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會計實操文庫做賬實操-建筑企業(yè)工程分包的財務(wù)處理一、工程分包業(yè)務(wù)介紹建筑工程分包業(yè)務(wù)主要是指總承包商在進行建筑項目工程承接后,將建筑項目工程中的非核心工程或勞務(wù)工程進行施工分散,承包給具有承建和承包能力的建筑單位,以雙方所簽訂的相關(guān)工程項目建設(shè)分包合同為契約進行約束,保證工程建筑的質(zhì)量和進度。需要注意的是,建筑工程項目當(dāng)中關(guān)于核心工程部分和主體部分必須是由總承包方企業(yè)進行施工,絕不允許分包商進行核心工程部分和主體部分的施工。對于分包商來講,其施工的工程進度是進行稅務(wù)處理和會計處理時極為重要的參考依據(jù),其施工過程中的各項數(shù)據(jù)指數(shù)是進行會計處理的關(guān)鍵參照。二、分包工程的相關(guān)財稅處理營改增等相關(guān)納稅制度改革后,建筑施工實現(xiàn)一般計稅來繳納稅款,分包單位按照2%的稅率繳納相關(guān)的增值稅,總承包方要將分包單位繳納的增值稅扣除之后,按照剩下部分的2%繳納增值稅。計算公式為:分包單位增值稅=應(yīng)繳增值稅-進項抵扣稅額,總承包單位增值稅額=應(yīng)繳增值稅-銷項稅額,預(yù)交稅金=繳納增值稅-預(yù)交增值稅。(一)納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)如何繳納增值稅根據(jù)相關(guān)規(guī)定,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款,向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。1、一般納稅人適用一般計稅法計稅的:以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。2、納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計稅法計稅的,以取得的全部價款和價外費扣除付的分包款后的余額,按照3%(1%或0)的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款?!缸ⅲ壕唧w稅率請以當(dāng)時的稅收政策為準(zhǔn))優(yōu)惠政策:財稅〔2022〕15號公告規(guī)定:自2022年4月1日至2022年12月31日舉例說明:一家建筑企業(yè),屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人,2022年二季度預(yù)計取得建筑服務(wù)預(yù)收款20萬元,由于小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率,因此不需要就二季度取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅。如該企業(yè)在外地開展建筑施工業(yè)務(wù),則從4月1日開始也不需要在外地預(yù)繳增值稅。圖片(二)分包工程費用的會計處理(1)預(yù)付工程款根據(jù)合同約定支付的預(yù)付款應(yīng)計入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款”科目借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款貸:銀行存款(2)工程款結(jié)算應(yīng)根據(jù)與分包企業(yè)確認額結(jié)算通知單,確認應(yīng)付的工程款借:合同履約成本—工程施工—分包工程費用貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款接下來,我們通過一則案例來看,企業(yè)應(yīng)如何對建筑分包工程費用做財務(wù)處理。案例:甲建筑公司為一般納稅人,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,正在施工的A項目為一般計稅項目,并且A項目所在地與公司機構(gòu)所在地不在同一地市,2020年6月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):1、收取工程進度款2180萬元,向業(yè)主開具增值稅發(fā)票。2、向電梯分包單位支付電梯分包款123.3萬元,取得增值稅專用發(fā)票,其中電梯的發(fā)票金額100萬元,稅額13萬元;安裝服務(wù)的發(fā)票金額10萬元,稅額0.3萬元。3、向幕墻分包單位支付分包款404.4萬元,玻璃幕墻為分包單位自產(chǎn),其中玻璃幕墻發(fā)票金額300萬元,稅額39萬元;安裝服務(wù)費發(fā)票金額60萬元,稅額5.4萬元。4、支付軟裝工程款545萬元,取得裝飾服務(wù)的增值稅專用發(fā)票金額為500萬元,稅額45萬元。具體會計處理如下:會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求,選擇適用的會計準(zhǔn)則,如企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則等。2.確定會計科目體系,涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目,依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點,細化設(shè)置明細科目,例如制造業(yè)需細分原材料、生產(chǎn)成本等科目,服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿,包括總賬、日記賬(現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬)、明細賬(如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產(chǎn)明細賬等),可以選擇手工記賬或借助財務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿,手工記賬時需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式,按序編號登錄,財務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置,錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后,獲取相關(guān)原始憑證,如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單,銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項,費用支出的報銷單、發(fā)票等,對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核,檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準(zhǔn)確,不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證,特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?,可通過稅務(wù)部門官方平臺查詢,確保憑證有效,避免稅務(wù)風(fēng)險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證,按照復(fù)式記賬原理,確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計科目及金額,編制記賬憑證,摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容,如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等,記賬憑證編號連續(xù),附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例:采購原材料,若為一般納稅人,取得增值稅專用發(fā)票,價款10,000元,增值稅稅額1,300元,款項已付,材料入庫:借:原材料10,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1,300貸:銀行存款11,300銷售產(chǎn)品,售價20,000元(含稅,稅率13%),貨物已發(fā)出,款項未收:不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借:應(yīng)收賬款20,000貸:主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2,300.88計提當(dāng)月職工薪酬,生產(chǎn)工人工資8,000元,管理人員工資4,000元:借:生產(chǎn)成本8,000管理費用4,000貸:應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證,由專人進行審核,重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰,審核無誤后簽字蓋章確認。根據(jù)審核后的記賬憑證,將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿,按日期順序逐筆登錄總賬,依據(jù)明細科目分別登錄明細賬,做到賬賬相符,如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時序記錄收支,確保資金流清晰準(zhǔn)確;往來明細賬詳細登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動;存貨明細賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時,使用藍黑墨水鋼筆書寫,數(shù)字規(guī)范、摘要完整,按規(guī)定方法更正錯賬,如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調(diào)整期末需對一些應(yīng)計未計、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進行調(diào)整,確保會計信息反映當(dāng)期真實財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項:計提固定資產(chǎn)折舊,若固定資產(chǎn)原值50,000元,預(yù)計使用年限5年,凈殘值2,500元,采用直線法,每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元:借:制造費用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn))或管理費用(管理用固定資產(chǎn))791.67貸:累計折舊791.67分攤長期待攤費用,如年初支付一年房租12,000元:每月分攤房租=12,000÷12=1,000元借:管理費用1,000貸:長期待攤費用1,000確認本期應(yīng)負擔(dān)但未支付的利息費用,若借款合同約定年利率6%,本月應(yīng)計利息500元:借:財務(wù)費用500貸:應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項調(diào)整后,進行結(jié)賬操作,對各損益類科目進行結(jié)轉(zhuǎn),將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方,成本、費用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方,計算出當(dāng)期凈利潤(或凈虧損)。示例:結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元:借:主營業(yè)務(wù)收入50,000貸:本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費用8,000元、財務(wù)費用1,000元:借:本年利潤39,000貸:主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費用8,000財務(wù)費用1,000結(jié)賬后,損益類科目無余額,“本年利潤”科目余額反映當(dāng)期盈虧,可進一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目,為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備,同時對總賬、明細賬進行月結(jié),劃通欄單紅線(本月合計)、通欄雙紅線(本年累計),注明期末余額,便于下期記賬與查賬。四、財務(wù)報表編制1.根據(jù)總賬、明細賬期末余額及發(fā)生額,編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表:依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”平衡原理,將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊,負債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊,反映企業(yè)特定日期財務(wù)狀況,如貨幣資金項目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計填列,應(yīng)收賬款項目按應(yīng)收賬款明細賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤表:按照“收入成本費用=利潤”邏輯,將當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項目列示在上部,主營業(yè)務(wù)成本、管理費用等成本費用項目列示在下部,計算得出凈利潤,反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果,各項目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列?,F(xiàn)金流量表:以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ),分類反映企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流入、流出情況,編制方法有直接法和間接法,直接法依據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及相關(guān)業(yè)

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