內(nèi)容：一、客觀性原則客觀性原則又稱真實性原則，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、相關(guān)性原則相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。三、一貫性原則一貫性原則又稱一致性原則，是指企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。四、可比性原則可比性原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。五、及時性原則及時性原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。六、明晰性原則明晰性原則是指企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。七、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。八、配比原則配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。九、歷史成本原則歷史成本原則是指企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。十、劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。十一、謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就會造成會計核算秩序的混亂，影響會計核算客觀性原則的要求。十二、重要性原則重要性原則是指企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。十三、實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。第四節(jié)財務(wù)會計的基本要素財務(wù)會計的基本要素既是會計核算內(nèi)容的具體分類，同時也是作為財務(wù)會計報告核心內(nèi)容的會計報表的基本構(gòu)成要素。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》列示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計要素，這六大會計要素可分為反映財務(wù)狀況要素和反映經(jīng)營成果要素。一、反映財務(wù)狀況要素1．資產(chǎn)。是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)按其流動性不同，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)的特征：（1）資產(chǎn)是由于過去的交易、事項所形成的；（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2．負(fù)債。是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其流動性的不同分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。負(fù)債的特征：（1）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)；（2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3．所有者權(quán)益。是指企業(yè)投資人在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益與負(fù)債相比具有以下特征：（1）所有者權(quán)益在一般情況下企業(yè)不需要?dú)w還投資；（2）所有者權(quán)益所形成的資金則不需要支付費(fèi)用；（3）投資者可以參與企業(yè)的利潤分配。二、反映經(jīng)營成果要素1．收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償。收入有廣義和狹義之分，會計上通常所指的收入是狹義的收入，它包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。一般不包括為第三方或客戶代收的款項，也不包括處置固定資產(chǎn)的凈收益、出售無形資產(chǎn)的所得等。2．費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用有廣義和狹義之分。廣義費(fèi)用包括費(fèi)用和損失。狹義費(fèi)用只包括為獲取營業(yè)收入提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。3．利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額。收入大于費(fèi)用其凈額為利潤，反之為虧損。利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤減去期間費(fèi)用后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。三、基本要素的關(guān)系會計的基本要素之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。反映各會計要素之間數(shù)量關(guān)系的等式叫做會計等式。在任何一個會計期間開始時，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間都存在著下列數(shù)量關(guān)系：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益隨著企業(yè)經(jīng)營活動的不斷進(jìn)行，在會計期間內(nèi)，原來的會計等式就轉(zhuǎn)化為以下關(guān)系：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）到會計期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用相抵銷，計算出本期利潤或虧損，并將利潤按規(guī)定程序進(jìn)行分配后，上述會計等式又恢復(fù)為期初的形式，即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益以上會計六要素之間相互影響，密切聯(lián)系，全面綜合地反映了企業(yè)的經(jīng)營活動。第二章貨幣資金教學(xué)要點(diǎn)：通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容：理解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理：掌握庫存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、庫存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對，以及其他貨幣資金的核算。教學(xué)時數(shù)：4學(xué)時第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的性質(zhì)與內(nèi)容1.貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的資金，是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金。2.貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金是廣義的現(xiàn)金，一般包括硬幣、紙幣、存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款，以及本票和匯票存款，可以立即支付使用的交換媒介物。凡是不能立即支付使用的均不能視為貨幣資金，例如銀行凍結(jié)的存款等。貨幣資金的內(nèi)容按照其存放的地點(diǎn)和用途不同分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。二、貨幣資金的內(nèi)部會計控制制度貨幣資金的內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中重要的一項內(nèi)容，而內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施。貨幣資金內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容包括：實行崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度；實行崗位輪換制度；明確貨幣資金管理程序；加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理；建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。第二節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金概述1.現(xiàn)金的使用范圍我國會計上所說的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，也稱為現(xiàn)鈔，包括本國貨幣和外國貨幣。企業(yè)收支的各種款項必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。（1）現(xiàn)金的支出范圍：①職工工資、津貼；②個人勞動報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)文化藝術(shù)體育等各種獎金；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的款項支付，一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支付現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金的收入范圍：①剩余差旅費(fèi)和歸還備用金等個人的交款；②對個人或不能轉(zhuǎn)賬的集體單位的銷售收入；③不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入等。不屬于上述范圍以外的收入款項一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得收入現(xiàn)金。2.庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際情況和距離銀行遠(yuǎn)近核定，一般為3至5天的零星開支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額最多也不得超過15天的日常零星開支量，超過限額部分必須及時送存銀行。3.現(xiàn)金日常管理的規(guī)定（1）現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)在當(dāng)天送存銀行，如果當(dāng)天送存銀行確實有困難，由銀行確定送存時間。（2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但是不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支現(xiàn)金）。（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交由銀行審核后方可支取；將現(xiàn)金存入銀行時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，由會計主管人員或指定人員審核，并根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并且注意避免重復(fù)記賬。二、現(xiàn)金的核算為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支情況，需進(jìn)行現(xiàn)金的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶。企業(yè)除了進(jìn)行現(xiàn)金總分類核算之外，還應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)金序時核算，即企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將現(xiàn)金結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。三、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查主要采用賬實核對方法，包括兩部分內(nèi)容，一是出納人員每日對現(xiàn)金進(jìn)行日清日結(jié)；二是清查小組定期或不定期地對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)與核對，即將現(xiàn)金的實存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行核對，保證賬實相符。如果發(fā)現(xiàn)賬實不符，應(yīng)該立即查明原因，及時糾正，并且根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單，填寫現(xiàn)金的實存數(shù)、賬存數(shù)和盈虧情況及其原因，按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，不得以今日長款彌補(bǔ)他日短款，對于無法確定原因的差異應(yīng)該及時報告給有關(guān)負(fù)責(zé)人。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，現(xiàn)金清查過程中發(fā)現(xiàn)的長款或短款，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，待查明原因后，再根據(jù)不同原因進(jìn)行不同賬務(wù)處理。第三節(jié)銀行存款一、銀行存款概述銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的那部分貨幣資金。按照國家規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，企業(yè)的一切支出除了規(guī)定可以用現(xiàn)金支付以外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。任何單位都必須按照規(guī)定對銀行存款進(jìn)行管理，銀行存款的管理主要包括兩個方面，銀行存款開戶管理和結(jié)算管理。按《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。一般來講企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際的需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶，并且規(guī)定一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立多個一般存款賬戶。企業(yè)的銀行存款賬戶必須要有可供支付的存款。在使用賬戶時應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《銀行結(jié)算辦法》的規(guī)定，其具體內(nèi)容主要包括：企業(yè)的銀行賬戶不得轉(zhuǎn)借給其他單位或個人使用；不得用銀行賬戶進(jìn)行非法活動；不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或空頭支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)、套取銀行和他人的資金；不得無理拒絕付款、任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。二、銀行存款結(jié)算方式在我國，企業(yè)發(fā)生貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。1.銀行匯票（1）什么是銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（2）適用范圍它的適用范圍是企業(yè)與異地單位或個人的各種款項結(jié)算，單位和個人的各種款項結(jié)算均可使用銀行匯票。（3）規(guī)定銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月內(nèi)。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。2.銀行本票（1）什么是銀行本票銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）使用范圍它的適用范圍是，無論單位和個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項結(jié)算，都可以使用銀行本票。（3）規(guī)定銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種，其中定額本票分為1000元、5000元、10000元和50000元四種面額。3.商業(yè)匯票（1）什么是商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人與其他組織之間必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。（2）使用范圍它的適用范圍是同城與異地均可使用。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方自定，但最長期限不得超過6個月。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票，向銀行申請貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按照承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。4.支票（1）什么是支票支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）使用范圍支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種結(jié)算，均可使用支票。（3）支票的種類支票由銀行統(tǒng)一印制，主要分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。（4）規(guī)定支票的提示付款期限自出票日起10天內(nèi)，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。轉(zhuǎn)賬支票可以在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。5.匯兌（1）什么是匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。它的適用范圍是企業(yè)與異地單位或個人的各種款項的結(jié)算均可使用。（2）種類匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人根據(jù)需要選擇使用。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。6.委托收款（1）什么是委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。（2）使用范圍它的適用范圍是單位與個人在同城和異地的各種款項的結(jié)算均可使用。（3）種類委托收款結(jié)算款項的劃回方式分郵寄和電報兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用。7.托收承付（1）什么是托收承付托收承付是指企業(yè)根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（2）使用范圍及規(guī)定它的適用范圍是企業(yè)與異地單位的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項，但有些交易如代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人根據(jù)需要選擇使用。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。8.信用卡（1）信用卡的種類信用卡按照使用對象分為單位卡和個人卡；按照信用等級分為金卡和普通卡。單位卡是凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位均可以申請，單位卡可申請若干張。個人卡是凡具有完全民事行為能力的公民均可以申請。（2）規(guī)定持卡人可以持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)，單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，信用卡透支期限最長為60天，但是不能惡意透支。金卡最高透支額不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元，并且按照透支金額和期限銀行計收透支利息。9.信用證信用證是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證屬于國際貿(mào)易結(jié)算的一種主要方式。三、銀行存款的核算為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支情況，需進(jìn)行銀行存款的總分類核算，設(shè)置“銀行存款”賬戶。為了全面、連續(xù)地了解企業(yè)每日銀行存款的收支動態(tài)和余額情況，需要進(jìn)行銀行存款的序時核算，企業(yè)通過設(shè)置和登記銀行存款日記賬，根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)，逐日逐筆地記錄銀行存款的增減情況，每日終了，應(yīng)當(dāng)計算出當(dāng)日的銀行存款結(jié)存余額，以便分析、檢查企業(yè)的銀行存款的收支業(yè)務(wù)，并且銀行存款日記賬的余額必須與銀行存款總賬科目的余額核對相符。四、銀行存款的清查銀行存款清查主要采用銀行存款日記賬與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單相互核對的方法，每月至少核對一次。如果是由于未達(dá)賬項造成的應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。1．什么是未達(dá)賬項未達(dá)賬項是指企業(yè)與銀行之間對于同一業(yè)務(wù)，由于記賬時間不同，一方已經(jīng)登記入賬而另一方尚未登記入賬的會計事項。2．未達(dá)賬項具體有四種情況①企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項；②企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項；③銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項；④銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金概述其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。它主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。二、其他貨幣資金的核算為了核算其他貨幣資金的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。發(fā)生時記入“其他貨幣資金”科目借方，支付款項時記入該科目的貸方。第三章應(yīng)收款項教學(xué)要點(diǎn)：通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解應(yīng)收帳款的性質(zhì)與范圍，票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算、應(yīng)收帳款的明細(xì)核算、壞帳的核算，收到應(yīng)收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，預(yù)付及其他應(yīng)收款的核算。教學(xué)時數(shù)：10學(xué)時第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)按照承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，按照是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按照票面金額（即面值）向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)；帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按照票面金額加上利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)利息及到期日的確定應(yīng)收票據(jù)利息是針對于帶息應(yīng)收票據(jù)而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期期末和年度終了，按照票據(jù)的面值和確定的利率計算票據(jù)的利息，計算票據(jù)的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值.票面利率一般指年利率；期限指簽發(fā)日至到期日的時間間隔。票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)的期限按月表示時，年利率要換成月利率（年利率÷12）。票據(jù)的期限按日表示時，應(yīng)按票據(jù)的實際經(jīng)歷天數(shù)計算。在票據(jù)簽發(fā)日和到期日這兩天中，只算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。年利率要換成日利率（年利率÷360）。三、應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、票據(jù)收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。（一）賬戶設(shè)置：收到已承兌的商業(yè)匯票收到已承兌的商業(yè)匯票①票據(jù)到期收到票款②到期沒收到票款③貼現(xiàn)余額：應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（1）收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）應(yīng)收票據(jù)到期收回時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）商業(yè)承兌匯票到期，如果承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2.帶息應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)指商業(yè)匯票到期時，承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的票面利率，計算支付票據(jù)的利息。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，票據(jù)到期前盡管利息尚未實際收到，應(yīng)將應(yīng)收而未收的利息作為應(yīng)收票據(jù)的增加額予以記錄，同時，沖減“財務(wù)費(fèi)用”。即借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)可以將自己持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓，用以購買需要的物資或者償還債務(wù)。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字記載有關(guān)事項的票據(jù)行為，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按增值稅專用發(fā)票上注明的記入物資成本的價值，借記“物資采購”、“庫存商品”或“原材料”等科目，按增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記：“應(yīng)收票據(jù)”科目，按收到或補(bǔ)付的差額，借記或貸記“銀行存款”科目。如果是帶息應(yīng)收票據(jù)，還應(yīng)按照尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。4.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得金額。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)分為帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。企業(yè)將未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)利息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，由于不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值，所以，按照應(yīng)收票據(jù)面值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。（2）帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息之和。企業(yè)將未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的銀行存款金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)利息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，銀行即將已經(jīng)貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)劃回。此時貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按照所付票據(jù)本金加利息轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果申請貼現(xiàn)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。（四）應(yīng)收票據(jù)備查簿為了逐筆記錄每一項應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，詳細(xì)記錄每一項應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同、付款人、承兌人、背書人、購貨單位、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票等情況。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概念及確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款應(yīng)在收入實現(xiàn)時予以確認(rèn)。二、應(yīng)收賬款計價應(yīng)收賬款計價通常按照實際發(fā)生額入賬，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。1.商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為了鼓勵購貨方多購買商品，根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除。2.現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵客戶，即債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款入賬價值的確認(rèn)有兩種表示方法，一是總價法，二是凈價法。三、應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款增減變動情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶。企業(yè)除了進(jìn)行應(yīng)收賬款總分類核算外，還應(yīng)進(jìn)行應(yīng)收賬款明細(xì)分類核算，按照不同的購貨單位和接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)項明細(xì)核算。第三節(jié)預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。為了核算和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行總分類核算。企業(yè)除了進(jìn)行預(yù)付賬款總分類核算外，還應(yīng)進(jìn)行預(yù)付賬款明細(xì)分類核算，按照不同的供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶直接在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。企業(yè)的預(yù)付賬款如果有確鑿證據(jù)證明由于供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因，而不能收回所購物資的，說明企業(yè)預(yù)付的賬款已經(jīng)不再符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)將其原來已經(jīng)計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。并按照“其他應(yīng)收款”科目余額計提壞賬準(zhǔn)備。二、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項，包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行總分類核算。企業(yè)除了進(jìn)行其他應(yīng)收賬款總分類核算外，還應(yīng)進(jìn)行其他應(yīng)收賬款明細(xì)分類核算。企業(yè)應(yīng)定期或至少在每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。實行備用金制度的企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，也可以不設(shè)置“備用金”科目。三、舉例：第四節(jié)壞賬損失一、壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收款項可能由于種種原因而不能收回，被稱之為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失被稱之為壞賬損失。1.壞賬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，一般而言，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2.不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況按制度規(guī)定以下各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。應(yīng)當(dāng)指出，企業(yè)對已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著已經(jīng)放棄了對這項應(yīng)收賬款的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。二、壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法又分為應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指只有在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，將壞賬損失計入期間費(fèi)用，同時沖銷該筆應(yīng)收款項的方法。2.備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的方法。采用備抵法企業(yè)需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。（1）賬戶設(shè)置壞賬準(zhǔn)備①發(fā)生壞賬②沖回①提取時②已確認(rèn)壞賬又收回③補(bǔ)提余：（2）核算①應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額乘以估計壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料來確定，也可以按照規(guī)定的百分比率來確定。②賬齡分析法③賒銷百分比法賒銷百分比法是根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。估計的比率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料，也可以根據(jù)經(jīng)驗，這個比率也應(yīng)隨著生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化而不斷修正。④舉例：（3）備抵法的優(yōu)點(diǎn)：預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費(fèi)用，避免了企業(yè)虛增利潤；在報表上列示應(yīng)收款項凈額，使閱表人準(zhǔn)確了解企業(yè)的真實情況；消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于加快資金周轉(zhuǎn)。第四章存貨教學(xué)要點(diǎn)：通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解存貨的性質(zhì)與分類，自制和委托加工存貨的核算，其他存貨的核算，存貨盤盈盤虧的核算；掌握外購存貨的計價與核算。教學(xué)時數(shù)：16學(xué)時第一節(jié)存貨及其分類一、存貨的性質(zhì)與范圍（一）存貨的性質(zhì)存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料、物料等，包括各類材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品、半成品、商品、產(chǎn)成品等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重。（二）存貨的范圍確認(rèn)一項貨物是否屬于企業(yè)的存貨，標(biāo)準(zhǔn)是看企業(yè)對其是否具有法人財產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）凡在盤存日法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，無論其處于何種狀態(tài)或存放在何處，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。存貨的范圍包括下列三類有形資產(chǎn)：1．企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用而儲存的各種物品，如制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用而儲存的原材料、包裝物、低值易耗品等。為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的材料，所以，不屬于存貨范圍。2．企業(yè)為最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中的各種物品，如制造企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。3．企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中儲存處于待銷狀態(tài)的各種物品，如制造企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn)不屬于存貨范圍。二、存貨的分類存貨可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1．存貨按經(jīng)濟(jì)用途的不同可以分為以下七類：（1）原材料，是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。（2）在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中、尚未完工入庫的生產(chǎn)物，包括正在加工中的在產(chǎn)品，以及雖然加工完成但尚未檢驗或雖已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品。（3）半成品，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并經(jīng)檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未最終加工完成、仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。（4）產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。（5）商品，是指可供銷售的各種產(chǎn)品及商品。（6）包裝物，是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、瓶、袋等。（7）低值易耗品，是指單位價值較低、使用期限較短，或在使用過程中容易損壞，因而不能列入固定資產(chǎn)核算的各種用具用品，如工具、管理用具、勞動保護(hù)用品、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。2．存貨按存放地點(diǎn)的不同可分為以下四類：（1）庫存存貨。是指已經(jīng)運(yùn)到企業(yè)，并驗收入庫的各種材料、商品以及已經(jīng)驗收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品等。（2）在途存貨。是指已經(jīng)支付貨款或已經(jīng)簽訂購貨合同，正在運(yùn)輸途中或已到達(dá)企業(yè)但尚未驗收入庫的各種存貨。（3）加工中存貨。是指企業(yè)自行生產(chǎn)加工以及委托外單位加工中的各種存貨。（4）發(fā)出存貨。是指已發(fā)運(yùn)給購貨方但貨物所有權(quán)并未同時轉(zhuǎn)移，因而仍應(yīng)作為銷貨方存貨的發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品等。3．存貨按取得的來源不同可分為八類：（1）外購的存貨。（2）自制的存貨。（3）委托加工的存貨。（4）接受投資的存貨。（5）接受捐贈的存貨。（6）盤盈的存貨。（7）非貨幣性資產(chǎn)交易換取的存貨。（8）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨。第二節(jié)存貨的初始計價一、取得存貨的計價《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬?！痹跁媽嵨镏?，由于存貨取得的來源不同，其實際成本的構(gòu)成也各不相同。（一）外購存貨的計價制造企業(yè)購入的存貨，按（1）買價采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用；（2）運(yùn)輸途中的合理損耗（3）入庫前的挑選整理費(fèi)用（4）按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他有關(guān)費(fèi)用，作為實際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實際成本。采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計入當(dāng)期費(fèi)用。（二）自制存貨的計價自制的存貨，按照制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。（三）委托加工存貨的計價委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。（四）投資者投入存貨的計價投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值，作為實際成本。（五）接受捐贈存貨的計價接受捐贈的存貨，按照如下規(guī)定確定其實際成本：捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用，作為實際成本。（六）盤盈存貨的計價盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。（七）非貨幣性資產(chǎn)交易換取存貨的計價非貨幣性資產(chǎn)交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，后者稱為補(bǔ)價。非貨幣性資產(chǎn)交易換取的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本。涉及補(bǔ)價的，按規(guī)定確定換入存貨的實際成本。（八）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成存貨的計價債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債形成的存貨，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本。涉及補(bǔ)價的，按規(guī)定確定受讓存貨的實際成本。第三節(jié)發(fā)出存貨的計價存貨發(fā)出的計價方法是指對發(fā)出存貨和每次發(fā)出后結(jié)存存貨價值的計算確定方法。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，發(fā)出存貨的日常核算可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或個別計價法等實際成本法，也可以采用計劃成本法。商品流通企業(yè)還可以采用毛利率法和售價金額核算法。（一）先進(jìn)先出法1．什么是先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的方法。具體做法是：收入存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。2．舉例3．優(yōu)缺點(diǎn)采用先進(jìn)先出法，便于日常計算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的成本，但在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、單價經(jīng)常變動的情況下，企業(yè)計算的工作量較大。另外，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，但當(dāng)物價上漲時，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤。（二）后進(jìn)先出法1．什么是后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法是假定后入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的方法。采用這種方法登記存貨明細(xì)分類賬的要求與先進(jìn)先出法相同，但發(fā)出存貨時按后進(jìn)先出的原則計價。2．舉例3．優(yōu)缺點(diǎn)這種方法與先進(jìn)先出法正好相反，其特點(diǎn)是：期末結(jié)存存貨的賬面價值是反映最早進(jìn)貨的成本，而發(fā)出存貨的成本則接近存貨近期的成本水平。后進(jìn)先出法，在物價上漲的條件下，使得發(fā)出存貨的成本接近市場價格，符合會計核算謹(jǐn)慎原則的要求，但計算的工作量較大。（三）加權(quán)平均法1．什么是加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，是根據(jù)期初結(jié)存存貨和本期收入存貨的數(shù)量和成本，期末一次計算出存貨的本月加權(quán)平均單位成本，從而計算出本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。2．計算公式=本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×存貨平均單價期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨平均單價如果計算出的存貨平均單價不是整數(shù)，需四舍五入的，為優(yōu)先保證存貨結(jié)存成本的正確性，應(yīng)采用倒擠成本法計算發(fā)出存貨的成本，即：期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×存貨平均單價本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期入庫存貨成本-期末結(jié)存存貨成本3．舉例4．優(yōu)缺點(diǎn)采用加權(quán)平均法，只有在期末才能根據(jù)以上公式計算出存貨的平均單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價、計算存貨結(jié)存的金額。平時從存貨明細(xì)賬中看不出存貨的結(jié)存價值，缺點(diǎn)是不利于存貨的日常管理，這種計價方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠減少會計計價的工作量。（四）移動加權(quán)平均法1．什么是移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指每次收到存貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的加權(quán)平均單位成本，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。移動加權(quán)平均法與加權(quán)平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次收入存貨時重新計算加權(quán)平均單位成本。2.優(yōu)缺點(diǎn)采用移動加權(quán)平均法，每購進(jìn)一批存貨，就要重新計算一次平均單價，每發(fā)出一次存貨，都要按上次結(jié)存存貨的平均單價作為本次發(fā)出存貨的單價，缺點(diǎn)是存貨的計價工作量較大。其優(yōu)點(diǎn)是存貨計價工作可以分散在月內(nèi)進(jìn)行。（五）個別計價法1．什么是個別計價法個別計價法是以每次（批）入庫存貨的實際單位成本作為計算該次（批）發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。即發(fā)出某次（批）存貨要根據(jù)該次（批）存貨購入時的實際單位成本計算。其計算公式如下：每次（批）存貨發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨的單位成本2．舉例3．優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍個別計價法的優(yōu)點(diǎn)是能正確地計算發(fā)出存貨的實際成本，并隨時掌握實際庫存情況。但采用這種方法，要求確認(rèn)發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨所購進(jìn)的批別。為此，必須按購進(jìn)批別設(shè)置存貨明細(xì)賬，對其進(jìn)行詳細(xì)記錄。入庫時，應(yīng)掛上標(biāo)簽，分別存放，分別保管，以便發(fā)出時便于識別是哪批購入的。這種計價方法一般只適用于價值高、數(shù)量少的存貨。第四節(jié)計劃成本法與存貨估價法一、計劃成本法1．什么是計劃成本法計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進(jìn)行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。2．計算公式：計算公式中，月初結(jié)存存貨成本差異和本月入庫存貨成本差異，都應(yīng)按照差異的性質(zhì)標(biāo)明正負(fù)號。超支差異（實際成本大于計劃成本）應(yīng)是加數(shù)，為正號；節(jié)約差異（實際成本小于計劃成本）應(yīng)是減數(shù)，為負(fù)號。分母中的月初結(jié)存存貨計劃成本與本月入庫存貨計劃成本之和，應(yīng)按存貨賬戶記錄的數(shù)據(jù)填列。3．舉例4．適用范圍二、存貨估價法（一）毛利率法1．什么是毛利率法毛利率法是根據(jù)本期實際銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。2．計算公式銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－本期銷貨成本3．適用范圍毛利率法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品銷貨成本，工作量較為繁重，而且商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法按商品大類計算商品銷貨成本也比較接近實際。這種計算方法，采用上季度毛利率，按商品大類計算、結(jié)轉(zhuǎn)本期銷貨成本，能簡化計算工作量，但計算結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確。為了彌補(bǔ)這種不足，企業(yè)可以在每季末的最后一個月，根據(jù)月末結(jié)存商品的數(shù)量，采用加權(quán)平均法等存貨計價方法進(jìn)行調(diào)整。這樣，每個季度的前兩個月的商品銷貨成本和期末結(jié)存商品成本是估計數(shù)，而整個季度的商品銷貨成本和季度末的結(jié)存商品成本是實際數(shù)。（二）售價金額核算法1．什么是售價金額核算法采用這一方法時，平時商品的購進(jìn)、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。2．計算公式本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價率本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入—本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價期末結(jié)存商品的實際成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本—本期銷售商品的實際成本3．舉例4．適用范圍售價金額核算法主要適用于商品零售企業(yè)，如百貨商店、超級市場等。由于這類商業(yè)企業(yè)的商品都要標(biāo)明零售價格，而且商品的品種、型號、款式繁多，難于采用其他方法計價。售價金額核算法是指以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。該種方法在企業(yè)購進(jìn)商品時，根據(jù)收到的發(fā)票賬單上所列明的商品買價企業(yè)平時銷售商品時，一方面按商品售價反映銷售收入的實現(xiàn)和銷貨款收回情況，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。另一方面按已銷售商品的售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。待月份終了時再按售出各種商品的售價成本，計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為進(jìn)價成本，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”。購進(jìn)商品支付貨款時：借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款商品驗收入庫時：借：庫存商品貸：在途物資商品進(jìn)銷差價銷售商品時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷貨成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價時：借：商品進(jìn)銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本第五節(jié)存貨的期末計價與清查一、存貨的期末計價我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，存貨的期末計價采用成本與市價孰低法。（一）成本與市價孰低法的含義成本與市價孰低法是指按照存貨的成本與市價兩者之中的較低者對期末存貨進(jìn)行計價的一種方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。所謂成本，是指期末存貨的實際成本，即采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等存貨計價法，對發(fā)出存貨（或期末存貨）進(jìn)行計價所確定的期末存貨賬面價值。如果存貨采用計劃成本法核算，則期末存貨的實際成本是指通過差異調(diào)整而確定的存貨成本。所謂可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費(fèi)用后的價值。（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定確定存貨可變現(xiàn)凈值主要應(yīng)考慮以下兩個因素：1．在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。2．在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮持有存貨的目的。（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用1．存貨跌價準(zhǔn)備的計提條件企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對存貨進(jìn)行全面檢查，如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在對存貨進(jìn)行定期檢查時，如果存在下列情況之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2．存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價時，期末結(jié)存存貨的價值有三種確定方法。（1）單相比較法（2）分類比較法（3）總額比較法《企業(yè)會計制度》規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。3．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法核算（1）成本低于可變現(xiàn)凈值如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。（2）可變現(xiàn)凈值低于成本①賬戶設(shè)置存貨跌價準(zhǔn)備提取時沖回時提取時沖回時余額：余額：②核算如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備沖回時：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備（四）存貨的轉(zhuǎn)銷存貨的轉(zhuǎn)銷，是指將存貨的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，當(dāng)存貨存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2．已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4．其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。企業(yè)發(fā)生上述情況時：借：管理費(fèi)用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備30000存貨跌價準(zhǔn)備20000貸：庫存商品50000二、存貨的清查（一）存貨數(shù)量的盤存方法存貨計價是否正確，取決于存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確和存貨計價方法的選擇是否得當(dāng)，而企業(yè)存貨的數(shù)量要靠盤存來確定,常用的存貨盤存方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。1．實地盤存制（1）什么是實地盤存制實地盤存制又稱實地盤存法。采用這種方法，平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實地盤點(diǎn)所確定的實存數(shù)，倒擠出本月各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)。即：本期減少數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量－期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量期末存貨價值=期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量×存貨單價發(fā)出存貨價值=本期減少存貨數(shù)量×存貨單價（2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍2．永續(xù)盤存制（1）什么是永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱永續(xù)盤存法、賬面盤存制。采用這種方法，平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時結(jié)出賬面余額，即：期末賬面結(jié)存數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量發(fā)出存貨價值=本期減少存貨數(shù)量×存貨單價期末存貨價值=期末存貨賬面結(jié)存數(shù)量×存貨單價（2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（3）兩種盤存制度相比較盡管永續(xù)盤存制會計工作量較大，但永續(xù)盤存制能夠加強(qiáng)對存貨的管理，使得會計信息真實；能夠隨時通過賬面記錄提供有用的資料，使得會計信息及時。因而在實際工作中，絕大部分存貨都采用永續(xù)盤存制。只有一些價值低、品種多、收發(fā)頻繁的存貨采用實地盤存制。（二）存貨清查的核算1．設(shè)置的賬戶待處理財產(chǎn)損溢存貨盤虧、毀損及盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)存貨盤盈的數(shù)及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)余：余：2、賬務(wù)處理（1）盤盈①借：有關(guān)存貨貸：待處理的財產(chǎn)損溢②批準(zhǔn)后借：待處理財閉損溢貸：管理費(fèi)用（2）盤虧、毀損①批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：有關(guān)存貨②批準(zhǔn)后借：管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢企業(yè)通過實地盤點(diǎn)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。在批準(zhǔn)處理之前，企業(yè)應(yīng)先將盤盈、盤虧和毀損的存貨價值計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，并調(diào)整存貨的賬面價值，使存貨賬實相符；待批準(zhǔn)之后，按不同的原因和處理結(jié)果轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。如果企業(yè)存貨是采用計劃成本或售價進(jìn)行日常核算的，盤虧和毀損的存貨還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。如果盤盈、盤虧或毀損的存貨在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理，在對外提供財務(wù)報告時，應(yīng)先按上述方法進(jìn)行賬務(wù)處理，并在會計報表附注中作出說明。如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。第五章投資教學(xué)要點(diǎn)：通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解對外投資分類，長期股權(quán)投資的分類，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算，其他長期債權(quán)投資的核算；掌握短期投資的核算，長期股權(quán)投資核算的帳戶設(shè)置，長期股票投資的核算，其他長期股權(quán)投資的核算，長期債權(quán)投資的核算。教學(xué)時數(shù)：16學(xué)時第一節(jié)投資含義及分類一、投資的含義及特征（一）投資的概念投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓度給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。（二）投資的特征首先，投資是企業(yè)以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。其次，投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是通過分配所得。再次，投資于短期有價證券所獲得的投資收益實質(zhì)上屬于資本增值。其主要是指通過債券市場買賣有價證券所取得的高于原來投資的增值部分二、投資的分類（一）按投資的性質(zhì)分類按投資的性質(zhì)不同分類，可分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資。1．權(quán)益性投資權(quán)益性投資是指為獲取被投資企業(yè)的股權(quán)而進(jìn)行的投資。投資企業(yè)通過投資取得對被投資企業(yè)相應(yīng)份額的所有權(quán)，所以形成投資企業(yè)與接受投資企業(yè)之間的所有權(quán)關(guān)系。2．債權(quán)性投資債權(quán)性投資是指企業(yè)通過投資獲得被投資企業(yè)的債權(quán)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間形成了一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。3．混合性投資混合性投資是指通過購買混合性證券的方式而形成的對外投資。混合性證券是指具有權(quán)益性和債權(quán)性雙重性質(zhì)的有價證券，包括優(yōu)先股股票和可轉(zhuǎn)換公司債券等。（二）按投資對象的變現(xiàn)能力分類按投資對象的變現(xiàn)能力分類，可分為易變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)的投資。1．易變現(xiàn)的投資易變現(xiàn)的投資是指能夠在證券市場上隨時變現(xiàn)的投資。此類投資必須是能夠上市交易的股票、債券等投資。2．不易變現(xiàn)的投資不易變現(xiàn)的投資是指不能上市交易，不易將其轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。（三）按投資的目的分類按投資的目的分類，可分為短期投資和長期投資。1．短期投資短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資，包括股票、債券和基金等。2．長期投資長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種投資，包括股權(quán)投資、債權(quán)投資和其他投資。第二節(jié)短期投資一、短期投資初始投資成本的確定短期投資的初始投資成本，是指企業(yè)取得短期投資時實際支付的全部價款，包括買價、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。二、短期投資的核算（一）賬戶設(shè)置短期投資取得投資成本短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和現(xiàn)金利息及處置短期投資時結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本余：期末（二）核算1．取得短期投資時：企業(yè)取得短期投資時借：短期投資——股票投資貸：銀行存款如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息借：短期投資——股票投資應(yīng)收股利——東豐公司貸：銀行存款借：短期投資——債券投資應(yīng)收利息——A公司貸：銀行存款2．短期投資的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)短期投資的現(xiàn)金股利和利息，除在購入時已計入應(yīng)收項目的以外，均應(yīng)沖減短期投資成本。按照謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)進(jìn)行短期投資收回的資金，不論是股利還是利息，均視為收回本金，待以后本金全部收回時，才能確認(rèn)收益。借：銀行存款貸：短期投資——股票投資如果購買時含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，收到時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利——東豐公司企業(yè)短期投資在持有期間獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。3．短期投資的期末計價（1）計價方法按照國際慣例，短期投資的期末計價有三種計價方法，即成本法、市價法和成本與市價孰低法。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，短期投資的期末計價應(yīng)采用成本與市價孰低法。①成本法成本法是指按投資成本計量短期投資的期末價值，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的一種計價方法。②市價法市價法是指按現(xiàn)行市價計量短期投資的期末價值，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的一種計價方法。③成本與市價孰低法成本與市價孰低法是指按投資成本與期末市價兩者中較低者計量短期投資的期末價值，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的一種計價方法。也就是說，當(dāng)市價低于成本時按市價計價，當(dāng)市價高于成本時則按成本計價。對短期投資采用成本與市價孰低法進(jìn)行期末計價，是謹(jǐn)慎性原值的具體體現(xiàn)。（2）成本與市價孰低法的具體運(yùn)用①投資總體比較法②投資類別比較法③單項投資比較法（3）賬戶設(shè)置短期投資跌價準(zhǔn)備沖減的跌價準(zhǔn)備提取的跌價準(zhǔn)備余：（4）賬務(wù)處理期末，如短期投資市價低于成本借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后又恢復(fù)，借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備4．短期投資的處置短期投資的處置是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。主要有出售股票、債券、基金，到期收回債券本息等形式。企業(yè)短期投資處置時，實際收到的價款與短期投資的賬面價值以及尚未收回的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息之和的差額，應(yīng)確認(rèn)為投資損益。借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資——股票投資（B股票）投資收益或貸方在處置短期投資時，為了簡化會計核算工作，對于按單項比較法計提跌價準(zhǔn)備的，可以不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備，而在期末一并調(diào)整。對于按總體和分類比較法計提短期投資跌價準(zhǔn)備的，在處置時，由于不能反映短期投資與計提的跌價準(zhǔn)備之間的對應(yīng)關(guān)系，因而不能同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備，只能在期末一并調(diào)整。第三節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的含義與特征（一）概念長期股權(quán)投資是指投資單位通過讓渡資產(chǎn)擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。（二）特征長期股權(quán)投資具有投資大、期限長、風(fēng)險大及能為企業(yè)帶來較大利益等特征。二、長期股權(quán)投資初始成本的確定長期股權(quán)投資的初始投資成本，是指企業(yè)為取得長期股權(quán)投資而付出的代價，包括買價、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。如果取得的股權(quán)投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收股利處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費(fèi)用，也不夠成長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），作為初始投資成本。（二）企業(yè)接受抵債取得的長期股權(quán)投資企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。（三）以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資企業(yè)以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。三、長期股權(quán)投資的核算（一）成本法1．成本法的適用范圍成本法，是指投資后按實際成本確認(rèn)賬面金額，并且在持有期間不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的一種會計處理方法。成本法的適用范圍：（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。（2）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。（3）投資企業(yè)不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。。2．成本法核算的一般程序（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累計凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。3．成本法的核算（1）設(shè)置賬戶長期股權(quán)投資增加時減少時余：（2）賬務(wù)處理①投資時：借：長期股權(quán)投資—貸：銀行存款如實際支付價款中含有已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款②當(dāng)被投資單位宣告分派股利時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資（3）舉例（4）在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資年度和以后年度的處理①投資當(dāng)年及次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤的處理如果投資企業(yè)在投資次年分得的現(xiàn)金股利或利潤，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，應(yīng)分別情況處理。在具體計算時，如能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)進(jìn)行不同的會計處理。如不能分清，應(yīng)按以下公式計算確認(rèn)投資收益和沖減投資成本：＝××＝×－②以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤的處理《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額，因而，持有投資的以后年度也要區(qū)分所收到的現(xiàn)金股利中，有多少是投資后獲得利潤的分配，有多少是清算性股利，即作為初始投資成本的收回。有關(guān)計算公式如下：＝－×－或＝－－應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤－應(yīng)沖減的初始投資成本4．成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（二）權(quán)益法1．權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的適用范圍：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2．權(quán)益法核算的一般程序（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值，該賬面價值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)地調(diào)整。如果初始投資成本與投資當(dāng)時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額之間出現(xiàn)差額，則該差額即為股權(quán)投資差額，應(yīng)單獨(dú)列示。并按一定期限平均攤銷。（2）投資以后，投資企業(yè)根據(jù)被投資單位各期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損按持股比例，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。（3）被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按獲得的現(xiàn)金股利或利潤，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。如果被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行會計處理，只是在備查簿中登記增加的股份數(shù)。（4）被投資單位的所有者權(quán)益因損益以外的其他原因而發(fā)生變動，如增資擴(kuò)股、接受捐贈、發(fā)生外幣折算差額等，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。3．權(quán)益法的核算（1）賬戶設(shè)置企業(yè)采用權(quán)益法核算時，在“長期股權(quán)投資——股票投資”二級科目下需設(shè)置“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。投資成本明細(xì)科目反映長期股權(quán)投資的初始投資成本股權(quán)投資差額明細(xì)科目反映初始投資成本與投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額之間的差額；損益調(diào)整明細(xì)科目反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額；股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)科目反映損益以外的其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益變動中，投資權(quán)益應(yīng)享有的份額。（2）核算①企業(yè)長期股權(quán)投資的取得a..企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，根據(jù)初始投資成本借：長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）貸：銀行存款b.投資時，投資企業(yè)應(yīng)按初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額借：長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）貸：銀行存款同時：借：長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）每年攤銷額：借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）如果初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額借：長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）貸：銀行存款同時：借：長期股權(quán)投資——股票投資（投資成本）貸：資本公積——股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的計算：股權(quán)投資差額＝初始投資成本－投資時被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例新的投資成本＝初始投資成本＋（或－）股權(quán)投資差額②投資后，被投資單位當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按投資比例計算應(yīng)分享的份額借：長期股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)整）貸：投資收益