7150-3利用管理層專家的工作

利用管理層專家的工作被審計單位：索引號：7150-3頁次：編制人：日期：財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核人：日期：編制說明：1、“利用管理層專家的工作”是指注冊會計師利用在會計、審計以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織的工作，并且其工作被管理層利用以協(xié)助編制財務(wù)報表。如果項目組在審計過程中利用了管理層專家的工作，則應(yīng)編制本底稿。2、本底稿主要用于記錄利用管理層專家的工作時項目組執(zhí)行的審計程序及結(jié)果，相關(guān)的要求及指引參見審計技術(shù)指引《利用專家的工作》。3、如果項目涉及的專家是我所的合伙人或員工時，應(yīng)采用“利用事務(wù)所內(nèi)部專家的工作”模板。4、本底稿藍(lán)字部分為提示性內(nèi)容，項目組應(yīng)根據(jù)項目實際情況編制，編制完成后需將藍(lán)色字體刪除。一、基本情況專家姓名：應(yīng)包括專業(yè)機構(gòu)名稱與個人姓名地址及郵編：聯(lián)系方式：電話、傳真等專長領(lǐng)域：利用專家工作的具體內(nèi)容被審計單位與專家達成一致意見的文件索引：專家工作結(jié)果或結(jié)論的名稱及其索引：專家工作涉及的報表項目：報表項目本期金額上期金額二、評價管理層專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性1、評價勝任能力和專業(yè)素質(zhì)為了解管理層專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，項目組應(yīng)考慮：以前與該專家合作的經(jīng)歷；該專家的資質(zhì)，包括職業(yè)團體或行業(yè)協(xié)會的會員資格、執(zhí)業(yè)執(zhí)照或其他外部認(rèn)證證書；由該專家著作出版的論文或書籍；與專家進行討論；與熟悉專家工作的其他人員進行討論。如果管理層專家屬于外部組織，則項目組應(yīng)同時從個人及組織層面考慮上述幾點以及該組織對專家的工作所實施的質(zhì)量控制程序。評價管理層專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，應(yīng)關(guān)注：管理層專家需遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求（如職業(yè)團體或行業(yè)協(xié)會的職業(yè)道德守則和其他會員要求，特許機構(gòu)提出的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)）以及法律法規(guī)的要求等；管理層專家的勝任能力與擬利用其工作的事項的相關(guān)性，包括該專家的專長領(lǐng)域；該專家在相關(guān)會計要求方面的勝任能力描述項目組的考慮及結(jié)論：2、評價客觀性對客觀性產(chǎn)生不利影響的因素，如：自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力等情形，以及采取的防范措施。如果專家是由企業(yè)聘用的，專家的客觀性受到威脅的風(fēng)險就會加大。項目組應(yīng)考慮誰會對專家的結(jié)論進行復(fù)核和質(zhì)疑以及專家在企業(yè)內(nèi)是否向適當(dāng)?shù)纳霞墔R報。項目組還應(yīng)考慮專家參與財務(wù)報表編制的程度。如果專家通過某種方式與企業(yè)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)（例如在財務(wù)上依賴于企業(yè)或?qū)ζ髽I(yè)進行投資），則專家的客觀性受到損害的風(fēng)險也會增加。在評價管理層專家的客觀性時，項目組應(yīng)考慮：企業(yè)是否對專家進行適當(dāng)?shù)墓芾砗椭笇?dǎo)；專家是否存在不相容的職責(zé)而導(dǎo)致職責(zé)劃分不當(dāng)（例如：專家負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表，同時負(fù)責(zé)編制關(guān)鍵資產(chǎn)估值，但沒有充分的指導(dǎo)和復(fù)核）；專家是否可以客觀的工作，未面臨達到特定結(jié)論的不當(dāng)壓力；該專家所在的組織是否在財務(wù)上依賴于企業(yè)或?qū)ζ髽I(yè)進行投資。描述項目組的考慮及結(jié)論：三、了解管理層專家的工作項目組應(yīng)通過下列程序來了解管理層專家的工作性質(zhì)、范圍和目的：詢問管理層和管理層專家，特別是在管理層專家是由企業(yè)聘用且其工作性質(zhì)、范圍和目的未予以正式記錄的情況下。閱讀企業(yè)與管理層專家之間簽訂的協(xié)議的條款記錄管理層專家的工作性質(zhì)、范圍和目的：為了了解管理層專家的工作，項目組還應(yīng)考慮：管理層可以對專家工作實施影響的程度專家是否受到技術(shù)性技能標(biāo)準(zhǔn)及其他職業(yè)或行業(yè)要求的限制企業(yè)內(nèi)部是否對專家的工作進行控制（例如，實施程序?qū)＜业墓ぷ鬟M行質(zhì)疑/復(fù)核，比如由治理層或擁有專門技能的內(nèi)部審計人員對專家的工作進行復(fù)核）或?qū)＜以u估報告中的數(shù)據(jù)進行控制。記錄所執(zhí)行的程序及其結(jié)果（或交叉索引至相關(guān)工作底稿）：四、評價管理層專家的工作在利用管理層專家的工作時，項目組應(yīng)評價將專家的工作用作相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)是否適當(dāng)。項目組應(yīng)考慮：專家的發(fā)現(xiàn)或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及其與其他證據(jù)的一致性；專家的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論是否被恰當(dāng)?shù)胤从吃谪攧?wù)報表中；與利用專家的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論/報告相關(guān)的風(fēng)險，以及專家工作中的錯誤對整體審計策略可能造成的影響；如果專家的工作涉及到使用重大的假設(shè)和方法，則應(yīng)考慮其相關(guān)性和合理性；如果專家的工作涉及到使用原始數(shù)據(jù)，需考慮該原始數(shù)據(jù)相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。在評價管理層專家的工作是否能滿足審計的需要時，項目組可執(zhí)行下列具體程序：詢問專家、對其工作進行佐證、測試原始數(shù)據(jù)、復(fù)核專家的報告和結(jié)論、與管理層討論專家的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論、利用其它專家進行評價以及復(fù)核該專家的工作底稿。如需了解相關(guān)要求和指引，請參見審計指引《利用專家工作》3.3和及其附錄2。記錄所執(zhí)行的程序及其結(jié)果（或交叉索引至相關(guān)工作底稿）：五、確定管理層專家的工作是否能滿足審計的需要在確定管理層專家的工作是否能滿足項目組的要求時，項目組應(yīng)考慮：對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的了解對企業(yè)及其環(huán)境的了解其他審計程序的結(jié)果與專家工作結(jié)果相關(guān)的不確定性的程度（例如：與所使用的假設(shè)條件將來發(fā)生或者結(jié)果事件相關(guān)的不確定性程度）在審計中的重大變化，可能影響我們對專家的