華瑞風(fēng)電審計(jì)案例

華銳風(fēng)電審計(jì)案例公司簡(jiǎn)介華銳風(fēng)電科技（集團(tuán)）股份有限公司（股票代碼:601558）是中國(guó)自主開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和銷售適應(yīng)全球不同風(fēng)資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風(fēng)電機(jī)組的專業(yè)化高新技術(shù)企業(yè)，并在中國(guó)率先自主開發(fā)出全球領(lǐng)先的5MW、6MW系列風(fēng)電機(jī)組。公司實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，截止2011年，累計(jì)風(fēng)電裝機(jī)容量達(dá)12989MW，排名中國(guó)第一。CompanyLogo特大新聞2020年5月13日,華銳風(fēng)電（601558）發(fā)布《關(guān)于公司股票進(jìn)入退市整理期交易的第一次風(fēng)險(xiǎn)提示性公告》。公告稱,公司股票已被上海證券交易所決定終止上市,上海證券交易所將在退市整理期屆滿后5個(gè)交易日內(nèi)對(duì)公司股票予以摘牌,公司股票終止上市。這也是A股今年首只退市股。（面值退）CompanyLogo2017年1月,華銳風(fēng)電董事長(zhǎng)韓俊良因涉嫌違規(guī)披露重要信息案一審公開宣判,法院認(rèn)定韓俊良犯違規(guī)披露重要信息罪,判處有期徒刑11個(gè)月,共處罰金人民幣10萬(wàn)元。CompanyLogo2011年,華銳風(fēng)電在上交所IPO,以90元/股的發(fā)行價(jià)打破A股記錄,募集資金超過(guò)94億元。盡管上市當(dāng)天就跌破發(fā)行價(jià),但華銳風(fēng)電市值仍舊突破了900億,號(hào)稱“中國(guó)風(fēng)電第一股”；創(chuàng)始人韓俊良更在2011年一舉成為“風(fēng)電首富”,以70億身家首次入圍胡潤(rùn)富豪榜,排名217名。CompanyLogo曾經(jīng)的王者財(cái)務(wù)造假受風(fēng)電行業(yè)政策的影響，2011年全行業(yè)業(yè)績(jī)急劇下滑。為粉飾上市首年業(yè)績(jī)，在韓俊良安排下，華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、客服等4個(gè)部門通過(guò)偽造單據(jù)等方式提前確認(rèn)收入，在2011年度提前確認(rèn)風(fēng)電機(jī)組收入413臺(tái)，對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了較大影響:虛增營(yíng)業(yè)收入約24.31億元、營(yíng)業(yè)成本約20億元，多預(yù)提運(yùn)費(fèi)約3135萬(wàn)元，多計(jì)提壞賬約1.18億元，虛增利潤(rùn)總額約2.77億元，占2011年利潤(rùn)總額的37.58%。CompanyLogo壓力分析一、經(jīng)營(yíng)危機(jī)。2011年國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策開始調(diào)整后,風(fēng)電項(xiàng)目的審批變得更加嚴(yán)格,政府主管部門、大型國(guó)企對(duì)華銳風(fēng)電的特別“關(guān)愛”逐步減少,華銳風(fēng)電的市場(chǎng)受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。風(fēng)電行業(yè)“棄風(fēng)窩電”、“并網(wǎng)難”現(xiàn)象開始顯現(xiàn),整個(gè)行業(yè)出現(xiàn)了產(chǎn)能過(guò)剩、發(fā)展趨緩、效益下降等問題。但是,市場(chǎng)的萎縮沒有使華銳風(fēng)電停止擴(kuò)張的腳步,公司在速度、數(shù)量、規(guī)模上的擴(kuò)張仍然在繼續(xù)。一方面擴(kuò)張需要大量資金,一方面營(yíng)業(yè)收入急劇下滑,華銳風(fēng)電的現(xiàn)金流開始捉襟見肘。CompanyLogo二、訴訟纏身從2011年開始,美國(guó)超導(dǎo)公司宣布要對(duì)華銳風(fēng)電提起訴訟,此后該公司分別在美國(guó)和中國(guó)的法院提起了訴訟。美國(guó)超導(dǎo)公司認(rèn)為,華銳風(fēng)電兩名職員勾結(jié)其內(nèi)部的一名員工竊取了公司的電流控制軟件,給公司造成了8億美元的損失。這場(chǎng)官司耗時(shí)7年,華銳風(fēng)電后來(lái)與美國(guó)超導(dǎo)公司簽署和解協(xié)議,賠付3.83億元。除了知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛,華銳風(fēng)電還與供應(yīng)商和客戶頻頻對(duì)簿公堂。CompanyLogo三、事故不斷2010年以來(lái),華銳風(fēng)電事故不曾間斷。2010年5月,在遼寧凌河風(fēng)電場(chǎng),華銳兩臺(tái)風(fēng)電機(jī)組發(fā)生事故,造成風(fēng)機(jī)倒塌。2010年8月中旬,在酒泉,又有一臺(tái)風(fēng)電機(jī)在調(diào)試中倒塌。2011年1月5日,華銳風(fēng)電在張家口市尚義縣南壕欠鎮(zhèn)大壩溝村施工工地進(jìn)行安裝調(diào)試風(fēng)機(jī)時(shí),發(fā)生觸電事故,造成1人當(dāng)場(chǎng)死亡、2人重傷,傷者立即被送往醫(yī)院搶救,2名傷者經(jīng)搶救無(wú)效相繼死亡.2011年10月10日,千噸履帶式起重機(jī)在作業(yè)中突然傾倒,風(fēng)機(jī)葉片斷裂后墜落,造成包括酒泉市肅州區(qū)區(qū)委副書記在內(nèi)的5人死亡、1人受傷CompanyLogo四、產(chǎn)品質(zhì)量不過(guò)硬華銳風(fēng)電的風(fēng)力發(fā)電機(jī)經(jīng)常出現(xiàn)故障,客戶頻繁投訴。比較有代表性的是2011年2月24日,甘肅酒泉發(fā)生風(fēng)電機(jī)組大規(guī)模脫網(wǎng)事故,導(dǎo)致598臺(tái)風(fēng)電機(jī)組脫網(wǎng),損失電力8400萬(wàn)千瓦時(shí),并造成西北主網(wǎng)頻率最低至49.854Hz。脫網(wǎng)事故暴露了突飛猛進(jìn)時(shí)期風(fēng)電機(jī)組質(zhì)量不過(guò)關(guān)的弊病,直接致使國(guó)家能源局收緊對(duì)風(fēng)力發(fā)電項(xiàng)目的審批,風(fēng)電行業(yè)直轉(zhuǎn)急下。CompanyLogo政策性極強(qiáng)。1997年,聯(lián)合國(guó)為限制溫室氣體排放制定了《京都議定書》,中國(guó)是締約國(guó)之一,條約自2005年生效。2006年1月1日,《中華人民共和國(guó)可再生能源法》正式施行,《可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展指導(dǎo)目錄》《可再生能源中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》相繼公布,為發(fā)展風(fēng)電打下了堅(jiān)實(shí)的政策基礎(chǔ)。后來(lái),國(guó)家規(guī)定風(fēng)電與火電進(jìn)行捆綁,各大發(fā)電集團(tuán)為了火電不得不建設(shè)風(fēng)電場(chǎng)。CompanyLogo行業(yè)特點(diǎn)發(fā)展風(fēng)電是減排的重要手段之一,為了在減排的同時(shí)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì),發(fā)改委規(guī)定風(fēng)電站（場(chǎng)）的設(shè)備國(guó)產(chǎn)化率必須達(dá)到70%以上,但中國(guó)當(dāng)時(shí)80%以上的風(fēng)電設(shè)備由外商供應(yīng)。一個(gè)風(fēng)口由此誕生。此后,風(fēng)電的發(fā)展一直依賴于國(guó)家政策的照顧和扶持。CompanyLogo投資極大。一臺(tái)風(fēng)力發(fā)電機(jī)的造價(jià)動(dòng)輒上千萬(wàn),一個(gè)風(fēng)力發(fā)電場(chǎng)投資動(dòng)輒上百億。對(duì)華銳風(fēng)電這種企業(yè)來(lái)說(shuō),對(duì)資金的需要量極大,資金鏈繃得非常緊,一旦對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)出現(xiàn)誤判或發(fā)生大的事故,資金鏈往往就會(huì)斷裂。CompanyLogo審計(jì)師的問題1.識(shí)別、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素存在缺陷。首先對(duì)行業(yè)情況沒有深入了解。風(fēng)電行業(yè)在2005年到2010年呈現(xiàn)井噴式發(fā)展，面對(duì)機(jī)遇，眾多企業(yè)紛紛涌入，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)產(chǎn)能開始過(guò)剩，華銳風(fēng)電整體業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅下滑。在此背景下，審計(jì)人員理應(yīng)提高審計(jì)職業(yè)懷疑，執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序來(lái)識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。但實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)“競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，且伴隨著利潤(rùn)率的下降”、“客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)失敗的情況增多”的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是“不存在”，這與華銳風(fēng)電當(dāng)時(shí)所處的行業(yè)狀況明顯不符。CompanyLogo其次對(duì)華銳風(fēng)電的內(nèi)部控制沒有深入了解。2006年,韓俊良同其他股東一起創(chuàng)立了華銳風(fēng)電,并從創(chuàng)立之初到2012年一直擔(dān)任公司的董事長(zhǎng)兼總裁職務(wù)。公司絕大部分董事、副總、部門經(jīng)理都是他從大連重工帶來(lái)的舊部,對(duì)他言聽計(jì)從。這種一股獨(dú)大的公司治理結(jié)構(gòu),使得韓俊良能夠絕對(duì)掌控公司的重大決策,同時(shí)公司內(nèi)部控制制度不完善,公司董事會(huì)能隨心所欲地控制公司,這為財(cái)務(wù)造假事件埋下了隱患。CompanyLogo2.了解、評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效性測(cè)試存在缺陷。了解與評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的典型方法是研究被審計(jì)單位的流程圖、編制內(nèi)部控制調(diào)查表、對(duì)銷售事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。但是利安達(dá)審計(jì)人員沒有根據(jù)華銳風(fēng)電自身特點(diǎn),對(duì)該公司銷售與收款內(nèi)部控制調(diào)查表、確認(rèn)銷售收入流程點(diǎn)如貨到現(xiàn)場(chǎng)后設(shè)備驗(yàn)收單進(jìn)行描述或測(cè)試,也沒有對(duì)銷售事項(xiàng)進(jìn)行交叉測(cè)試。CompanyLogo3.執(zhí)行收入循環(huán)審計(jì)程序存在缺陷。（1）吊裝單可靠性問題.華銳風(fēng)電確認(rèn)收入的關(guān)鍵證據(jù)即吊裝單,需要對(duì)吊裝單是否注明吊裝日期、是否有業(yè)主方蓋章確認(rèn)、吊裝完成時(shí)點(diǎn)是否合理等問題一一予以確認(rèn)。但是根據(jù)華銳風(fēng)電2011年審計(jì)底稿,大部分吊裝單僅有個(gè)人簽字,大部分吊裝單未注明吊裝日期,吊裝單存在嚴(yán)重問題,在此情況下,審計(jì)人員未向公司索取項(xiàng)目日動(dòng)態(tài)表、發(fā)貨驗(yàn)收單等資料予以比對(duì)判斷,未對(duì)吊裝情況獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù),未對(duì)吊裝單的可靠性進(jìn)行合理判斷、未對(duì)簽字人員是否有權(quán)代表業(yè)主方簽署吊裝單進(jìn)行有效驗(yàn)證。對(duì)于吊裝完成時(shí)點(diǎn)以及確認(rèn)當(dāng)期收入的合理性,審計(jì)人員未予以充分關(guān)注。CompanyLogo（2）集中確認(rèn)及合同執(zhí)行問題。華銳風(fēng)電很多吊裝單標(biāo)注日期或收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為臨近資產(chǎn)負(fù)債表日,公司存在明顯的資產(chǎn)負(fù)債表日前集中確認(rèn)收入、虛增收入的情形。但審計(jì)人員并未在審計(jì)工作底稿中對(duì)上述情況的原因進(jìn)行關(guān)注和分析,也沒有追加必要的審計(jì)程序予以解決。CompanyLogo（3）函證問題。應(yīng)收賬款是審計(jì)重點(diǎn)，在審計(jì)時(shí)必須對(duì)大額應(yīng)收賬款和重點(diǎn)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。但是在對(duì)華銳風(fēng)電的審計(jì)中，審計(jì)人員執(zhí)行函證程序存在以下問題:一是將甘肅華電玉門風(fēng)力發(fā)電有限公司等大額應(yīng)收賬款作為函證樣本，但實(shí)際未