注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題-綜合階段性測(cè)試(審計(jì))(專題7-專題8)(審計(jì)部分)

2014年綜合階段性測(cè)試（審計(jì)）（專題7—專題8）1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托審計(jì)甲集團(tuán)的集團(tuán)年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過程中A了解到：甲集團(tuán)已經(jīng)連續(xù)虧損2年并且被所在的證券交易所冠以ST警示，如果今年繼續(xù)虧損則會(huì)被處以股票暫停交易。根據(jù)目前宏觀環(huán)境及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的了解，今年的整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境有下滑趨勢(shì)。在審計(jì)交流中，A發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)整體均表現(xiàn)得十分謹(jǐn)慎，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的提問調(diào)查和了解，其員工均不做回答，而是只由集團(tuán)安排好的特定人員進(jìn)行應(yīng)對(duì)，并且所要的審計(jì)資料不是遲遲不給就是現(xiàn)去編制，要不就是說沒有或是丟失了。同時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組安排了其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助其完成集團(tuán)審計(jì)的工作。要求：請(qǐng)根據(jù)以上整體背景及條件，代A做出以下相關(guān)審計(jì)判斷：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的責(zé)任是什么？發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素是什么？（2）針對(duì)舞弊的總體應(yīng)對(duì)措施是什么？針對(duì)舞弊的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序是什么？（3）如果在檢查財(cái)務(wù)以及其相關(guān)的數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取什么措施？（4）如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解哪些事項(xiàng)？（5）集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度受哪些因素影響？（6）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)該如何參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作？2.X注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Z集團(tuán)的多年審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，集團(tuán)由4家子公司構(gòu)成，子公司A負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷售相關(guān)的產(chǎn)品，其營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)營(yíng)業(yè)總收入的70%，子公司B負(fù)責(zé)對(duì)A公司生產(chǎn)及銷售的產(chǎn)品進(jìn)行售后服務(wù)，營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)營(yíng)業(yè)總收入的10%。子公司C負(fù)責(zé)對(duì)A所在領(lǐng)域的技術(shù)和產(chǎn)品進(jìn)行跟進(jìn)和研發(fā)，以保持較好的技術(shù)水平。同時(shí)向同行提供技術(shù)咨詢服務(wù)。營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)營(yíng)業(yè)總收入的5%。子公司D則專門致力于金融市場(chǎng)的資本運(yùn)作，進(jìn)行相應(yīng)的籌資及投資活動(dòng)，并且根據(jù)相關(guān)的匯率利率等進(jìn)行套期保值等的金融交易。營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)營(yíng)業(yè)總收入的15%。由于業(yè)務(wù)量較大，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘請(qǐng)Y項(xiàng)目組作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助其進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，X公司了解到，集團(tuán)對(duì)子公司的管理及要求并不十分嚴(yán)格，很多事情都交由子公司的管理層自行決定和制定，但是對(duì)整個(gè)的業(yè)績(jī)有著硬性要求，規(guī)定各子公司不能出現(xiàn)虧損且每年的銷售增長(zhǎng)率必須在10%以上。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于許多事情由子公司管理層安排和決定，子公司管理層的權(quán)利非常大，往往會(huì)出現(xiàn)特事特辦的情況，管理層凌駕于控制之上。X在確定了重要的組成部分后，按照審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行了審計(jì)。要求：根據(jù)案例信息，假定你是X注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)代為回答以下問題：（1）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于什么風(fēng)險(xiǎn)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)和實(shí)施什么審計(jì)程序？（2）如果注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的上述信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？（3）請(qǐng)指出哪些是重要組成部分并說明理由。（4）集團(tuán)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)？用以識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息包括什么？（5）對(duì)于重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行審計(jì)工作？如果已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何處理？（6）在審計(jì)過程中，集團(tuán)項(xiàng)目組在確定通報(bào)的內(nèi)部控制缺陷時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮什么？3.W會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到了以下的事項(xiàng)：（1）甲公司屬于生產(chǎn)化妝品類企業(yè)，在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)率在逐步下滑，正面臨產(chǎn)品更新?lián)Q代和轉(zhuǎn)型的時(shí)期，但甲公司的董事會(huì)相關(guān)人員認(rèn)為，本企業(yè)具有一定的市場(chǎng)占有率，并且擁有一批有經(jīng)驗(yàn)的管理人員和銷售人員，所以要求管理層將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率定為12%（同行業(yè)為6%），同時(shí)為激勵(lì)管理層，許諾如果完成這一目標(biāo)，將在年底給相關(guān)人員提供一套住房。（2）甲公司的某一高級(jí)管理職位的人員變更頻繁，同時(shí)為滿足企業(yè)發(fā)展的需要，甲公司向銀行借款，新上任的高級(jí)管理人員C以個(gè)人名義為公司提供了擔(dān)保。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，甲公司的一名高級(jí)管理人員B涉及舞弊，但是舞弊的金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這一事項(xiàng)并沒有廣泛的影響，不需要特別的關(guān)注。要求：

（1）針對(duì)資料（1）和（2），指出甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素，如果存在，請(qǐng)說明屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的哪類，并簡(jiǎn)要說明理由。（2）針對(duì)資料（3），指明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，并說明理由。4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，S注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目合伙人，甲集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平是200萬(wàn)。甲集團(tuán)下共有四家全資子公司，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表均由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，相關(guān)資料如下：公司名稱主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占的份額現(xiàn)金流量在集團(tuán)中所占的份額利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所占的份額說明乙公司轉(zhuǎn)賬結(jié)算9%11%4%（1）丙公司代收業(yè)務(wù)30%25%18%（2）丁公司存款業(yè)務(wù)53%54%66%（3）戊公司外匯業(yè)務(wù)8%10%12%（4）說明：（1）乙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重要性水平定為200萬(wàn)。（2）丙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定該組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性。（3）丁公司實(shí)際執(zhí)行的重要性由丁公司組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定。（4）戊公司由其注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，無(wú)需集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià)。要求：（1）請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)重大性和特別風(fēng)險(xiǎn)兩方面考慮確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，并簡(jiǎn)要說明理由。其中確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、現(xiàn)金流量和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，。（2）針對(duì)表格中的說明，分別指出（1）-（4）中對(duì)重要性水平的表述是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。（3）針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。參考答案及解析1.【答案】（1）①注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個(gè)方面界定：一方面，在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。②發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素是：1.實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力；2.實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)；3.為舞弊行為尋找借口的能力。（2）在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；2.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1.改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；2.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；3.改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。（3）如果發(fā)現(xiàn)舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：1.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；2.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。（4）如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)：1.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；2.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力；3.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；4.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。（5）集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度受下列因素影響：1.組成部分的重要程度；2.識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)；3.對(duì)集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷；4.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。（6）集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：1.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)；2.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；3.復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。2.【答案】（1）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以：1.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否恰當(dāng)。2.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。（2）如果注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的上述信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境。2.獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。（3）A、C、D為重要的組成部分。重要組成部分是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：①單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性；②由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。A的營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)總收入的70%，屬于單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性。C公司屬于研發(fā)業(yè)務(wù)，研發(fā)具有很大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。D公司從事金融風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)及不確定性較大。故而C、D也是重要組成部分。（4）由于存在較大收入壓力，故而集團(tuán)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。用以識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息包括：1.集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；2.集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程，包括集團(tuán)管理層識(shí)別出的任何特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額、某類交易或披露；3.是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；4.集團(tuán)治理層如何監(jiān)督集團(tuán)管理層識(shí)別和應(yīng)對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過程，以及集團(tuán)管理層為降低集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的控制；5.就集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)是否知悉任何影響組成部分或集團(tuán)的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控的咨詢，集團(tuán)治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員（如適用，還包括組成部分管理層、組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他人員）作出的答復(fù)。（5）對(duì)于重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：1.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；2.針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；3.針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。如果已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：1.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；2.對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)；3.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱；4.實(shí)施特定程序。（6）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮：1.集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷；2.集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷；3.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。3.【答案】（1）甲公司存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，在事項(xiàng)（1）中，甲公司競(jìng)爭(zhēng)激烈，且伴隨著利潤(rùn)率的下滑；產(chǎn)品過時(shí)，需要更新?lián)Q代；治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績(jī)或盈利能力等激勵(lì)指標(biāo)，這都屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的動(dòng)機(jī)或壓力因素。在事項(xiàng)（2）中，高級(jí)管理人員變更頻繁，屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的機(jī)會(huì)因素。而個(gè)人為被審計(jì)單位的債務(wù)提供擔(dān)保屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的動(dòng)機(jī)或壓力因素。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：a.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；b.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。4.【答案】（1）重要組成部分包括：丙公司、丁公司、戊公司。①集團(tuán)項(xiàng)目組可能將超過基準(zhǔn)（資產(chǎn)總額、現(xiàn)金流量和利潤(rùn)總額）的15%的組成部分作為重要組成部分，故丙公司和丁公司屬于重要組成部分；②雖然戊公司未超過基準(zhǔn)（資產(chǎn)總額、現(xiàn)金流量和利潤(rùn)總額）的15%，但其交易性質(zhì)特殊（外匯交易），因此戊公司屬于重要組成部分。（2）說明（1）的表述不正確，因?yàn)闉閷⑽锤臀窗l(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的