貴糖股份內(nèi)控審計(jì)案例

貴糖股份內(nèi)控審計(jì)案例【篇一：貴糖股份內(nèi)控審計(jì)案例】貴糖股份存貨內(nèi)控失敗案例分析代斌摘要：近年來，上市公司頻繁曝出內(nèi)控失效和財(cái)務(wù)舞弊案件,嚴(yán)重影響了資本市場的健康發(fā)展。本文從coso內(nèi)部控制理論框架出發(fā)分析貴糖股份存貨管理控制失效的全過程，并提出相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：貴糖股份；內(nèi)部控制一、貴糖股份簡介廣西貴糖股份有限公司（貴糖股份），1998年在深交所上市（000833）。公司實(shí)際的控制人為廣東省廣業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營有限公司，最終控制人為廣東省國資委。主營業(yè)務(wù)是食糖、紙、酒精及輕質(zhì)碳酸鈣的制造、銷售，是我國最大的制糖綜合生產(chǎn)企業(yè)之一。二、內(nèi)控失效回顧2013年9月5日，公司收到廣西證監(jiān)局出具的《關(guān)于對(duì)廣西貴糖（集團(tuán)）股份有限公司采取出具警示函措施的決定》，公司需在9月30日前提交整改報(bào)告并接受檢查。廣西證監(jiān)局稱，貴糖股份在2012年及以前年度會(huì)計(jì)核算中，原煤、蔗渣、板漿等大額大宗原材料暫估入賬缺乏相關(guān)依據(jù)，只暫估入賬金額，未確認(rèn)入賬數(shù)量，影響該等存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計(jì)價(jià)的正確性，與此相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。從而導(dǎo)致貴糖股份2012年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表的本期數(shù)據(jù)和前期的比較數(shù)據(jù)中營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨等項(xiàng)目存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。三、內(nèi)部控制五要素分析（一）控制環(huán)境1、公司治理結(jié)構(gòu)。2011年末，廣東恒健投資控股有限公司將其所持貴糖股份100%無償劃轉(zhuǎn)予廣東省國資委下屬全資企業(yè)廣業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營有限公司（廣業(yè)資產(chǎn)），貴糖集團(tuán)原來持有貴糖股份25.6%股份，股權(quán)劃轉(zhuǎn)后實(shí)際的控制人變更為廣業(yè)資產(chǎn)。廣業(yè)資產(chǎn)從未進(jìn)行過任何對(duì)公司重組發(fā)展意圖的說明，對(duì)公司的定位和發(fā)展前景，采取無為而治的管理手段，公司在行業(yè)競爭力持續(xù)下降。在2012年的全年凈利潤大降逾七成以后，今年一季度，貴糖股份更報(bào)出了一份虧損的成績單。報(bào)告期內(nèi)，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤-2455.39萬元，同比降幅高達(dá)357.17%。廣業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)嚴(yán)重的拖累了公司的發(fā)展。另外，公司董事的連續(xù)離職，四位非獨(dú)立董事中，已空出兩個(gè)席位，最長的董事席位空缺時(shí)間已超過5個(gè)月，補(bǔ)選工作仍無下文。2、事務(wù)所更換之謎。貴糖股份從上市至今聘請(qǐng)三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2012年之前為上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣西分所，其內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告一致認(rèn)為完整有效，并且無內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。2012年更換為致同事務(wù)所后出具否定審計(jì)意見，2013年便更換為中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所。自上市以來一直聘請(qǐng)的上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其在中國資本市場上的形象不是很好，多次參與財(cái)務(wù)造假案，其為貴糖股份審計(jì)長達(dá)13年，出具的審計(jì)報(bào)告均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。說明東華會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性已喪失。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。存貨取得環(huán)節(jié)；預(yù)算編制不合理、采購計(jì)劃不科學(xué)。驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)；驗(yàn)收的程序不規(guī)范。倉儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)；保管方法不嚴(yán)密。盤點(diǎn)清查環(huán)節(jié)；清查制度只是形式，無法查清蔗渣等原料真實(shí)狀況。存貨處置環(huán)節(jié)；存貨處置責(zé)任不明確、審批不到位。2、外部風(fēng)險(xiǎn)。制糖、造紙?jiān)洗嬖趪?yán)重缺口及市場競爭進(jìn)一步加劇。一方面，公司的紙類產(chǎn)品以制糖副產(chǎn)品糖渣為原料，成本較低，但與其他大型造紙企業(yè)相比，規(guī)模偏小。另一方面，原材料供應(yīng)不足，甘蔗生產(chǎn)受自然氣候影響大。（三）控制活動(dòng)1、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。部分大宗原材料的原始憑證缺失，會(huì)計(jì)人員在期末通過暫估方式對(duì)原材料價(jià)格進(jìn)行登記，另外，可能由于管理層授意指使，故意調(diào)整利潤表中營業(yè)成本、凈利潤等科目。2、預(yù)算分析控制。貴糖股份主營業(yè)務(wù)為制糖、造紙，產(chǎn)品和技術(shù)更新很快，部分庫存原材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要，產(chǎn)生原材料積壓；同時(shí)，相關(guān)人員對(duì)市場需求沒有進(jìn)行合理的預(yù)測，銷售的預(yù)測值過高，使銷售預(yù)算和成本預(yù)算出現(xiàn)大量誤差，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，積壓現(xiàn)象嚴(yán)重。3、管理控制。企業(yè)未嚴(yán)格按照永續(xù)盤存制進(jìn)行盤存，一是由于清查制度的不完善，導(dǎo)致存貨真實(shí)情況無法查清。二是因?yàn)橄嚓P(guān)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致清查流于形式。（四）信息與溝通1、外部溝通。致同事務(wù)所查到庫存問題時(shí)與高層溝通，但是該公司的高層一直不同意對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)整的建議。并在內(nèi)控的自評(píng)報(bào)告中稱，公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)在原材料核算的方法上存在認(rèn)識(shí)的差異，由于公司采購活動(dòng)跨會(huì)計(jì)年度，公司之前的核算方法是遵循行業(yè)普遍做法，但是之前并未在相關(guān)報(bào)告中進(jìn)行說明。2、內(nèi)部溝通。貴糖股份的存貨在采購、銷售、財(cái)務(wù)等部門都沒有對(duì)存貨的入賬和成本的核算方法提出質(zhì)疑，信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的控制完全脫節(jié)。另外公司相關(guān)工作人員在生產(chǎn)過程發(fā)現(xiàn)存貨的問題，也有人員進(jìn)行反映，但是一直沒有處理結(jié)果。（五）監(jiān)督公司對(duì)內(nèi)部控制的日常監(jiān)督十分薄弱，從以上的分析可以看到，貴糖股份的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督均已失效，內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)小組和內(nèi)控辦有名無實(shí)，在重大內(nèi)控缺陷問題上沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有履行獨(dú)立審計(jì)的職能，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的損失。四、相關(guān)建議（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。及時(shí)補(bǔ)選董事空缺，完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)董事會(huì)與高層之間的約束機(jī)制。同時(shí)還應(yīng)增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，選擇有責(zé)任心，品質(zhì)優(yōu)良，勝利能力較強(qiáng)的復(fù)合性職員擔(dān)任，同時(shí)建議貴糖股份授予監(jiān)事會(huì)更多的權(quán)利。（二）聘請(qǐng)良好聲譽(yù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理層與注冊會(huì)計(jì)師的溝通對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制和內(nèi)控審計(jì)都是至關(guān)重要的，良好的溝通是解決問題的關(guān)鍵。在審前、審中和審后始終坦誠、深入溝通，主動(dòng)配合支持注冊會(huì)計(jì)師的工作，并及時(shí)采取整改的措施，主動(dòng)的為企業(yè)贏得正面的審計(jì)意見。（三）調(diào)整企業(yè)人員。完善崗位責(zé)任制，合理分工，避免責(zé)任的交叉與遺漏，對(duì)存貨關(guān)鍵控制點(diǎn)的職務(wù)人員要重點(diǎn)監(jiān)督、考核。實(shí)行激勵(lì)與懲罰并存的的模式，并時(shí)常進(jìn)行崗位輪換，實(shí)行不相容崗位的分離。參考文獻(xiàn)：[1]向佳.內(nèi)部控制審計(jì)案例分析新華制藥被出具否定意見[j].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2012(11)[2]宋晶晶.存貨控制不容小覷貴糖股份內(nèi)控審計(jì)案例分析[j].中小企業(yè)管理與科技.2013(06)（代斌：南京市南京理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。）項(xiàng)目研究257【篇三：貴糖股份內(nèi)控審計(jì)案例】——貴糖股份內(nèi)控審計(jì)案例分析宋晶晶（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）摘要：文章以貴糖股份內(nèi)控審計(jì)分析為例，深入探究導(dǎo)致存貨控制缺陷的原因及表現(xiàn)，并從目標(biāo)控制、責(zé)任歸屬、流程控制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等方面得出啟示，提出防范存貨控制缺陷的具體措施。關(guān)鍵詞：存貨控制缺陷原因啟示案例概要2013月，貴糖股份被致同出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，成為繼新華制藥之后我國第二家被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的上市公司。致同在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中指出，貴糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基礎(chǔ)薄弱，部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證，影響該等存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計(jì)價(jià)的正確性，與此相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。上述重大缺陷未包含在貴糖股份2012年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，且導(dǎo)致貴糖股份2012年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表的本期數(shù)據(jù)和前期比較數(shù)據(jù)中“營業(yè)成本”、“應(yīng)付賬款”、“存貨”等項(xiàng)目存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，進(jìn)行追溯更正后，該重大差錯(cuò)調(diào)減了2011年度凈利潤5251.2萬元，調(diào)增2011年年初留存收益11663.42萬元。在被出具否定意見后，貴糖股份發(fā)布公告辯稱，公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)在原材料核算方法上遵循行業(yè)一貫性做法，并且得到了公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)和管理層的認(rèn)可，因此認(rèn)為公司的整體內(nèi)部控制體系是有效的。與此同時(shí)，貴糖股份相關(guān)公告顯示，2012年貴糖股份突擊計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存在減值情況的原輔材料、備品備件及零配件等賬面價(jià)值為1.394.31萬元，預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量為7877.40萬元，減值損失為2516.90萬元；產(chǎn)成品的減值損失為2068.96萬元。值得關(guān)注的是，不少原輔材料早在2011年度以前就應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)損失：如包裝物糖袋就有2009年以前的積壓品，因積壓時(shí)間長，塑料已出現(xiàn)風(fēng)化碎裂現(xiàn)象；包裝物積壓中，2003-2009壓金額為119.82萬元，為2010-2012年積壓金額的3.542011.98噸的積壓是從201112月止，一年多時(shí)間生產(chǎn)上僅領(lǐng)用了17噸，幾乎是全部積壓，因長期不用及露堆垛中風(fēng)吹雨淋日曬，漿板出現(xiàn)潮濕返黃、破溶、溶爛；此外，無法再使用及可使用的備品備件及零配件，三年以上的積壓占比達(dá)79.47%原因追溯2.1存貨儲(chǔ)量不合理，資金占用過大。根據(jù)貴糖股份2012年年報(bào)計(jì)算，存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比重為56.6%，其存貨主要由原材料和庫存商品構(gòu)成，賬面余額占存貨賬面余額的比重高達(dá)96%2.2存貨積壓現(xiàn)象嚴(yán)重，原材料和產(chǎn)成品均存在大量積壓。由于貴糖股份主營業(yè)務(wù)為制糖和造紙，產(chǎn)品和技術(shù)更新較快，使得部分庫存原材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要，產(chǎn)生原材料積壓；同時(shí)，紙產(chǎn)品市場低迷，需求萎縮，導(dǎo)致銷售受挫，使紙產(chǎn)品出現(xiàn)積壓及減值。2.3存貨驗(yàn)收入庫控制管理薄弱。缺乏有效的存貨驗(yàn)收入庫控制，導(dǎo)致部分暫估入賬的大宗原材料缺乏原始憑證，從而使存貨計(jì)價(jià)、成本結(jié)轉(zhuǎn)等后續(xù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算喪失準(zhǔn)確性。2.4存貨倉儲(chǔ)保管不善，使得存貨質(zhì)量降低。由于保管不善，致使貴糖的原材料出現(xiàn)不同程度的毀損，如包裝物塑料糖袋風(fēng)化碎裂，造紙?jiān)牧蠞{板潮濕返黃、破溶、溶2.5存貨清查盤點(diǎn)管控不嚴(yán)，跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不及時(shí)。年報(bào)顯示貴糖股份存貨盤點(diǎn)采用永續(xù)盤存法，按此方法，存貨收入、發(fā)出的數(shù)量、金額應(yīng)逐筆逐日記錄，且應(yīng)不定期實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)際盤存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)。根據(jù)貴糖股份披露的相關(guān)公告可知，其在2012年財(cái)務(wù)報(bào)告被外審機(jī)構(gòu)提出修改意見后，才對(duì)以前年度存貨進(jìn)行追溯調(diào)整、集中計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，可見貴糖股份并未嚴(yán)格按照永續(xù)盤存法對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，且期末未及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，導(dǎo)致（上接第65金融服務(wù)以及獲得了綜合收益的權(quán)利。3.3具有較好的安全性和風(fēng)險(xiǎn)分散性現(xiàn)金管理并非沒有風(fēng)險(xiǎn)，如資金池中所涉及的結(jié)算賬戶透支，實(shí)際上都是一種或有資產(chǎn)、或有負(fù)債。又如網(wǎng)上銀行，如信息、指令傳遞不安全，導(dǎo)致信息泄露，均可能造成銀行的經(jīng)濟(jì)損失。但相對(duì)而言，現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)主要是憑借銀行的信譽(yù)來接受客戶委托，以中介人的身份進(jìn)行代理業(yè)務(wù)，其風(fēng)險(xiǎn)主要由委托人來承擔(dān)。同時(shí)通過現(xiàn)金產(chǎn)品管理有助于可靠的認(rèn)識(shí)企業(yè)的流動(dòng)性狀況和信用風(fēng)險(xiǎn)情況。現(xiàn)金管理產(chǎn)品不僅有益銀行，且有益企業(yè)。向企業(yè)提供資金服務(wù)和信息服務(wù)的現(xiàn)金管理產(chǎn)品實(shí)際上“外包”了企業(yè)自身的流動(dòng)性管理業(yè)務(wù)，順應(yīng)了科斯教授的交易成本理論，即一旦外部交易成本大于內(nèi)部交易成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)該采用“用市場代替企業(yè)”的方法來降低交易成本。我國的現(xiàn)金管理產(chǎn)品市場遠(yuǎn)未發(fā)展成熟，市場前景廣闊，各商業(yè)銀行應(yīng)積極借鑒國外銀行的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在技術(shù)、人力、營銷、制度建設(shè)等方面完善，為目標(biāo)客戶提供更周到的服務(wù)，同時(shí)獲得銀行自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：華南金融電腦，2007，15（2）.[2]銀行信息網(wǎng).2012銀行非利息收入占比排行榜[eb/ol].http:///zixun/zuixindongtai/13028.htm北京銀聯(lián)信信息咨詢中心.中國銀行業(yè)公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新與營銷研究報(bào)告[eb/ol].http：//w..[4]申娟娟.商業(yè)銀行現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)研究[d].上海：華東師范大學(xué)，2008：1-55.66跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提嚴(yán)重滯后。2.6存貨處置控制失當(dāng)，有損企業(yè)經(jīng)營管理。在貴糖股份的存貨中，原材料、產(chǎn)成品存在大量積壓，2012前年度中，貴糖股份采取掛賬方式而不予處理，這樣做表面上不會(huì)減少當(dāng)期收益，但實(shí)際上損失是客觀存在的。貴糖股份2012年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)致同審計(jì)后，被要求對(duì)以前年度差錯(cuò)追溯更正，直接調(diào)減2011年度凈利潤近50%2012年連續(xù)三年的經(jīng)營成果來看，主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤連續(xù)三年下跌，2012年度歸屬于上市公司股常性損益的凈利潤同比下降高達(dá)165.99%，可見其存貨處置不當(dāng)對(duì)公司經(jīng)營的不良影響是持續(xù)不斷的。從以上表現(xiàn)可以看出，貴糖股份的存貨控制缺陷并非某一單獨(dú)環(huán)節(jié)出現(xiàn)控制漏洞，而是從存貨的取得、驗(yàn)收入庫到倉儲(chǔ)保管、盤點(diǎn)處置等各環(huán)節(jié)都存在不同程度管控缺陷，其中既有設(shè)計(jì)缺陷也有執(zhí)行缺陷。致同在審計(jì)報(bào)告中定義，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。貴糖股份的存貨控制缺陷導(dǎo)致2012年及以前多年度財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)且未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，內(nèi)部控制運(yùn)行失效，因此，致同對(duì)其出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。啟示存貨是公司的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，公司治理層和管理層對(duì)存貨控制的重視程度和管理好壞直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，我們從貴糖股份案例中不僅要感悟到存貨控制對(duì)企業(yè)的重要性，更要明白如何才能構(gòu)建起完善的、行之有效的存貨內(nèi)部控制機(jī)制。3.1明確存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)通?？煞纸鉃橐韵路矫妫航⒔∪尕浌芾淼闹贫群土鞒?，符合相關(guān)法律法規(guī)要求。保持存貨最佳儲(chǔ)量，既滿足預(yù)期需求和防止局部短缺，又謹(jǐn)防浪費(fèi)。保證存貨在中間存儲(chǔ)和轉(zhuǎn)運(yùn)中的安全與完整，合理投保。存貨轉(zhuǎn)移經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。存貨處置及時(shí)合理。3.2明晰存貨內(nèi)部控制的責(zé)任。董事會(huì)通常對(duì)存貨負(fù)有最終責(zé)任，但是并不親自進(jìn)行存貨的管理，對(duì)存貨進(jìn)行管理的是采購、倉儲(chǔ)、財(cái)務(wù)部門以及與存貨周轉(zhuǎn)使用相關(guān)的其他業(yè)務(wù)部門。所以，董事會(huì)對(duì)存貨控制承擔(dān)的是領(lǐng)導(dǎo)和組織責(zé)任，而存貨相關(guān)業(yè)務(wù)部門承擔(dān)的是管理責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)存貨內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果負(fù)有監(jiān)督檢查責(zé)任，同時(shí)，委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)存貨內(nèi)部控制情況進(jìn)行檢查，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。3.3分析整合存貨控制流程。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式，即使同一企業(yè)，不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也不盡相同，企業(yè)須結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，梳理存貨控制流程。概括地講，無論哪種類型企業(yè)，存貨取得、驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置都是其共有的環(huán)節(jié)。3.4鑒別重要存貨控制環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)。存貨取得環(huán)節(jié)，預(yù)算編制不科學(xué)、采購計(jì)劃不合理，可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)，驗(yàn)收