會(huì)計(jì)學(xué)-實(shí)務(wù)核算

第4章實(shí)務(wù)核算§1制造企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的意義和內(nèi)容制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括三個(gè)過(guò)程，三個(gè)階段。三個(gè)過(guò)程：供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程；三個(gè)階段：資金的投入、資金的使用和資金的退出，在這三個(gè)階段中貨幣的形態(tài)主要包括：貨幣資金——儲(chǔ)備資金——生產(chǎn)資金——產(chǎn)品資金——貨幣資金。制造企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，標(biāo)志著企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的延續(xù)，使千變?nèi)f化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)規(guī)律性變化（圖4-1即為制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程）。下面我們分別簡(jiǎn)單介紹企業(yè)發(fā)生的各種主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.資金籌集業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營(yíng)資金，作為企業(yè)正常運(yùn)作的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)籌集資金的渠道包括股權(quán)性籌資和債權(quán)性籌資。

2.采購(gòu)階段，企業(yè)購(gòu)買原材料，支付貨款和采購(gòu)費(fèi)用，購(gòu)買生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備等，這時(shí)企業(yè)的一部分貨幣資金開始轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金。

3.生產(chǎn)階段，在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)原材料等進(jìn)行加工，這時(shí)企業(yè)的一部分儲(chǔ)備資金開始轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，同時(shí)一部分貨幣資金由于支付職工工資和其它生產(chǎn)費(fèi)用也轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金；機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物的磨損價(jià)值同樣轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金。所以說(shuō)，生產(chǎn)資金是由原材料、工資和其它生產(chǎn)費(fèi)用所構(gòu)成的產(chǎn)品成本。當(dāng)產(chǎn)品制造完工時(shí)，隨著產(chǎn)成品的入庫(kù)，生產(chǎn)資金開始轉(zhuǎn)化為成品資金，成品資金表示完工產(chǎn)品的成本。

4.銷售階段，在銷售過(guò)程中，企業(yè)成品資金占用減少，貨幣資金隨著貨款的收回而增加，這時(shí)一部分成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金。

5.財(cái)務(wù)成果階段，企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)取得的收入與其相應(yīng)的成本費(fèi)用相抵后的差額即為企業(yè)在當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果（盈利或虧損），企業(yè)利潤(rùn)形成之后，即進(jìn)入利潤(rùn)分配階段。

6.資金退出企業(yè)階段，企業(yè)在取得經(jīng)營(yíng)成果之后，部分資金用于投資，還有一部分資金通過(guò)固定資產(chǎn)清理等方式退出企業(yè)，剩余的資金開始新一輪的資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)。二、成本計(jì)算的意義和內(nèi)容（一）成本計(jì)算的意義成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的重要部分。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生各種生產(chǎn)要素的耗費(fèi)，如材料、物資的消耗、人力資源的消耗、固定資產(chǎn)的折舊等等。這些耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，形成各種費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按照一定對(duì)象（產(chǎn)品等）進(jìn)行歸集和分配，構(gòu)成產(chǎn)品的成本。在采購(gòu)過(guò)程中，所支付的采購(gòu)價(jià)款、采購(gòu)費(fèi)用，按照各種材料進(jìn)行歸集，形成材料的采購(gòu)成本；在生產(chǎn)過(guò)程中，直接費(fèi)用直接歸屬到某一產(chǎn)品中去，而間接費(fèi)用需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傔M(jìn)入相關(guān)產(chǎn)品中去，這些直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，形成生產(chǎn)成本。因此，成本計(jì)算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按各種不同對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定該對(duì)象的總成本和單位成本。通過(guò)成本計(jì)算，可以取得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，與計(jì)劃成本進(jìn)行對(duì)比，找出其中存在的差異進(jìn)行分析，以達(dá)到成本控制的目的。（二）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序1.確定成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)象即生產(chǎn)費(fèi)用歸集的對(duì)象。一般來(lái)說(shuō)，成本計(jì)算的對(duì)象應(yīng)為勞動(dòng)耗費(fèi)的受益物。例如，在采購(gòu)過(guò)程中，為采購(gòu)各種物資所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)以各種材料為成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和計(jì)算各種物資的采購(gòu)成本。2.劃分成本計(jì)算期成本計(jì)算期是指計(jì)算成本的周期。一般地說(shuō)，成本計(jì)算期可以按月進(jìn)行核算，也可以按生產(chǎn)周期進(jìn)行核算。3.確定成本項(xiàng)目將生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，就是成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目一般分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，必須確定成本項(xiàng)目，通過(guò)成本項(xiàng)目分析，可以核查成本升降的差異和原因，以便挖掘降低成本的潛力。4.準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用成本計(jì)算的過(guò)程，實(shí)際上是生產(chǎn)費(fèi)用按一定成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配的過(guò)程。將本期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)成本，區(qū)分為直接成本和間接成本，將直接成本直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象，將間接成本按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。5.健全成本計(jì)算原始記錄企業(yè)應(yīng)設(shè)置登記生產(chǎn)費(fèi)用、成本明細(xì)分類賬戶，編制成本計(jì)算表。各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本，是要通過(guò)生產(chǎn)費(fèi)用、成本的明細(xì)分類核算完成的。因此，對(duì)材料耗用、工時(shí)消耗等都要有健全的原始記錄，據(jù)以進(jìn)行費(fèi)用、成本的明細(xì)分類核算，取得必要的成本計(jì)算資料，編制材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表。§2資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、企業(yè)資金的主要來(lái)源二、資金籌集活動(dòng)需要設(shè)置的主要賬戶（一）權(quán)益性籌資活動(dòng)賬戶1.“實(shí)收資本”賬戶:（所有者權(quán)益類賬戶）用于核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資本（資本金）（1）登賬方法：貸方登記實(shí)際收到投資人作為資本投入的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)。借方登記投資人收回資本時(shí)的金額；貸方余額表示投資人投入企業(yè)的資本總額。一般情況下，除企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本外，“實(shí)收資本”數(shù)額不得隨意變更。（2）明細(xì)賬的設(shè)置：“實(shí)收資本”賬戶應(yīng)按投資人、投資單位設(shè)置明細(xì)分類賬。（3）賬戶結(jié)構(gòu)實(shí)收資本借貸減少注冊(cè)資本金額投資人投入的貨幣資金實(shí)收資本或股本總額2.“資本公積”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）（1）核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算法定財(cái)產(chǎn)評(píng)估增值和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額。（2）登賬方法：貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末資本公積的實(shí)有數(shù)額。（3）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。資本公積借貸減少增加現(xiàn)有資本公積數(shù)3.“銀行存款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）4.“固定資產(chǎn)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

（1）登賬方法：借方登記企業(yè)因購(gòu)建、接收投資和接受捐贈(zèng)等導(dǎo)致的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加數(shù)，貸方登記因盤虧、清理、對(duì)外捐贈(zèng)等導(dǎo)致的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少數(shù)，期末余額在借方，表示企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原始價(jià)值。（2）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)分設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)借貸因購(gòu)建、接收投資和接受捐贈(zèng)等導(dǎo)致的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加數(shù)因盤虧、清理、對(duì)外捐贈(zèng)等導(dǎo)致的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少數(shù)賬面原始價(jià)值5.“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶用來(lái)核算企業(yè)所持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。（1）登賬方法：借方登記企業(yè)因購(gòu)進(jìn)、接收投資等導(dǎo)致的無(wú)形資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記因出售或?qū)ν馔顿Y等導(dǎo)致的無(wú)形資產(chǎn)的減少數(shù)，期末余額在借方，表示期末無(wú)形資產(chǎn)的成本。（2）明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。無(wú)形資產(chǎn)借貸企業(yè)因購(gòu)進(jìn)、接收投資等導(dǎo)致的無(wú)形資產(chǎn)的增加數(shù)因出售或?qū)ν馔顿Y等導(dǎo)致的無(wú)形資產(chǎn)的減少數(shù)無(wú)形資產(chǎn)的成本（二）負(fù)債型籌資活動(dòng)需要設(shè)置的主要賬戶1.“短期借款”賬戶（負(fù)債類賬戶）：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款（1）登賬方法：貸方登記取得的短期借款；借方登記歸還的各種借款；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款。（2）明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶可以按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算2.“長(zhǎng)期借款”賬戶（負(fù)債類賬戶）短期借款借貸歸還的短期借款取得的短期借款尚未歸還的短期借款3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶）：核算企業(yè)為籌資而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用情況。（1）登賬方法：借方登記本期發(fā)生的利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的理財(cái)手續(xù)費(fèi)等，貸方登記本期發(fā)生的應(yīng)沖減理財(cái)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益等，期末應(yīng)將該賬戶的借貸方發(fā)生額的差額由其貸方(或借方)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的借方(或貸方)，經(jīng)期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。（2）明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失等利息收入、匯兌收益本年轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額4.“應(yīng)付利息”賬戶（負(fù)債類賬戶）（1）核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。（1）登賬方法：貸方登記企業(yè)按約定的利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息費(fèi)用，借方登記實(shí)際支付的利息費(fèi)用，期末若有余額在貸方，表示期末尚未支付的應(yīng)付利息數(shù)額。（3）明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶應(yīng)按存款人或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（一）權(quán)益性籌資活動(dòng)的核算【例4-1】興華公司收到北方公司的貨幣資金投資300000元，存入銀行。借：銀行存款300000

貸：實(shí)收資本300000【例4-2】興華公司收到投入全新設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)投資各方確認(rèn)，公允價(jià)值為25000元，按照注冊(cè)資本確認(rèn)的股份為25000元。借：固定資產(chǎn)25000

貸：實(shí)收資本25000假設(shè)其他公司對(duì)興華公司的投資，按照注冊(cè)資本確認(rèn)的股份為20000元，借：固定資產(chǎn)25000

貸：實(shí)收資本20000

資本公積——資本溢價(jià)5000應(yīng)付利息借貸實(shí)際支付的利息費(fèi)用企業(yè)按約定的利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息費(fèi)用尚未支付的應(yīng)付利息數(shù)額（二）債務(wù)性籌資活動(dòng)的核算【例4-3】由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，方興公司臨時(shí)向銀行借入10000元，存入銀行，借款期限為兩個(gè)月，月利率為3%。借：銀行存款10000

貸：短期借款10000假設(shè)要求計(jì)提第一個(gè)月利息，則需要編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息300【例4-4】因購(gòu)置生產(chǎn)流水線的需要，方興公司向銀行借入10000元，借款期限為兩年。借：銀行存款10000

貸：長(zhǎng)期借款10000§3、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算

一、流動(dòng)資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）流動(dòng)資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算1.采購(gòu)過(guò)程核算需要設(shè)置的主要賬戶（1）“在途物資”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）①核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常采購(gòu)，核算包括貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。②明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和采購(gòu)材料物資的品種分設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。③賬戶結(jié)構(gòu)如下：在途物資借

貸材料、商品的實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本（2）“材料采購(gòu)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）①核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。②登賬方法：借方登記購(gòu)入材料、物資實(shí)際支付的貨款或應(yīng)支付的款項(xiàng)，貸方登記期末已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)至“原材料”或“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶。將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入“材料成本差異”賬戶的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入“材料成本差異”賬戶的貸方。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。③明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和采購(gòu)材料物資的品種分設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)如下：材料采購(gòu)借貸結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料、物資的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)材料、物資的超支差異購(gòu)入材料、物資的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)材料、物資的節(jié)約差異在途材料的采購(gòu)成本（3）“原材料”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）①核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。②明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶應(yīng)按材料的種類、名稱等設(shè)置明細(xì)賬。賬戶結(jié)構(gòu)如下：原材料

借貸

購(gòu)入材料的實(shí)際成本（計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)材料、物資的節(jié)約差異生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料的實(shí)際成本（計(jì)劃成本）出售材料結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本（計(jì)劃成本）發(fā)出委托外單位加工材料的實(shí)際成本（計(jì)劃成本）庫(kù)存材料的實(shí)際成本（計(jì)劃成本）（4）“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）（5）“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶）（6）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類賬戶）①核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)采用商業(yè)匯票采購(gòu)材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的債務(wù)結(jié)算的增減變動(dòng)及其余額情況，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

②登賬方法：該賬戶貸方登記開出或承兌商業(yè)匯票的金額；借方登記支付到期商業(yè)匯票的金額；貸方余額反映尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

③明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。賬戶結(jié)構(gòu)：應(yīng)付票據(jù)借貸支付到期商業(yè)匯票的金額

開出或承兌商業(yè)匯票的金額

尚未到期的商業(yè)匯票的金額（7）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（負(fù)債類賬戶）①明細(xì)設(shè)置：應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，“已交稅金”等設(shè)置專欄。②賬戶結(jié)構(gòu)如下：應(yīng)交稅費(fèi)借貸

實(shí)際交納的稅費(fèi)

應(yīng)交納的各種稅費(fèi)

尚未交納的稅費(fèi)（8）“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）①核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付材料價(jià)款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算的增減變動(dòng)及其余額情況。②登賬方法：借方登記預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生時(shí)支付的定金數(shù)額，表明企業(yè)的資產(chǎn)被對(duì)方占用，與“銀行存款”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系；貸方登記收到貨物抵銷預(yù)付款項(xiàng)的數(shù)額，與材料類賬戶對(duì)應(yīng)。期末借方余額，表示未收到材料的預(yù)付款項(xiàng)。③明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。賬戶結(jié)構(gòu)如下：預(yù)付賬款借貸預(yù)付數(shù)抵付貨收回?cái)?shù)剩余預(yù)付數(shù)(一)采購(gòu)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)過(guò)程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購(gòu)買材料，結(jié)算運(yùn)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫(kù)成本。在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，一般有以下幾種情況（假設(shè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）:（1）現(xiàn)款現(xiàn)付采購(gòu)業(yè)務(wù)核算舉例【例4-5】方興公司向某單位購(gòu)入甲材料1000公斤，每公斤10元，共計(jì)10000元。增值稅稅率17%，計(jì)1700元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。借：在途物資——甲材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700（2）賒購(gòu)形式采購(gòu)業(yè)務(wù)核算舉例【例4-6】方興公司向某單位購(gòu)入乙材料3000公斤，每公斤10元，共計(jì)30000元。增值稅稅率17%，計(jì)5100元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫未支付。同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)500元，以商業(yè)匯票支付。①借：在途物資——乙材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：應(yīng)付賬款35100②借：在途物資——乙材料500

貸：應(yīng)付票據(jù)500（3）預(yù)付款形式采購(gòu)業(yè)務(wù)核算舉例【例4-7】方興公司預(yù)付A廠購(gòu)買丙材料貨款5000元。借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款5000【例4-8】預(yù)付給A廠貨款的丙材料到貨，數(shù)量1000公斤，每公斤5元，增值稅額為850元，預(yù)付款不足部分方興公司以銀行存款支付。借：在途物資——丙材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款5000

銀行存款850【例4-9】甲、以、丙三種材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本。借：原材料——甲10000——乙30500——丙5000

貸：在途物資45500(二)流動(dòng)資產(chǎn)采購(gòu)成本的核算1.采購(gòu)成本的構(gòu)成:（1）買價(jià)（供貨單位的發(fā)票價(jià)格，不包含增值稅專用發(fā)票中的增值稅額）；（2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）；（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用:包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要的損耗；（5）購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金和其他費(fèi)用。2.采購(gòu)成本的計(jì)算方法【例4-10】方興公司采購(gòu)A、B兩種材料，其中A材料買價(jià)2000元，B材料買價(jià)8000元；采購(gòu)這A、B兩種材料共同負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元，按照兩種材料的買價(jià)進(jìn)行分?jǐn)?。要求：根?jù)上述資料，計(jì)算A、B兩種材料的取得成本，如表4-1。品種買價(jià)共同費(fèi)用采購(gòu)成本合計(jì)A2000200/（2000+8000）×2000=402040B8000200/（2000+8000）×8000=1608160購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系③借庫(kù)存現(xiàn)金貸借銀行存款貸借應(yīng)付賬款貸借預(yù)付賬款貸借材料采購(gòu)貸借原材料貸業(yè)務(wù)說(shuō)明：①購(gòu)進(jìn)材料，支付材料貨款和采購(gòu)費(fèi)用。②購(gòu)入材料，應(yīng)付材料貨款。③預(yù)付購(gòu)進(jìn)材料貨款。④購(gòu)入預(yù)付貨款的材料。⑤支付應(yīng)付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本。①①④⑤②⑥二、非流動(dòng)資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算和取得成本的計(jì)算固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算：本節(jié)重點(diǎn)介紹外購(gòu)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

1.固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)需要設(shè)置的主要賬戶（1）“在建工程”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）②核算內(nèi)容：該賬戶反映固定資產(chǎn)的購(gòu)建支出和應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本。③登賬方法：購(gòu)建時(shí)支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等，記“在建工程”賬戶的借方；在建工程完工交付使用，要將工程成本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的價(jià)值，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)按在建工程的實(shí)際成本，記入該賬戶的貸方。期末借方余額，表示尚未完工或交付使用工程的實(shí)際成本。④明細(xì)賬設(shè)置：按工程內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。（2）“累計(jì)折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶，“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶）核算內(nèi)容：該賬戶用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。累計(jì)折舊借貸已經(jīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊額

計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊額已提累計(jì)折舊數(shù)（1）購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算【例4-11】興華公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，買價(jià)5000元，增值稅為850元、支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等1000元，款項(xiàng)暫未支付。借：固定資產(chǎn)6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款6850（2）購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算【例4-12】興華公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)買時(shí)，支付30000元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過(guò)程中，耗用材料1000元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格后交付使用。①購(gòu)入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。借：在建工程30000

貸：銀行存款30000②固定資產(chǎn)的安裝業(yè)務(wù)。借：在建工程1000

貸：原材料1000③固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用業(yè)務(wù)。借：固定資產(chǎn)31000

貸：在建工程31000

§4、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶★（1）“生產(chǎn)成本”賬戶（成本費(fèi)用類賬戶）是用來(lái)歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)成品的實(shí)際制造成本，為入庫(kù)的完工產(chǎn)品提供計(jì)價(jià)的依據(jù)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品在計(jì)算確定其實(shí)際制造成本后按其實(shí)際成本從“生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶的借方；其借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品制造成本。凡是因制造產(chǎn)品發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用都應(yīng)該記入“生產(chǎn)成本”賬戶，但為制造產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用，如車間管理人員的工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，先通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，期末再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，以使“生產(chǎn)成本”賬戶的借方歸集生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部產(chǎn)品制造成本。定期將借方歸集的全部制造成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，完工產(chǎn)品的制造成本從貸方轉(zhuǎn)出，剩余部分便是再產(chǎn)品的制造成本。生產(chǎn)成本借貸各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

借

貸

生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)

分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的金額（2）制造費(fèi)用”賬戶（成本費(fèi)用類賬戶）①.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算在車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的不便于直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的各項(xiàng)間接費(fèi)用，屬于車間的一般性耗費(fèi)，如車間管理人員的工資、辦公費(fèi)等。②.登賬方法：該賬戶借方主要用來(lái)登記車間的一般性耗費(fèi)，貸方登記分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的金額。該賬戶一般無(wú)期末余額。③.明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，并在賬內(nèi)按費(fèi)用設(shè)置專欄賬戶結(jié)構(gòu)如下：庫(kù)存商品

借

貸

生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本

結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的成本庫(kù)存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本（6）“庫(kù)存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）①.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在銷售部門準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。②.登賬方法：該賬戶的借方登記生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸方登記對(duì)外銷售產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。月末的借方余額表示企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。③.明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶可按產(chǎn)品的類別設(shè)置明細(xì)賬。④.賬戶結(jié)構(gòu)如下：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

業(yè)務(wù)說(shuō)明：①領(lǐng)用原材料。②結(jié)算應(yīng)付工資。③計(jì)提折舊。④分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用。⑤支付其他費(fèi)用。⑥支付職工工資。⑦結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑧結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的制造成本。①⑧④⑤原材料待攤費(fèi)用累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬預(yù)提費(fèi)用銀行存款生產(chǎn)成本庫(kù)存商品制造費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金管理費(fèi)用⑥③②⑦A材料B材料C材料金額合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)產(chǎn)品耗用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間一般耗用行政管理部門耗用2000100010006004000200020001200100050050040010005005004003000300010004000300010009000550035001200400合計(jì)26005200140014003000400010600（一）領(lǐng)用原料【例4-14】方興公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品和其他的一般性耗用，表4-2借：生產(chǎn)成本9000

制造費(fèi)用1200

管理費(fèi)用400

貸：原材料10600（二）生產(chǎn)過(guò)程工資【例4-15】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資50000元，其中，制造甲產(chǎn)品工人工資10000元，制造乙產(chǎn)品工人工資20000元，車間管理人員工資10000元，管理人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本30000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000【例4-16】方興公司將本月公司職工薪酬結(jié)算表提供給銀行，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，委托銀行代為發(fā)放職工薪酬50000元。借：應(yīng)付職工薪酬50000

貸：銀行存款50000（三）固定資產(chǎn)折舊【例4-17】按照固定資產(chǎn)的折舊率和使用年限等，計(jì)提方興公司本月固定資產(chǎn)折舊3000元。其中：車間固定資產(chǎn)折舊2000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊1000元。借：制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊3000（四）其他費(fèi)用的核算【例4-18】以銀行存款50000元，支付本月生產(chǎn)車間發(fā)生的設(shè)備日常修理維修費(fèi)用。借：管理費(fèi)用50000

貸：銀行存款50000【例4-19】用銀行存款支付車間修理費(fèi)500元，行政管理部門修理費(fèi)300元。借：制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用300

貸：銀行存款800（五）制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)【例4-20】將方興公司本月發(fā)生的制造費(fèi)用13700元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本13700

貸：制造費(fèi)用13700（六）完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)【例4-21】本月甲產(chǎn)品200臺(tái)全部制造完工。并已驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際生產(chǎn)成本22350元轉(zhuǎn)賬。借：庫(kù)存商品22350

貸：生產(chǎn)成本223502.制造費(fèi)用的分配方法（1）分配率計(jì)算公式分配率=制造費(fèi)用總額/∑分配標(biāo)準(zhǔn) （2）常用分配方法分配方法生產(chǎn)工時(shí)比例法按年度計(jì)劃分配率分配法機(jī)器工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工資比例法

按產(chǎn)成品產(chǎn)量等等（3）賬務(wù)處理。一般制造費(fèi)用分配結(jié)束后，我們需要進(jìn)行賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用表4-3甲、乙產(chǎn)品各生產(chǎn)費(fèi)用資料產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量（臺(tái)）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品200550010000乙產(chǎn)品200350020000合計(jì)9000300001370052700表4-4制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（完工產(chǎn)品數(shù)量）（1）分配率（2）13700/（200+200）=34.25分配金額（3）=（1）×（3）甲產(chǎn)品2006850乙產(chǎn)品2006850合計(jì)40034.2513700（1）按甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品數(shù)量分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率==34.25甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=34.25×200=6850（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=34.25×200=6850（元）甲產(chǎn)品總的生產(chǎn)成本=6850+5500+10000=22350（元）乙產(chǎn)品總的生產(chǎn)成本=6850+3500+20000=30350（元）（2）進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品6850——乙產(chǎn)品6850

貸：制造費(fèi)用13700

借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品22350——乙產(chǎn)品30350

貸：生產(chǎn)成本52700

§5、銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)企業(yè)從生產(chǎn)過(guò)程制造完成的產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)開始起，到銷售給購(gòu)買方為止的過(guò)程稱為銷售過(guò)程銷售收入：企業(yè)通過(guò)交換將制造的產(chǎn)品銷售出去，按售價(jià)向購(gòu)買方辦理結(jié)算，取得銷售收入銷售成本：企業(yè)制造所銷售產(chǎn)品而耗費(fèi)的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本銷售費(fèi)用：企業(yè)為了推銷產(chǎn)品而發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等耗費(fèi)稱為銷售費(fèi)用銷售稅金：企業(yè)取得銷售收入時(shí)，按國(guó)家稅法規(guī)定的稅率和實(shí)現(xiàn)的銷售收入所計(jì)算的產(chǎn)品銷售稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借

貸

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額

已銷售商品、提供勞務(wù)取得的收入二、銷售業(yè)務(wù)需要設(shè)置的主要賬戶1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類賬戶）①.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。②.登賬方法：該賬戶的貸方登記銷售商品、提供勞務(wù)等確認(rèn)的收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無(wú)余額。③.明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。④.賬戶結(jié)構(gòu)如下如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借

貸

已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類賬戶）①.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)已銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程等日?；顒?dòng)而發(fā)生的成本。②.登賬方法：該賬戶的借方登記已銷售商品、提供勞務(wù)等的實(shí)際成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。③.明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶按照商品類別設(shè)置明細(xì)分類賬設(shè)置。④.賬戶結(jié)構(gòu)如下：營(yíng)業(yè)稅金及附加

借

貸

按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶（損益類賬戶）①核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算依據(jù)營(yíng)業(yè)收入計(jì)算交納的各種銷售稅金，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。②登賬方法：該賬戶借方用來(lái)登記按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。③賬戶結(jié)構(gòu)如下：銷售業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系②③④⑤營(yíng)業(yè)收入庫(kù)存商品應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)成本預(yù)收賬款銀行存款應(yīng)收賬款①業(yè)務(wù)說(shuō)明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費(fèi)用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。1.銷售收入的核算【例4-22】（現(xiàn)銷）方興公司向甲工廠出售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)300元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到存入銀行。增值稅稅率17%。借：銀行存款35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100【例4-23】（賒銷1）方興公司向乙工廠出售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)500元，產(chǎn)品已發(fā)，對(duì)方開出商業(yè)承兌匯票一張。增值稅稅率17%。借：應(yīng)收票據(jù)29250

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4250【例4-24】（賒銷2）方興公司向丙工廠出售C產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)200元，產(chǎn)品已發(fā)，貨款尚未收到。增值稅稅率17%。

借：應(yīng)收賬款46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800【例4-25】（預(yù)收貨款）方興公司預(yù)收丁工廠貨款10000元，預(yù)購(gòu)買D產(chǎn)品。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款100002.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)【例4-26】結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品100臺(tái)的銷售成本22000元，B產(chǎn)品50臺(tái)的銷售成本20000元，C三種產(chǎn)品的銷售成本35000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A22000——B20000——C35000

貸：庫(kù)存商品770003.銷售稅金的計(jì)算

【例4-27】計(jì)算已銷A、B、C、三種產(chǎn)品的應(yīng)交消費(fèi)稅，分別按三種產(chǎn)品銷售收入的10%計(jì)算銷費(fèi)稅稅金。銷售A產(chǎn)品的收入應(yīng)交消費(fèi)稅=30000×10%=3000銷售B產(chǎn)品的收入應(yīng)交消費(fèi)稅=25000×10%=2500銷售C產(chǎn)品的收入應(yīng)交消費(fèi)稅=40000×10%=4000這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明增加稅金支出9500元，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面因稅金尚未繳納，按照稅金核算原則，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加9500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅9500管理費(fèi)用

借

貸

行政管理部門的職工薪酬行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊按固定計(jì)算確定的應(yīng)交稅費(fèi)其他管理性費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額期間費(fèi)用核算需要設(shè)置的主要賬戶（一）“管理費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶）1.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門的職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)等。2.登賬方法：該賬戶借方登記月內(nèi)發(fā)生的各種費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后期末應(yīng)無(wú)余額。3.賬戶結(jié)構(gòu)如下：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借

貸

企業(yè)發(fā)生的利息支出企業(yè)發(fā)生的匯兌損失企業(yè)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的利息收入企業(yè)發(fā)生的匯兌收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶）1.核算內(nèi)容：財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。2.登賬方法：該賬戶借方登記月內(nèi)發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。3.賬戶結(jié)構(gòu)如下：銷售費(fèi)用

借

貸

發(fā)生的各種銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額（三）“銷售費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶）1.核算內(nèi)容：銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)的商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。2.登賬方法：該賬戶借方登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。3.賬戶結(jié)構(gòu)如下：【例4-28】方興公司以現(xiàn)金支付行政管理部門辦公費(fèi)800元。借：管理費(fèi)用800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800【例4-29】方興公司預(yù)提應(yīng)有本月財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)但尚未支付的短期借款利息600元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：應(yīng)付利息600【例4-30】方興公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)500元。借：銷售費(fèi)用500

貸：銀行存款500§6、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算

利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果，它是將一定期間的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用支出相抵后形成的最終經(jīng)營(yíng)成果。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額和所得稅三部分。利潤(rùn)的分配以公積金的形式留歸企業(yè)以利潤(rùn)的形式分配給投資者以未分配利潤(rùn)的形式保留在賬面上

利潤(rùn)的構(gòu)成：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本＝營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出＝利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))

利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用＝凈利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))

所得稅費(fèi)用＝利潤(rùn)總額(稅前利潤(rùn))×規(guī)定稅率一、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的核算

其他業(yè)務(wù)收入

借

貸

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額

已實(shí)現(xiàn)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入二、利潤(rùn)的形成及其分配業(yè)務(wù)核算需要設(shè)置的主要賬戶（一）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類賬戶）1.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)非主營(yíng)業(yè)務(wù)，包括材料銷售、資產(chǎn)出租等實(shí)現(xiàn)的收入。2.登賬方法：該賬戶的貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)非主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無(wú)余額。3.明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶按照其他業(yè)務(wù)收入的種類進(jìn)行明細(xì)核算賬戶結(jié)構(gòu)：其他業(yè)務(wù)成本

借

貸

除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他銷售的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額（二）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類賬戶）1.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括已銷材料成本，出租資產(chǎn)的折舊額（固定資產(chǎn)）、攤銷額（無(wú)形資產(chǎn)）和修理費(fèi)等。2.登賬方法：該賬戶的借方登記除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。（三）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶）1.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的賬戶，主要包括：非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、固定資產(chǎn)盤盈凈收益、清理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還等2..登賬方法：該賬戶貸方登記企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額營(yíng)業(yè)外收入

借

貸

轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的金額處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得盤盈利得捐贈(zèng)利得等（四）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶）1.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的賬戶，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。2.登賬方法：該賬戶借方登記企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。3.明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶結(jié)構(gòu)如下：營(yíng)業(yè)外支出

借

貸

非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失非常損失等轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的金額本年利潤(rùn)

借

貸

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入的金額其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入的金額營(yíng)業(yè)稅金及附加轉(zhuǎn)入的金額期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入的金額營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)入的金額所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入的金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”的金額（盈利）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入的金額其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入的金額營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)入的金額投資收益轉(zhuǎn)入的金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的數(shù)額（虧損）（五）“本年利潤(rùn)”賬戶（損益類賬戶）1.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)歸集、累計(jì)企業(yè)本年度各月取得的各項(xiàng)收入和發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）總額和凈利潤(rùn)情況。2.登賬方法：該賬戶貸方登記由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的余額；借方登記由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”等賬戶轉(zhuǎn)入的余額。期末，企業(yè)應(yīng)將本期的收入和支出相抵后結(jié)出累計(jì)余額，貸方余額表示本期的利潤(rùn)總額，借方余額表示本期的虧損總額。年度結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。3.賬戶結(jié)構(gòu)如下：利潤(rùn)分配

借

貸

提取的法定盈余公積提取的任意盈余公積分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)本年利潤(rùn)賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額未彌補(bǔ)虧損未分配利潤(rùn)（六）“利潤(rùn)分配”賬戶（損益類賬戶）1.核算內(nèi)容：該賬戶用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。2.登賬方法：該賬戶借方登記提取的盈余公積、應(yīng)付股利以及由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本年累計(jì)虧損數(shù)；貸方登記盈余公積彌補(bǔ)虧損數(shù)以及年末由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的本年累計(jì)的凈利潤(rùn)數(shù)。期末貸方余額表示未分配利潤(rùn)；借方余額表示未彌補(bǔ)虧損。3.明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶應(yīng)按分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。應(yīng)付股利

借

貸

實(shí)際支付的現(xiàn)金股利應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利（七）“應(yīng)付股利”賬戶（負(fù)債類賬戶）（八）“所得稅費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶）1.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)反映企業(yè)按規(guī)定從企業(yè)損益中扣除的所得稅費(fèi)用。2.登賬方法：該賬戶借方登記本期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。3.明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。所得稅費(fèi)用

借

貸

按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的所得稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額盈余公積

借

貸

彌補(bǔ)企業(yè)虧損的金額轉(zhuǎn)增資本的金額從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積企業(yè)的累計(jì)盈余公積（九）“盈余公積”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）1.核算內(nèi)容：該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積2.登賬方法：該賬戶貸方登記提取數(shù)；借方登記用以彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本數(shù)。期末貸方余額反映企業(yè)的盈余公積。3.明細(xì)賬設(shè)置：該賬戶應(yīng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。4.賬戶結(jié)構(gòu)如下：營(yíng)業(yè)成本業(yè)務(wù)說(shuō)明：①計(jì)算應(yīng)繳納所得稅。②期末結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入。③期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項(xiàng)成本費(fèi)用。④分配應(yīng)付利潤(rùn)和提取公積。⑤支付利潤(rùn)。①③②④⑤管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)利潤(rùn)分配銀行存款本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系三、利潤(rùn)形成及分配主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)形成的業(yè)務(wù)主要涉及除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售行為，比如，出售原材料的核算、非經(jīng)營(yíng)性的收支業(yè)務(wù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)各種收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶。計(jì)算本期利潤(rùn)總額；計(jì)算所得稅，求得稅后凈利潤(rùn)。具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：【例4-31】方興公司出售材料一批，價(jià)值16000元，增值稅稅率為17%，計(jì)2720元，款項(xiàng)已收到，存入銀行。借：銀行存款18720

貸：其他業(yè)務(wù)收入16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720【例4-32】結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本4000元。借：其他業(yè)務(wù)成本4000

貸：原材料4000【例4-33】經(jīng)批準(zhǔn)，沒收出租包裝物的押金2000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：其他應(yīng)付款2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入2000【例4-34】方興公司因違反合同，按規(guī)定以現(xiàn)金1500元支付罰款。借：營(yíng)業(yè)外支出1500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500【例4-35】結(jié)合第五節(jié)中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和第六節(jié)期間費(fèi)用中相關(guān)例題，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）-（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）

-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

±公允價(jià)值變動(dòng)收益±投資收益+（營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出）=（95000+16000）-（77000+4000）-9500-500-800-600+（2000-1500）=19100（元）（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95000

其他業(yè)務(wù)收入16000

營(yíng)業(yè)外收入2000

貸：本年利潤(rùn)113000（2）借：本年利潤(rùn)93900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本77000

其他業(yè)務(wù)成本4000

營(yíng)業(yè)稅金及附加9500

管理費(fèi)用800

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

銷售費(fèi)用500

營(yíng)業(yè)外支出1500【例4-36】按利潤(rùn)總額計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（所得稅稅率為25%），即應(yīng)交所得稅19100×25%=4775元。借：所得稅費(fèi)用4775

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅4775【例4-37】將“所得稅費(fèi)用”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，應(yīng)記入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方和“所得稅費(fèi)用”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)4775

貸：所得稅費(fèi)用4775【例4-38】期末將稅后凈利潤(rùn)19100-4775=14325元轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)14325

貸：利潤(rùn)分配14325（二）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算【例4-39】將稅后利潤(rùn)14325元的10%提取法定盈余公積。借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積1432.5

貸：盈余公積—法定盈余公積1432.5【例4-40】期末，企業(yè)應(yīng)支付投資者股利3000元。借：利潤(rùn)分配3000

貸：應(yīng)付股利3000五、其他業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資產(chǎn)的主要來(lái)源所有者對(duì)企業(yè)的投資，形成企業(yè)的永久性資本，所有者按其投資額對(duì)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。債權(quán)人對(duì)企業(yè)的借款，形成企業(yè)的借入資本，債權(quán)人對(duì)企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只要求企業(yè)按期還本付息。實(shí)收資本

取得投資時(shí)，根據(jù)投資方式借記有關(guān)資產(chǎn)類科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

取得借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”科目；還款時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。銀行存款短期借款§7、對(duì)外投資和資金退出業(yè)務(wù)的核算一、對(duì)外投資和資金退出企業(yè)的核算需要設(shè)置的主要賬戶（一）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(資產(chǎn)類賬戶)1.核算內(nèi)容：該賬戶用來(lái)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，即核算企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.登賬方法：該賬戶借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易