練習題參考答案習題與案例

20附錄練習題參考答案

第一章審計概述參考答案

一、單選題

1.【正確答案】B

【答案解析】預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員，由于審計意見有

利于提高財務報表的可信性，有可能對管理層有用，因應在這種情況下，管理層也會成為預

期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。選項B不恰當。

2.【正確答案】A

【答案解析】選項A不正確。注冊會計師審計會降低財務信息的風險，但受各種因素的限

制，注冊會計師審計不可能消除所有重大錯報。

3.【正確答案】D

【答案解析】合理保證的目標是將審計業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，有限

保證的目標是將審閱業(yè)務風險降至具體業(yè)務環(huán)境下可接受的水平。選項A錯誤。合理保證

的審計業(yè)務運用各種審計程序，獲取充分、適當的證據;有限保證的審閱業(yè)務主要采用詢問

和分析程序獲取證據。選項B錯誤。由于有限保證的審閱業(yè)務的證據收集程序在上述方面受

到有意識的限制，因此其檢查風險高于合理保證的鑒證業(yè)務。相應地，有限保證的審閱業(yè)務

的風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務的風險水平。選項C錯誤。

4.【正確答案】D

【答案解析】由于審計的固有限制，注冊會計師只對財務報表是否不存在由于錯誤和舞弊導

致的重大錯報獲取合理保證，而不能保證查出被審計單位的所有重要舞弊。選項D不正確。

5.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師只能對財務報表是否不存在由舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理

保證，而不是絕對保證。選項C錯誤。

6.【正確答案】B

【答案解析】選項A、選項C、選項D屬于相關服務，不屬于鑒證業(yè)務。

7.【正確答案】B

【答案解析】審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、效果提供的保證。

8.【正確答案】A

【答案解析】選項A,注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷。

9.【正確答案】D

【答案解析】所謂管理建議書，是指注冊會計師在完成審計工作后，針對審計過程中已注意

到的、可能導致被審計單位財務報表產生重大錯誤報告的缺陷（如內部控制重大缺陷等）提

出的書面建議?，F行審計準則要求，注冊會計師對審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，

應當告知被審計單位管理當局，必要時可出具管理建議書。管理建議書并不是為了提高財務

報表可信性而出具的。

10.【正確答案】C

【答案解析】選項C,應該保持警覺的情形為可能存在舞弊時。

二、多選題

L【正確答案】ACDE

【答案解析】審計要素包括審計業(yè)務的三方關系（注冊會計師、被審計單位管理層、預期使

用者）、財務報表（鑒征對象）、財務報表編制基礎（標準）、審計證據以及審計報告。

2.【正確答案】CD

【答案解析】審計可以用來有效滿足那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者的

需求。選項A錯誤。由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的

大多數審計證據是說服性的而非結論性的。選項B錯誤.

3.【止確答案】ABC

【答案解析】審計業(yè)務以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供合理保證（高水平）；

審閱業(yè)務以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有限保證（有意義水平）。選項A

錯誤。審計業(yè)務所需證據的數量較多，審閱業(yè)務所需證據的數量較少。選項B錯誤。審計業(yè)

務的檢查風險較低，審閱業(yè)務的檢查風險較高。選項C錯誤。

4.【正確答案】ABCD

【答案解析】審計過程大致可分為接受業(yè)務委托、計劃審計工作、評估重大錯報風險、應對

重大錯報風險、編制審計報告幾個階段。

5.【正確答案】AC

【答案解析】選項B,審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，對財務報表是否不存在重大

錯報獲取合理保證，無論該重大錯報是由錯誤導致還是舞弊導致。選項D,管理層也是財務

報表的預期使用者。

6.【正確答案】BD

【答案解析】評價職'也判斷是否適當可以基于下列兩個方面：?是做出的判斷是否反映了對

審計和會計原則的適當運用（選項D）；二是根據截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和

情況做出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致（選項B）。

7.【正確答案】BCD

【答案解析】選項A不是導致審計固有局限的原因，而是審計固有局限導致的結果。

8.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B,注冊會計師不可以使用管理層聲明代替應當獲取的充分適當的證據。

9.【正確答案】ABCD

10.【正確答案】ABD

【答案解析】審計的固有限制源于：第一，財務報告的性質；第二，審計程序的性質：第三，

在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。如果注冊會計師缺乏專業(yè)知識和專業(yè)勝任能

力，就不能承接該審計業(yè)務，這不屬于審計的固有限制。選項C錯誤。

三、判斷題

1.【正確答案】X

【答案解析】注冊會計師應當針時財務報表在所有重大方面是否符合適當的財務報表編制基

礎發(fā)表審計意見。

2.【正確答案】4

3.【正確答案】X

【答案解析】財務報表審計不能減輕被審計單位管理層或治理層的責任。

4.【正確答案】J

5.【正確答案】J

6.【正確答案】X

【答案解析】注冊會計師需要了解可能對財務報表產生重大影響的法律法規(guī)和對被審計單位

6.【正確答案】B

【答案解析】選項B不準確。質量控制制度不僅對執(zhí)行審計業(yè)務提出要求，同時對審閱業(yè)務、

其他鑒證業(yè)務以及相關服務業(yè)務提出要求。

7.【正確答案】D

【答案解析】選項D正確。選項A、選項B、選項C都屬于審計項目合伙人指導、監(jiān)督和復

核的具體要求。

8.【正確答案】B

【答案解析】選項B正確。絕大多數的審計問題都來源于不誠信客戶，注冊會計師應拒絕不

誠信的客戶，以降低審計業(yè)務風險。

9.【正確答案】D

【答案解析】選項D正確。質量控制準則明確規(guī)定項E質量控制復核應在出具審計報告前

完成。

10.【正確答案】A

【答案解析】選項A不準確。匿名的投訴和指控更難調查與反饋，會計師事務所鼓勵使用

實名投訴和指控。

二、多選題

1.【正確答案】AD

【答案解析】鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有

限保證的保證水平。

2.【正確答案】ABCD

【答案解析】預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者,

但不是唯一的預期使用者。在注冊會計師的鑒證業(yè)務中，屬于“預期使用者”的有債權人、

股東及潛在的投資者、證券交易機構、管理層等。

3.【正確答案】BCD

【答案解析】選項B、選項C、選項D是除責任方之外的預期使用者。選項A的管理層和治

理層是責任方，雖然也是預期使用者，但注冊會計師對鑒證對象信息提出結論不是為了增強

管理層和治理層對鑒證對象信息的信任程度。

4.【正確答案】ABD

【答案解析】選項C不準確。同業(yè)互查和輿論宣傳對行業(yè)監(jiān)管有一定的強化作用，不能提高

審計項目組人員素質和專業(yè)勝任能力。

5.【正確答案】ABD

【答案解析】標準或鑒證對象不適當可能會誤導預期使用者。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準

或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留

結論或否定結論的報告。標準或鑒證對象不適當還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。

在承接業(yè)務后，如果發(fā)現標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當

視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊

會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

6.【正確答案】CD

【答案解析】會計師事務所實施質量控制制度的目標有二：一是合理保證會計師事務所及其

人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定（選項D）；二是合理保證會計師事務所和項目

合伙人出具適合具體情況的報告（選項C）。

7.【正確答案】ABCD

【答案解析】審計項H組內部復核時應當考慮以下事項：第一，是否已按照執(zhí)業(yè)準則和適用

的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；第二，重大事項是否已提請進一步考慮（選項A）；第三，相

關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的審計結論是否已得到記錄和執(zhí)行；第四，是否需要

修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍（選項B）；第五，已執(zhí)行的工作是否支持形

成的結論，并得以適當記錄；第六，已獲取的證據是否充分、適當以支持報告（選項D）;

第七，.業(yè)務程序的目標是否已實現（選項C）。

8.【正確答案】BCD

【答案解析】選項A錯誤。會計師事務所獲取的獨立性的書面確認函可以是紙質的，也可

以是電子形式的。

9.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B錯誤。項目質量控制復核人應當由會計師事務所委派，不能由項目合伙

人委派。

10.【正確答案】ABCD

【答案解析】會計師事務所可以考慮采取以下措施，持續(xù)改進項目質量控制復核：第'開

發(fā)廣泛應用的項目質量控制復核培訓課程（選項B）,使項目質量控制復核人員在如何履行

職責方面接受充分培訓，并使項目組了解項FI質量控制復核人員如何履行職責及其對項目組

的期望以及在項目質量控制復核過程中咨詢的可能類型：第二，根據會計師事務所的相關政

策和程序，對項目質量控制復核人員的工作進行考核（選項C）；第三，定期召開項目質量

控制復核人員會議（選項A）,討論如何加強復核工作，并在設計培訓課程及相關政策和程

序時考慮相關意見與建議；第四，匯編形成項目質量控制復核問題案例（選項D）,以幫助

項目質量控制復核人員向項目組提出適合具體情況的問題，評價項目組在具體業(yè)務中做出的

重大判斷和結論。

三、判斷題

1.【正確答案】X

2.【正確答案】J

3.【正確答案】J

4.【正確答案】J

5.【正確答案】X

四、簡答題

（1）不恰當。A注冊會計師沒有行業(yè)經驗和合伙人經驗，缺乏判斷能力，不能勝任審計合

伙人。

（2）不恰當。項目質量控制復核人不應代替項目組進行決策。

（3）不恰當。A注冊會計師應完整記錄咨詢事項和結果。

（4）不恰當。A注冊會計師應追加實施審計程序，必要時應與治理層進行溝通.

（5）不恰當。項目合伙人應在出具報告之前復核審計工作底稿。

第三章審計人員職業(yè)道德及法律責任參考答案

一、單選題

1.【正確答案】A

【答案解析】職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關

注、保密、良好職業(yè)行為，

2.【正確答案】D

【答案解析】在終止與客戶或工作單位的關系之后，注冊會計師仍然應當對在職業(yè)關系和商

業(yè)關系中獲知的信息保密，

3.【正確答案】B

【答案解析】注冊會計師不應有下列行為：

①夸大宣傳提供的服務、擁有的資質和獲得的經驗。

②貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。

4.【正確答案】D

【答案解析】選項D屬于可能因外在壓力導致不利影響，

5.【正確答案】C

【答案解析】選項A,被審計單位贈送禮品和提供超出業(yè)務活動中正常往來的款待，注冊會

計師可能會因自身利益對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。選項B,注冊會計師可能會因自身

利益對職業(yè)道德基本原則產生不利影響。選項D,外在壓力對注冊會計師職業(yè)道德基本原則

產生不利影響。

6.【正確答案】A

【答案解析】注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

7.【正確答案】D

【答案解析】如果審計項目組成員或其主要近親屬，通過繼承、饋贈或因合并而獲得直接經

濟利益或重大間接經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或者處置全部直接經濟利益并處

置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不重大。

8.【正確答案】A

【答案解析】如果會計師事務所前任高級合伙人（管理合伙人或同等職位的人員）加入屬于

公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，會計師事務所將因外在壓

力產生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過12個月，否則獨立性將被視為受到損害。

9.【正確答案】A

【答案解析】選項A是禁止的商業(yè)關系。會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系；如果存在

此類商業(yè)關系，應當予以終止。

10.【正確答案】A

【答案解析】獨立性是對注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的要求。

1L【正確答案】A

【答案解析】審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意

見。注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。如果注冊

會計師沒有保持應有的職業(yè)謹慎，就會出現審計失敗。被審計單位的出資人虛假出資、不實

出資或抽逃出資，應先以被審計單位財產賠償損失，不足部分，出資人應在虛假出資、不實

出資或抽逃出資數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償賁任。對被審計單位、出資人的財產

依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠

償責任。盡管注冊會計師已對被審計單位的收入舞弊提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明,

但對制造費用的重大錯報，注冊會計師應承擔相應的審計責任。

二、多選題

1.【正確答案】ABD

【答案解析】時遵循職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素包括自我評價、自身利益、過度

推介、密切關系和外在壓力。誠信、獨立性、客觀與公正、專業(yè)勝（T.能力和應有的美注、保

密、良好職業(yè)行為是基本原則的內容。

2.【正確答案】ABCD

【答案解析】各項措施全部正確。

3.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D屬于過度推介導致的不利影響。

4.【止確答案】BC

【答案解析】注冊會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能因自身利益對客觀和公正、

獨立性等原則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至

可接受的水平。注冊會計師不得收取與客戶相關的介紹費或傭金。

5.【正確答案】AD

【答案解析】選項A屬于自身利益導致不利影響的情形，選項D屬于密切關系導致不利影

響的情形。

6.【正確答案】AC

【答案解析】會計師事務所中審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

之間存在家庭或私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。

7.【正確答案】ABC

【答案解析】按照正常的商業(yè)程序公平交易，并且不屬于交易性質特殊或金額較大，通常不

會對獨立性產生不利影響，

8.【正確答案】ABC

【答案解析】按照正常的商業(yè)程序公平交易，并且不屬于交易性質特殊或金額較大，通常不

會對獨立性產生不利影響，

9.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D,因為自我評價對審計獨立性構成不利影響。

10.【正確答案】ACD

【答案解析】同一關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的被審計單位審計業(yè)務不得超過五

年，在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或美

鍵審計合伙人。在此期間內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：

①參與該客戶的審計業(yè)務，

②為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核。

③就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢。

④以其他方式直接影響業(yè)務結果。

11.【正確答案】ACD

【答案解析】根據司法解釋，審計業(yè)務必須依賴的金融機構等單位提供虛假或不實的證明文

件，注冊會計師在保持必要的職業(yè)謹慎的情況下仍未能發(fā)現虛假或不實，可以不承擔責任,

因此選項B不正確。其余選項皆符合司法解釋的規(guī)定。

12.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項描述為抗辯事由都是合理的。

13.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都表明會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任。

14.【正確答案】BC

【答案解析】會計師事務所因故意出具不實報告而承擔連帶責任時，沒有賠償順位和最高賠

償額的限定，會計師事務所應當承擔的賠償數額由具體案件中利害關系人的損失數額和其他

責任主體賠償能力決定。被審驗單位的出資人虛假出資、不實出資或抽逃出資，事后未補足，

且依法強制執(zhí)行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或

抽逃出資數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任。選項D,注冊會計師已經遵守執(zhí)業(yè)準

則，不存在過失，不承擔民事責任。

三、判斷題

1.【正確答案】X

【答案解析】注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗才能稱為具備專.業(yè)勝任能力，而不是單

純的具有注冊會計師證書，

2.【正確答案】J

3.【正確答案】X

【答案解析】在終止與客戶或雇傭單位的關系之后，注冊會計師仍然應當對在職業(yè)活動中獲

知的信息保密。

4.【正確答案】J

5.【正確答案】X

【答案解析】題干所述屬于外在壓力導致不利影響。

6.【正確答案】J

7.【正確答案】X

【答案解析】審計固有局限性是無法通過獲取和保持專業(yè)勝任能力與應有的關注而消除的。

8.【正確答案】J

9.【正確答案】J

10.【正確答案】X

【答案解析】審計項目組成員將會因自身利益對審計項目組的獨立性構成不利影響。

四、簡答題

1.（1）產生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬通過繼承從審計客戶處獲得直接經濟

利益，而根據職業(yè)道德的規(guī)定不允許擁有此類經濟利益，因此會對獨立性產生不利影響。

（2）產生不利影響。審十項目組成員收受被審計單位的禮品將因自身利益產生不利影響。

（3）產生不利影響。審計項目組成員C注冊會計師協(xié)助甲公司編制財務報表,ABC會計師事

務所將因自我評價產生不利影響。

（4）不會產生不利影響。因為審計項目組僅是對由審計客戶自行設計并操作的系統(tǒng)進行評

價和提出建議，而沒有承擔管理層職責，所以不會對獨立性產生不利影響。

（5）不會產生不利影響。注冊會計師的妻子任人事部經理，人事部經理不屬于能夠對客戶

會計記錄或被審計單位財務報表的編制施加重大影響的職位，因此并不對獨立性產生不利影

響。

（6）產生不利影響。XYZ公司與ABC會計師事務所處于同一網絡，為審計客戶擔任訴訟代

理人，且該糾紛所涉金額對被審計財務報表有重大影響,ABC會計師事務所將因自我評價或

過度推介對獨立性產生嚴重不利影響。

2.（1）不產生不利影響。會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金

融機構等審計客戶處開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨

立性產生不利影響。

（2）產生不利影響。安排項FI合伙人到歐洲旅游，超出了業(yè)務活動中的正常往來，將會因

自身利益、密切關系產生不利影響，注冊會計師應當拒絕接受。

（3）不產生不利影響。審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構等審計客戶

處取得貸款，或者由審計客戶提供貸款擔保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或

擔保，則不會對獨立性產生不利影響。

（4）產生不利影響。審L項FI組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠對客戶的財

務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響，將對獨立性產生不利影響。

（5）產生不利影響。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其

他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利

益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

（6）產生不利影響。因為審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的項FI合伙人任職

時間不得超過五年，并且在任期結束后的兩年內，該項目合伙人不得再次成為該客戶的審計

項目的關鍵審計合伙人。

（7）產生不利影響。如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務，當知道自己在未來某一時間

將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產生不利影響。會計師事務所應當制定政策和

程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告。

（8）產生不利影響。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現緊急或極其特殊的

情況,并征得相關監(jiān)管機構的同意，會計師事務所不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或

資產），以用于編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄，否則將因自我評價產生不

利影響。

3.（1）股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但D注冊會計師

出具的審計報告是無保留意見;D注冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證

等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損

失：股民甲是由于信任了丁公司發(fā)布的2019年度的財務報表和D注冊會計師的審計報告而

購買的丁公司股票。

（2）D注冊會計師提出的免責理由是不正確的，會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出

具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除

外。D注冊會計師不能夠以沒有與利害關系人建立合約關系為由要求免于承擔民事責任。

（3）D會計師事務所在下列情形下可以免于承擔民事責任：笫一，已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)

則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計的會計資料錯誤；第二，審

計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要

的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現其虛假或者不實；第三，已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在

審計業(yè)務報告中予以指明，

第四章審計目標參考答案

一、單選題

1.【正確答案】C

【答案解析】審計目標有三個層次。

2.【止確答案】C

【答案解析】“發(fā)生”一般高估。

3.【正確答案】D

【答案解析】“完整性”一般低估。

4.【正確答案】C

【答案解析】完整性是應記未記，即賬上沒有，而實際發(fā)生了，因此查賬難以實現此目標。

5.【正確答案】D

【答案解析】注冊會計師需要將每項審計準則規(guī)定的目標與總體目標相聯(lián)系進行理解。

6.【正確答案】B

【答案解析】以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，應該在收到委托代銷清單時確認收入結轉成

本，因此被審計單位不應該在發(fā)出商品時就確認收入結轉成本，營業(yè)收入違反了“發(fā)生”認

定。

7.【正確答案】D

【答案解析】折扣直接影響營業(yè)收入的確認與計量，從而直接影響營業(yè)收入的準確性認定。

8.【正確答案】B

【答案解析】選項A,設備款項已經支付，風險大為降低；選項B,新設備的入賬價值、預計

使用年限、折舊的計提、名?設備的減值準備等都影響固定資產的計價和分攤；選項C,對營業(yè)

成本的影響是間接的；選項D,實施了實物檢查，“存在”認定的風險大大降低。

9.【正確答案】A

【答案解析】由于產品積壓，銷售不暢，導致甲公司需要計提大額的存貨跌價準備，因此與

存貨項目的計價和分攤認定有關。

10.【正確答案】C

【答案解析】丙公司從銀行提取現金，會減少銀行存款。由于未登記銀行存款口記賬，導致

本應減少的銀行存款尚未減少，違反貨幣資金的存在認定。

11.【正確答案】D

【答案解析】選項A與銷售的發(fā)生、完整性均無關，選項B實地觀察主要是與固定資產的

存在相關，選項C主要與存貨的存在和完整性相關，選項D與銀行存款的計價和分抻認定

相關。

二、多選題

1.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都正確。

2.【正確答案】ABC

【答案解析】社會環(huán)境不包括國家法律。

3.【正確答案】BCD

【答案解析】審計目標的主要影響和決定因素沒有社會環(huán)境。

4.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都正確。

5.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都正確。

6.【正確答案】BC

【答案解析】選項B屬于與列報和披露相關的認定，選項C屬于與期末賬戶余額相關的認

定。

7.【正確答案】AB

【答案解析】兩年的經營環(huán)境大致相同，因此銷售費用和營業(yè)收入都應該與上年相差不大。

如果銷售費用與營業(yè)收入的比值下降很多，可能表明俏售費用少計或營業(yè)收入多計，因此注

冊會計師可能會懷疑被審計單位的營業(yè)收入的發(fā)生認定和銷售費用的完整性認定存在重大

錯報風險。

8.【正確答案】BCD

【答案解析】甲公司少提了3月的折舊，會造成設備的賅面價值不準確；同時，該設備用來

生產產品，會造成設備的折舊計入存貨成本的金額不準確，如果生產的產品售出，還會造成

營業(yè)成本記錄的不準確。

9.【止確答案】BD

【答案解析】X公司沒有整體虛構業(yè)務，不違反發(fā)生及存在目標，但X公司的錯誤導致營業(yè)

收入、應收賬款（因為是賒銷）入賬金額不正確，分別違反了“準確性”與“計價和分攤”

認定。

10.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都正確。

11.【正確答案】AC

【答案解析】將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權利和義務目標。在銷售交

易中，如果發(fā)出商品的價格與賬單上的價格不符，那么違反了準確性目標。

三、判斷題

1.【正確答案】X

2.【正確答案】X

3.【正確答案】J

4.【正確答案】X

5.【正確答案】X

6.【正確答案】J

7.【正確答案】X

8.【正確答案】X

9.【正確答案】X

10.【正確答案】X

四、簡答題

各審計程序對應財務報表項目及認定如附表4-1所示。

附表4-1各審計程序對應財務報表項目及認定

五、案例

答題要點如附表4-2所示,

附表4-2審計目標與審計過程

第五章審計證據和審計工作底稿參考答案

一、單選題

1.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

2.【正確答案】C

【答案解析】選項A,審計證據可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具

體環(huán)境，不受審計證據的充分性的影響；選項B,只有相關且可靠的審計證據才是高質量的;

選項D,內部控制薄弱時內部生成的審計證據可能不可靠,但不是一定不可靠。

3.【正確答案】B

【答案解析】銀行存款函證回函是直接交給注冊會計師的外部證據，可靠性最強；購貨發(fā)票

是由被審計單位持有的外部證據；銷貨發(fā)票副本屬于在外部流轉的內部證據：應收賬款明細

賬屬于沒有在外部流轉的內部證據、

4.【正確答案】B

【答案解析】選項A、選項C、選項D屬于來自被審計單位內部的證據，而選項B是來自被

審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部的證據更可靠。

5.【正確答案】AB

【答案解析】選項A,測試應付賬款的高估，則測試已記錄的應付賬款可能是相美的審計程

序；選項B,有關某?特定認定（如存貨的存在認定的審計證據），不能替代與其他認定（如

該存貨的計價認定）相關的審計證據。

6.【正確答案】C

【答案解析】選項C為注冊會計師在評價審計證據的可靠性時考慮的內容。

7.【正確答案】D

【答案解析】律師回函雖然屬于直接交給注冊會計師的外部證據，但它與非訴訟事項亳無關

聯(lián)，因此選項D中審計證據的相關性最低。

8.【正確答案】D

【答案解析】維修、保養(yǎng)與所有權沒有必然聯(lián)系。

9.【正確答案】D

【答案解析】注冊會計師不可以依靠獲取更多的審計證據來彌補其質量上的缺陷。

10.【正確答案】A

【答案解析】審計證據的質量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據予以彌補。

11.【正確答案】C

【答案解析】如果在合理時間內沒有收到回函，注冊會計師首先考慮的是再次寄發(fā)詢證函,

如果還是未能得到被詢證者的P1應，注冊會計師應當實施替代程序。

12.【正確答案】C

【答案解析】根據《會計師事務所質量控制準則第5101號一一業(yè)務質量控制》的規(guī)定，審

計工作底稿的所有權屬于會計師事務所。

13.【正確答案】B

【答案解析】審計工作底稿是審計證據的載體。

14.【正確答案】D

【答案解析】審計工作時間的限制不是審計人員及時編制審計工作底稿的原因，如果因時間

有限而及時編制工作底稿，可能會影響審計質量。

15.【正確答案】C

【答案解析】審計工作底稿是對指定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據和審計

結論的記錄，不僅僅記錄審計證據和審計結論。

16.【正確答案】D

【答案解析】注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的

專業(yè)人士清楚了解：第一，按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質、時

間安排和范圍；第一，實施審計程序的結果和獲取的審計證據；第三，審計中遇到的重大事

項和得出的結論以及在得出結論時做出的重大職業(yè)判斷。

17.【正確答案】C

【答案解析】在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計

工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的工作底稿，并與其他紙質形式的工作底稿?并

歸檔；同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。

18.【正確答案】B

19.【正確答案】B

20.【正確答案】D

21.【正確答案】C

二、多選題

1.【正確答案】CD

【答案解析】如果獲得的審計證據質量高，注冊會計師可以適當減少審計證據的數量，但并

不能說審計證據數量足夠，審計證據的質量就會提高，審計證據質量方面的缺陷，無法由審

計證據的數量彌補，因此選項A錯誤；審計工作確實不涉及鑒證審計證據的真?zhèn)?，但應?/p>

慮審計證據的可靠性，并考慮這些信息生成和維護相關內部控制的有效性，因此選項B錯誤。

2.【正確答案】AD

【答案解析】選項A和選項D都應該實施追加審計程序來追查證據矛盾的原因。

3.【正確答案】ABCD

【答案解析】必要審計證據的性質與范圍取決于注冊會計師對何種證據和實現審計目標做出

的職業(yè)判斷。這種判斷受到重要性評估水平、與特定認定相關的審計風險、總體規(guī)模以及影

響賬戶余額的各類經常性或非經常性交易的影響。

4.【正確答案】ABC

【答案解析】合同記錄是作為審計證據的會計記錄。

5.【正確答案】ABD

【答案解析】選項（:，控制測試中不使用穿行測試和分析程序。

6.【正確答案】BD

【答案解析】在風險評估和總體復核階段，注冊會計師必須運用分析程序。

7.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都是可能發(fā)生舞弊的跡象，參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第

2號----函證》。

8.【正確答案】D

【答案解析】選項A、選項B、選項C都屬于時間差造成的不符事項，選項D可能存在舞弊

跡象。

9.【正確答案】ABCD

10.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都是可能發(fā)生舞弊的跡象，參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第

2號一一函證》。

11.【正確答案】ABCD

【答案解析】審計工作底稿的主要目的體現在審計報告的基礎和提供證據中，選項B和選項

D正確；審計工作底稿有利于有經驗的注冊會計師根據相關規(guī)定實施質量控制復核與檢查,

選項C正確；審計工作底稿有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作，選項A正確。

12.【正確答案】ACD

【答案解析】有經驗的專業(yè)人士是了解以下方面的人士：審計過程、相關法律法規(guī)和審計準

則的規(guī)定、被審計單位所處的經營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。其

中，沒有對是否在會計師事務所長期從事審計工作提出要求。

13.【正確答案】BC

【答案解析】以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿應與其他紙質形式的審計工作底稿

一并歸檔，同時單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。

14.【正確答案】ABCD

【答案解析】除此之外,審計工作底稿還應該包括復核者姓名及編制日期、索引號及編號等。

15.【正確答案】ABC

【答案解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、

反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本以及重復的文件記錄

等。

16.【正確答案】ABC

17.【正確答案】ABD

【答案解析】選項C,不能替換，這兩份底稿均需要保存，能相互印證，保證審計質量。

18.【正確答案】ABCD

【答案解析】除此之外，典型的審計完成階段工作底稿還包括被審計單位財務報表和試算平

衡表、有關列報的工作底稿（如現金流量表、關聯(lián)方和關聯(lián)交易的披露等）、財務報表所屬

期間的董事會會議紀要、總結會會議紀要。

19.【正確答案】BC

【答案解析】完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告口后60天內；如果未

能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。

20.【正確答案】ABD

【答案解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前刪

除或廢棄任何性質的審計工作底稿，選項C不正確。

三、判斷題

1.【正確答案】J

2.【正確答案】X

3.【正確答案】X

4.【正確答案】J

5.【正確答案】X

6.【正確答案】X

7.【正確答案】J

8.【正確答案】X

9.【正確答案】X

10.【正確答案】X

11.【正確答案】J

12.【正確答案】X

13.【正確答案】V

14.【正確答案】X

15.【正確答案】X

16.【正確答案】V

17.【正確答案】X

18.【正確答案】V

19.【正確答案】X

20.【正確答案】X

四、簡答題

L管理層認定、實質性審計程序和審計證據類別如附表5-1所示。

附表5-1管理層認定、實質性審計程序和審計證據類別

2.(1)審計工作底底稿的存在形式存在不當之處。

理由：注冊會計師將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式轉換成紙質

形式的審計工作底稿，并n其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔；同時，單獨保存這些以

電子或其他介質形式存在為審計工作底稿，而不是直接銷毀。

(2)審計工作底稿歸檔期限存在不當之處。

理由：審計工作底稿歸檔期限應為審計報告日后60天內,ABC會計師事務所應當在2019年4

月11日前歸檔審計工作底稿。

(3)ABC會計師事務所銷毀甲公司審計工作底稿存在不當之處

理由：會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，注冊會計師不

得在規(guī)定的保存期屆滿前刑除或廢棄審計工作底稿。

第六章審計風險與審計重要性參考答案

一、單選題

1.【正確答案】C

【答案解析】本題考查的是審計重要性。重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求

而言的，不是針對管理層決策的信息需求而言的。

2.【正確答案】B

【答案解析】依據審計準則的規(guī)定，對重要性的判斷是根據具體環(huán)境做出的，并受錯報的金

額或性質的影響，或者受兩者共同影響。

3.【正確答案】C

【答案解析】如果同一時期各個財務報表的重要性水平各不相同，注冊會計師應取其最低者

而不是平均數作為財務報表層次的重要性水平，這樣最符合謹慎性原則。取零是注冊會計師

無法做到的，因為現行審計為抽樣審計，在實施審計抽樣的情況下，不可能做到絕對保證。

4.【正確答案】B

【答案解析】選項A,對于審計風險較高的審計項目，注冊會計師需要確定較低的實際執(zhí)行

的重要性；選項C,確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，注冊會計師需要運用職業(yè)判

斷：選項D,只有當連續(xù)審計且以前年度審計調整較少，注冊會計師才可能考慮選擇較高的

百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。

5.【正確答案】B

【答案解析】被審計單位處于高風險行業(yè)說明項目總體風險較高，因此應選擇較低的百分比

來確定實際執(zhí)行的重要性。

6.【正確答案】C

【答案解析】因為固有限制、抽樣風險等原因客觀存在，檢查風險只能被控制、降低，不能

被消除。

7.【正確答案】A

【答案解析】在審計風險模型中，審計風險是注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，在

職業(yè)判斷的基礎上確定的，因此選項A不正確。

&【正確答案】C

【答案解析】C選項，控制風險是不能完全消除的，由于控制的固有局限性，某種程度的控

制風險始終存在。

9.【正確答案】D

【答案解析】選項D有購買審計意見的嫌疑，因此不考志。

10.【正確答案】C

【答案解析】選項A,盈利水平穩(wěn)定的企業(yè)，選擇經常性業(yè)務的稅前利潤為基準；選項B,處

于開辦期的企業(yè)，選擇總資產為基準；選項D,公益性基金會，選擇捐贈收入或支出總額為

基準（參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第8號一一重要性及評價錯報》）。

二、多選題

1.【正確答案】ABC

【答案解析】注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性。

2.【正確答案】ABCD

【答案解析】選項A,重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮，但是只要一個方面重要，

那么該錯報就是重要的;選項B,項FI合伙人和項目組其他關鍵成員都應當參與計劃審計工作,

利用其經驗和見解，提高計劃過程的效率和效果；選項C,財務報表使用者十分關心的項目的

重要性水平要從嚴確定，這體現了“重要性概念應當從財務報表使用者的角度來考慮”的觀

點，因此對于重要的項目不可以考慮成本效益原則，應當首先保證審計質量；選項D,通常

而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%~75%。

3.【正確答案】ABCD

【答案解析】注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性時考慮的內容包括對被審計單位的了解，前

期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍，根據前期識別出的錯報對本期錯報做出的預期。

4.【正確答案】AB

5.【正確答案】ABCD

6.【正確答案】BC

【答案解析】選項A不恰當，注冊會計師只有通過了解被審計單位及其環(huán)境來恰當評估重

大錯報風險，無法控制重大錯報風險；選項B恰當，根據審計風險模型，重大錯報風險的高

低決定了檢查風險的可接受程度：選項C恰當，注冊會計師依據審計風險模型確定的可接受

檢查風險水平設計審計程序的性質、時間安排和范圍；選項D不恰當，注冊會計師不能將

重要賬戶的檢查風險降低至可接受水平，有可能發(fā)表保留意見也有可能是無法表示意見，不

是只能發(fā)表否定意見。

7.【正確答案】AC

【答案解析】重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次，審計風險模型中的重大錯報風險

是認定層次的。審計風險=重大錯報風險X檢查風險。因此，在既定的審計風險下，兩者呈

反向變化。

8.【正確答案】ABC

【答案解析】注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性。

9.【正確答案】ABC

【答案解析】確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，其需要注冊會計師運用職業(yè)判斷,

并考慮下列因素的影響：第一，對被審計單位的丁解（這些了解在實施風險評估程序的過程

中得到更新）；第二，前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；第三，根據前期識別出

的錯報對本期錯報做出的預期。選項D是注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時可能考

慮的因素。

10.【正確答案】ABC

【答案解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類

別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：第一，審計過程中情況發(fā)生重大變化

（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）：第二，獲取新信息；第三，通過實施進一

步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變化。

11.【正確答案】ABCD

三、判斷題

L【正確答案】J

2.【正確答案】X

3.【正確答案】J

4.【正確答案】J

5.【正確答案】J

6.【正確答案】X

7.【正確答案】X

8.【正確答案】X

9.【正確答案】X

10.【正確答案】V

四、簡答題

1.（1）不恰當。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯

報對個別財務報表使用者可能產生的影響。

（2）不恰當。在審計開始時，注冊會計師就需要確定特定交易類別、賬戶余額和披露的重

要性水平，而不是在執(zhí)行具體審計程序時確定。

（3）不恰當。在整個業(yè)務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據所獲得的新

信息更新重要性。

（4）不恰當。如果企業(yè)處于微利狀態(tài)時，注冊會計師采用經常性業(yè)務的稅前利潤為基準確

定重要性可能影響審計的效率和效果，可以考慮采用過去3~5年經常性業(yè)務的平均稅前利潤

或營業(yè)收入、總資產等財務指標作為基準。

（5）不恰當。被審計單位的經營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的

重要性不宜超過上年度的重要性。

（6）恰當。連續(xù)審計中，以前年度的內部控制運行有效，注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重

要性水平時，可以選擇較高的百分比。

2.（1）檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊

會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現這種錯報的風險。

（2）由于注冊會計師通常并不是對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查以及注冊會計師

可能選擇了不恰當的審計程序、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結論等，上述因素

導致檢查風險不可能降至為零。

（3）注冊會計師可以通過適當的計劃、在項目組成員之間進行恰當的職責分配、保持職業(yè)

懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復核項目組成員所執(zhí)行的審計工作。

第七章審計抽樣參考答案

一、單選題

1.【正確答案】D

【答案解析】在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結束就能得出關于控制的

運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結論。因此，選項D不正確。

2.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師可以通過獷大樣本規(guī)模降低抽樣風險，選項A錯誤；在統(tǒng)計抽樣

中可以量化抽樣風險，不能量化非抽樣風險，選項B錯誤；抽樣風險與樣本規(guī)模反向變動,

選項D錯誤。

3.【正確答案】B

【答案解析】在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進行測試，則屬于導致抽樣風險的

情形。

4.【正確答案】A

【答案解析】選項B屬于了解內部控制，選項C、選項D為審計抽樣在細節(jié)測試中的運用的

測試目標。

5.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師將所有已支付現金的項目作為總體比較適當。

6.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師在界定總體時，應當考慮總體的適當性和完整性。本題測試被審計

單位2019年的內部控制，涵蓋的期間應為2019年廣12月。注冊會計師要獲取現金支付授

權控制是否有效運行，代表總體的實物就是該時期的所有現金支付單據。

7.【正確答案】A

【答案解析】從不完整總體中得出的結論難以代表整個期間，選項A錯誤。

8.【正確答案】A

【答案解析】選項B,整群選樣通常不能在審計抽樣中使用：選項C,隨意選樣僅適用于非統(tǒng)

計抽樣；選項D,貨幣單選抽樣適用于在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣。

9.【正確答案】C

【答案解析】選樣間距=2000+100=20,選樣的起點是19,則選取的前五個樣本為19、39、59、

79、99o第N個樣本為19+(N-l)X20。

10.【正確答案】D

【答案解析】在實務中，注冊會計師通常認為，當偏差率為3%~7%時，控制有效性的估計

水平較高；可容忍偏差率最高為20%,偏差率超過20%時，由于估計控制運行無效，注冊會

計師不需進行控制測試。

二、多選題

1.【正確答案】ACD

【答案解析】注冊會計師在獲取充分、適當的證據時，需要選取項目進行測試。選取的方法

包括三種：一是對某總體包含的全部項目進行測試(如對資本公積項目)；二是對選出的特

定項目進行測試，但不推斷總體；三是審計抽樣，以樣本結果推斷總體結論。

2.【正確答案】ABD

【答案解析】風險評估程序通常不涉及審計抽樣，選項A正確。對于未留下運行軌跡的控

制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據，

此時不宜使用審計抽樣，選項B正確。在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲

取審計證據，以驗證有關財務報表金額的一項或多項認定（如應收賬款的存在），或者對某

些金額做出獨立估計（如陳舊存貨的價值），選項C錯誤。實質性分析程序主要是通過研究

數據間關系評價財務信息，不適宜采用審計抽樣，選項D正確。

3.【止確答案】BD

【答案解析】信賴過度風險和誤受風險影響審計效果，信賴不足風險和誤拒風險影響審計效

率。

4.【正確答案】AC

【答案解析】注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但

無法精確地測定抽樣風險，選項A不正確；非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與統(tǒng)計抽

樣方法同樣有效的結果，選項C不正確。

5.【正確答案】BCD

【答案解析】注冊會計師在控制測試中使用審計抽樣界定總體時，應當確?？傮w的適當性和

完整性，同時還必須考慮總體的同質性。

6.【正確答案】ABC

【答案解析】被審計單位的該項內部控制，要求在支付應付賬款時，應付賬款憑單都應附有

訂購單、驗收單、賣方發(fā)票，并且相關負責人在應付憑單上簽字，因此缺少任何環(huán)節(jié)，都需

要定義為一項控制偏差。

7.【正確答案】ABD

【答案解析】如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受，選項A和

選項B正確。如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當結合其他審計

程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的

控制有效性和重大錯報風險水平，選項D正確。

8.【正確答案】ABCD

【答案解析】在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據以及獲取哪些證據時，注冊會計師

通常考慮下列因素：第一，評估的認定重大錯報風險的重要程度（選項A）；第二，在期中

測試的特定控制和測試結果以及日期中測試后控制發(fā)生的重大變動；第三，在期中對有關控

制運行有效性獲取的審計證據的程度（選項B）；第四，剩余期間的長度；第五，在信賴控

制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍（選項C）；第六，控制環(huán)境（選項D）。

9.【正確答案】ABCD

【答案解析】在控制測試中，影響注冊會計師可以接受的信賴過度風險的因素包括：第一,

該控制所針對的風險的重要性（選項A）；第二，控制環(huán)境的評估結果（選項B）；笫三，針

對風險的控制程序的重要性（選項D）；第四，證明該控制能夠防止、發(fā)現和改正認定層次

重大錯報的審計證據的相關性和可靠性；第五，在與某認定有關的其他控制的測試中獲取的

證據的范圍；第六，控制的疊加程度（選項C）；第七，對控制的觀察和詢問所獲得的答復

可能不能準確反映該控制得以持續(xù)適當運行的風險。

10.【正確答案】AB

【答案解析】選項C,預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動；選項D,除非總體規(guī)模很小，總

體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。

三、判斷題

L【正確答案】J

2.【正確答案】J

3.【正確答案】X

4.【正確答案】X

5.【正確答案】J

6.【正確答案】X

7.【正確答案】，

8.【正確答案】J

9.【正確答案】J

10.【正確答案】V

11.【正確答案】V

12.【正確答案】X

四、簡答題

（1）樣本項目的平均審定金額=8000000+200=40000（元）

總體的審定金額=40000X3000=120000000（元）

推斷的總體錯報=120000000-150000000=30000000（元）

（2）樣本平均錯報=（8000000-12000000）+200=20000（元）

推斷的總體錯報=-20000X3000=-60000000（元）

（3）比率=8000000?12000000=2/3

估計的總體實際金額=150000000X2-^3=1000000001元）

推斷的總體錯報=100000000-150000000=-50000000（元）

五、案例

1.抽樣間距為30（900+30）。

2.（1）2368,0995,4130,2527,2167。

（2）3093,2905,1977,4342,0961。

3.根據比率估計抽樣的計算公式如下：

估計應付賬款總體價位=總體賬面價值X（樣本實際價值之和?樣本賬面價值之和）

=5000000X（2456004-240000）

^5116667（元）

或者，運用差額估計抽樣計算公式如下：

估計的總體差額;（樣本實際價位?樣本賬面價值）+樣本量X總體項目個數

=（245600-240000）彳200X4000

=112000（元）

估計應付賬款總體價位=112000+5000000=5112000（元）

第八章審計計劃參考答案

一、單選題

1.【正確答案】A

【答案解析】選項A屬于總體審計策略中的內容，選項D屬于具體審計計劃中“計戈L其他

審計程序”的范疇。

2.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師對內部控制的測試應當在簽約之后進行。

3.【正確答案】D

【答案解析】計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過

程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

4.【正確答案】C

【答案解析】選項D屬于控制測試，選項A和選項B屬于細節(jié)測試，因此選項A、選項B、

選項D屬于具體審計計劃的內容。

5.【正確答案】B

【答案解析】確定實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍屬于制訂具體審計計力.的內

容。

6.【正確答案】A

【答案解析】選項A,計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷

修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

7.【正確答案】C

【答案解析】深入了解被審計單位及其環(huán)境是在審計開始后，實施風險評估程序時進行的,

不屬于開展的初步業(yè)務活動的內容。

8.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時通常根據實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪

些類型的交易、賬戶余額和披露執(zhí)行審計工作。在制訂審計計劃時，注冊會計師通常會將金

額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍。但是，這不代表可以將所有低于實際執(zhí)行的

重要性的賬戶排除在審計范圍外。例如，對于識別出存在舞弊風險的賬戶，注冊會計師不能

因為賬面金額小而簡單地予以排除。

9.【正確答案】A

【答案解析】在計劃復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師不僅要考慮項目組整體的

勝任能力和專業(yè)素質，還要考慮單個項目組成員的專業(yè)素質和勝任能力。

二、多選題

1.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D,審計業(yè)務約定書是會計師事務所與被審計單位之間簽訂的，注冊會計

師不能以個人名義承接審計業(yè)務。

2.【正確答案】ABD

【答案解析】如果管理層不認可其承擔的責任，或者不同意提供書面聲明，注冊會計師將不

能獲取充分、適當的審計證據。在這種情況下，注冊會L師不應承接此類審計業(yè)務，除非法

律法規(guī)另有規(guī)定。

3.【正確答案】AB

【答案解析】選項C和選項D屬于審計計劃中的內容，不是審計業(yè)務約定書的內容。

4.【正確答案】ABC

【答案解析】在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出

更新和修改。因此，總體審計策略可能因情況變化而修改。

5.【正確答案】AB

6.【正確答案】ABC

三、判斷題

1.【正確答案】X

2.【正確答案】X

3.【正確答案】J

4.【正確答案】J

5.【正確答案】J

6.【正確答案】X

7.【正確答案】X

8.【正確答案】

9.【正確答案】J

10.【正確答案】X

四、簡答題

1.（1）不適當。重大錯報風險只能評估不能降低,A注冊會計師通過修改計劃實施的實質性

程序的性質、時間安排和范圍降低的是檢查風險。

（2）不適當。A注冊會計師應當對本期內所有存過款的銀行賬戶實施函證，包括零余額賬

戶和在本期注銷的賬戶。

（3）不適當。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為A注冊會計師省略不可替

代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。

（4）不適當。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期

是否發(fā)生變化,A注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的審計證據。

（5）不適當。穿行測試主要用于了解內部控制，而不用于控制測試。

2.下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現有的業(yè)務

約定條款：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍。

（2）需要修改約定條款或增加特別條款。

（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動。

（4）被審計單位所有權發(fā)生重大變動。

（5）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化。

（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化。

（7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更。

（8）其他報告要求發(fā)生變化。

五、案例

（1）在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項工作要進行：

第一，在征得客戶美聯(lián)公司同意之后，向大勝會計師事務所進行了「解與訊問，尋找美聯(lián)公

司更換會計師事務所的理由。如果美聯(lián)公司不同意與前任會計師事務所接觸，或者大勝會計

師事務所是因堅持會計原則而被上市公司更換的話，則寶信會計師事務所就要考慮是否放棄

與美聯(lián)公司的簽約。

第二,從上市公司近兩年的年報及當年的中報來看，通過分析性程序，經營業(yè)績持續(xù)下降。

注冊會計師要考慮美聯(lián)公司在經營過程中是否可以出現無法持續(xù)經營的情況。如果經過判斷,

注冊會計師認為美聯(lián)公司很有可能出現無法持續(xù)經營的情況，就要事先與上市公司商討，就

公司目前狀況，很可能會被出具非標準審計報告，并在簽約書中有所表示。

(2)在制訂審計計劃過