財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德教案

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

（1）會計法律。是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。如1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》。

（2）會計行政法規(guī)。是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》；經(jīng)國務(wù)院批準，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》。

（3）國家統(tǒng)一的會計制度。是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財政部第10號令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》。會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》，以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。

（4）地方性會計法規(guī)。是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規(guī)。第二節(jié)會計工作管理體制

（一）會計工作的主管部門（遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則）

國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

（二）會計制度的制定權(quán)限會計制度有廣義（會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、會計工作管理等方面P7）和狹義（會計核算）之分國家統(tǒng)一的會計制度具有四大特征：原則的統(tǒng)一性、制定主體的法定性、適用范圍的廣泛性、實踐性。

國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

（三）會計人員的管理

（1）會計人員的基本要求：從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

（2）會計人員管理部門：財政部門負責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。

（四）單位內(nèi)部的會計工作管理（1）單位內(nèi)部會計工作管理的責(zé)任主體——單位負責(zé)人

單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。單位負責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人。（2）單位內(nèi)部會計管理制度單位內(nèi)部會計管理制度制定原則：合法、合理、全面、科學(xué)、定檢、適時。單位內(nèi)部會計管理制度內(nèi)容：1.建立內(nèi)部會計管理體系；2.建立會計人員崗位責(zé)任制度；3.建立賬務(wù)處理程序制度；4.建立內(nèi)部牽制制度；5.建立稽核制度；6.建立原始記錄管理制度；7.建立定額管理制度；8.建立計量驗收制度；9.建立財產(chǎn)清查制度；10.建立財務(wù)收支審批制度；11.實行成本核算的單位應(yīng)當建立成本核算制度；12.建立財務(wù)會計分析制度。

第

三節(jié)會計核算

我國會計法律制度對會計核算的原則、會計資料基本要求以及會計年度、記賬本位幣、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。會計信息質(zhì)量要求真實性原則——客觀性原則（企業(yè)以實際發(fā)生情況為依據(jù)，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整）相關(guān)性原則——有用性原則（提供的會計信息對決策需要相關(guān)，有助于對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測）明晰性原則（清晰明了，便于理解和使用）可比性原則——橫向、縱向（同一企業(yè)不同時期發(fā)生事項采用一致政策不隨意變更；不同企業(yè)發(fā)生的采用規(guī)定政策，口徑一致，相互可比）經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式原則（融資租賃和商品銷售收入的確認運用此原則）重要性原則（提供的信息反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項）謹慎性原則——穩(wěn)健性（不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用）（各項減值準備的提取、固定資產(chǎn)加速折舊、秘密準備）及時性原則（對發(fā)生事項及時確認、計量和報告，不得提前或延后）二、會計核算的一般要求1、依法建賬會計資料的基本要求2、會計核算的依據(jù)——實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項3、會計資料的真實和完整（1）必須符合國家統(tǒng)一的會計制度（2）不得偽造、變造證、賬和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告4、會計核算的內(nèi)容：①款項及有價證券的收付；②財物的收發(fā)、增減和使用；③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；④資本、基金的增減；⑤收入、支出、費用、成本的計算；⑥財務(wù)成果的計算和處理；⑦其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。5、會計處理方法——一致6、會計年度——歷年制，即公歷1月1年度中間成立的——成立之日到12月31日年度中間清算的——1月1日到清算之日季節(jié)性生產(chǎn)的——1月1日到12月31日7、記賬本位幣——人民幣或其他某種貨幣。但編報貨幣只能是人民幣。8、會計電算化——軟件、生成的資料9、會計文字記錄——中文或同時使用其他文字三、會計憑證會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證——內(nèi)容、填?。ㄗ灾?、外來）、審核（內(nèi)容：真實、合法、完整、正確。處理：審核無誤——據(jù)以編制記賬憑證；不真實、不合法——不予受理并報告單位負責(zé)人；不準確、不完整——退回要求更正或補充。）保管。原始憑證錯誤——金額錯誤，重開；其他錯誤，由開出單位重開或更正并蓋章。記賬憑證——內(nèi)容、填制（基本要求、具體要求）審核（形式：自審、互審和序?qū)?、專審。?nèi)容：真實，完整、正確、規(guī)范。處理：補辦手續(xù)、更正、重編）保管。四、會計賬簿1、設(shè)置（總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿）；2、啟用與登記；3、核對賬目；4、結(jié)賬；5、保管（總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿保管15年，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記帳25年，固定資產(chǎn)卡片在資產(chǎn)報廢清理后保管5年）。五、財務(wù)會計報告1、組成報表、附注及其他2、編制（1）編制目標——財務(wù)報告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等）（2）編制依據(jù)——審核無誤的會計賬簿記錄和有關(guān)資料（3）編制要求——時間、依據(jù)、確認與計量原則、全面結(jié)賬、查實、合規(guī)、銜接3、對外提供的要求：（1）真實提供；（2）及時提供，期限——月報（6天內(nèi)）、季報（15天內(nèi)）、半年報（60天內(nèi)）、年報（4個月內(nèi)）（3）公布（4）編制依據(jù)一致（5）審計要求（6）錯誤更正4、保管——月度、季度（3年）；年度（永久）5、簽章：單位負責(zé)人、主管會計工作負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人；總會計師6、責(zé)任主體——單位負責(zé)人六、財產(chǎn)清查對賬——賬實、賬證、賬賬、賬表核對七、會計檔案的管理1、會計檔案的范圍和種類：會計憑證、賬薄、財務(wù)報告和其他類2、會計檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門——財政部門和檔案部門。3、會計檔案管理要求4、保管期限：定期、永久。5、會計檔案銷毀的規(guī)定第

四節(jié)會計監(jiān)督三位一體——單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督

1．單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

2．單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象

內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。3、單位內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)

4、單位內(nèi)部會計監(jiān)督內(nèi)容

憑證、賬薄、財務(wù)報告、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、各項計劃5、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。A、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合以下要求：

（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；（不相容職務(wù)的的分離）

（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當明確；（重大事項的相互牽制）

（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；

（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。6、單位負責(zé)人、會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)單位負責(zé)人——應(yīng)當保證；不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員——

（1）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

7、單位內(nèi)部控制制度（1）概念單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度—是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度（2）目標：A、會計資料真實完整；B保護財產(chǎn)的安全完整；C、確保各項法規(guī)的貫徹執(zhí)行（3）基本原則：合法性、普遍約束性、全面性、有效制約性，成本效益性，不斷完善性（4）內(nèi)容：一是貨幣資金；二是實物資產(chǎn)：三是對外投資；四是工程項目；五是采購與付款；六是籌資：七是銷售與收款；八是成本與費用；九是擔(dān)保（5）方法：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制預(yù)算、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。不相容職務(wù)——出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審批，業(yè)務(wù)審批與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與復(fù)核。

（二）會計工作的政府監(jiān)督

1．會計工作的政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

2．會計工作的政府監(jiān)督主體

縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。3、財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍對象——會計行為內(nèi)容——是否依法設(shè)賬；會計資料是否真實完整；會計核算是否合規(guī)；會計人員是否具備從業(yè)資格。對會計事務(wù)所的監(jiān)督（財政部和省級財政部門）主體——國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門內(nèi)容P25：設(shè)立、報備、執(zhí)業(yè)、質(zhì)量控制、其他。可重點檢查的：被投訴或舉報的、未保持設(shè)立條件的、在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的、采取不正當手段承接業(yè)務(wù)的。4．財政部門實施會計監(jiān)督檢查的形式

（1）對單位遵守會計法規(guī)制度情況進行全面檢查（2）對單位會計基礎(chǔ)工作、

從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格、會計人員從業(yè)情況進行專項檢查或抽查

（3）對有檢舉線索或者在財政管理中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進行重點檢查（4）

對經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報告進行定期抽查（5）對會計事務(wù)所出具的審計報告進行抽查（6）依法實施其他形式的會計監(jiān)督檢查5.會計工作的政府監(jiān)督要求（1）保密義務(wù)；（2）政府部門依法檢查和處理；（3）被檢查單位依法接受并配合

（三）會計工作的社會監(jiān)督

1．會計工作的社會監(jiān)督的概念

會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。注冊會計師會計事務(wù)所注冊會計師協(xié)會

2．注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列業(yè)務(wù)：A、法定審計業(yè)務(wù)：

（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；

（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。B、會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)3、對注冊會計師及其事務(wù)所的監(jiān)督檢查（1）會計事務(wù)所、注冊會計師不得有下列行為：P26（2）有下列情形應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告P27（3）注冊會計師不得有下列行為：P27（4）會計事務(wù)所不得有下列行為：P274、相關(guān)問題（1）被審單位的義務(wù)——如實提供會計資料（2）禁止任何單位和個人要求或者示意出具不實或不當?shù)膶徲媹蟾妫?）會計事務(wù)所和注冊會計師必須接受相關(guān)財政部門依法實施的檢查關(guān)配合（4）任何單位和個人對會計違法行為有檢舉權(quán)；收到檢舉的部門應(yīng)當依法按照職責(zé)分工及時處理：相關(guān)部門的保密義務(wù)（四）內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系1、區(qū)別：主體、性質(zhì)、時間、內(nèi)容2、聯(lián)系：內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)；外部監(jiān)督是一種再監(jiān)督；政府監(jiān)督是社會監(jiān)督的重要保證。

第五節(jié)、會計機構(gòu)和會計人員一、會計機構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當委托中介機構(gòu)代理記賬。一個單位是否設(shè)置會計機構(gòu)，一般取決于三個因素：單位規(guī)模大小；經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；經(jīng)營管理的要求。會計機構(gòu)的內(nèi)部稽核制度（一）內(nèi)部稽核的概念（二）內(nèi)容：1、計劃的審核2、財務(wù)收支和經(jīng)營活動的審核3、會計處理的審核4、財物的審核（三）內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的區(qū)別內(nèi)部稽核是會計工作中減少錯誤所設(shè)置的一項制度，內(nèi)部審計是對會計工作的再監(jiān)督。

三、代理記賬

1．代理記賬的概念

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)的單位。指依法應(yīng)當設(shè)置會計賬簿但不具備設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員條件的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)。須由所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。2、設(shè)立代理記賬機構(gòu)的條件：（除會計事務(wù)所外）（1）3名持證專職人員；（2）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；（3）有固定的辦公場所；（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)范圍和財務(wù)會計管理制度。審批時須提供的材料：P70代理記賬的特點：依法設(shè)立機構(gòu)；具備從業(yè)資格；接受委托；收取報酬。3、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬機構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：

（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

（2）對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

（3）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。

（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

4、委托代理記賬的委托人的義務(wù)

（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；

（2）應(yīng)當配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管；

（3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

（4）對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充。

5、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保密；

（3）對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當拒絕；

（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當予以解釋。四、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格

1．會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的概念

會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

2．會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格

擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的其他條件?；緱l件：（1）堅持原則，廉潔奉公；（2）熟悉相關(guān)法規(guī)政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；（3）有較強的組織能力；（4）身體狀況能適應(yīng)本職工作的要求。五、會計從業(yè)資格

1．會計從業(yè)資格的概念

會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資格，是進入會計職業(yè)的“門檻”。

2．會計從業(yè)資格證書的適用范圍性質(zhì)：準入證、檔案、全國有效、不得涂改和轉(zhuǎn)讓

在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員），必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：

（1）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）；

（2）出納；

（3）稽核；（4）資本、基金核算；

（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

（6）工資、成本費用、財務(wù)成果核算；

（7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；

（8）總賬；

（9）財務(wù)會計報告編制；

（10）會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

3．會計從業(yè)資格的取得

（1）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部負責(zé)組織實施會計從業(yè)資格考試有關(guān)工作：制定考試考務(wù)規(guī)則、命題、實施考試考務(wù)工作、監(jiān)督檢查考試考風(fēng)考紀。試題與考試結(jié)束后30日內(nèi)報財政部備案。

（2）會計從業(yè)資格報名條件。A、基本條件：遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；具備良好的道德品質(zhì)；具備會計專業(yè)基本知識和技能。B、禁止參加考試的規(guī)定：有《會計法》第四十二、四十三、四十四條所列違法行為，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員5年內(nèi)（含）因提供虛假財務(wù)會計報告、做假賬、隱匿或故意銷毀會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員。不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書。（終身不得進入會計行業(yè)）（3）會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。

會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。（4）申請：填《會計從業(yè)資格證書申請表》并持：考試成績合格證明、有效身份證原件、近期同一底片一寸免冠證件照兩張。（5）頒發(fā)

4．會計從業(yè)資格證書管理（縣級以上財政部門按屬地原則管理）實行注冊登記制度，包括：

（1）上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應(yīng)當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。

（2）離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

（4）變更登記。持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。5、會計從業(yè)資格管理機構(gòu)實施監(jiān)督檢查的內(nèi)容：（1）從事會計工作的人員的持證并注冊登記的情況：（2）持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況（3）持證人員遵守職業(yè)道德的情況：（4）持證人員接受繼續(xù)教育情況。

6、會計人員繼續(xù)教育（1）會計人員繼續(xù)教育管理部門——財政部門、各單位（2）會計人員繼續(xù)教育的對象——持有會計從業(yè)資格證書的人員（3）會計人員繼續(xù)教育的時間要求——每年不少于24小時。（4）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識和技能、職業(yè)道德規(guī)范。

（5）會計人員繼續(xù)教育的形式會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。（6）會計人員繼續(xù)教育的要求——教育機構(gòu)及師資、考核（7）會計人員繼續(xù)教育的管理——評升依據(jù)、登記、檔案記載、檢查。

六、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

1．會計專業(yè)職務(wù)

會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。

2．會計專業(yè)技術(shù)資格（1）級別：

會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。（2）報名條件：包括基本條件和其他條件基本條件：A、堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；B、認真執(zhí)法，無嚴重違反財經(jīng)法律行為C、履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；D、持有會計從業(yè)資格證書。其他條件：初級：高中以上學(xué)歷；中級：大專以上學(xué)歷——大專、會計工作滿5年；本科、會計工作滿4年；雙學(xué)士學(xué)位或研究生、會計工作滿2年；碩士學(xué)位、會計工作滿1年；博士學(xué)位；參加全國統(tǒng)考取得經(jīng)濟、統(tǒng)計、審計專業(yè)技術(shù)資格可報考相應(yīng)級別的會計專業(yè)技術(shù)資格七、會計工作崗位設(shè)置1、概念

會計工作崗位是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。2、會計崗位的設(shè)置要求A、與本單位業(yè)務(wù)規(guī)模、選戰(zhàn)、管理相適應(yīng)會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。B、符合內(nèi)部牽制制度C、有計劃輪崗D、建立崗位責(zé)任制3、會計工作的具體崗位：P394、總會計師A、總會計師的概念——單位行政領(lǐng)導(dǎo)人員B、總會計師的設(shè)置——國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)C、總會計師的任免——單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)提名，政府主管部門任命或聘任，免同D、總會計師必須具備的條件——政治、思想、政策理論水平、業(yè)務(wù)知識和身體，另取得會計師資格后主管單位或內(nèi)部一個重要方面的工作不少于3年E、總會計師在會計人員、會計機構(gòu)負責(zé)人任用上的權(quán)限八、會計人員回避制度1、概念

2、實施范圍——

國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度3、內(nèi)容：A、單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員，B、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。九、會計人員的工作交接1、交接的概念

2．交接的范圍P42

會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

3．交接的程序A、移交前的準備工作B、移交時的清點和核對C、專人負責(zé)監(jiān)交一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員負責(zé)監(jiān)交。會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

D．交接后的有關(guān)事宜簽名蓋章、繼續(xù)用原賬、各人保管移交清冊。4、交接人員的責(zé)任移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負責(zé)。

第

六節(jié)法律責(zé)任法律責(zé)任概述《會計法》主要規(guī)定了兩種責(zé)任形式：行政責(zé)任和刑事責(zé)任。1、行政責(zé)任包括：行政處分和行政處罰行政處分有：1993年《國家公務(wù)員條例》——警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。1982年《企業(yè)職工獎懲條例》——警告、記過、記大過、降級、撤職、留用察看、開除。行政處罰：1996年《行政處罰法》警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留、其他。2、刑事責(zé)任是犯罪行為應(yīng)當承擔(dān)的責(zé)任。包括犯罪和刑罰。刑事責(zé)任與行政責(zé)任的主要區(qū)別：一是追究的違法行為不同；二是追究責(zé)任的機關(guān)不同；三是承擔(dān)的法律后果不同?！稌嫹ā贩韶?zé)任違法行為行政處罰（縣以上財政部門）行政處分（所在單位或有關(guān)單位）刑事責(zé)任1、不依法設(shè)賬2、私設(shè)會計賬薄3、原始憑證4、登記賬薄5、隨意變更6、報告依據(jù)不一致7、記賬文字和本位幣8、會計檔案毀滅9、內(nèi)控制度10、任用會計人員不合規(guī)責(zé)令限期改正罰款：單位——3千到5萬；個人——2千到2萬情節(jié)嚴重的——吊證國家工作人員構(gòu)成犯罪的偽造、變造證賬，編假報告通報；罰款：單位——千到萬；個人——千到萬；吊證國家工作人員：撤職——開除構(gòu)成犯罪的隱匿、故意銷毀會計資料授意、指使、強令會計造假罰款：5千到5萬國家工作人員：降級、撤職、開除構(gòu)成犯罪的打擊報復(fù)會計人員單位負責(zé)人構(gòu)成犯罪的監(jiān)管部門工作人員濫、玩、徇、泄行政處分構(gòu)成犯罪的泄露檢舉秘密行政處分第七節(jié)會計法律制度案例分析

通過具體案例，分析、歸納從事會計工作應(yīng)當了解、掌握的會計法律制度基本規(guī)定，以及掌握會計法律制度與做好會計工作的關(guān)系；分析、判斷會計行為合法與違法的界限及理由，以及違法會計行為應(yīng)當承擔(dān)的法律責(zé)任；分析、判斷單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三者的區(qū)別和聯(lián)系；分析、判斷會計人員在會計監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限；分析、歸納會計人員如何依法進行會計核算，實施會計監(jiān)督，保證會計信息的真實性和完整性。

第二章支付結(jié)算法律制度主要有《票據(jù)法》《票據(jù)管理實施辦法》《支付結(jié)算辦法》《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》

第

一節(jié)支付結(jié)算概述

一、支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉(zhuǎn)移。]A、按是否使用票據(jù)，分為票據(jù)結(jié)算方式和非票據(jù)結(jié)算方式。票據(jù)有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票。非票據(jù)結(jié)算方式有：匯兌、委托收款、異地托收承付、信用卡、信用證等B、按適用區(qū)域分，分為同城結(jié)算和異地結(jié)算。同城結(jié)算：銀行本票和支票結(jié)算。異地結(jié)算：匯兌、托收承付。同城、異地均可：銀行匯票、商業(yè)匯票、委托收款。二、支付結(jié)算的法律特征（一）必須通過中國人民銀行批準的金融機構(gòu)進行

銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結(jié)算的主體。其中，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。（二）支付是一種要式行為（三）支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志（四）實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制（五）支付結(jié)算必須依法進行三、辦理支付結(jié)算的原則（一）恪守信用，履約付款（二）誰的錢進誰的賬，由誰支配（三）銀行不墊款四、辦理支付結(jié)算的基本要求

（1）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。（未使用按中國人民銀行統(tǒng)一印刷的票據(jù)的，票據(jù)無效。未使用人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。）（工具合法）

（2）單位、個人和銀行應(yīng)當按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。（賬戶合法）

（3）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當真實，不得偽造、變造。（簽章合法）

（4）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。（書寫合法）五、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求——金額大寫、小寫、日期

（1）中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。

（2）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

（3）中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。

（4）阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進行書寫。

（5）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。如：2月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。小結(jié)：票據(jù)無效的情形：1、未使用央行統(tǒng)一印制的票據(jù)；2、票據(jù)金額、出票日期、收款人名稱更改的；3、金額大小寫不一致的；4、出票人簽章不符合規(guī)定的。

第二節(jié)銀行結(jié)算賬戶（一）銀行結(jié)算賬戶的概念和種類

1．銀行結(jié)算賬戶的概念

銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。存款人——機關(guān)、團體、部隊、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織等單位、個體工商戶、自然人銀行——政策性銀行、商業(yè)銀行、城市、農(nóng)村信用合作社（中國人民銀行是監(jiān)管部門）特點：辦理人民幣業(yè)務(wù)；辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)；是活期存款賬戶銀行結(jié)算賬戶的種類

（1）銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。（2）銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。（3）按開戶地不同分為本地銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶3、銀行結(jié)算賬戶的管理原則（1）一個基本賬戶原則（2）自主開戶原則（3）守法原則（4）存款保密原則（二）銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

1．銀行結(jié)算賬戶的開立

存款人開立銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)填制開戶申請書。銀行與存款人須簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。銀行審查后符合開立賬戶條件的，應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并履行向人民銀行當?shù)胤种袀浒傅牧x務(wù)；需要核準的，應(yīng)及時報送人民銀行核準。

銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片，并將簽章式樣和有關(guān)證明文件的原件或復(fù)印件留存歸檔。

2．銀行結(jié)算賬戶的變更

存款人銀行結(jié)算賬戶有法定變更事項的，應(yīng)于5日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關(guān)證明，開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向人民銀行報告。

3．銀行結(jié)算賬戶的撤銷

存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請：

（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；

（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（3）因遷址需要變更開戶銀行的；

（4）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。

（三）基本存款賬戶

1．基本存款賬戶的概念

基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結(jié)算賬戶，是存款人的主要存款賬戶。

2．基本存款賬戶使用范圍

基本存款賬戶的使用范圍包括：存款人日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。

3．基本存款賬戶開戶要求

開立基本存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。納稅人應(yīng)出具稅務(wù)登記證（四）一般存款賬戶

1．一般存款賬戶的概念

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

2．一般存款賬戶的使用范圍

一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

3．一般存款賬戶的開戶要求

開立一般存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。

（五）專用存款賬戶

1．專用存款賬戶的概念

專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

2．專用存款賬戶的使用范圍

專用存款賬戶適用于基本建設(shè)資金，更新改造資金，財政預(yù)算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易保證金，信托基金，住房基金，社會保障基金，收入?yún)R繳資金，業(yè)務(wù)支出資金等專項管理和使用的資金。

3．專用存款賬戶開戶要求

開立專用存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。專用存款賬戶的使用應(yīng)符合規(guī)定。

（六）臨時存款賬戶

1．臨時存款賬戶的概念

臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

2．臨時存款賬戶的使用范圍（設(shè)立臨時機構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資）

臨時存款賬戶用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。

3．臨時存款賬戶開戶要求

開立臨時存款賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。臨時存款賬戶的使用應(yīng)符合規(guī)定。

（七）個人銀行結(jié)算賬戶

1．個人銀行結(jié)算賬戶的概念

個人銀行結(jié)算賬戶是指存款人有投資、消費、結(jié)算等需要而憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結(jié)算賬戶。

2．個人銀行結(jié)算賬戶使用范圍

個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取，儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3．個人銀行結(jié)算賬戶開戶要求

使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的，可以申請開立個人銀行結(jié)算賬戶。

（八）異地銀行結(jié)算賬戶

1．異地銀行結(jié)算賬戶的概念

異地銀行結(jié)算賬戶是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異地開立相應(yīng)的銀行結(jié)算賬戶。

2．異地銀行結(jié)算賬戶使用范圍

存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關(guān)銀行結(jié)算賬戶：

（1）營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣），需要開立基本存款賬戶的；

（2）辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的；

（3）存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶的；

（4）異地臨時經(jīng)營活動需要開立臨時存款賬戶的；

（5）自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結(jié)算賬戶的。

3．異地銀行結(jié)算賬戶開立要求

開立異地銀行結(jié)算賬戶應(yīng)按照規(guī)定的程序辦理并提交有關(guān)證明文件。

使用范圍現(xiàn)金收付人行核準數(shù)量基本存款戶辦理存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資獎金和現(xiàn)金支取可以收現(xiàn)也可以付現(xiàn)需核準1個一般存款戶辦理存款人借款轉(zhuǎn)存，借款歸還和其他結(jié)算的資金收付可以辦理現(xiàn)金繳存，但不能提現(xiàn)不需核準沒有限制專用存款戶辦理各項專用資金的收付，針對不同的專用資金、專用存款賬戶有不同的使用范圍根據(jù)情況確定。注意：單位銀行卡賬戶不得提現(xiàn)只有預(yù)算單位專用賬戶需核準沒有限制臨時存款戶注冊驗資、臨時機構(gòu)、臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付可以收現(xiàn)，也可以付現(xiàn)需核準，但注冊資金的臨時存款例外臨時機構(gòu)：1個異地臨時經(jīng)營活動：1個。建筑施工及安裝多個項目：不超過合同數(shù)

第

三節(jié)票據(jù)結(jié)算

（一）票據(jù)概述

1．票據(jù)的概念和種類

票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價證券。

在我國，票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。2、票據(jù)的法律特征A、以支付一定的金額為目的B、是出票人依法簽發(fā)的有價證券C、票據(jù)所表示的權(quán)利與票據(jù)不可分離D、所記載的金額由出票人自行支付或委托他人支付E、持票人只要向付款人提示付款，付款人即無條件向持票人或收款人支付票據(jù)金額F、是一種可轉(zhuǎn)讓證券。3、票據(jù)的功能——支付、匯兌、信用、結(jié)算、融資功能。4、票據(jù)當事人A、基本當事人——出票人、付款人、收款人B、非基本當事人——承兌人、背書人、被背書人、保證人等。5、票據(jù)權(quán)利與責(zé)任A、權(quán)利⑴概念：指票據(jù)持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利。包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。⑵時效：持票人對出票人和承兌人的權(quán)利——到期日起2年見票即付的匯票、本票——自出票日起2年。持票人對支票出票人的權(quán)利——出票日起6個月。持票人對前手的追索權(quán)——自被拒絕承兌或付款之日起6個月。持票人對前手的再追索權(quán)——自清償日或被提起訴訟之日起3個月。⑶行使——指持票人請求票據(jù)付款人支付票據(jù)金額的行為。提示承兌——出示匯票，要求承諾付款提示付款——在法定期限內(nèi)，請求付款。支票10日。本票2個月。銀行匯票1個月。定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的商業(yè)匯票自到期日起10天內(nèi)缶承兌人提示付款。追索權(quán)——到期或到期日前⑷行使的時間和地點——銀行、銀行營業(yè)時間。⑸票據(jù)權(quán)利的保全⑹票據(jù)權(quán)利的抗辯B、責(zé)任——票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的責(zé)任。包括付款義務(wù)和償還義務(wù)。四種情形：匯票承兌人因承兌而應(yīng)承擔(dān)付款義務(wù)；本票出票人因出票而承擔(dān)自己付款的義務(wù)；支票付款人在與出票人有資金關(guān)系時而承擔(dān)付款義務(wù)；匯票、本票、支票的背書人，匯票、支票的出票人、保證人、在票據(jù)不獲承兌或不獲付款時的付款清償義務(wù)。6、票據(jù)行為——能夠產(chǎn)生票據(jù)權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律行為。包括出票、背書、承兌和保證。A、出票——指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的行為。包括作成票據(jù)和交付票據(jù)。B、背書——指收款人或持票人將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人，或?qū)⒁欢ǖ钠睋?jù)權(quán)利授予他人行使，而在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的行為。①必須記名背書。分為轉(zhuǎn)讓背書和非轉(zhuǎn)讓背書。非背書轉(zhuǎn)讓又分為收款背書和質(zhì)押背書。②背書不得附有條件。將部分金額背書轉(zhuǎn)讓或?qū)⒔痤~分別轉(zhuǎn)讓給兩人以上的背書無效。③委托收款背書的被背書人不得再背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利。④背書應(yīng)當連續(xù)。⑤填明現(xiàn)金字樣的票據(jù)不得背書轉(zhuǎn)讓C、承兌——指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并蓋章的行為。（正面）D、保證——指票據(jù)債務(wù)人以外的人，為保證特定的債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)而在票據(jù)上記載有關(guān)事項并蓋章的行為。7、票據(jù)簽章——指票據(jù)有關(guān)當事人在票據(jù)上簽名、蓋章或簽名加蓋章的行為。是必須記載事項。簽發(fā)——出票人簽章。轉(zhuǎn)讓——背書人簽章。承兌——承兌人簽章。保證——保證人簽章。持票人行使權(quán)利——持票人簽章。8、票據(jù)記載事項①必須記載事項——不記載即無效的事項。②相對記載事項——可以記載也可以不記載。③任意記載事項——當事人自行選擇。④不產(chǎn)生票據(jù)法上的效力的記載事項——前三種以外的其他事項。9、票據(jù)喪失的補救——掛失止付、公示催告、普通訴訟。①掛失止付——已承兌的商業(yè)匯票、支票、現(xiàn)金字樣和代理人付款的銀行匯票、現(xiàn)金字樣的銀行本票。②公示催告——掛失止付后3天內(nèi)或票據(jù)喪失后。主體是票據(jù)的最后持票人。利害關(guān)系人不明確的。③普通訴訟——利害關(guān)系人明確的。票據(jù)可否背書轉(zhuǎn)讓可否掛失止付現(xiàn)金支票不可以可以轉(zhuǎn)賬支票可以可以填明現(xiàn)金字樣的銀行本票不可以可以填明現(xiàn)金字樣或代理人的銀行匯票不可以可以已承兌的商業(yè)匯票可以可以

（二）銀行匯票

1．銀行匯票的概念

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

2．銀行匯票的使用范圍

單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

3．銀行匯票的記載事項①絕對記載事項：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；付款人名稱、收款人名稱；出票日期；出票人簽章。②相對記載事項：付款日期、付款地、出票地。③非法定記載事項：如簽發(fā)票據(jù)的原因或用途、該票據(jù)交易的合同號碼等

4．銀行匯票的提示付款期限——見票即付、定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款。銀行匯票屬見票即付的匯票。提示付款期限自出票日起1個月。

5．銀行匯票的辦理程序

申請人填寫申請書——出票銀行受理、收款后簽發(fā)匯票并交付6、銀行匯票兌付的基本要求收款人受理銀行匯票時，應(yīng)審查下列事項被背書人受理銀行匯票時，應(yīng)審查事項銀行付款——在銀行開戶和未在銀行開戶的（三）商業(yè)匯票1、概念和種類出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票的銀行承兌匯票。2、使用范圍——同城、異地均可使用。有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的款項結(jié)算。3、記載事項必須記載事項——表明商業(yè)承兌或銀行承兌匯票字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。4、付款期限或提示付款期限——付款期限最長不超過6個月。提示付款期限，自匯票到期日起10日。（四）銀行本票1、概念和種類銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票晨無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。分為定額和不定額兩種。定額有：1000元、5000元、10000元50000元2、使用范圍——同城。可轉(zhuǎn)賬、可提現(xiàn)。3、記載事項必須記載事項——本票字樣、無條件付款承諾、確定金額、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。相對記載事項——付款地、出票地4、提示付款期限——出票日起不超過2個月。（五）支票

1．支票的概念和種類

支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

按支付票款方式不同分為分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票（劃線支票）。

2．支票的使用范圍

單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。

3．支票記載事項

簽發(fā)支票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。

4．支票提示付款期限

支票的提示付款期限自出票日起10日。另有規(guī)定除外。

5．支票辦理要求①簽發(fā)工具；②現(xiàn)金支票的使用；③支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款；④支票簽章；⑤簽發(fā)金額；⑥簽發(fā)空頭支票或與預(yù)留銀行簽章不符的支票或密碼錯誤的支票，退票并罰款：5%但不低于1000元。屢次簽發(fā)的應(yīng)停止其簽發(fā)支票；⑦收款（六）違反票據(jù)法的法律責(zé)任1、票據(jù)欺詐行為——追究刑事責(zé)任2、票據(jù)付款人違法行為——罰款（日0.7‰）；行政處分。3、擅自印制票據(jù)——責(zé)令限期改正、罰款（1萬至20萬）；提議吊銷營業(yè)執(zhí)照。第四節(jié)其他結(jié)算方式一、匯兌1、概念和種類匯兌——是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。分為信匯和電匯。2、使用范圍——單位、個人均可使用。異地。3、必須記載事項——表明信匯或電匯字樣；無條件支付的委托；確定的金額；收款人名稱；匯款人名稱；匯入地點、匯入行名稱；匯出地點、匯出行名稱；委托日期；匯款人簽章。4、辦理要求二、托收承付1、概念——根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。2、使用范圍——單位與單位：國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理。起點：10000元。新華：1000元。3、必須記載事項4、辦理要求A、合同訂明，收款人發(fā)貨后委辦托收；B付款人驗單（3天）或驗貨（10天）后承付或拒付；三、委托收款1、概念2、使用范圍——同城異地均可。四、信用證1、概念2、使用范圍——不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。國內(nèi)企業(yè)間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算。只轉(zhuǎn)賬不提現(xiàn)。五、信用卡1、概念、種類——單位卡和個人卡。金卡和普通卡。2、使用范圍單位——開立基本存款戶個人——具有完全民事行為能力。

第三章稅收征收管理法律制度稅收征收管理概念——指的是稅務(wù)機關(guān)代表國家行使征收權(quán)，指導(dǎo)納稅人履行納稅義務(wù)，對日常稅收活動依法進行組織、管理、監(jiān)督、檢查的一系列相互聯(lián)系的活動。稅收征收管理的內(nèi)容——一般包括稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查。管理部門——國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國的稅收征收管理工作。保地國、地稅局按屬地原則管理本行政區(qū)域的稅務(wù)管理工作。第一節(jié)稅務(wù)管理概念——指稅收征收管理機關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開展的一項有目的的活動。意義——是稅收征收的前提。內(nèi)容——包括稅務(wù)登記、（賬薄憑證管理）、發(fā)票管理、納稅申報。一、稅務(wù)管理

（一）稅務(wù)登記

1．稅務(wù)登記的概念

稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。

2．稅務(wù)登記范圍（納稅人、扣繳義務(wù)人）

凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當辦理稅務(wù)登記（除國家機關(guān)、個人和無固定經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外）；扣繳義務(wù)人（國家機關(guān)除外）應(yīng)當在發(fā)生扣繳義務(wù)時，到稅務(wù)機關(guān)申報登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證?！I(lǐng)取稅務(wù)登記證及副本或臨時稅務(wù)登記證及副本。

3．稅務(wù)登記種類

稅務(wù)登記種類包括：（1）開業(yè)登記——又稱設(shè)立登記。登記對象——兩類登記的時間和地點——領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日或納稅義務(wù)發(fā)生之日起30天內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地。（比照的5種情形）登記的內(nèi)容登記的程序——申請、提供相關(guān)資料、受理、審核，發(fā)證。（2）變更登記適用范圍及時間要求——30天變更程序——同前（3）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記——實行定期定額征收方式的納稅人，停業(yè)時間不超過1年。（4）注銷登記適用范圍及時間要求——15天內(nèi)程序——申請、提供有關(guān)證件、受理、核實（5）外出經(jīng)營報驗登記——一地一證（外管證）、一般為30日，最長不超過180日。4、稅務(wù)登記證的作用和管理作用——開戶、稅務(wù)管理和其他管理——定期驗證和換證制度、公開懸掛、遺失申補。5、銀行賬戶管理——開戶后15天內(nèi)書面報告其全部賬號。6、違反稅務(wù)登記規(guī)定的法律責(zé)任未按規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的——責(zé)令限期改正、2000元以下罰款，情節(jié)嚴重的2000到10000元罰款。未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀，買賣、偽造稅務(wù)登記證件的——2000到10000元的罰款，情節(jié)嚴重的處10000到50000元的罰款。二、發(fā)票管理

1．發(fā)票的概念

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。發(fā)票聯(lián)次發(fā)票第1聯(lián)第二聯(lián)第三聯(lián)第四聯(lián)普通發(fā)票存根聯(lián)發(fā)票聯(lián)記賬聯(lián)×增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)記賬聯(lián)稅控增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)記賬聯(lián)×稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票為6聯(lián)發(fā)票的特征——合法性、真實性、時效性、共享性、傳遞性。

2．發(fā)票的種類——增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。

（1）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。小規(guī)模納稅人的認定標準：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅；（3）自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下30萬元以上的，如果財務(wù)會計核算健全，仍可認定為一般納稅人。增值稅專用發(fā)票的版本——中文版、中英文版、維漢版、藏漢文版。開具方式——一般專用發(fā)票和電腦專用發(fā)票。

（2）普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

（3）專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。3、發(fā)票的印制（1）指定企業(yè)印制（2）防偽專用品也指定企業(yè)生產(chǎn)（2）套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章（不定期換版）（4）印制企業(yè)加強保管（5）用中文（或加印民族文字或外文）（6）本省內(nèi)印制外印需批4、發(fā)票的領(lǐng)購（1）憑證申請領(lǐng)購（或其他）（2）稅務(wù)部門審核后發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購?。?）臨時使用的直接申請（4）臨時到本省經(jīng)營的，在經(jīng)營地申請領(lǐng)購（5）押金1萬，限期繳銷發(fā)票《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》：（1）通過防偽稅控系統(tǒng)使用。（2）實行最高開票限額管理。10萬——區(qū)縣級批；100萬——地市級批；1000萬及以上——省級批。（3）初始發(fā)行（區(qū)縣級稅務(wù)部門負責(zé)）（4）領(lǐng)購專用發(fā)票（5）有下列情形之一的，不得領(lǐng)購專用發(fā)票：A、會計核算不健全；B、有違法行為，拒不接受處理的；C、有下列行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的——虛開、私印、私買、借用，未按規(guī)定開具、保管、申辦防偽系統(tǒng)變更發(fā)行、接受檢查5、發(fā)票的開具和保管——5年增值稅專用發(fā)票開具范圍——一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時開具。小規(guī)模納稅人可申請主管稅務(wù)機關(guān)代開。不得開具的——商業(yè)企業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（勞保除外）、化妝品；銷售免稅貨物。開具要求——齊全、清楚、蓋章、及時。開具方法和時限：匯總開具的——銷貨清單一式兩份時限：預(yù)收貨款的——貨物發(fā)出當天；交款提貨的——收到貨款的當天；賒銷、分期付款——合同約定收款日；代銷——收到代銷清單當天；設(shè)兩機構(gòu)統(tǒng)一核算——貨物移送當天，投資——貨物移送當天；分配給股東——貨物移送當天。6、違反發(fā)票管理法規(guī)的法律責(zé)任未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票及未按規(guī)定接受稅務(wù)部門檢查的單位和個人——責(zé)令限期改正；沒收非法所得；可并處1萬元以下罰款。構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位和個人未繳、少繳或騙取稅款的——沒收非法所得，可并處1倍以下罰款。

三、納稅申報

1、納稅申報的概念

納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)書面申報的一種法定手續(xù)。2、納稅申報的對象——納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人。3、納稅申報的內(nèi)容——填寫納稅申報表并提供相關(guān)資料

4、納稅申報的方式

納稅人應(yīng)依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。納稅申報方式包括：

（1）直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務(wù)機關(guān)、巡回自征收點或代征點辦理納稅申報。

（2）郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

（3）數(shù)據(jù)電文申報，即納稅人由電子手段、光學(xué)手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網(wǎng)上申報。5、違反納稅申報規(guī)定的法律責(zé)任未按規(guī)定期限辦理和報送的——責(zé)令限期改正。可處2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的處2000——10000元罰款。

第二節(jié)稅款征收一、稅款征收的原則

（一）征稅主體的惟一性（二）依法征收（三）不得違法征收（四）遵守法定權(quán)限和程序征收（五）出具憑證（六）統(tǒng)一入庫（七）稅款優(yōu)先——優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)、優(yōu)先于抵押權(quán)，優(yōu)先于罰款。二、稅款征收方式

（1）查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補。

（2）查定征收，是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

（3）查驗征收，查驗征收是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。

（4）定期定額征收，是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。

（5）代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

（6）代收代繳，是指負有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。

（7）委托代征，是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

（8）其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

三、核定應(yīng)納稅額1、適用范圍

有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的；

（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；

（7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。2、核定方法（1）參照同行業(yè)或類似的收入水平相近的（2）按營業(yè)收入或成本加利潤的方法核定（3）按耗用的原材料、燃料、動力推算（4）其他3、加收滯納金——日5‰4、稅收保全措施——凍結(jié)存款；扣押、查封商品5、強制執(zhí)行措施————扣款、拍賣6、違反稅收征管規(guī)定的法律責(zé)任——追繳稅款、滯納金、罰款。追究刑事責(zé)任。（1）偷稅行為——0.5～5倍（2）逃避稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅行為的法律責(zé)任——0.5～5倍（3）抗稅行為的法律責(zé)任——1～5倍（4）拖欠稅款的法律責(zé)任——0.5～5倍違法行為行政責(zé)任刑事責(zé)任未按規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀，買賣、偽造稅務(wù)登記證件的責(zé)令限期改正、2000元以下罰款，情節(jié)嚴重的2000到10000元罰款。2000到10000元的罰款，情節(jié)嚴重的處10000到50000元的罰款。無未按規(guī)定期限辦理和報送的（納稅申報）責(zé)令限期改正。可處2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的處2000——10000元罰款。無偷稅行為逃避稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅抗稅行為拖欠稅款追繳稅款、滯納金、罰款構(gòu)成犯罪

第四章會計職業(yè)道德

一、職業(yè)道德與會計職業(yè)道德

（一）職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容

1．職業(yè)道德的概念

職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體