審計作業(yè)-財務舞弊案例研究(樂視)

財務舞弊案例研究——以樂視網(wǎng)為例匯報人：目錄CONTENTS01020304案例背景介紹舞弊手段——關聯(lián)方交易舞弊手段——會計估計小結案例背景介紹01中國證券市場建立之后，上市公司財務舞弊案件層出不窮。財務造假不僅給投資者帶來巨大損失，還影響了我國的證券市場。近年來，我國互聯(lián)網(wǎng)市場發(fā)展迅速，各大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)分別在國內與國際上市。樂視網(wǎng)通過IPO集資上市，一度成為中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務發(fā)展最為迅猛的視頻網(wǎng)站。2016年，樂視網(wǎng)的一系列財務造假事件導致其股價暴跌，投資者對樂視網(wǎng)的信心跌到谷底。樂視網(wǎng)信息技術(北京)股份有限公司(簡稱“樂視網(wǎng)”)2004年成立于北京，屬于國家高新技術類企業(yè)，致力打造基于視頻產業(yè)、內容產業(yè)和智能終端的“平臺+內容+終端+應用”完整生態(tài)系統(tǒng)，又稱樂視模式。2010年8月12日，樂視網(wǎng)作為行業(yè)內先行者在中國創(chuàng)業(yè)板上市。2014、2015年樂視網(wǎng)繁榮發(fā)展，手機銷售量大增，終端用戶量日益增長。2016年，樂視快速擴張商業(yè)版圖，由于拖欠供應商而被曝出“欠款危機”引起關注。隨后關于樂視資金鏈方面一貨款系列問題引發(fā)連鎖效應股價下跌，市值縮水，樂視網(wǎng)陷入新聞媒體和輿論的多面夾擊之中。會計估計02知識鏈接會計估計是指在缺乏精確計量手段的情況下，采用的某項金額的近似值。會計估計一般包括存在估計不確定性時以公允價值計量的金額，以及其他需要估計的金額。準則將會計估計分為兩大類：一、公允價值會計估計；二、其他估計基本原則：權責發(fā)生制原則、適度穩(wěn)健原則、科學性原則、客觀性原則、一致性原則遞延所得稅資產確認問題樂視網(wǎng)在2014年和2015年出現(xiàn)了凈利潤大于利潤總額的反?，F(xiàn)象主要是由于確認大額遞延所得稅資產。所得稅費用等于當期所得稅加遞延所得稅，樂視網(wǎng)正是利用大額的資產減值損失，存貨跌價準備，壞賬準備和可抵扣虧損，確認了大額的遞延所得稅資產。研究支出資本化樂視網(wǎng)在2013—2017年研發(fā)支出資本化率高達50%，而產品研發(fā)過程是漫長的，充滿風險與挑戰(zhàn)的，在如此之高的研發(fā)支出資本化率下，能否真正研發(fā)出具有技術可行性和市場的產品有待商榷，這也提高了企業(yè)的重大錯報風險。無形資產的確認攤銷問題樂視網(wǎng)將擁有的影視版權，非專利技術以及自主開發(fā)的軟件作為無形資產處理，預計使用壽命為十年，以直線法進行攤銷。壞賬準備計提問題在樂視網(wǎng)2017年的年報中顯示“企業(yè)存在大量關聯(lián)應收賬款和預收賬款，截至目前，大部分關聯(lián)應收賬款未收賬款未能收回”的字樣，并計提60.94億元的壞賬損失，但在前期僅對關聯(lián)方應收賬款計提過1.2億壞賬準備。樂視會計估計存在的問題4-6月利用會計估計進行利潤操縱的手段靈活多樣，比如樂視網(wǎng)不合理的無形資產攤銷，不合理的確認遞延所得稅資產，不合理的計提壞賬準備和利潤操縱的手段讓企業(yè)內部控制疏于管理，更增加了注冊會計師審計工作的難度。但由于會計估計本身主觀性的存在和會計準則中要求企業(yè)會計進行合理的主觀判斷，導致注冊會計師只能在合理的區(qū)間內找到判斷錯報，這一定程度上增加了審計的固有風險。由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，管理層做出的會計估計發(fā)生重大錯報的可能性較大。會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報?？赡艽嬖诠芾韺悠虻嫩E象本身并不構成錯報。對審計的影響關聯(lián)方交易03知識鏈接關聯(lián)方交易是指企業(yè)與各關聯(lián)方（如母子公司、聯(lián)營合營企業(yè)等）之間發(fā)生轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。從主要特征上來看，關聯(lián)方交易有著兩重性質：第一，對于企業(yè)而言，采用關聯(lián)方交易可以促使其內部市場資源得到充分調用，在降低成本的同時顯著提高企業(yè)的資本運作能力以及經營效率，從而促使企業(yè)規(guī)模經濟效應、多元化經營的戰(zhàn)略能夠順利開展。第二，與非關聯(lián)方交易不同的是，關聯(lián)方交易的價格往往是由供需雙方通過溝通和協(xié)商的方式最終確定，由此可以較為有效地為企業(yè)降低稅負、轉移利潤、謀取控制權、壟斷市場份額和分散投資風險提供一件市場“外衣”下的合法途徑。關聯(lián)交易金額大樂視網(wǎng)的關聯(lián)方交易數(shù)額龐大，且逐年增長。在2015年樂視網(wǎng)關聯(lián)方交易流入額約16億，占當期營業(yè)收入的12.59%，而關聯(lián)方交易流出額約達到27億，占其當期營業(yè)成本的20.81%。而2016年樂視網(wǎng)的關聯(lián)方交易中出售商品、提供勞務約達到129億，占當期營業(yè)收入58.53%，這一比率約為2015年的5倍，這一數(shù)據(jù)也表明2016年樂視網(wǎng)超過一半的營業(yè)收入都是由關聯(lián)方交易貢獻的，同期采購商品、接受勞務約達到74億，占當期營業(yè)成本33.53%。樂視網(wǎng)關聯(lián)方交易數(shù)額大的特征，在2015、2016年報表中尤為明顯。關聯(lián)企業(yè)數(shù)量多2012至2016年樂視網(wǎng)的關聯(lián)方數(shù)量一直保持增勢，2016年樂視網(wǎng)關聯(lián)方達到87家，其中其他關聯(lián)企業(yè)占68家。對應如此多的關聯(lián)方其關聯(lián)交易必然錯綜復雜。此外，通過對樂視網(wǎng)近五年年報分析發(fā)現(xiàn)，樂視電子商務以及樂視體育隨著樂視網(wǎng)對其股權的多次變動而自由的進出樂視網(wǎng)合并報表。雖然關聯(lián)方之間受同一人控制影響，其股權變更符合會計準則，但是樂視網(wǎng)在這一方面的操作過于頻繁和隨意引人懷疑。小結04(一)審計風險大。這種審計風險表現(xiàn)在固有風險、控制風險和檢查風險上。從固有風險看，由于我國某些上市公司沒有建立關聯(lián)方交易的約束機制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關聯(lián)方及其交易的固有風險很大。從控制風險看，由于局部利益的驅使，關聯(lián)方交易存在相互轉移收入和費用的行為，并利用價格調節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關聯(lián)方及其交易的控制風險大。從檢查風險看，由于某些上市公司利用關聯(lián)方交易大做文章，使關聯(lián)方交易量大且復雜，給注冊會計師設置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關聯(lián)方及其交易審計的檢查風險。(二)審計難度大1、由于關聯(lián)方的界定不清使審計難度加大。2、不正常的交易使審計難度加大。3、未予披露的關聯(lián)方交易也使審計難度加大。（三）審計具有連續(xù)性。在關聯(lián)交易的主要事項中，如購貨、銷貨、應收應付款項等，一般應當披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計過程中，當上市公司變更會計師事務所時，后任會計師事務所對初期有關關聯(lián)方關系及其交易的審計證據(jù)的取得，應該和資產負債表期初余額確認方法一致。從關聯(lián)方交易的審計實踐中，也體現(xiàn)出審計連續(xù)性的特點。會計估計——金額的準確性準確判斷和把握企業(yè)所面臨的社會、市場、技術等環(huán)境的變化并非易事，眾多變化的因素會直接和間接地影響著企業(yè)對會計估計的判斷，要從中篩選出能有效支持會計估計變更合理的因素，剔除不合理的因素是非常困難的。會計估計會計估計成為上市企業(yè)進行利潤操縱的主要手段，不管是由于融資動機還是由于規(guī)避退市、平滑利潤動機，會計估計成了一些公司隨心所欲改變企業(yè)報表的調劑器。不僅極大地擾亂了資本市場，還損害了廣大投資者的利益，因此，如何規(guī)范上市公司利用會計估計進行操縱行為就成了一個迫切要解決的問題。針對會計估計濫用情況提出的防范措施是：完善會計準則和會計制度，完善上市公司的退市規(guī)則，加強會計估計的審計，加大會計估計的信息披露制度等方面。會計估計——事項的真實性我國財務人員整體業(yè)務水平和專業(yè)判