中級財務(wù)會計學(xué)第15章

第十三章

收入與利得第一節(jié)資源流入與收入資源流入收入一、資源流入概念導(dǎo)致企業(yè)可控資源總量增加的經(jīng)濟(jì)利益流入。資源流入資源所有者流入經(jīng)營活動流入債權(quán)人流入所有者（股東）流入自營活動流入他營活動流入——投資收益日常經(jīng)營活動流入——收入非日常經(jīng)營活動流入——利得二、收入概念企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。分類按交易的性質(zhì)分類銷售貨物收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按其在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二節(jié)銷售貨物收入銷售貨物收入的確認(rèn)與計量銷售產(chǎn)品（商品）收入的會計處理銷售其他存貨收入的會計處理視同銷售收入的會計處理一、銷售貨物收入的確認(rèn)與計量銷售貨物收入的確認(rèn)銷售貨物收入的計量（一）銷售貨物收入的確認(rèn)收入確認(rèn)條件：符合收入的定義；與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。（一）銷售貨物收入的確認(rèn)銷售貨物收入確認(rèn)條件：企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的貨物實施有效控制；收入的金額能夠可靠的計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。銷售貨物收入的確認(rèn)要求同時滿足上述5個條件，任何一個條件沒有滿足，都不能確認(rèn)相關(guān)的收入。1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方概念判斷1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方概念與貨物所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指貨物可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失；與貨物所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指貨物價值增值或通過使用貨物等形式形成的經(jīng)濟(jì)利益。判斷1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方概念判斷當(dāng)貨物發(fā)生減值毀損時，企業(yè)不需要承擔(dān)損失；貨物價值增值或使用產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)無權(quán)獲得。具體交易形式的判斷轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證并交付實物；轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證但未交付實物；已交付實物但未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證。（1）轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證并交付實物通常情況下，轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證并交付實物后，貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移。例外企業(yè)銷售的貨物在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)時；銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了安裝或檢驗條款，但是企業(yè)尚未完成售出貨物的安裝或檢驗工作時；銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而其又不能確定退貨的可能性時。注意有時銷售合同中的規(guī)定僅僅限制了貨物所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，此時貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。例題環(huán)龍公司向華風(fēng)公司出售商品一批，為保證貨款到期收回，環(huán)龍公司暫時保留售出商品的法定所有權(quán)。環(huán)龍公司向騏達(dá)公司銷售電視機(jī)一臺，銷售合同中，環(huán)龍公司承諾負(fù)責(zé)安裝并且調(diào)試，環(huán)龍公司已將電視運(yùn)送至騏達(dá)公司，但是尚未進(jìn)行安裝調(diào)試。環(huán)龍公司在銷售某種商品時，向客戶承諾一個月內(nèi)商品因質(zhì)量問題可以辦理退貨手續(xù)。根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗環(huán)龍公司估計退貨率為1%。（2）轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證但未交付實物某些情況下，轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證但未交付實物，貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留貨物所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬。例外飛達(dá)公司向環(huán)龍公司定制專用設(shè)備一臺，合同約定飛達(dá)公司預(yù)付一定的貨款以供環(huán)龍公司購買原材料，環(huán)龍公司按照飛達(dá)公司的要求制造該專用設(shè)備。合同約定，專用設(shè)備制造完工后，飛達(dá)公司到環(huán)龍公司處驗收該專用設(shè)備，驗收合格之后再將該專用設(shè)備運(yùn)送到飛達(dá)公司。（3）已交付實物但未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證某些情況下，已交付實物但未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)憑證，貨物所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移。舉例支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷貨物售后回購注意：不排除某些特殊情況下，售后回購交易會轉(zhuǎn)移與貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的貨物實施有效控制通常情況下，企業(yè)售出貨物后就不在保留對貨物的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出貨物實施有效控制，貨物所有權(quán)上有關(guān)的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。例外有些情況下，企業(yè)會對已售出的貨物保留繼續(xù)管理權(quán)或?qū)嵤┯行Э刂?。與貨物的所有權(quán)無關(guān)；物業(yè)管理來自于仍然擁有貨物的所有權(quán)；售后回租。3．收入的金額能夠可靠的計量收入的金額能夠合理的估計。4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)收回銷售價款的概率超過50%。即價款收回的可能性大于不能收回的可能性時，可以判斷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量與銷售貨物有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。（二）銷售貨物收入的計量普通銷售分期收款銷售涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售1.普通銷售按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。2.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)與普通銷售相同，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。具有融資性質(zhì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額；已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。3.涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售商業(yè)折扣企業(yè)為了促進(jìn)銷售而在商品的標(biāo)價上給予的扣除，包括正常的企業(yè)打折銷售、量大從優(yōu)銷售以及其他名堂的打折銷售。按扣除折扣后的實際售價確認(rèn)應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。按扣除折扣前的售價確認(rèn)應(yīng)收賬款，發(fā)生的折扣確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用。二、銷售產(chǎn)品（商品）收入常規(guī)銷售普通銷售分期收款銷售預(yù)收款銷售商品商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售退回創(chuàng)新銷售委托代銷附有銷售退回條件售后回購買一贈一銷售商品需要安裝和檢驗的銷售售后租回以舊換新銷售（一）常規(guī)銷售普通銷售分期收款銷售預(yù)收款銷售商品商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售退回1.普通銷售符合收入確認(rèn)條件借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品不符合收入確認(rèn)條件例15-9環(huán)龍公司向豐隆公司銷售商品一批，合同約定售價為10000元，增值稅銷項稅額為1700元。環(huán)龍公司發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為8000元。借：應(yīng)收賬款——豐隆公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品80001.普通銷售符合收入確認(rèn)條件不符合收入確認(rèn)條件借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款——××公司（應(yīng)收銷項稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例15-102008年2月10日，環(huán)龍公司向化新公司銷售商品一批，合同約定售價5000元，增值稅銷項稅額為850元。簽訂合同時，環(huán)龍公司已經(jīng)知曉化新公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無法支付貨款，但是鑒于雙方長期業(yè)務(wù)往來關(guān)系，環(huán)龍公司仍將貨物出售給化新公司。環(huán)龍公司已于2008年2月20日，發(fā)出貨物。該批商品的成本為4000元。借：發(fā)出商品4000

貸：庫存商品4000借：應(yīng)收賬款——化新公司850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850例15-112008年12月5日，化新公司向環(huán)龍公司簽發(fā)金額5850元的轉(zhuǎn)賬支票一張用以支付環(huán)龍公司貨款。借：銀行存款5850

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)收賬款——化新公司850借：主營業(yè)務(wù)成本4000

貸：發(fā)出商品40002.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)分期收款銷售銷售時：借：應(yīng)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品收到貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款具有融資性質(zhì)的分期收款銷售例15-122008年12月5日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司出售商品一批，該批商品總銷售價格200000元，相應(yīng)的增值稅稅額為34000元，合同約定頤達(dá)公司可以分期付款的形式支付貨款，頤達(dá)公司收到商品時立即支付貨款84000元，剩余款項分三期于2009年前三個季度每季末支付。該批商品總成本為150000元。解答2008年12月5日，環(huán)龍公司銷售商品。借：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司150000

銀行存款84000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品1500002009年3月31日、6月30日和9月30日頤達(dá)公司支付貨款。借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司500002.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)分期收款銷售具有融資性質(zhì)的分期收款銷售銷售時：借：長期應(yīng)收款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）未實現(xiàn)融資收益收到貨款時：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費(fèi)用例15-132008年1月1日，環(huán)龍公司向飛陀公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定該大型設(shè)備的銷售價款為1500萬元，飛陀公司可以分5年于每年12月31日支付該大型設(shè)備款?，F(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的價格1000萬元。該項設(shè)備的成本為800萬元。環(huán)龍公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額255萬元，飛陀公司于收到該大型設(shè)備當(dāng)天向環(huán)龍公司支付增值稅。解答環(huán)龍公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入。具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)該大型設(shè)備的公允價格確認(rèn)收入，即環(huán)龍公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入為1000萬元。環(huán)龍公司的未實現(xiàn)融資收益。未確認(rèn)融資收益=已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款-其公允價值

=15000000-10000000=5000000（元）該銷售中的實際利率。已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值=未來5年收取款項的現(xiàn)值10000000=3000000×（P/A，i，5）i=15.24%解答采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融資收益分配表單位：元日期分期收款確認(rèn)的融資收益本金收回本金剩余①②=期初④×15.24%③=①-②期末④=期初④-③銷售時10000000第一年年末300000015240001476000

8524000第二年年末300000012990581700942

6823058第三年年末300000010398341960166

4862892第四年年末3000000

7411052258895

2603996第五年年末3000000

396004

26039960合計15000000500000010000000-

解答2008年1月1日，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：長期應(yīng)收款——飛陀公司15000000

銀行存款2550000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550000

未確認(rèn)融資收益5000000借：主營業(yè)務(wù)成本8000000

貸：庫存商品8000000解答2008年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益1524000

貸：財務(wù)費(fèi)用1524000解答2009年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益1299058

貸：財務(wù)費(fèi)用1299058解答2010年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益1039834

貸：財務(wù)費(fèi)用1039834解答2011年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益741105

貸：財務(wù)費(fèi)用741105解答2012年12月31日借：銀行存款3000000

貸：長期應(yīng)收款——飛陀公司3000000借：未確認(rèn)融資收益396004

貸：財務(wù)費(fèi)用3960043.預(yù)收款銷售商品收到預(yù)付款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品例15-142008年5月15日，環(huán)龍公司向華能公司出售商品一批，雙方合同約定交易金額為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。協(xié)議約定，合同簽訂日，華能公司向環(huán)龍公司支付總價款的50%，剩余50%于環(huán)龍公司交付貨物時一并交齊。5月30日，環(huán)龍公司生產(chǎn)完工，根據(jù)相應(yīng)資料確定該批商品的成本為150000元。環(huán)龍公司向華能公司交付商品，同時收取剩余貨款。解答預(yù)收50%的價款。借：銀行存款117000

貸：預(yù)收賬款117000發(fā)出商品，收取剩余貨款。借：預(yù)收賬款117000

銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品1500004．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣環(huán)龍公司對華農(nóng)公司銷售商品一批，環(huán)龍公司價目表上表明該商品單價100元/件，由于華農(nóng)公司一次性購買10000件該商品，經(jīng)協(xié)商，環(huán)龍公司同意給予華農(nóng)公司5%的商業(yè)折扣。折扣后，該批商品的銷售額為950000元，增值稅銷項稅額為161500元。華農(nóng)公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張支付貨款。該商品的成本為70元/件。借：銀行存款1111500

貸：主營業(yè)務(wù)收入950000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）161500借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫存商品7000004．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣環(huán)龍公司對華農(nóng)公司銷售商品一批，該批商品的銷售金額為100000元，增值稅費(fèi)17000元，銷售合同中，雙方約定付款條件為2/10，n/30。該批商品的成本為70000元。借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫存商品70000華農(nóng)公司10天之內(nèi)付款?，F(xiàn)金折扣=117000×2%=2340（元）借：銀行存款114660

財務(wù)費(fèi)用2340

貸：應(yīng)收賬款117000華農(nóng)公司11-30天之間付款。華農(nóng)公司不能享受任何折扣。借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收賬款1170005.銷售折讓概念企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格、花色品種與合同協(xié)議不符等原因而在售價上給予的減讓。不同情形尚未確認(rèn)收入已確認(rèn)收入資產(chǎn)負(fù)債表日后非資產(chǎn)負(fù)債表日后例15-192008年12月1日，環(huán)龍公司向環(huán)農(nóng)公司銷售商品一批，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品，合同約定銷售價格為30000元，增值稅稅額為5100元。該批產(chǎn)品成本為24000元。（1）驗貨付款2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：發(fā)出商品24000

貸：庫存商品240002008年12月10日，交易雙方就銷售折讓達(dá)成一致意見：借：銀行存款31590

貸：主營業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4590借：主營業(yè)務(wù)成本24000

貸：發(fā)出商品24000（2）交款提貨2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本24000

貸：庫存商品240002008年12月10日，交易雙方就銷售折讓達(dá)成一致意見：借：主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510

貸：銀行存款35106.銷售退回概念企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格、花色品種與合同協(xié)議不符等原因而發(fā)生的退貨。不同情形尚未確認(rèn)收入已確認(rèn)收入資產(chǎn)負(fù)債表日后非資產(chǎn)負(fù)債表日后例15-202008年12月1日，環(huán)龍公司向環(huán)農(nóng)公司銷售商品一批，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品，合同約定銷售價格為30000元，增值稅稅額為5100元。該批產(chǎn)品成本為24000元。（1）驗貨付款2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：發(fā)出商品24000

貸：庫存商品240002008年12月10日，環(huán)農(nóng)公司退貨：借：庫存商品24000

貸：發(fā)出商品24000（2）交款提貨2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本24000

貸：庫存商品240002008年12月10日，環(huán)農(nóng)公司退貨：借：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

貸：銀行存款35100借：庫存商品24000

貸：主營業(yè)務(wù)成本24000（二）創(chuàng)新銷售委托代銷附有銷售退回條件售后回購買一贈一銷售商品需要安裝和檢驗的銷售售后租回以舊換新銷售1.委托代銷概念委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。類型視同買斷方式的委托代銷委托方和受托方雙方簽訂協(xié)議，委托方按照協(xié)議中的委托價格收取委托代銷商品貨款，實際售價可由受托方自行確定，委托價格與實際售價之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷委托方和受托方簽訂協(xié)議，受托方應(yīng)當(dāng)按照委托方事先規(guī)定的價格銷售商品，委托方根據(jù)受托方代銷商品的數(shù)量向其支付手續(xù)費(fèi)的一種銷售方式。（1）視同買斷方式協(xié)議規(guī)定：不能退貨發(fā)出商品，確認(rèn)收入能夠退貨發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入“委托代銷商品”收到代銷清單，確認(rèn)收入受托方“受托代銷商品”“受托代銷商品款”例15-212008年3月10日，環(huán)龍公司采用視同買斷方式委托華容公司代銷商品100件，協(xié)議約定該商品200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。協(xié)議中還約定代銷商品不論是否能夠售出獲利都不得退回，環(huán)龍公司在發(fā)出貨物時直接向華容公司開具發(fā)票。4月10日，華容公司按照220元/件的價格將100件代銷商品全部售出，4月20日與環(huán)龍公司結(jié)清全部貨款。解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷商品。借：應(yīng)收賬款——華容公司23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品120002008年4月20日，收到貨款。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款——華容公司23400解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷商品。借：庫存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司234002008年4月10日，售出代銷商品。借：銀行存款25740

貸：主營業(yè)務(wù)收入22000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3740借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：庫存商品200002008年4月20日，向環(huán)龍公司支付貨款。借：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司23400

貸：銀行存款23400例15-222008年3月10日，環(huán)龍公司采用視同買斷方式委托華容公司代銷商品100件，協(xié)議約定該商品200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。協(xié)議中還約定如果代銷商品不能售出則可以退貨，環(huán)龍公司在收到華容公司開具的代銷清單時再向其開具發(fā)票。4月10日，華容公司按照每件220元的價格將100件代銷商品全部售出。4月20日，向環(huán)龍公司開具代銷清單，并結(jié)清價款。解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷商品。借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品120002008年4月10日，環(huán)龍公司收到代銷清單及貨款。借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：委托代銷商品12000解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷商品。借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款200002008年4月10日，售出代銷商品。借：銀行存款25740

貸：主營業(yè)務(wù)收入22000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3740借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：受托代銷商品200002008年4月20日，向環(huán)龍公司開具代銷清代，并支付貨款。借：受托代銷商品款20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：銀行存款23400（2）支付手續(xù)費(fèi)方式委托方：將委托代銷商品交付給受托方時：借：委托代銷商品貸：庫存商品收到受托方開具的代銷清單時：確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。將手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為“銷售費(fèi)用”。受托方：在收到委托方交來的商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款例15-232008年3月10日，環(huán)龍公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托華容公司代銷商品100件，協(xié)議約定該商品的代銷價格為200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。環(huán)龍公司按照售價的10%支付手續(xù)費(fèi)。4月10日，華容公司將100件代銷商品全部售出，向環(huán)龍公司開具代銷清單。4月20日，華容公司支付代銷商品款。解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷商品。借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000解答環(huán)龍公司：2008年4月10日，環(huán)龍公司收到代銷清單。借：應(yīng)收賬款——華容公司23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：委托代銷商品12000確認(rèn)手續(xù)費(fèi)支出。代銷手續(xù)費(fèi)=20000×10%=2000（元）借：銷售費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款——華容公司2000解答環(huán)龍公司：2008年4月20日，收到華容公司支付的貨款。借：銀行存款21400

貸：應(yīng)收賬款——華容公司21400解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷商品。借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000解答華容公司：2008年4月10日，售出代銷商品。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400收到環(huán)龍公司開具的增值稅專用發(fā)票。借：受托代銷商品款20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司3400

受托代銷商品20000確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入。借：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司2000

貸：主營（或其他）業(yè)務(wù)收入2000解答華容公司：2008年4月20日，向環(huán)龍公司支付貨款。借：應(yīng)付賬款——環(huán)龍公司21400

貸：銀行存款214002．附有銷售退回條件的商品銷售概念銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的銷售方式。會計處理原則企業(yè)不能確定退貨的可能性時不能確認(rèn)收入，退貨期滿確認(rèn)收入。企業(yè)能夠確定退貨可能時：確認(rèn)不會退貨商品收入，退貨期滿確認(rèn)其余收入。例15-242008年5月10日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司銷售商品2000件，該批商品單位售價為500元，成本為350元，增值稅率為17%，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。合同約定，頤達(dá)公司應(yīng)于6月10日支付貨款。同時，環(huán)龍公司承諾若10月30日之前該商品出現(xiàn)質(zhì)量問題可以退貨。由于該商品是新產(chǎn)品，環(huán)龍公司無法估計該產(chǎn)品的退貨率。解答2008年5月10日，發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。借：發(fā)出商品700000

貸：庫存商品700000借：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司170000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700002008年6月10日，收到貨款。借：銀行存款1170000

貸：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司170000

預(yù)收賬款——頤達(dá)公司1000000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司沒有退貨。借：預(yù)收賬款——頤達(dá)公司1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：發(fā)出商品700000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退貨100件。借：預(yù)收賬款——頤達(dá)公司1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

貸：主營業(yè)務(wù)收入950000

銀行存款58500借：主營業(yè)務(wù)成本665000

庫存商品35000

貸：發(fā)出商品700000例15-252008年5月10日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司銷售商品2000件，該批商品單位售價為500元，成本為350元，增值稅率為17%，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。合同約定，頤達(dá)公司應(yīng)于6月10日支付貨款。同時，環(huán)龍公司承諾若10月30日之前該商品出現(xiàn)質(zhì)量問題可以退貨。根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗，該商品的退貨率為10%。解答2008年5月10日，發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。借：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務(wù)成本700000

貸：庫存商品7000002008年5月30日，確認(rèn)估計退貨。借：主營業(yè)務(wù)收入100000

貸：主營業(yè)務(wù)成本70000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司300002008年6月10日，收到貨款。借：銀行存款1170000

貸：應(yīng)收賬款——頤達(dá)公司1170000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退回200件。借：庫存商品70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司30000

貸：銀行存款117000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退回400件。借：庫存商品140000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

主營業(yè)務(wù)收入100000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司30000

貸：銀行存款234000

主營業(yè)務(wù)成本70000解答2008年10月30日，退貨期屆滿。假設(shè)頤達(dá)公司退回100件。借：庫存商品35000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

主營業(yè)務(wù)成本35000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司30000

貸：銀行存款58500

主營業(yè)務(wù)收入500003．售后回購概念企業(yè)在銷售商品的同時，同意日后重新買回該商品的交易。會計處理原則企業(yè)進(jìn)行售后回購交易旨在融資：不確認(rèn)收入。將出售商品收到的款項確認(rèn)為負(fù)債，計入“其他應(yīng)付款”科目；回購價格大于原銷售價格的部分作為融資費(fèi)用，在回購期間分期計入“財務(wù)費(fèi)用”科目。若有確鑿證據(jù)售后回購滿足銷售確認(rèn)條件：確認(rèn)收入。3．售后回購會計處理：銷售商品時：借：銀行存款貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他應(yīng)付款回購期間攤銷融資費(fèi)用：借：財務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款回購商品時：借：庫存商品其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款例15-262008年6月1日，環(huán)龍公司向頤達(dá)公司銷售商品一批，售價為1000000元，成本為700000元，增值稅率為17%，當(dāng)日環(huán)龍公司發(fā)出商品、開具增值稅專用發(fā)票并收到貨款。環(huán)龍公司承諾11月1日回購該商品，回購價格為1200000元（不含增值稅）。解答2008年6月1日，環(huán)龍公司收到價款。借：銀行存款1170000

貸：庫存商品700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司300000解答2008年6月30日，環(huán)龍公司計提利息?？偟娜谫Y費(fèi)用=1200000-1000000=200000（元）回購期間應(yīng)計提的利息=200000÷5=40000（元）借：財務(wù)費(fèi)用40000

貸：其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司40000以后各月末計提利息的會計處理相同。解答2008年11月1日，環(huán)龍公司回購商品。借：庫存商品700000

其他應(yīng)付款——頤達(dá)公司500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204000

貸：銀行存款14040004．買一贈一銷售概念在銷售主貨物的同時，贈送從貨物的行為。買一贈一與捐贈4．買一贈一銷售企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)產(chǎn)品（商品）的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項產(chǎn)品（商品）的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。如果贈送的產(chǎn)品（商品）是企業(yè)自制的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同時期對外銷售價格確定銷售收入；如果贈送的產(chǎn)品（商品）屬于外購資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。4．買一贈一銷售會計處理原則：如果主貨物和從貨物均為自制，應(yīng)將總銷售金額按各項產(chǎn)品（商品）的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。如果主貨物為自制，從貨物為外購，則從貨物的銷售收入按照采購價格計算，主貨物的銷售收入按照總銷售金額扣除從貨物的銷售收入后的余額計算。如果主貨物和從貨物均為外購，則從貨物的銷售收入按照采購價格計算，主貨物的銷售收入按照總銷售金額扣除從貨物的銷售收入后的余額計算。例15-27某微波爐公司為擴(kuò)大銷售，對外宣傳購買W-78微波爐1臺，贈送微波爐專用餐具1套。贈送餐具是外購的，不含增值稅的采購成本為60元，每臺微波爐售價936元（含增值稅），每臺成本680元。當(dāng)期銷售微波爐70臺，貨款已收，存入銀行。為配合本次促銷活動，外購餐具100套，貨款以銀行存款支付。解答銷售微波爐的會計處理。借：銀行存款65520

貸：主營業(yè)務(wù)收入——微波爐51800——餐具4200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9520結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理。借：主營業(yè)務(wù)成本51800

貸：庫存商品——微波爐47600——餐具42005．商品需要安裝和檢驗的銷售概念銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了安裝或檢驗條款的銷售方式。會計處理原則安裝復(fù)雜安裝檢驗完成后確認(rèn)收入。安裝簡單發(fā)出商品確認(rèn)收入。6．售后租回概念企業(yè)在銷售商品的同時，同意日后重新租回該商品的交易。會計處理原則一般情況下，不能確認(rèn)收入。有確鑿證據(jù)證明該售后租回業(yè)務(wù)中，銷售方確實已將該商品的所有權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，可以確認(rèn)收入。7．以舊換新銷售概念銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。會計處理原則銷售新商品；購買舊商品。三、銷售其他存貨收入銷售材料收入銷售包裝物收入銷售低值易耗品收入（一）銷售材料收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料例15-28環(huán)龍公司2008年3月20日出售原材料一批，售價為10000元，增值稅為1700元，環(huán)龍公司收到購貨方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票1張用作支付該批原材料的價款。該批原材料的成本為8000元。借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：其他業(yè)務(wù)成本8000

貸：原材料8000（二）銷售包裝物收入隨同商品出售并單獨計價隨同商品出售而不單獨計價出售多余包裝物1．隨同商品出售并單獨計價借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物例15-29環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時領(lǐng)用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)品出售時單獨計價，售價為500元，相應(yīng)的增值稅銷項稅額為85元，款項已通過銀行收取，該批包裝物的成本共為350元。借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：其他業(yè)務(wù)成本350

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3502．隨同商品出售而不單獨計價借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物例15-30環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時領(lǐng)用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)品出售但未單獨計價，該批包裝物的成本共為350元。借：銷售費(fèi)用350

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3503．出售多余包裝物借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物例15-31環(huán)龍公司出售多余包裝物一批，該批包裝物售價為300元，相應(yīng)的增值稅銷項稅額為51元，款項已通過銀行收取，該批包裝物的成本共為290元。借：銀行存款351

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51借：其他業(yè)務(wù)成本290

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物290（三）銷售低值易耗品收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品例15-32環(huán)龍公司出售多余低值易耗品一批，該批低值易耗品售價為600元，相應(yīng)的增值稅銷項稅額為102元，款項已通過銀行收取，該批低值易耗品的成本共為380元。借：銀行存款702

貸：其他業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102借：其他業(yè)務(wù)成本380

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品380四、視同銷售收入概念交易形式不是銷售，而稅法作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為取得的收入。分類具有商業(yè)實質(zhì)不具有商業(yè)實質(zhì)例15-33山水公司在建造辦公樓期間領(lǐng)用自產(chǎn)的水泥600噸，成本360元/噸，該產(chǎn)品市場不含增值稅價格為400元/噸。借：在建工程