《山東省中小板上市公司會計信息披露現(xiàn)狀、問題及優(yōu)化策略》14000字（論文）

緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，股權(quán)融資已經(jīng)成為當前企業(yè)籌資的主要方式，股票市場逐漸滲透到政治、經(jīng)濟、生活等諸多領域，證券交易成為社會資源成為社會資源合理配置的重要方式，對我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展具有較為深遠的影響。證券交易市場的投資者并沒有直接參與到企業(yè)經(jīng)營管理和決策中去，交易雙方存在信息不對等的情況，而投資者對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解只能依靠其會計信息披露，企業(yè)的會計信息披露質(zhì)量高可以弱化投資人與企業(yè)之間、委托人與代理人之間的信息不對等程度，投融資環(huán)境向好會加快資本的運行效率，提升企業(yè)的盈利能力，這對市場健康發(fā)展具有重大助益。山東是經(jīng)濟發(fā)展大省，近年來，隨著中小板上市公司的快速崛起，為促進山東省的經(jīng)濟發(fā)展、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)提供了極大助益，但是，中小板上市公司由于受到規(guī)模限制，內(nèi)部資源有限，企業(yè)所有者為了在短期內(nèi)迅速開拓市場、提高市場占有率，存在惡性競爭的現(xiàn)象，甚至會為了獲取更多的融資資金而擅自篡改會計數(shù)據(jù)，給投資者錯誤的會計信息，導致社會資源得不到合理配置。因此，將本文的研究對象定為山東省中小板上市公司，并對其進行研究，找到提高上市公司會計信息披露水平的對策方法。1.1.2研究意義1.1.2.1理論意義中小板上市公司對我國經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大，解決其發(fā)展過程中因自身阻礙導致會計信息披露出現(xiàn)的相關問題，為中小板上市公司的發(fā)展開辟出新道路，是驅(qū)動國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關鍵。本文以山東省中小板上市公司為研究對象，考察當前山東省中小板上市公司會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題，找出原因，并提出提高山東省中小板上市公司會計信息水平的對策建議，期望能對上市公司會計信息披露的相關理論起到補充作用。1.1.2.2現(xiàn)實意義中小板上市公司會計信息披露水平如果能夠提高可以促進投資者的高效投資從而促進經(jīng)濟的發(fā)展。本文通過研究山東省中小板上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀，找出當前山東省中小板上市公司會計信息披露存在的問題，分析出山東省中小板上市公司會計信息披露存在問題的成因，進而對其提出相關的對策和建議，期望能夠促進山東省中小板上市公司更好的進行會計信息披露。1.2文獻綜述1.2.1國外文獻綜述國外從不同的角度對會計信息披露相關問題進行了研究。本文從上市公司會計信息違規(guī)披露成因、會計信息披露影響兩方面列舉了以下主要觀點。在會計信息披露影響方面，Jonasetal.（2000）認為從經(jīng)濟角度上看，重要信息的公開披露更有利于提高市場效率，其重要性對功能鎖定的效果有一定的影響[1]。Lendezetal.（2015）認為高質(zhì)量的會計信息披露能提供企業(yè)的盈利能力，增強核心競爭力[2]。Firthetal.（2018）認為上市公司財務違規(guī)不利于公司的自身發(fā)展，不僅會使企業(yè)遭受因名譽受損而導致的業(yè)績下滑，還要增加額外的營銷費用提升品牌形象，提高了企業(yè)的運營成本[3]。在上市公司會計信息違規(guī)披露成因方面，Summersetal.（2002）研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常發(fā)生違規(guī)的公司通常是快要摘牌或者破產(chǎn)的公司，鮮有違規(guī)行為的公司一般都是經(jīng)營狀況良好、有發(fā)展前景的公司[4]。Dimitropoulosetal.（2012）建立了有關于企業(yè)對于會計信息披露的自愿性指標，主要包括了非財務性、財務性和戰(zhàn)略性這三個方面[5]。Hasnanetal.（2013）認為上市公司進行財務舞弊的原因很多，而且比較復雜，主要包括財務困難，多重董事以及外部審計與公司的利益勾連，當上市公司面臨財務困難時，為了穩(wěn)定投資者的信心以及獲得更多的貸款，會選擇財務造假，而且外部審計并不是客觀公正的[6]。Aggarwaletal.（2015）提出銀行信貸門檻、貸款利率等都會因會計信息披露質(zhì)量的好與壞而發(fā)生一定變化[7]。1.2.2國內(nèi)文獻綜述國內(nèi)學者們對于會計信息披露的研究有著不同的看法和見解，大多圍繞如何提高會計信息披露質(zhì)量、規(guī)范會計信息披露制度和會計信息披露影響因素三方面展開，相關研究成果如下：關于如何改善和提高會計信息披露質(zhì)量進行的研究，賈衛(wèi)國（2003）認為，從五個方面深入分析了導致我國上市公司的會計信息披露失真的根本原因，并且在此基礎上提出四個相應的對策和建議[8]。張棟（2005）提出，會計制度合約安排、產(chǎn)權(quán)合約安排以及報酬合約安排與會計信息披露質(zhì)量有關，并對提高政府和企業(yè)之間的會計信息披露和披露的質(zhì)量提出加強地方政府信息披露工作規(guī)范、建立健全各項法律和制度等措施、改革上市公司運作體制以及強化合約關系的相關建議[9]。于梅（2015）認為，我國上市公司會計信息披露質(zhì)量應從有關會計制度的現(xiàn)狀、上市公司自身的現(xiàn)狀、外部監(jiān)管的現(xiàn)狀進行詳盡分析[10]。姜楊（2020）認為，會計信息披露質(zhì)量高能有效減少投資者與企業(yè)的信息不對稱情況發(fā)生，從而引導投資者做出更加科學有效的決策，讓資源得到合理配置，對保護股東權(quán)益作用明顯[11]。關于進一步規(guī)范會計信息披露有關制度的研究，譚裕華（2002）認為只有制度因素影響是會計信息質(zhì)量最根本的決定性因素，并找出導致我國會計信息披露制度兩個不夠規(guī)范的原因，是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)制約管理層的會計信息供給和外部治理結(jié)構(gòu)缺陷為會計造假提供廣闊空間[12]。汪俊秀（2008）認為當前我國上市公司應當采取規(guī)范化的有效措施，包括加快改革、規(guī)范科學配套的會計規(guī)范體系、建立上市公司會計信息質(zhì)量控制機制等[13]。韓玉柱（2012）認為，企業(yè)財務會計信息披露現(xiàn)狀為知識資本信息披露不完備、信息披露時效性不足、會計信息嚴重失真等方面，并提出了三個相應的治理對策[14]。李婉婷（2021）認為互聯(lián)網(wǎng)上市公司的會計信息披露現(xiàn)狀為網(wǎng)上披露安全性欠缺、披露載體不統(tǒng)一，需要構(gòu)建規(guī)范的信息披露制度[15]。張淑彩（2021）認為會計信息披露問題主要是由于信息不對稱導致，應該從創(chuàng)新和完善會計制度、規(guī)范獨立審計流程等方向入手進行改進[16]。關于會計信息披露影響因素的研究，朱丹（2000）提出影響會計信息披露的供給因素中的其他因素有會計理論的完善程度、政府監(jiān)管的態(tài)度和自愿披露的動因[17]。王淑英（2012）通過研究企業(yè)環(huán)境會計現(xiàn)狀并提出企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題有法律法規(guī)不完善、自覺進行披露的企業(yè)數(shù)量少和相關理論研究不成熟[18]。劉翠（2015）通過提出研究假設建立回歸模型對碳會計公司信息披露數(shù)據(jù)進行獨立樣本檢驗以及回歸分析得出碳會計信息披露水平的影響因素為發(fā)展低碳經(jīng)濟的計劃等影響因素[19]。魯清曌（2020）認為內(nèi)部控制對會計信息披露質(zhì)量的影響力很大，上市公司應該通過提高內(nèi)部控制能力、完善組織架構(gòu)等方式來抵御經(jīng)營風險，規(guī)范的管理制度能提高員工工作效率，對企業(yè)經(jīng)濟效益增長具有積極作用[20]。1.2.3文獻述評國內(nèi)外學者對于會計信息披露的研究視角、內(nèi)容都非常豐富多樣，具有借鑒意義，但是專門針對山東省中小板上市公司會計信息披露問題研究還很少，因此本文通過對當前山東省中小板上市公司的會計信息披露現(xiàn)狀的研究，進行相應的數(shù)據(jù)分析并提出存在的問題，找出相關原因進行總結(jié)再提出對應的對策和建議，望能有效提高山東省中小板上市公司的會計信息披露質(zhì)量。1.3研究內(nèi)容與研究思路1.3.1研究內(nèi)容本文的研究內(nèi)容主要分為七個部分：第一部分緒論，主要闡述研究背景、研究意義、國內(nèi)外文獻綜述、研究內(nèi)容、研究思路、研究方法及數(shù)據(jù)來源。第二部分制度背景及相關概念界定，主要是針對國內(nèi)現(xiàn)有部分中小板上市公司的會計信息披露相關制度做一梳理總結(jié)，并且明確界定相關概念，其中包括中小板、上市公司和會計信息披露。第三部分山東省中小板上市公司會計信息披露現(xiàn)狀，主要從山東省中小板上市公司會計信息披露的數(shù)量、質(zhì)量和行業(yè)分布情況三個方面進行研究，明確當前山東省中小板上市公司會計信息的披露現(xiàn)狀。第四部分山東省中小板上市公司會計信息披露存在的問題，主要包括非財務信息披露不充分、會計信息披露不及時、會計信息披露違反法律規(guī)定三個問題。第五部分山東省中小板上市公司會計信息披露存在問題的原因分析，其中內(nèi)部原因包括企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)不高、迫于公司業(yè)績承諾壓力和內(nèi)部控制存在缺陷，外部原因包括外部審計機構(gòu)監(jiān)管力度不足、低廉的違規(guī)成本和相關法律法規(guī)不完善。第六部分完善山東省中小板上市公司會計信息披露的對策建議，其中內(nèi)部對策包括提高企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)、制定合理的業(yè)績目標以及完善企業(yè)的內(nèi)部控制，外部對策包括增強外部審計機構(gòu)的監(jiān)管力度、加大懲處力度以及完善法律體系。第七部分結(jié)論，對全文觀點進行總結(jié)。1.3.2研究思路本文的研究對象選取了山東省中小板上市公司，從會計信息披露的數(shù)量、質(zhì)量和行業(yè)分布情況三方面入手展開工作，對山東省中小板上市公司的會計信息披露現(xiàn)狀進行分析研究，借此考察當前山東省中小板上市公司會計信息披露存在的問題，對相關問題進行分析并找出成因，最后提出提高山東省中小板上市公司會計信息披露水平的相關對策建議，研究思路如下圖所示：1.4研究方法及數(shù)據(jù)來源1.4.1研究方法1.4.1.1文獻分析法通過中國知網(wǎng)檢索上市公司會計信息披露的相關理論和文獻資料，以前人研究成果作為自己的研究基奠，為得出結(jié)論性的觀點起到借鑒作用，為本文更好的開展后續(xù)研究奠定了堅實的理論基礎。1.4.1.2歸納總結(jié)法通過對山東省中小板上市公司的會計信息披露的現(xiàn)狀進行歸納，揭示其會計信息披露存在的問題并分析出相應的原因，為提高山東省中小板上市公司會計信息披露水平提出相應的對策和建議，并進行總結(jié)。1.4.2數(shù)據(jù)來源為了研究山東省中小板上市公司會計信息披露現(xiàn)狀及存在的問題，本人查找了2016-2019年間山東省中小板上市公司的年度財務報告和會計信息披露評價結(jié)果，從中選取可用數(shù)據(jù)，通過歸納、整理得出。

2制度背景及相關概念界定2.1制度背景會計信息披露是解決投融資雙方信息不對等的重要舉措，我國政府一直致力于打造公平公正的證券交易市場，通過規(guī)范相關法律法規(guī)、完善監(jiān)督體系等方式為市場經(jīng)濟提供良好的發(fā)展環(huán)境。在1990、1991上海和深圳兩地成立證券交易所以來，國家有關部門先后頒布了一系列與會計信息披露有關的法規(guī)，從而形成了我國證券市場規(guī)范會計信息披露的基本框架，如《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》、《企業(yè)會計準則》等。2001年8月16日中國證監(jiān)會發(fā)布《關于在上市公司建立獨立董事制度的意見》的通知，要求上市公司應當建立獨立董事制度。獨立董事是相對于執(zhí)行董事而言的，稱為外部獨立董事或獨立非執(zhí)行董事。在2006年財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，明確規(guī)定了上市公司必須按照季度披露內(nèi)部經(jīng)營相關的財務信息，并對披露的信息內(nèi)容做出明確規(guī)定，要求企業(yè)為證券交易市場的投資者提供真實有效的經(jīng)營信息，通過發(fā)布季度財務報告和年度財務報告等方式，加強社會監(jiān)督機能，為創(chuàng)建健康和諧的證券交易、加快資金運行速率、實現(xiàn)資源合理配置奠定了扎實根基。2021年在證監(jiān)會發(fā)布的修訂后的《上市公司信息披露管理辦法》中表明，信息披露監(jiān)管是上市公司監(jiān)管工作的重心，證監(jiān)會高度重視上市公司信息披露制度建設。并且我國政府還重點加強了會計信息披露真實性和有效性的監(jiān)管力度。2.2相關概念界定2.2.1中小板中小板又叫中小企業(yè)板，是深圳證券交易所為了鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展、拓寬中小企業(yè)融資通道、實現(xiàn)社會資源合理配置而設立的。中小板主要服務于一些具備上市條件、成長速度較快、發(fā)展?jié)摿薮蟆⒌髽I(yè)規(guī)模達不到主板要求的中小企業(yè)，這些企業(yè)將是創(chuàng)業(yè)板市場的重要積累。另外，中小板是從主板獨立出來的，所以與創(chuàng)業(yè)板和主板相比，其在對上市公司的管理、監(jiān)督、信息披露要求上存在明顯區(qū)別，中小板具有準入門檻較高、管理更為嚴格的特點。2.2.2上市公司上市公司是指已獲得國家相關證券管理部門批準、具備在證券交易所交易資格、能通過股票發(fā)行方式向社會融資的企業(yè)。與一般企業(yè)相比，上市公司能通過證券交易市場向社會籌資，通過吸收市場上的閑散資金迅速擴大公司自身的市場規(guī)模，更好地提升公司的核心競爭力。2.2.3會計信息披露會計信息披露是指公司必須根據(jù)我國的法律法規(guī)把本公司的自身經(jīng)營狀況展現(xiàn)給公眾，按期披露財務信息，按期提供月報、年報等一系列能夠展現(xiàn)公司狀況的信息，供投資者在選擇投資何種公司的過程中參考，以保護投資者的利益。但并不是所有披露的信息都是有效的，如果一組信息對于市場原有信息是冗余的，那么它就是無效的、沒有信息含量的。相反，如果信息雖不能體現(xiàn)上市公司的經(jīng)營狀況，但減少了市場原有信息的不確定性，那么此信息也是有效的。信息披露制度是上市公司依據(jù)市場需求，向信息使用者展現(xiàn)上市公司財務變化等信息和資料以及與其他信息使用者密切關注的信息。換句話說，就是上市公司要依照法律法規(guī)規(guī)定的要求，自愿和強制披露自身的財務信息，給投資者提供決策方便。這是屬于法律性的規(guī)范制度。是個利益群體通過長期博弈形成的契約文件，受到相應的保護。它的規(guī)范對象是所有的利益相關者。

3山東省中小板上市公司會計信息披露現(xiàn)狀中小板主要服務于發(fā)展?jié)摿Υ蟆⒊砷L速度快、盈利能力強的中小型企業(yè)，為解決中小企業(yè)融資難提供了有效措施，是維持我國經(jīng)濟得以穩(wěn)健發(fā)展的重要原因。山東省是我國的一個經(jīng)濟大省，工業(yè)發(fā)達，經(jīng)濟發(fā)展前景好發(fā)展速度快，截止到2019年底，山東省共有67家公司在中小板上市，占比較大，影響力較大。因此，第三章將對山東省中小板上市公司的披露數(shù)量、披露質(zhì)量和行業(yè)分布情況進行深入分析，為后續(xù)研究山東省中小板上市公司會計信息披露的相關問題奠定基礎。通過對深交所公布的山東省中小板上市公司2016年到2019年的披露數(shù)量進行梳理歸集，匯總后得出山東省中小板上市公司現(xiàn)有67家企業(yè)的信息披露情況。3.1山東省中小板上市公司會計信息披露數(shù)量分析本文對2016年到2019年來山東省中小板上市公司會計信息披露數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計匯總得出，在2016年披露數(shù)量為60家；2017年披露數(shù)量為65家；2018年披露數(shù)量為67家；到2019年披露數(shù)量為67家。每年的披露數(shù)量具體見下圖。3.2山東省中小板上市公司會計信息披露質(zhì)量分析為了更好地監(jiān)督和管理各上市公司的相關會計信息披露情況，深交所于2001年出臺了一套相應的會計信息披露考核方法，對各個上市公司會計信息披露的準確性、合法性和及時性等方面進行全面的考察，考核結(jié)果主要分為A、B、C、D四個等級，分別代表優(yōu)秀、良好、合格、不合格。筆者在深交所官方網(wǎng)站的“監(jiān)管信息公開”中查閱山東省中小板上市公司2016年到2019年的會計信息披露考核結(jié)果，通過統(tǒng)計與計算后得出各個評分等級的占比情況，具體內(nèi)容如下表所示：從上表可以看出，評分結(jié)果為等級B（良好）的企業(yè)占比較大，其中2018年更是達到峰值，占上市公司總數(shù)的70.15%，接近四分之三；評分結(jié)果為等級A（優(yōu)秀）的企業(yè)占比要高于等級C（合格）和等級D（不合格），其中2016年占比最高達到23.33%，2017年占比為23.08%，2017年到2018年占比減至17.91%，到2019年又提高到19.40%；評分結(jié)果為等級C（合格）的企業(yè)占比在2016到2019年趨勢保持較穩(wěn)定。評分結(jié)果為等級D（不合格）的企業(yè)占比在2016年相對最高達到6.67%，從2017至2018年占比保持較穩(wěn)定并有所下降，到2019年占比又增加至4.48%。3.3山東省中小板上市公司會計信息披露行業(yè)分布情況中小板上市公司行業(yè)分布情況合理可以準確揭示公司在各行業(yè)的經(jīng)營情況，同樣，山東省中小板上市公司會計信息披露如果行業(yè)分布情況合理也會充分揭示其在山東省內(nèi)各行業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)和未來發(fā)展情況，并為投資者帶來更具參考意義的信息。根據(jù)上表可以清楚的看出，在化學原料及化學制品制造業(yè)和專用設備制造業(yè)這兩種行業(yè)的公司在山東省中小板上市公司會計信息披露情況中的數(shù)量最多，均在2017年達到最大值分別為13.85%和12.31%，并在2018年和2019年保持數(shù)量不變；但還有農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、化學纖維制造業(yè)印刷和記錄媒介復制業(yè)等行業(yè)的公司數(shù)量較少，從2016年至2019年都分別僅有一家公司；而貨幣金融服務行業(yè)在2016和2017年沒有相關公司，到2018年才開始有了2家公司，在2016年文教、工美、體育和娛樂用品制造業(yè)沒有相關公司，到2017年開始有1家公司。

4山東省中小板上市公司會計信息披露存在的問題4.1非財務信息披露不充分上市公司披露的各種會計信息中的非財務信息一般是廣義上泛指與其他財務信息相對應，不以貨幣為主要計量單位，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及利益相關者的決策等密切相關的資料。如果非財務信息的披露狀況能夠被上市公司重視便可以讓投資者更全面的了解公司的信息，同時將企業(yè)形象更完整的展現(xiàn)給社會。通過數(shù)據(jù)計算統(tǒng)計可以得出在2016至2019年間山東省中小板上市公司對“是否披露公司存在的不足”、“是否參照GRI可持續(xù)發(fā)展報告指南”、“是否披露社會責任制度建設及改善措施”、“是否經(jīng)第三方機構(gòu)審驗”這四方面內(nèi)容披露相對最少。其中在2016到2018年間沒有被披露的有“是否參照GRI可持續(xù)發(fā)展報告指南”，到2019年才有一家公司進行披露；“是否經(jīng)第三方機構(gòu)審驗”在2018年沒有披露，在2016、2017和2019年中也分別只有一家公司進行披露；“是否披露公司存在的不足”只在2018年有一家公司進行披露，情況正好和“是否經(jīng)第三方機構(gòu)審驗”的相反；在2016和2017年“是否披露社會責任制度建設及改善措施”分別只有2家和1家公司進行披露，從2018年開始披露數(shù)量有小幅增長。這說明山東省中小板上市公司不夠重視非財務信息披露的問題。

4.2會計信息披露不及時上市公司進行會計信息披露的時間是每年的4月30日。因為會計信息是有時效性的，所以一般及時性也是會計信息披露的重點之一，如果超過期限，則不存在參考價值，過時的會計信息不利于投資者進行科學有效的投資決策從而影響上市公司的發(fā)展。從披露時間統(tǒng)計表中可以看出，山東省中小板上市公司在2016年到2019年這四年中2017年到2019年的1月份都沒有進行會計信息披露，2016年有一家公司進行了披露，占比為1.67%，2017年和2019年2月也分別只有一家公司進行了披露，占比分別為1.54%和1.49%，2016年有5家公司披露，2018年有4家公司進行披露；從3月開始披露數(shù)量開始增加但依然很少，占比均在30%以下；到4月份占比才都達到60%以上；5月份只有在2019年有一家公司進行披露；到6月份也只有2019年有5家公司進行披露，可見山東省中小板上市公司存在會計信息披露不及時的問題。4.3會計信息披露違反法律規(guī)定中小板上市公司如果按照相關法律規(guī)定進行會計信息披露可以樹立中小板上市公司的誠信形象，給市面上的投資者帶來正確的引導維護廣大投資者的利益，避免內(nèi)幕交易。經(jīng)過研究統(tǒng)計出得出，在2016年到2019年間山東省中小板上市公司推遲披露時間、虛假記載、重大遺漏和其他事項最為嚴重，在2019年數(shù)量最多，分別為10、11、8、13；披露不實的問題在2018年有一家出現(xiàn)；虛構(gòu)利潤在2016年有3家，在2017年達到4家，從2018年開始呈下降趨勢，占用資產(chǎn)問題由2016年的1家到2017年開始增至3家，到2019年減至2家。說明山東省中小板上市公司會計信息披露具有違反法律規(guī)定的問題。

5山東省中小板上市公司會計信息披露存在問題的原因分析5.1企業(yè)內(nèi)部原因5.1.1企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)不高隨著中小板的拓展和國內(nèi)市場占有率的提升，山東省中小板上市公司對于優(yōu)秀會計人才的需求日益凸顯。中小板上市公司財務活動的這種特點決定了中小板的會計人員對企業(yè)的財務活動影響較大，因此對其素質(zhì)的研究具有重要的意義。但是，大部分山東省中小板上市公司目前的內(nèi)部會計隊伍仍然停留在傳統(tǒng)標準之上，在確保會計披露信息的真實性和有效性上存在能力不足的問題?，F(xiàn)在許多山東省中小板上市公司內(nèi)部的一些會計人員并沒有認真的學習由國家和各級政府頒布的的相關制度，甚至一些會計人員自己在賬簿上做文章。5.1.2迫于公司業(yè)績承諾壓力企業(yè)為了實現(xiàn)公司之前承諾的業(yè)績和績效，需要努力經(jīng)營自身產(chǎn)品，進行融資，來達到預期的績效承諾。但是受突發(fā)風險事件、國際格局動蕩、行業(yè)紅利消散等種種影響，經(jīng)整理研究發(fā)現(xiàn)部分山東省中小板上市公司在經(jīng)營過程中會陷入困境之中，無法達到招股說明時對投資者做出的業(yè)績承諾。而不能達到預期收益標準勢必會對企業(yè)的下一輪融資造成不利影響，為了能讓投資者對企業(yè)一直持有信心開始劍走偏鋒，對部分營業(yè)收入等會計信息披露進行偽造，希望能借此掩蓋經(jīng)營不善造成的企業(yè)經(jīng)濟下滑實情，會計信息披露違規(guī)問題造成投資者在錯誤的財務數(shù)據(jù)引導下做出不符合投機原則的決策，這對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展較為不利。5.1.3內(nèi)部控制存在缺陷中小板上市公司內(nèi)部控制管理系統(tǒng)是指通過對企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各層次施行整體又科學的管理控制制度，是由一系列控制制度和流程組成的系統(tǒng)，目的是保證其生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序、高效地開展，防范各類經(jīng)營風險，保證其會計數(shù)據(jù)的真實完整，經(jīng)營和運作信息的及時、準確。在當前的新時期背景下，我國企業(yè)將直接面臨國外企業(yè)的巨大挑戰(zhàn)，對外貿(mào)易日益頻繁，企業(yè)在經(jīng)營中所遇到的各類問題和風險也日益增多。同樣，山東省中小板上市公司若想能夠在這樣的經(jīng)濟潮流中求得生存、競爭、發(fā)展就必須提高自身的市場競爭力，建立健全中小板上市公司的內(nèi)部控制體系。5.2企業(yè)外部原因5.2.1外部審計機構(gòu)的監(jiān)管力度不足最近幾年，我國上市公司的會計信息披露問題有所改善，但是上市公司違規(guī)操作現(xiàn)象仍舊不止，小規(guī)模暗箱操作現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的一部分原因是監(jiān)管力度不足。對于對公司有利的信息予以夸大披露，不利的則避之不談。在對山東省中小板上市公司會計信息披露違規(guī)情況進行梳理總結(jié)的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，部分公司隨意地調(diào)整本公司報表中利潤表上有關利潤的分配數(shù)據(jù)，隨意更改財務報告數(shù)據(jù)，以顯示本公司良好的經(jīng)營狀況，吸引投資者前來投資的情況屢見不鮮。5.2.2低廉的違規(guī)成本違規(guī)費用成本低是我國許多上市公司在會計信息披露工作中存在問題的原因之一。主要體現(xiàn)在兩個重要的方面：一個是被暴露的幾率很??；二是即使被暴露出來，處罰的范圍還是不夠廣。同樣，隨著山東省中小板上市公司的數(shù)量的增加，公告的會計信息也越來越多，其中占有相當高的比重的是虛假會計信息，但卻“查不勝查”，無法從根本上上杜絕此類問題，被暴露的幾率非常小。再者，我國現(xiàn)已頒布的一些防止造假行為的法規(guī)中對于懲治的措施都太輕或太寬，因此只要對公司信息進行造假時有預期成本明顯低于造假行為的可能性從而獲取不義之財，造假人便具備“博弈”的正確理由和動力。5.2.3相關法律法規(guī)不完善我國證券市場現(xiàn)階段還不夠成熟，從成立至今僅30年，因此部分制度還不夠完善。很多公司在公開財務信息時，披露虛假的財務信息。虛假的財務信息不僅沒有積極的作用，反而會誤導投資者進行錯誤的投資，損害投資者的利益。經(jīng)統(tǒng)計得出，山東省中小板上市公司在2016年至2019年間也存在披露虛假信息的情況，并且有些公司為了達到自己的利益，故意披露帶有虛假信息的財務報告。我國法律有明文規(guī)定，如若公司連續(xù)3年收益比較低，將會受到監(jiān)督部門的提醒，低于一定比率，證券部門將會對其進行剝奪配股的資格，連續(xù)虧損的還將被停牌。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)部分山東省中小板上市公司依然為謀私利，為了不失去配股的資格，不被特別低處理，虛報偽報財務會計信息，以騙取配股的資格。而企業(yè)的相關法律規(guī)定尚且不健全，雖然在一定程度上對公司有所懲治，但懲治力度不夠大。對于信息公開披露不健全、不及時尚且沒有明確的法律規(guī)范相關部門應該頒布相應的法律法規(guī)來完善這一行為。

6完善山東省中小板上市公司會計信息披露的對策建議6.1企業(yè)內(nèi)部對策6.1.1提高企業(yè)內(nèi)部會計人員的素質(zhì)企業(yè)要引進高端會計人才，增強企業(yè)文化底蘊，學習國外先進的現(xiàn)代化管理技術(shù)，能夠為更好推動內(nèi)部會計制度建設打下扎實基礎。山東省中小板上市公司應該根據(jù)中國國情和市場狀況來優(yōu)化人才引進制度，完善內(nèi)部人才培訓機制，提高企業(yè)內(nèi)部會計人員的素質(zhì)，真正發(fā)揮出“人才是第一生產(chǎn)力”的重要作用。會計人才的培訓可以從以下兩個方面著手展開：第一是短期培訓，培訓目的是在較短時間內(nèi)快速提升會計人員的專業(yè)技術(shù)水平，讓其能迅速投身到會計信息披露工作中去，確保財務工作的順利完成。由于此培訓是以強化個人能力為核心，因此在進行培訓內(nèi)容設置時，應該更多地從實踐與應用的角度出發(fā)，可以聘請具備豐富工作經(jīng)驗的會計領域的精英人員來擔任講師，從日常事務的處理和財務數(shù)據(jù)的處理角度出發(fā)，教授企業(yè)會計人員操作技巧，達到快速提高專業(yè)素質(zhì)的目的。培訓后還要設置相應的業(yè)務考察目標，只有達到企業(yè)要求的人員才予以錄取。第二是健全中小板內(nèi)部的會計人才管理制度，落實企業(yè)內(nèi)部的考核機制。中小板上市公司應當進一步加強對會計制度的監(jiān)督和檢查，公司應當圍繞會計制度、財務控制等方面來建立和完善內(nèi)部控制。對于那些業(yè)務素質(zhì)不高且多次無法通過審批或驗收而被認定為無法進行資格評估或認定為合格的會計人才，采取淘汰制度，調(diào)到合適的崗位，按需求大幅度增加相關考核內(nèi)容，并且會計人才必須持證上崗。6.1.2制定合理的業(yè)績目標業(yè)績目標是企業(yè)績效管理的第一階段，是建立整個績效管理體系的第一階段。業(yè)績目標的制定要以穩(wěn)定、健康、持續(xù)增長為先，既要考慮短期收入，又要考慮長期利益，并不是目標越大越好?？梢詮囊韵聝牲c制定合理的業(yè)績目標：第一任何上市公司到一定規(guī)模都必須擁有一套完善、合理的績效管理制度。年度計劃和業(yè)績目標都要在上市公司績效管理制度的框架下制定，中小板上市公司同樣也需要建立這樣的績效管理制度。第二中小板上市公司可以將財務指標，流程指標，客戶指標，組織指標等業(yè)務指標內(nèi)容進行分解，并且對業(yè)務目標進行整體的追蹤。要一步步穩(wěn)扎穩(wěn)打，夯實自己的營業(yè)基礎，補充自己業(yè)績方面的不足，制定合理的業(yè)績目標。6.1.3完善企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要上市公司制定科學合理完整的內(nèi)部控制制度。山東省中小板上市公司完善內(nèi)部控制能夠保護企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，保證企業(yè)內(nèi)部管理活動順暢又可以相互制約，從而幫助公司提高經(jīng)濟效益并實現(xiàn)相關目標，增強企業(yè)在山東省市場經(jīng)濟下的競爭力?？梢詮囊韵聝牲c展開相關工作：第一嚴抓中小板上市公司的內(nèi)部治理問題。對中小板上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)予以了解，定期對其進行督查，不定期選擇部分上市公司進行檢查，監(jiān)督上市公司做好相關管理，并且要防止中小板上市公司內(nèi)的大股東運用自身權(quán)利直接操縱該中小板上市公司的股東大會，從而直接控制該中小板上市公司的經(jīng)營權(quán)問題的發(fā)生。第二監(jiān)督中小板上市公司建立獨立董事管理制度。它的建立可以保障董事獨立自主地行使權(quán)利，防止其他因素的干擾。在建立這種制度的同時也要建立相應的激勵機制。第三中小板上市公司內(nèi)部的監(jiān)事會要充分發(fā)揮其職能。嚴格監(jiān)督科創(chuàng)版上市公司內(nèi)部人員的行為。當前中小板上市公司監(jiān)事會不履行職能的現(xiàn)象非常多，因此，要從制度管理上賦予監(jiān)事會的工作人員獨立性，監(jiān)事會成員應該獨立于董事會、高管人員。對于監(jiān)事會成員不履行職責，玩忽職守的現(xiàn)象，同樣建立法律約束機制來管理監(jiān)事會人員。6.2企業(yè)外部對策6.2.1增強外部審計機構(gòu)的監(jiān)管力度外部審計在增強監(jiān)管有效性方面具有重要作用。在我國目前的具體實踐中,由于受諸多因素影響,外部審計的監(jiān)管輔助難以充分發(fā)揮作用。山東省中小板上市公司可以對目前外部審計在監(jiān)管應用中存在的問題進行整理,從而進一步提高其外部審計的質(zhì)量,有效發(fā)揮外部審計的監(jiān)管輔助作用?？梢詮囊韵聝蓚€方面展開工作：第一企業(yè)應該形成一套外部審計監(jiān)管標準。在每年的年初，通過董事會相關部門會議，制定本年度的審計目標，規(guī)定審計方向和具體內(nèi)容，對審計期限和審計結(jié)果進行明確限制，通過外部審計機構(gòu)的監(jiān)管檢視企業(yè)內(nèi)部工作人員的工作情況，為更好地進行內(nèi)部管控、經(jīng)營評價、財務核查工作奠定扎實基礎，為企業(yè)獲得更多融資款項奠定扎實基礎。第二企業(yè)應該根據(jù)時代發(fā)展需求，不斷更新外部審計機構(gòu)選擇標準。通過與國外先進企業(yè)的溝通與交流，創(chuàng)新審計的流程和模式，開發(fā)出適合企業(yè)運營情況的審計軟件、在ERP系統(tǒng)中增加審計監(jiān)控點等措施，實現(xiàn)審計工作的現(xiàn)代化管理，降低重復性工作的人力消耗，提高工作效率，實時監(jiān)控經(jīng)營活動，實現(xiàn)過程管控，為前線銷售部署調(diào)整提供可行性參考依據(jù)，推進流程標準化建設和財務審計信息的共享進程。6.2.2加大懲處力度由于我國的現(xiàn)行法律法規(guī)對上市公司造假行為的懲治力度并不高，缺少一套具有實際操作性的懲治措施，對眾多造假的企業(yè)和上市股東主要采取了罰款和行政處分。所以目前在我國，相對于巨額費用，違規(guī)成本太低這類問題，沒有太大的威懾力，應加大懲處力度，提高違規(guī)者和違法者的犯罪成本。加大山東省中小板上市公司會計信息披露的懲處力度可以從以下兩方面采取措施:第一是提升中小板上市公司的違法和舞弊的成本。要加大對網(wǎng)絡詐騙、信息披露違法、涉嫌內(nèi)幕交易等舞弊違規(guī)活動的懲治力度。推動我國增加法律法規(guī)，完善民事訴訟和損害補償制度并且支持投資者保障機構(gòu)依法以其他身份參與訴訟。第二是落實中介機構(gòu)的責任，一旦中小板上市公司存在出現(xiàn)了了上市信息造假問題保薦機構(gòu)也將難逃其罪，所以必須要對他們進行嚴厲的重罰，讓社會市場參與者都能夠有所顧忌，共同為他們營造一個真正的公平、公開、公正的社會市場秩序。6.2.3完善法律體系利益誘惑使得部分山東省中小板上市公司股東產(chǎn)生為謀取私利產(chǎn)生制造虛假的財務報告來披露財務信息的想法。可以通過以下兩個方面完善山東省中小板上市公司的法律體系：第一要完善中小板會計信息披露的相關法律法規(guī)。通過對披露的時間、內(nèi)容、效果進行明確界定，并對違法犯罪行為提出清晰的處罰方式，增加犯罪成本，讓上市公司不敢隨意的進行財務造假。第二要整合社會資源，構(gòu)建滿足需求的法律隊伍。一方面是不是名氣大的律師就可以給你提供最好的服務，不是大律所就會給你最好的代理。另一方面是當律師梳理案情并給出法律判斷時，企業(yè)管理人員、技術(shù)人員很多情況下都是抗拒的，因為理解不了或不理解相應情況。所以要整合社會資源構(gòu)建能夠滿足需求的法律隊伍，就必須有一批具備法律思維的人加入進來，他們了解企業(yè)發(fā)生了什么，知道社會有哪些資源可用，知道以何種節(jié)奏開展工作，知道如何甄別不同社會法律資源對企業(yè)是否合適。

7結(jié)論本文在研究山東省中小板上市公司會計信息披露情況的過程中，對會計信息披露的數(shù)量、質(zhì)量、違規(guī)情況進行詳細論述，得出以下結(jié)論：（1）山東省中小板上市公司的會計信息披露現(xiàn)狀：在披露數(shù)量方面，在2016年披露數(shù)量為60家，在2017年披露數(shù)量為65家；2018年只增加了兩個公司進行披露；而到了2019年則沒有新增的公司進行會計信息披露；在披露質(zhì)量方面，評分結(jié)果為等級B（良好）的企業(yè)占比較大，其中2018年更是達到峰值，占上市公司總數(shù)的70.15%，接近四分之三；在按行業(yè)披露數(shù)量方面，農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、印刷和記錄媒介復制業(yè)、化學纖維制造業(yè)等行業(yè)的公司的披露數(shù)量較少，從2016年至2019年都分別僅有1家進行會計信息披露。（2）目前山東省對于中小板上市公司進行會計信息公開披露工作中仍然存在的一些突出矛盾問題：非財務信息披露不充分、會計信息披露不及時、會計信息披露違反法律規(guī)定。（3）山東省中小板上市公司會計信息披露存在問題的主要原因：其中企業(yè)內(nèi)部原因包括：企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)不高、迫于公司業(yè)績承諾壓力、內(nèi)部控制存在缺陷，企業(yè)外部原因包括：外部審計機構(gòu)的監(jiān)管力度不足、低廉的違規(guī)成本、相關法律法規(guī)不完善。（4）完善山東省中小板上市公司會計信息披露的對策建議：其中企業(yè)內(nèi)部對策包括：提高企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)、制定合理的業(yè)績目標、完善企業(yè)的內(nèi)部控制，企業(yè)外部對策包括：增強外部審計機的監(jiān)管力度、加大懲處力度、完善法律體系。由于本文只選取了2016年到2019年山東省中小板上市公司會計信息披露相關的部分數(shù)據(jù)，只能在此基礎上對山東省中小板上市公司的相關數(shù)據(jù)展開研究，所以本文仍有一些不足。通過本文的研究希望使山東省中小板上市公司的會計信息披露水平有所提高。

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