初級會計實務-第7章-管理會計基礎20

第七章管理會計基礎目錄010203產品成本核算概述04產品成本的歸集和分配管理會計概述產品成本計算方法

1管理會計概述管理會計的概念：管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計的目標：是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。一、管理會計的概念和目標【例題?判斷題】（2018年）管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。（）【解析】本題表述正確。例題二、管理會計體系---管理會計指引體系管理會計指引體系基本指引原則和目標；基本指引起統(tǒng)領作用、是制定應用指引和建設案例庫的基礎基本指引只是對管理會計普遍規(guī)律和基本認識的總結升華，并不對應用指引中未作出描述的新問題提供處理依據(jù)應用指引基本工具方法；應用指引居于主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導案例庫案例庫是對國內外管理會計經驗的總結提煉，是對如何運用管理會計應用指引的實例示范三、管理會計要素及具體內容管理會計要素應用環(huán)境工具方法管理會計活動信息與報告（1）應用環(huán)境（一）應用環(huán)境與管理會計活動應用環(huán)境外部環(huán)境主要包括國內外經濟、市場、法律、行業(yè)等因素內部環(huán)境價值創(chuàng)造模式管理模式組織架構資源信息系統(tǒng)（2）管理會計活動管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展，是單位利用管理會計信息，運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務于單位管理需要的相關活動。（一）應用環(huán)境與管理會計活動管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的具體手段，是單位應用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具方法主要應用于以下領域：戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等。（二）工具方法1.戰(zhàn)略管理領域應用的工具方法戰(zhàn)略管理應用的方法包括戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等。（二）工具方法2.預算管理領域應用的工具方法滾動預算

指企業(yè)根據(jù)上一期預算執(zhí)行情況和新的預測結果，按既定的預算編制周期和滾動頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，逐期滾動，持續(xù)推進的預算編制方法（二）工具方法

零基預算

指企業(yè)不以歷史期經濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡，形成預算的預算編制方法適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是不經常發(fā)生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目

（二）工具方法彈性預算

指企業(yè)在分析業(yè)務量與預算項目之間數(shù)量依存關系的基礎上，分別確定不同業(yè)務量及其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是市場、產能等存在較大不確定性，且其預算項目與業(yè)務量之間存在明顯的數(shù)量依存關系的預算項目作業(yè)預算

（二）工具方法3.成本管理領域應用的工具方法（二）工具方法3.成本管理領域應用的工具方法（二）工具方法4.營運管理領域應用的工具方法（二）工具方法5.投融資管理領域應用的工具方法（二）工具方法6.績效管理領域應用的工具方法績效管理，是指企業(yè)與下級單位（部門）、員工之間就業(yè)績目標及如何實現(xiàn)業(yè)績目標達成共識，并幫助和激勵員工取得優(yōu)異業(yè)績，從而實現(xiàn)企業(yè)目標的管理過程?？冃Ч芾淼暮诵氖菢I(yè)績評價和激勵管理?？冃Ч芾眍I域應用的管理會計工具方法一般包括關鍵績效指標法、經濟增加值法、平衡計分卡、績效棱柱模型等。（二）工具方法7.風險管理領域應用的工具方法風險管理，是指企業(yè)為實現(xiàn)風險管理目標，對企業(yè)風險進行有效識別、評估、預警和應對等管理活動的過程。風險管理領域應用的管理工具方法一般包括風險矩陣、風險清單等。（二）工具方法管理會計信息包括管理會計應用過程中所使用和生成的財務信息和非財務信息，是管理會計報告的基本元素。管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內容可以分為綜合性報告和專項報告等類別。單位可以根據(jù)管理需要和管理會計活動性質設定報告期間。一般應以公歷期間作為報告期間，也可以根據(jù)特定需要設定報告期間。（三）信息與報告【例題?多選題】（2018年）下列各項中，屬于管理會計要素的有（）。A.工具方法 B.信息與報告C.應用環(huán)境 D.管理會計活動【解析】單位應用管理會計，應包括應用環(huán)境、管理會計活劫、工具方法、信息與報告四項管理會計要素。本題選擇ABCD。例題應用原則

戰(zhàn)略導向原則、融合性原則、適應性原則、成本效益原則應用主體

視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內部的責任中心四、管理會計應用原則與應用主體1.貨幣時間價值的含義貨幣時間價值，是指一定量貨幣在不同時點上的價值量差額。通常情況下，它是指沒有風險也沒有通貨膨脹情況下的社會平均利潤率，是利潤平均化規(guī)律發(fā)生作用的結果。五、貨幣時間價值2.終值和現(xiàn)值終值：又稱將來值，是現(xiàn)在一定量的資金折算到未來某一時點所對應的金額，通常記作F?，F(xiàn)值：指未來某一時點上的一定量資金折算到現(xiàn)在所對應的金額，通常記作P。五、貨幣時間價值10000元12000元現(xiàn)值終值10%本金本利和（1）復利終值和限值復利：不僅對本金計算利息，還對利息計算利息的一種計息方式。復利終值：指一定量貨幣，按復利計算的若干期后的本利和；復利現(xiàn)值：指未來某期的一定量的貨幣，按復利計算的現(xiàn)在價值；復利終值計算：10000×（1+10%）2=12100P×（1+i）n

=FP×（F/P，i，n）

=F五、貨幣時間價值10000元12100復利現(xiàn)值復利終值復利終值系數(shù)10%11000復利終值系數(shù)表

復利現(xiàn)值計算：12100÷（1+10%）2=1000012100×1/（1+10%）2=10000復利終值復利現(xiàn)值系數(shù)復利現(xiàn)值F×1/（1+i）n

=PF×（P/F，i，n）

=P五、貨幣時間價值

？元10%12100【提示】逆運算與倒數(shù)10000×（1+10%）2=1210012100×1/（1+10%）2=10000①復利終值與復利現(xiàn)值互為逆運算②復利終值系數(shù)與復利現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)

（P/F，i，n）

（F/P，i，n）

五、貨幣時間價值【例題?單選題】（2018年）某人向銀行借款1000萬元，借款期限為5年，年利率為6%。已知（F/P，6%，5）＝1.338。按復利計算，一次還本付息，5年后本利和是（）萬元。A.1060 B.1338C.1006 D.1300【解析】5年后本利和＝1000×（F/P，6%，5）＝1000×1.338＝1338（萬元）。本題選擇B。例題（2）年金終值與年金現(xiàn)值年金：間隔期相等的系列等額收付款。包括：普通年金、預付年金、遞延年金、永續(xù)年金。五、貨幣時間價值末100元第一年末100元末100元第二年第三年（1）普通年金終值與現(xiàn)值普通年金：指從第一期起，在一定時期內每期期末等額收付的系列款項，又稱為后付年金。（間隔期可以不是一年）普通年金終值：每次收付款項的復利終值之和；F=A×（F/A，i，n）普通年金現(xiàn)值：

每期期末收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和；P=A×（P/A,i,n）五、貨幣時間價值末100元年金現(xiàn)值年金終值第一年末100元末100元第二年第三年（2）預付年金終值與現(xiàn)值預付年金：指從第一期起，在一定時期內每期期初等額收付的系列款項，又稱為預付年金。（普通年金發(fā)生在期末，而預付年金發(fā)生在期初，是收付款的時間不同）預付年金終值：每期期初等額收付系列款項的終值；F=A×（F/A，i，n）×（1+i）預付年金現(xiàn)值：

每期期初收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和；P=A×（P/A，i，n）×（1+i）五、貨幣時間價值初100元年金現(xiàn)值年金終值第一年初100元初100元第二年第三年普通年金年金的最基本形式,它是指從第一期起、在一定時期每期末等額收付的系列款項，又稱為后付年金預付年金指從第一期起，在一定時期內每期期初等額收付的系列款項，又稱為先付年金或即付年金普通年金終值是每次收付款項的復利終值之和預付年金終值指一定時期內每期期初等額收付的系列款項的終值普通年金現(xiàn)值指將在一定時期內按相同時間間隔在每期期末收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和預付年金現(xiàn)值指將在一定時期內按相同時間間隔在每期期初收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和五、貨幣時間價值五、貨幣時間價值遞延年金指隔若干期后才開始發(fā)生的系列等額收付款項永續(xù)年金指無限期收付的年金，即一系列沒有到期日的等額現(xiàn)金流永續(xù)年金現(xiàn)值指無限期的每期期末等額收付系列款項的復利現(xiàn)值之和【例題?單選題】某公司2016年底租入一套辦公用房，按照租賃合同須自2017年起于每年年初向出租方支付20000元租金。假設銀行利率為2%，預期5年租金的現(xiàn)值是（）元。（已知（P/A，2%，5）＝4.7135）。A.94275.6 B.96155.4C.10005.8 D.98004.4【解析】20000×（P/A，2%，5）×（1＋2%）＝96155.4（元）。選項B正確。例題【例題?單選題】（2018年）某企業(yè)2017年年初采用分期付款方式購買一臺生產設備，每年年末支付款項100000元，分5年付清，年利率為5%，已知（P/A，5%，5）＝4.3295。不考慮其他因素，如果該企業(yè)2017年年初一次性付清設備款，需要支付的價款為（）元。A.525000 B.432950C.125000 D.500000【解析】如果該企業(yè)2017年年初一次性付清設備款，需要支付價款＝100000×（P/A，5%，5）＝100000×4.3295＝432950（元）。本題選擇B。例題

2產品成本核算概述產品成本，是指企業(yè)在生產產品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而應按一定標準分配計入的各種間接費用。一、成本核算的要求收益性支出資本性支出成本費用、期間費用、營業(yè)外支出本期和以后期間各種產品成本費用完工產品和在產品做好各項基礎工作正確劃分各種費用支出的界限根據(jù)生產特點和管理要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ú牧衔镔Y的計量、收發(fā)、領退、盤點；機器工時、工資發(fā)放；水、電、暖的消耗；折舊和攤銷的方法等。品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、標準成本法等影響當期影響當期及以后一、成本核算的要求遵守一致性原則編制產品成本報表確定成本核算對象確定成本項目設置成本和費用明細賬收集基礎資料歸集和分配結轉產品銷售成本直接材料直接人工制造費用二、成本核算的一般程序三、產品成本核算對象（一）產品成本核算對象的確定根據(jù)企業(yè)生產經營特點和管理要求加以確定。成本核算對象定義前提依據(jù)指確定歸集和分配生產費用的具體對象，即生產費用承擔的客體。是設立成本明細分類賬戶、歸集和分配生產費用以及正確計算成本的前提。（二）成本核算對象的確定制造企業(yè)中，大批大量單步驟生產產品或管理上不要求提供有關生產步驟成本信息的，以產品品種為成本核算對象；小批單件生產產品的，以每批或每件產品為成本核算對象；多步驟連續(xù)加工產品且管理上要求提供有關生產步驟成本信息的，以每種產品及各生產步驟為成本核算對象；產品規(guī)格繁多的，可將產品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產品，適當合并作為成本核算對象。成本核算對象確定后，各種會計、技術資料的歸集應當與此一致，一般不應中途變更。三、產品成本核算對象成本核算對象產品品種每批或每件產品產品及生產步驟合并①大量大批單步驟②不要求提供生產步驟成本信息小批單件生產大量大批多步驟且要求分步驟提供成本信息規(guī)格繁多，產品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產品工業(yè)企業(yè)三、產品成本核算對象四、產品成本項目成本項目直接材料燃料及動力直接人工制造費用車間管理人員薪酬機器設備折舊機物料消耗水電費等原材料輔助材料備品配件包裝物低值易耗品等視情況增設“廢品損失”、“直接燃料和動力”等成本項目反映產品成本構成情況【例題?多選題】（2018年）下列各項中，屬于制造企業(yè)設置的成本項目有（）。A.制造費用

B.廢品損失C.直接人工

D.直接材料【解析】對于制造企業(yè)而言，一般可設置“直接材料”“燃料及動力”“直接人工”“制造費用”等項目。由于生產的特點、各種生產費用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企業(yè)可根據(jù)具體情況，適當增加一些項目，如“廢品損失”等成本項目。本題選擇ABCD。例題

3產品成本的歸集和分配產品成本歸集和分配的基本原則包括受益性原則、及時性原則、成本效益性原則、基礎性原則和管理性原則。企業(yè)采用計劃成本、標準成本、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末，應當將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調整為實際成本。一、產品成本歸集和分配的基本原則1.“生產成本”科目該科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。二、要素費用的歸集和分配（一）成本核算的科目設置（一）成本核算的科目設置生產成本庫存商品生產費用結轉完工產品成本在產品成本直接材料直接人工制造費用等生產成本——基本生產成本——輔助生產成本輔助生產較多的企業(yè)，也可將“基本生產成本”和“輔助生產成本”作為總賬。2.“制造費用”科目應計入產品成本但沒有專設成本項目的各項間接費用。制造費用—基本生產車間制造費用—輔助生產車間可簡化通過“輔助生產成本”核算。（一）成本核算的科目設置1.歸集和分配（二）材料、燃料、動力的歸集和分配材料燃料動力產品個別耗用產品共同耗用領退料憑證直接計入產品成本×××分配表分配計入產品成本生產成本—甲產品生產成本—甲產品生產成本—乙產品×××分配表分配計入產品成本產品共同耗用某種產品負擔的材料、燃料、動力費用該產品的重量、耗用的原材料、生產工時等材料、燃料、動力費用的分配率材料、燃料、動力消耗總額分配標準（如產品重量、耗用的原材料、生產工時等）生產成本—甲產品生產成本—乙產品（二）材料、燃料、動力的歸集和分配在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料也可按照產品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。材料實際總消耗量各種產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料費用該種產品的材料定額消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料單價某種產品材料定額消耗量該產品實際產量單位產品材料消耗定額（二）材料、燃料、動力的歸集和分配【例題?單選題】（2016年）某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，耗用直接原材料為15萬元，車間管理人員薪酬為3萬元，車間設備計提折舊為9萬元，各項生產費用按照工時在甲、乙之間分配，甲、乙耗費工時分別為100小時、50小時，則甲產品應分配的生產費用為（）萬元。A.4 B.8C.9 D.18【解析】甲產品應分配的金額＝（15＋3＋9）×100/（100＋50）＝18（萬元）。本題選擇D。例題【總結】通用分配公式間接費用分配率=某產品應分配的間接成本=分配率×該種產品的分配標準待分配的間接費用各種產品分配標準合計（二）材料、燃料、動力的歸集和分配2.賬務處理借：生產成本——基本生產成本【完成主要生產目的進行產品生產發(fā)生的材料、燃料、動力支出】生產成本——輔助生產成本【輔助生產車間發(fā)生的材料、燃料、動力支出】制造費用【生產車間發(fā)生的其他間接費用（材料、燃料、動力支出）】管理費用【管理部門發(fā)生的材料、燃料、動力支出】貸：原材料（二）材料、燃料、動力的歸集和分配職工薪酬產品直接耗用產品共同耗用直接計入產品成本職工薪酬分配表分配計入產品成本生產成本—甲產品生產成本—甲產品生產成本—乙產品1.歸集和分配（三）職工薪酬的歸集和分配職工薪酬分配表分配計入產品成本產品共同耗用某種產品應分配的生產工資該產品的生產工時生產工資費用分配率各種產品生產工資總額分配標準（如產品工時、產品產量、產值比例等）生產成本—甲產品生產成本—乙產品（三）職工薪酬的歸集和分配如果取得各種產品的實際生產工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產品的單件工時定額比較準確，也可按產品的定額工時比例分配。（三）職工薪酬的歸集和分配各種產品生產工資總額各種產品定額工時之和某種產品應分配的生產工資該種產品定額工時生產工資費用分配率該種產品投產量單位產品工時定額2.賬務處理（假定生產甲、乙兩種產品）借：生產成本——基本生產成本——甲產品【甲產品所耗標準×相應的分配率】——乙產品【乙產品所耗標準×相應的分配率】生產成本——輔助生產成本【輔助生產車間發(fā)生的直接人工支出】制造費用【基本或輔助生產車間管理人員的直接人工支出】管理費用【行政管理部門直接人工支出】銷售費用【銷售部門直接人工支出】貸：應付職工薪酬（三）職工薪酬的歸集和分配【例題?單選題】（2016年）某企業(yè)本月生產完工甲產品200件，乙產品300件，月初月末均無在產品，該企業(yè)本月發(fā)生直接人工成本6萬元，按定額工時比例在甲乙產品之間分配，甲、乙產品的單位工時分別為7小時、2小時，本月甲產品應分配的直接人工成本為（）萬元。A.2.4 B.1.8C.3.6 D.4.2【解析】甲產品應分配的直接人工成本＝6×[（200×7）/（200×7＋300×2）]＝4.2（萬元）。本題選擇D。例題輔助生產費用的歸集（四）輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用直接費用“輔助生產成本”間接費用“制造費用”“輔助生產成本”輔助生產費用的分配（四）輔助生產費用的歸集和分配輔助生產成本銷售費用制造費用—一車間制造費用—二車間管理費用分配歸集的各項費用直接分配法交互分配法計劃成本分配法順序分配法代數(shù)分配法分配方法（四）輔助生產費用的歸集和分配1.直接分配法特點：僅分配一次（只對外分配，不對內分配）范圍：適用于輔助生產內部相互提供產品和勞務不多、不進行費用交互分配、對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大的情況。計算簡單，但分配結果不夠準確。（四）輔助生產費用的歸集和分配輔助生產的單位成本＝輔助生產費用總額/輔助生產的產品或勞務總量公式中的“輔助生產的產品或勞務總量”不包括輔助生產各車間相互提供的產品或勞務。各受益車間、產品或各部門應分配的費用＝輔助生產的單位成本×該車間、產品或部門的耗用量借：制造費用——第一車間【輔助生產的單位成本×該車間、產品或部門的耗用量】——第二車間【輔助生產的單位成本×該車間、產品或部門的耗用量】管理費用【管理部門耗用的輔助生產費用】銷售費用【銷售部門耗用的輔助生產費用】貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間——供電車間（四）輔助生產費用的歸集和分配供電車間機修車間輔助生產以外單位按對外提供的總勞務量總成本對外分配率=總成本/對外總勞務量【總結】直接分配法（四）輔助生產費用的歸集和分配特點：各輔助生產費用只進行對外分配，分配一次，計算簡單，但分配結果不夠準確。適用范圍：輔助生產內部相互提供產品和勞務不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產成本和企業(yè)產品成本影響不大的情況（四）輔助生產費用的歸集和分配2.交互分配法特點：分配兩次（先對內分配，再對外分配）提高了分配的正確性，但同時加大了分配的工作量。（四）輔助生產費用的歸集和分配對內交互分配率供電車間機修車間①交互分配輔助生產以外單位②按對外供應勞務數(shù)量分配交互分配后的總成本交互分配前的成本費用+交互分配轉入-交互分配轉出總勞務量-對內提供勞務量對外分配率=總成本/對外勞務總量（四）輔助生產費用的歸集和分配總勞務量輔助生產費用總額①交互分配：借：生產成本——輔助生產成本——機修車間【機修車間耗電分配的費用】——供電車間【供電車間耗用修理工時分配的費用】貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間【機修車間發(fā)生的應分配給供電車間的費用】——供電車間【供電車間發(fā)生的應分配給機修車間的費用】（四）輔助生產費用的歸集和分配②對外分配：借：制造費用——第一車間【第一車間分配的供電費用和機修費用】——第二車間【第二車間分配的供電費用和機修費用】管理費用【行政管理部門分配的供電費用和機修費用】銷售費用【銷售部門分配的供電費用和機修費用】貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間【機修車間對外分配的費用】——供電車間【供電車間對外分配的費用】（四）輔助生產費用的歸集和分配特點：該方法提高了分配的正確性，但同時加大了分配的工作量（四）輔助生產費用的歸集和分配3.計劃成本分配法特點：受益單位按勞務的計劃單位成本進行分配各受益單位負擔的輔助生產成本=勞務耗用量×計劃單位成本成本差異=實際成本-按計劃分配率分配轉出的費用（四）輔助生產費用的歸集和分配便于考核和分析受益單位的成本，有利于分清各單位的經濟責任。成本分配不夠準確，適用于輔助生產勞務計劃單位成本比較準確的企業(yè)。管理費用已歸集的費用+按計劃分配率分配轉入的費用借：生產成本—輔助生產成本—機修車間【機修車間耗電度數(shù)×計劃單位電量成本】—供電車間【供電車間耗用工時×計劃單位工時成本】制造費用—第一車間【第一車間分配的供電費用、機修費用（計劃單位成本確定）】—第二車間【第二車間分配的供電費用、機修費用（計劃單位成本確定）】

管理費用【行政管理部門分配的供電費用、機修費用（計劃單位成本確定）】銷售費用【銷售部門分配的供電費用、機修費用（計劃單位成本確定）】貸：生產成本—輔助生產成本—機修車間【供電車間耗用修理費＋基本生產耗用修理費＋行政部門耗用修理費＋銷售部門耗用修理費，注意：這里均是按計劃單位成本確定的】—供電車間【機修車間耗用電費＋基本生產耗用電費＋行政部門耗用電費＋銷售部門耗用電費，注意：這里均是按計劃單位成本確定的】（四）輔助生產費用的歸集和分配

將輔助生產成本差異計入管理費用：借：管理費用【輔助生產車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用的差額】貸：輔助生產成本——機修車間【機修車間差異】——供電車間【供電車間差異】（四）輔助生產費用的歸集和分配

各受益單位應負擔的輔助生產成本＝該受益單位勞務耗用量×計劃單位成本實際成本＝輔助生產成本歸集的費用＋按計劃分配率分配轉入的費用注意：不需要減去轉出的費用，即只加不減。成本差異＝實際成本－按計劃分配率分配轉出的費用該方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經濟責任，但成本分配不夠準確。適用范圍：輔助生產勞務或產品計劃單位成本比較準確的企業(yè)（四）輔助生產費用的歸集和分配【總結】計劃成本分配法實際成本=原實際生產成本

轉入（計劃成本），不減轉出；成本差異=實際成本

計劃成本，差異記入“管理費用”（四）輔助生產費用的歸集和分配總勞務量×計劃單位成本

4.順序分配法（梯形分配法）特點：受益少的先分配，受益多的后分配適用于各輔助生產車間之間相互受益程序有明顯順序的企業(yè)。（四）輔助生產費用的歸集和分配假定供電車間耗用的勞務費用少于機修車間耗用的勞務費用，那么，供電車間先分配費用。①分配供電費用：借：生產成本——輔助生產成本——機修車間【機修車間耗電度數(shù)×供電費用分配率】制造費用——第一車間【第一車間耗電度數(shù)×供電費用分配率】——第二車間【第二車間耗電度數(shù)×供電費用分配率】管理費用【管理部門耗電度數(shù)×供電費用分配率】銷售費用【銷售部門耗電度數(shù)×供電費用分配率】貸：生產成本——輔助生產成本——供電車間【供電車間發(fā)生的勞務費用】（四）輔助生產費用的歸集和分配②分配修理費用：借：制造費用——第一車間【第一車間耗用修理工時×修理費用分配率】——第二車間【第二車間耗用修理工時×修理費用分配率】管理費用【管理部門耗用修理工時×修理費用分配率】銷售費用【銷售部門耗用修理工時×修理費用分配率】貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間【機修車間發(fā)生的勞務費用】適用范圍：各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)（四）輔助生產費用的歸集和分配【總結】順序分配法1.第一次分配時（受益少的部門），直接根據(jù)已知計算。2.第二次分配時（受益多的部門），分配率的分子變大，分母變小。（四）輔助生產費用的歸集和分配5.代數(shù)分配法

先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產費用。借：生產成本—輔助生產成本—機修車間【機修車間耗電度數(shù)×Y】—供電車間【供電車間耗用修理工時×X】制造費用—第一車間【本車間耗電度數(shù)×Y＋本車間耗用修理工時×X】—第二車間【本車間耗電度數(shù)×Y＋本車間耗用修理工時×X】管理費用【管理部門耗電度數(shù)×Y＋管理部門耗用修理工時×X】銷售費用【銷售部門耗電度數(shù)×Y＋銷售部門耗用修理工時×X】（四）輔助生產費用的歸集和分配貸：生產成本——輔助生產成本——機修車間【分配后機修車間的費用】——供電車間【分配后供電車間的費用】假設X＝每小時修理成本，Y＝每單位電耗用成本。聯(lián)立方程計算思路如下：機修車間發(fā)生的費用＋機修車間耗電度數(shù)×Y＝機修車間總修理工時×X供電車間發(fā)生的費用＋供電車間耗用修理工時×X＝供電車間總度數(shù)×Y該方法有關費用的分配結果最正確，但在輔助生產車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計算工作比較復雜。適用范圍：已經實現(xiàn)電算化的企業(yè)（四）輔助生產費用的歸集和分配【例題?單選題】（2015年）甲公司有供電和供水兩個輔助生產車間，2014年1月供電車間供電80000度，費用為120000元，供水車間供水5000噸，費用為36000元，供電車間耗用水200噸，供水車間耗用電600度，甲公司采用直接分配法進行核算，則2014年1月供水車間的分配率是（）。A.7.375 B.7.625C.7.2 D.7.5【解析】供水車間的分配率＝36000/（5000－200）＝7.5（元/噸）。本題選擇D。例題【例題?判斷題】（2015年）交互分配法的特點是輔助生產費用通過一次分配即可完成，減輕分配工作量。（）【解析】交互分配法，是對各輔助生產車間的成本費用進行交互分配和直接分配兩次分配。本題表述錯誤。例題【例題?判斷題】（2017年）順序分配法是按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。（）【解析】本題表述正確。例題【例題?單選題】（2018年）某企業(yè)有甲、乙兩個輔助生產車間，采用交互分配法分配輔助生產費用，2017年5月分配輔助生產費用前，甲車間通過“生產成本——輔助生產成本”歸集輔助生產費用21.6萬元；當月交互分配時，甲車間由乙車間分入輔助生產費用1.4萬元，向乙車間分出輔助生產費用1.8萬元，不考慮其他因素，由甲車間向其他部門分配的輔助生產費用為（）萬元。A.21.6 B.21.2C.22 D.23【解析】甲車間向其他部門分配的輔助生產費用＝21.6＋1.4－1.8＝21.2（萬元）。本題選擇B。例題制造費用的歸集和分配（五）制造費用的歸集和分配制造費用的內容物料消耗；車間管理人員薪酬；車間管理用具攤銷；車間管理用房屋和設備的折舊費、租賃費和保險費；試驗檢驗費、差旅費、辦公費；季節(jié)性及修理期間停工損失等車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設計制圖費、制造費用1.歸集和分配制造費用常用的計算公式如下：制造費用分配率＝制造費用總額÷各產品分配標準之和（如，產品生產工時總數(shù)或生產工人定額工時總數(shù)、生產工人工資總和、機器工時總數(shù)、產品計劃產量的定額工時總數(shù)）某種產品應分配的制造費用＝該種產品分配標準×制造費用分配率（五）制造費用的歸集和分配歸集分配2.賬務處理借：制造費用——基本車間

貸：原材料累計折舊銀行存款應付職工薪酬

輔助生產成本等借：基本生產成本——A產品

——B產品貸：制造費用——基本車間輔助車間的間接費用通過“輔助生產成本”賬戶核算（五）制造費用的歸集和分配

1.廢品損失的核算廢品損失生產中入庫后不可修復廢品的生產成本可修復廢品的修復費用銷售中不需要返修，降價出售的不合格品×入庫后保管不善而損壞變質的產品×三包企業(yè)在產品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品×殘料價值應收賠款（六）廢品損失和停工損失的核算單獨核算成本項目直接材料、直接人工、制造費用、廢品損失

（六）廢品損失和停工損失的核算輔助生產一般不單獨核算廢品損失“廢品損失”不單獨核算“基本生產成本”“原材料”等科目（1）不可修復廢品損失不可修復廢品損失的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。（廢品損失由產成品負擔）例如：10件A產品（1件廢品），材料、人工、制造費用各10萬元（六）廢品損失和停工損失的核算基本生產成本—A產品廢品損失材料10萬元人工10萬元制造10萬元材料1萬元人工1萬元制造1萬元（2）可修復廢品損失例如：10件B產品（1件廢品），材料、人工、制造費用各10萬元追加修復費用3萬元，收回殘料0.5萬元，過失人賠款0.2萬元。（六）廢品損失和停工損失的核算基本生產成本—B產品材料10萬元人工10萬元制造10萬元廢品損失可修復廢品返修以前發(fā)生的生產費用，不是廢品損失。修復費用3萬元殘料0.5萬元賠款0.2萬元材料1萬元人工1萬元制造1萬元凈損失2.3萬元修復費用－殘料、賠款【例題?單選題】（2018年）某企業(yè)不可修復廢品按定額成本計價。2017年10月，可修復廢品的修復費用為100元，不可修復廢品10件，每件定額材料成本為200元；每件工時定額為10小時，每小時直接人工為5元、制造費用為6元；不可修復廢品回收殘值為150元，并按照輔助產品入庫。該企業(yè)生產成本廢品損失是（）元。A.2950 B.3100C.3050 D.3200【解析】不可修復廢品生產成本＝10×200＋10×10×5＋10×10×6＝3100（元）；廢品凈損失＝可修復廢品的修復費用＋不可修復廢品生產成本－回收殘值＝100＋3100－150＝3050（元）。本題選擇C。例題2.停工損失的核算停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用。（六）廢品損失和停工損失的核算停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等應由過失單位或保險公司負擔的賠款停工損失不滿1個工作日的停工，一般不計算停工損失停工損失分類正常停工包括季節(jié)性停工、正常生產周期間的停工、計劃內減產停工等；非正常停工包括原材料或工具短缺停工、設備故障停工、電力中斷停工、自然災害停工等。處理季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用在產品成本核算范圍內，應計入產品成本；非正常停工費用應計入企業(yè)當期損益。（六）廢品損失和停工損失的核算單獨核算成本項目直接材料、直接人工、制造費用、停工損失

（六）廢品損失和停工損失的核算輔助生產一般不單獨核算停工損失“停工損失”不單獨核算“制造費用”“營業(yè)外支出”等科目停工損失其他應收款生產成本—基本生產成本營業(yè)外支出①發(fā)生的停工費用②過失人、保險公司賠款③結轉凈損失單獨核算停工損失產品負擔自然災害（六）廢品損失和停工損失的核算【總結】廢品損失和停工損失1.輔助生產一般不核算廢品損失和停工損失。2.不單獨核算廢品損失時，相應費用計入“基本生產成本”“原材料”等科目中。3.不單獨核算停工損失時，直接反映在“制造費用”“營業(yè)外支出”等科目中。（六）廢品損失和停工損失的核算在產品數(shù)量是核算在產品成本的基礎，在產品成本與完工產品成本之和就是產品的生產費用總額。在產品正在車間加工的已完成一個或幾個生產步驟，需繼續(xù)加工包括：正在返修的廢品、等待返修的廢品、未經驗收入庫的產品。不包括：對外銷售的自制半成品三、生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配（一）在產品數(shù)量的核算在產品清查盤盈盤虧借：基本生產成本貸：待處理財產損溢借：待處理財產損溢貸：制造費用借：待處理財產損溢貸：基本生產成本借：原材料（殘料）貸：待處理財產損溢借：制造費用（車間管理不善）

貸：待處理財產損溢（一）在產品數(shù)量的核算（二）完工產品和在產品之間費用的分配月初在產品成本+本月發(fā)生成本完工產品成本在產品成本生產費用總額完工產品成本=月初在產品成本+本月發(fā)生成本-月末在產品成本1.不計算在產品成本法完工產品成本月初在產品成本本月發(fā)生成本月末在產品成本適用于各月末在產品數(shù)量很小的產品。（二）完工產品和在產品之間費用的分配2.在產品按固定成本計算法適用于月末在產品數(shù)量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數(shù)量很小的產品。完工產品成本月初在產品成本本月發(fā)生成本月末在產品成本（二）完工產品和在產品之間費用的分配3.在產品按所耗直接材料成本計價法月末在產品只計算其所耗直接材料成本。適用于各月月末在產品數(shù)量較多，各月在產品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占的比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。（二）完工產品和在產品之間費用的分配4.約當產量比例法將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。在產品約當產量=在產品數(shù)量×完工程度如果各工序在產品數(shù)量和單位工時定額都相差不多，在產品的完工程度也可按50%計算若材料在生產開始時一次投入，這時在產品無論完工程度如何，都應和完工產品負擔同樣材料成本。若材料是隨著生產過程陸續(xù)投入的，則按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例計算在產品的約當產量。（二）完工產品和在產品之間費用的分配適用于產品數(shù)量較多，各月在產品數(shù)量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。（二）完工產品和在產品之間費用的分配5.在產品按定額成本計價法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定、而且各月末在產品數(shù)量變化不是很大的產品。月初在產品成本月末在產品成本完工產品成本本月發(fā)生成本在產品數(shù)量×單位定額成本（二）完工產品和在產品之間費用的分配【總結】在產品按定額成本計價法的解題步驟，兩步走。

第一步：計算月末在產品成本第二步：總成本-月末在產品成本=完工產品成本（二）完工產品和在產品之間費用的分配6.定額比例法產品的生產成本在完工產品和月末在產品之間按照兩者的定額消耗耗量或定額成本比例分配。適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數(shù)量變動較大的產品。（二）完工產品和在產品之間費用的分配第一步，計算完工產品和在產品料、工、費的定額消耗第二步，計算料、工、費的定額比例（分配率）=實際成本/定額成本（工時）第三步，分配料、工、費成本=定額成本（工時）×定額比例（分配率）【總結】定額比例法的解題步驟，三步走。（二）完工產品和在產品之間費用的分配7.在產品按完工產品成本計價法將在產品視同完工產品計算、分配生產費用，適用于月末在產品已接近完工，或產品已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品。（二）完工產品和在產品之間費用的分配方法在產品數(shù)量在產品數(shù)量變化大小各項成本比重大小定額管理基礎好壞不計算在產品成本法少在產品按固定成本計算法少在產品按所耗直接材料成本計價法多變化較大材料比重大且一次投入約當產量比例法多變化較大相差不大在產品按定額成本計算法多變化不大好定額比例法多變化較大好在產品按完工產品成本計價法多變化不大【總結】完工產品和在產品之間費用分配方法及適用范圍（二）完工產品和在產品之間費用的分配【例題?單選題】（2014年）某企業(yè)只生產一種產品，采用約當產量比例法將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配，材料在產品投產時一次投入。月初在產品直接材料成本為10萬元，當月耗用材料成本為50萬元，當月完工產品30件，月末在產品為30件，完工程度為60%，本月完工產品成本中直接材料成本為（）萬元。A.30 B.22.5C.25 D.37.5例題【解析】共耗用直接材料10＋50＝60（萬元），因為材料在產品投產時一次投入，所以原材料在完工產品和在產品中進行分配的比例是一樣的，不需要進行約當產量的計算。分配率＝60÷（30＋30）＝1，本月完工產品成本中直接材料成本＝完工產品數(shù)量×分配率＝30×1＝30（萬元）。本題選擇A。例題1.聯(lián)產品成本的分配定義：指使用同種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。（雙胞胎、多胞胎）（三）聯(lián)產品和副產品的成本分配一個成本核算對象聯(lián)合成本分離點甲產品乙產品相對銷售價格分配法、實物量分配法、系數(shù)分配法等直接銷售繼續(xù)加工

（1）相對銷售價格分配法聯(lián)合成本按分離點上每種產品的銷售價格比例進行分配。要求每種產品在分離點時的銷售價格能可靠的計量。（三）聯(lián)產品和副產品的成本分配某公司生產E產品和F產品，E產品和F產品為聯(lián)產品。3月份發(fā)生加工成本12000000元。E產品和F產品在分離點上的銷售價格總額為15000000元，其中E產品的銷售價格總額為9000000元，F(xiàn)產品的銷售價格總額為6000000元。采用售價法分配聯(lián)合成本?！菊_答案】E產品：12000000÷（9000000+6000000）×9000000=7200000（元）F產品：12000000÷（9000000+6000000）×6000000=4800000（元）例題（2）實物量分配法聯(lián)合成本以產品數(shù)量為基礎進行分配適用于所生產的產品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定?！纠}】承上例，同時假設E產品為700個，F(xiàn)產品為300個。采用實物量分配法分配聯(lián)合成本【正確答案】E產品：12000000÷（700+300）×700=8400000（元）F產品：12000000÷（700+300）×300=3600000（元）（三）聯(lián)產品和副產品的成本分配2.副產品成本的分配定義：指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主產品的同時附帶生產出來的非主要產品。（三）聯(lián)產品和副產品的成本分配計算程序：第一步：確定副產品的生產成本第二步：確定主產品的生產成本總生產成本-副產品生產成本甘油和肥皂油渣和花生油確定副產品成本的方法（三）聯(lián)產品和副產品的成本分配副產品扣除單價

單位售價不計算副產品扣除成本法副產品成本按固定價格或計劃價格計算法副產品只負擔繼續(xù)加工成本法聯(lián)合成本在主副產品之間分配法副產品作價扣除法等繼續(xù)加工單位成本單位銷售費用單位銷售稅金合理的單位利潤副產品單位售價=副產品成本+繼續(xù)加工單位成本+單位銷售費用+單位銷售稅金+合理的單位利潤副產品成本【例題?單選題】甲公司在生產主產品的同時，還生產出了某種副產品。該種副產品可直接對外出售，公司規(guī)定的售價為30元/千克。2017年10月份主要產品和副產品發(fā)生的生產成本總額為15000元，副產品的產量為150千克。甲公司按預先規(guī)定的副產品售價確定副產品成本，則該公司2017年10月份副產品成本為（）元。A.3000 B.10500C.4500 D.7500【解析】在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。本題中副產品的生產成本＝30×150＝4500（元）。選項C正確。例題（四）完工產品成本的結轉生產成本—基本生產成本庫存商品主營業(yè)務成本完工驗收入庫結轉銷售結轉借：庫存商品貸：生產成本—基本生產成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

4產品成本計算方法生產特點生產工藝過程單步驟生產多步驟生產生產組織大量生產成批生產單件生產造船、精密儀器制造服裝紡織、機械制造發(fā)電、供水采掘一、產品成本計算方法概述（一）生產特點對產品成本計算的影響一、產品成本計算方法概述（二）產品成本計算的主要方法成本計算方法成本計算對象生產類型

成本管理要求生產組織特點生產工藝特點品種法產品品種大量大批生產單步驟生產

多步驟生產

不要求分步

分步法生產步驟大量大批生產多步驟生產要求分步

分批法產品批別單件小批生產

單步驟生產

多步驟生產

不要求分步

輔助方法：分類法、定額法（一）品種法特點品種法，是指以產品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產成本的一種方法。二、產品成本計算的品種法二、產品成本計算的品種法

基本方法適用范圍舉例成本計算對象成本計算期完工產品與在產品成本劃分品

種

法①大量大批單步驟；②大量大批多步驟，管理上不要求分步發(fā)電供水采掘產品品種一般定期計算產品成本；成本計算期與會計核算報告期一致如果月末有在產品，要將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。基礎資料材料費用分配表職工薪酬分配表外購動力分配表折舊費用分配表其他費用分配表管理費用基本生產成本明細賬輔助生產成本明細賬制造費用明細賬產品成本計算單完工產品成本在產品成本①②③④⑤輔助生產成本分配表（5種分配方法）制造費用分配表6種分配方法各種匯總表、明細賬等完工產品成本匯總表二、產品成本計算的品種法（二）一般程序三、產品成本計算的分批法（一）分批法特點

分批法，是指以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。基本方法適用范圍舉例成本計算對象成本計算期完工產品與在產品成本劃分分批法單件小批

造船重型機械精密儀器新產品試制設備修理等產品批別與產品生產周期基本一致；與會計核算報告期不一致一般不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。三、產品成本計算的分批法三、產品成本計算的分批法（二）分批法成本核算的一般程序按產品批別設置明細賬編制要素費用分配表計算完工批別產品的總成本、單位成本四、產品成本計算的分步法（一）分步法特點分步法，是指按照生產過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法?；旧a成本－第三步基本生產成本－第二步基本生產成本－第一步基本方法適用范圍舉例成本計算對象成本計算期完工產品與在產品成本劃分分

步

法大量大批多步驟，管理上要求分步計算。冶金紡織機械制造各種產品的生產步驟一般定期計算產品成本；成本計算期與會計核算報告期一致月末需將生產費用在完工產品和在產品之間進行費用分配四、分步法四、分步法（二）分步法成本核算的一般程序分步法逐步結轉分步法（計算）分項結轉綜合結轉平行結轉分步法（不計算）是否計算在產成本成本在下一步驟成本計算單的反映方式1.逐步結轉分步法定義：逐步結轉分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產成品成本的一