安徽會計從業(yè)資格考試-學習筆記

全國會計從業(yè)資格考試一會計基礎學習筆記精裝整理

全國會計從業(yè)資格考試一會計基礎學習筆記精裝整理…….…1

第一章總論......................................4

第一節(jié)會計的職能與對象.......................4

第二節(jié).........................................9

第三節(jié).........................................9

第四節(jié)會計要素與會計等式......................9

第二章會計核算的具體內容與一般要求.............21

第一節(jié)會計核算的基本內容.....................21

第二節(jié)會計核算的一般要求.....................23

第三章會計科目和賬戶...........................24

第一節(jié)會計科目..............................25

第二節(jié)賬戶.................................40

第四章復式記賬.................................48

第一節(jié)復式記賬法.............................48

第二節(jié)借貸記賬法.............................50

2/261

第三節(jié)會計分錄...............................66

第四節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記....70

第五章主要經濟業(yè)務核算.........................75

第一節(jié)籌集資金的核算.........................75

第二節(jié)供應過程的核算.........................80

第三節(jié)生產過程的核算.........................86

第四節(jié)銷售過程的核算........................103

第五節(jié)利潤形成與分配的核算.................no

第六章會計憑蛆................................120

期w會計褊n照思夏』…CQffl

第二節(jié)原始憑證..............................122

第三節(jié)記賬憑證..............................136

第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管.................154

第七章會計賬簿................................157

第一節(jié)會計賬簿的概念和種類..................158

第二節(jié)會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則.......165

第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法..............170

第四節(jié)對賬（較重要）........................178

第五節(jié)錯賬更正方法（主要注意適用范圍）.....181

第六節(jié)結賬..................................185

第七節(jié)會計賬簿的更換與保管..................187

第八章財務處理程序............................188

第一節(jié)賬務處理程序的意義和種類..............188

第二節(jié)不同種類賬務處理程序的內容............189

第九章財產清查................................215

第一節(jié)財產清查的意義、種類和一般程序........215

第二節(jié)財產清查的方法........................219

第三節(jié)財產清查結果的處理....................225

第十章財務會計報告............................231

第一節(jié)財務會計報告概述.....................231

第二節(jié)資產負債表............................238

第三節(jié)利潤表................................248

第四節(jié)現(xiàn)金流量表（了解）....................251

第五節(jié)所有者權益變動表（簡單了解）..........251

第六節(jié)會計報表附注（簡單了解）..............252

第十一章會計檔案..............................253

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第一節(jié)會計檔案的概念和內容..................253

第二節(jié)會計檔案的歸檔........................254

第三節(jié)會計檔案的保管期限....................254

第四節(jié)會計檔案的查閱和復制.................256

第五節(jié)會計檔案的銷毀........................258

第一章總論

第一節(jié)會計的職能與對象

一、會計的概念（理解）

（一）定義

骷那利礙艷涉8國鱷蝴一普麗

活動的一種經濟管理工能

理解：1.經濟管理工作；

2.經濟活動，體現(xiàn)了會計的對象—資金運動或價值運動；

3.一個單位，體現(xiàn)了會計主體，會計工作是針對某一特定單

位做處理，也就是站在誰的角度進行賬務處理。例如：甲公

司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會計要做銷售業(yè)務，

乙公司會計做采購業(yè)務,即使甲乙兩公司用的是同一會計代

理記賬，也是應該分別對甲公司和乙公司做銷售和采購的業(yè)

務。

4.反映和監(jiān)督，即會計的基本職能。核算出來的結果就是反

映，二者一致；

5.以貨幣為主要計量單位，即貨幣計量。會計以貨幣為主要

計量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個貴？大多

數人馬上會說到是奔馳，但是如果夏利是08年新款新車，

而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面

的問題了，即表述為夏利不超過10萬，而奔馳在100萬以

上，此時就是統(tǒng)一為貨幣計量了；但是貨幣也不是惟一的計

量單位，例如：春蘭空調公司08年10月底空調存貨為

4000000元，假如只以價值量體現(xiàn)，那被盜一兩臺根本不會

輕易發(fā)現(xiàn)；假如既以價值量體現(xiàn)，同時又以數量記錄：08

年10月底空調存貨為4000000元，2000臺，如果被盜則很

容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計量單位，而是主要計量單位。

（二）分類

會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。

財務會計:主要側重于向單位外部關系人提供有關企業(yè)財務

狀況、經營成果和資金流量情況等有關信息，而且側重于過

去的信息；

注：財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

JIJ

資產負債表利潤表現(xiàn)金流量表

管理會計：主要側重于向企業(yè)內部管理者提供進行經營規(guī)

劃、經營管理、預測決策所需的相關信息的，而且側重于未

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來的信息。

二、會計的基本職能——核算和監(jiān)督

（一）會計核算，是會計最基本的職能。

會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、

記錄和報告等環(huán)節(jié),對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、

報賬，為各有關方面提供信息的功能。

注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)敘述成了確認、記錄、計算

和報告，但準則及教材后面的講解中重視的還是計量，而不

是計算。比如經常提到確認、計量和報告，及會計要素的五

種計量屬性。

1.會計核算的四個環(huán)節(jié)（理解）

W）W以能不能濕褊褊ge?com

例如，公司新聘請一位銷售經理——不用做會計處理

公司新購入一批原料■——應該記賬。

（2）計量（記多少）

例如，上面提到的新購原料，發(fā)票上注明價款為100000元,

增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應——

原材料記賬金額為100000元。

（3）記錄（怎么記）

例如，上面的業(yè)務，經確認后確定原料要以100000元記錄,

根據借貸記賬法,應該在會計憑證和賬簿中都記錄原材料增

加1100000元。

（4）報告（通過編制財務報告提供信息）

2.會計核算的三項工作

記賬一算賬一報賬。

例如:北京2002年單選題

3.會計核算職能也包括事前、事中和事后的核算。

（二）會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計人員在進行會計核算的同時,對特定主體經

濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查。

真實性審查，即以實際發(fā)生的交易或事項為依據確認、計量

和報告。

合法性審查，即經濟業(yè)務要符合國家有關法律法規(guī)。

合理性審查，即符合企業(yè)內部有關規(guī)定，如是否超支等。

會計監(jiān)督也分為事前監(jiān)督（未來）、事中監(jiān)督（正在發(fā)生）

和事后監(jiān)督（已發(fā)生）。

（三）核算和監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算

是會計監(jiān)督的基礎，而會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障。

除了上述基本職能外，會計還具有預測經濟前景、參與經濟

決策、評價經營業(yè)績等功能。

三、會計的對象一會計核算和監(jiān)督的內容。

凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和

監(jiān)督的內容，也就是會計的對象，通常又稱為價值運動或資

金運動。

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以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為：資金投入、資金

運用和資金退出三個過程。

（一）資金投入：包括企業(yè)所有者（投資者）投入和債權人

投入。

（二）資金的運用（資金的循環(huán)和周轉）：分為供應、生產、

銷售三個階段。

1.供應過程：它是生產的準備過程。在供應過程中，企業(yè)要

購買原材料，發(fā)生材料價款、運輸費、裝卸費等材料采購成

本，與供應單位發(fā)生貨款的結算關系。

2.生產過程：在生產過程中，生產工人加工產品時，發(fā)生原

材料消耗的材料費、固定資產磨損的折舊費、生產工人工資

到腳硒將贏&4附%算球

關單位之間的勞務結算關系等。

3.銷售過程：在銷售過程中，將生產的產品銷售出去，發(fā)生

有關銷售費用（比如打廣告等）、收回貨款、交納稅金等業(yè)

務活動，并同購貨單位貨款結算關系、同稅務機關發(fā)生稅務

結算關系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的

利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。

（三）資金的退出：包括償還各項債務、上交各項稅金、向

所有者分配利潤等。

值得注意的是,不是企業(yè)生產經營過程的全部內容都是會計

核算的對象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，才是會計核算

的內容。比如，企業(yè)新聘請一位銷售經理，這項業(yè)務就不是

會計核算的對象，因為已經不是奴隸社會了。

第二節(jié)

第三節(jié)

第四節(jié)會計要素與會計等式

一、會計要素的確認

（一）會計要素的概念

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象

（資金運動）的具體化。

包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會

計要素。其中資產、負債和所有者權益三項表現(xiàn)資金運動的

相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤

三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的

經營成果。

----->靜止

08.12.31

08.10.31

_________A_________

.___________>

08.11.1—08.11.30

動態(tài)

（二）反映財務狀況的會計要素

財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況,是資金運動

相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括以下

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項：

1.資產

(1)概念：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由

企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

(2)資產具有三個特征：

①資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益,即指資產直接或者間接

導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款；現(xiàn)金等價物通

常包括3個月內到期的短期債券投資。(現(xiàn)作為知識面擴充,

將來職稱或注會要求掌握)

資產預期能否會為企業(yè)帶來經濟利益是資產的重要特征。如

確認為企業(yè)的資產。前期已經確認為資產的項目，如果不能

再為企業(yè)帶來經濟利益的，也不能再確認為企業(yè)的資產。

例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方沒給錢。那

我們就確認應收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對

這30萬元債權進行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也

就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準備

10萬元作為資產減值損失，即這10萬元預期不能給企業(yè)帶

來經濟利益，要將其從債權中減掉。

②資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源。

擁有是指擁有此項資源的所有權。通常判斷資產屬于誰，所

有權是考慮的首要因素。

但對一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖對其不擁有所有權,

卻能夠實際控制，也應當確認為企業(yè)資產。融資租入的固定

資產就是最典型的一個例子。

③資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿

或者計劃，不能確認為資產。

(3)分類

按其流動性，資產通常分為流動資產、長期投資、固定資產、

無形資產及其他資產5種。

(4)確認條件

應該同時滿足以下兩個條件：

①與該資源有關的經濟利益還必須是很可能流入企業(yè)；

②并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

2.負債

(1)概念：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期

會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。(切記，非現(xiàn)實義務)

(2)特征：

①負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。它是負債的一個基本特征。

②負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。這也是負債的一個本

質特征。

③負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的承

諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負債。

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(3)分類

按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。

(4)確認條件

應該同時滿足以下兩個條件：

①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；

②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

3.所有者權益

(1)概念：所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有

者享有的剩余權益，即凈資產。

(2)特征：

①w除w非發(fā).生減資、t清o算或p分s派現(xiàn)a金股g利e，企,業(yè)不需c要償o還m所

②只有清償了所有的債務后，才可以把剩余的資產分給所有

者；

③所有者能夠參與利潤分配。

(3)企業(yè)資金來源：一個是債權人，一個是所有者。

(4)分類

按其構成不同，分為股本(或實收資本)、資本公積、盈余

公積和未分配利潤。

所有者權益

與資本有關與盈利有關

r八人

實收資本盈余未分配

資本公積公積利潤一強存

---------希益

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增

加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。

損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少

的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

利得、損失有的計入所有者權益，并入資產負債表；有的計

入營業(yè)外收支，并入利潤表。

（三）反映經營成果的會計要素

L收入

（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤?/p>

有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流

入。

（2）特征

①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。

如工業(yè)企業(yè)銷售產品（主營業(yè)務收入）、材料（其他業(yè)務收

入）取得的收入；餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)

收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日?；顒訜o直

接關系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人

不是人。

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②收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

如股東增資會導致經濟利益流入，但不能算收入；如前言講

的，上貨花費1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500

元是經濟利益總流入，即收入。

③收入會導致所有者權益的增加。

收入增加會導致利潤增加(不能考慮費用)，形成利潤不再

分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權益，所以收

入增加會導致所有者權益增加。

收入表現(xiàn)為資產增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會

導致所有者權益增加。

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2費用

(1)概念：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所

有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總

流出。

(2)特征

①費用是企業(yè)在日常活動中形成的。

如日?；顒又邪l(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為

費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用（營業(yè)外

支出）。

【例9?判斷題】費用是企業(yè)在全部經濟活動中所發(fā)生的經

濟利益的流出。（）

［答案］X

②費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用是算利潤的依據之一，而形成利潤之后才有可能向所有

者分配者利潤，即發(fā)生費用是在向所有者分配利潤之前的事

情。即使二者均會導致經濟利益流出企業(yè)，但不是一回事。

③費用會導致所有權益的減少。

費用增加會導致利潤減少（不能考慮收入），即會導致未分

配利潤減少，最終導致所有者權益減少。

費用表現(xiàn)為資產減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會

導致所有者權益減少。

3利潤

（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。通

常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將

增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利

潤為負數），表明企業(yè)的所有者權將減少，業(yè)績下滑了。

企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，收

入、費用都是日常活動形成的，而利得、損失均是非日常活

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動形成的。

【例10?單選題】以下（）不屬于利得：

A.企業(yè)接受政府補助取得的資產

B.處理固定資產的凈收益

C.銷售原材料獲取的的收益

D.流動資產價值變動

［答案］C

二、會計要素的計量

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列

報于財務報表而確定其金額的過程。

會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、

蜩假允價值5種。psage.com

（一）歷史成本（過去發(fā)生的金額）

歷史成本，又稱為（實際成本），就是取得或制造某項財產

物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。

（二）重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）

重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當前市場條件，重

新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

（三）可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去

進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。

可變現(xiàn)凈值=估計的（正常銷售售價一至完工的成本一銷售

費用一相關稅費）

（四）現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時期后的某一金額可算

作現(xiàn)在的多少）

現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價

值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。（中級或

注會中財管的基本知識）

例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為

3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870

元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。

（五）公允價值（大家公認的公平金額）

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進

行資產交換或者債務清償的金額。

【例11?判斷題】在重置成本計量下，資產和負債按照在

公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清

償的金額計量。（）

［答案］X

在各種會計要素計量屬性中,歷史成本通常反映的是資產或

者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公

允價值通常反映的是資產或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價

值，是歷史成本相對應的計量屬性。

企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用

重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應當保證

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所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

【例12?單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應

當采用（）o

A.現(xiàn)值

B.重置成本

C.歷史成本

D.公允價值

［答案］C

三、企業(yè)會計等式

會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式。

O期初余f額e+本A期增加o發(fā)p生額s-本a期減g少發(fā)e生.額=c期末o余m額，

（一）資產=負債+所有者權益

資產最終都是來源于所有者的投入和從債權人借入的資金

以及其在生產經營活動中所產生的效益，即分別來源和歸屬

于所有者或投資人和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有

者權益；歸屬于債權人的部分形成負債（即債權人權益）。

資產表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），

而負債和所有者權益則表明了資源取得和形式的渠道（資金

來源）。

資產與權益之間的恒等關系，是最基本的（會計等式）或（稱

會計平衡公式）。它是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編

制資產負債表的依據。

經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為以下4

種（教材為9種，即細分，理解）

（1）某個要素內部一增一減；

（2）等式左右同增；

（3）等式左右同減；

（4）等式右邊一增一減。

（二）收入一費用=利潤

此處所指收入、費用均為廣義的概念。在實際工作中，由于

收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形

資產收益等（營業(yè)外收入），費用也不包括處置固定資產凈

損失、自然災害損失（營業(yè)外支出），所以，收入減去費用,

并經過調整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。

收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業(yè)編制利潤表的基

礎。

（三）（資產=負債+所有者權益）與（收入一費用=利潤）

的關系，即兩張基礎報表的勾稽關系

資產=負債+（所有者權益+利潤）

=負債+（所有者權益十收入一費用）

=負債+所有者權益+（收入一費用）

資產負債表

2008年3月31日單位：萬元

20/261

期末余年初余負債和所有者期末余年初余

資產

額額權益額額

貨幣資

1310負債合計00

金

所有者權益

實收資本1010

未分配利潤30

資產合

1310權益合計1310

計

映一定日期的資產的存量情況。經營成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期

間凈資產增加（或減少）情況，反映一定期間的增量（或

減量），即變量。企業(yè)的經營成果最終要影響到企業(yè)的財務

狀況，企業(yè)實現(xiàn)利潤，將使企業(yè)資產增加，或負債減少；企

業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產減少，或負債增加。

【例13?單選題】針對“資產=負債+所有者權益+（收

入一費用）”這一等式，下列哪些說法是錯誤的（）o

A.將會計六項要素有機結合起來

B.完整地反映了企業(yè)的資金運動過程

C.揭示了資產負債表要素和利潤表要素相互之間的聯(lián)系和

依存關系

D.揭示了收益質量的高低

［答案］D

第二章會計核算的具體內容與一般要求

第一節(jié)會計核算的基本內容

會計核算的內容是指特定主體的資金運動，包括資金的投

入、資金的循環(huán)周轉、資金的退出三個階段。經濟業(yè)務事項

具體包括以下內容：（基本同會計要素順序）

（一）款項和有價證券的收付

1.款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存

款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存

款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資

金）等。

2.有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國

庫券、股票、企業(yè)債券等。

款項和有價證券是流動性最強的資產。

22/261

（二）財物的收發(fā)、增減和使用（存貨、固定資產等）

財物是財產物資的簡稱,是企業(yè)進行生產經營活動且具有實

物形態(tài)的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值

易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、

機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

（三）債權債務的發(fā)生和結算

債權是企業(yè)收取款項的權利,一般包括各種應收和預付款項

等。

債務是指由于過去的交易、事項形成的，企業(yè)需要以資產或

勞務償付的現(xiàn)時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項

以及應交款項等。

的增正硬幅age.com

資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的

資本專指所有者權益中的投入資本。

（五）收入、支出、費用、成本的計算（收入、費用）

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾?/p>

的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

支出指的是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產經

營活動以外的支出和損失。

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少

的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是

按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。

（六）財務成果的計算和處理（利潤）

財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產經營活

動而在財務上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務

成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利

潤分配或虧損彌補等。

（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

【例1?多選題】以下哪些是會計核算的具體內容（）o

A.款項和有價證券的收付

B.財物的收發(fā)、增減和使用

C.資本、基金的增減

D.財務成果的分配和處理

［答案］ABCD

【例2?單選題】下列各項中不屬于會計核算內容的是（）。

A.用盈余公積轉增實收資本

B.制定下年度財務費用開支計劃

C.將現(xiàn)金存入銀行

D.賒銷貨物

［答菊B

第二節(jié)會計核算的一般要求

具體包括6方面的內容：

1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設置會計科

24/261

目和賬戶（第三章）、復式記賬（第四章）、填制會計憑證（第

六章）、登記會計賬簿（第七章）、進行成本計算（獨立學科,

第五章有所體現(xiàn)）、財產清查（第九章）和編制財務會計報

告（第十章）。

2.各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，

編制財務會計報告。（真實性，前面監(jiān)督提到過）

計劃的或者將要發(fā)生的經濟業(yè)務或交易不得作為會計核算

的依據。虛假的經濟業(yè)務更不能作為會計核算的依據。

3.各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計

賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計

制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。

碑闞膾計蠡（＞步^^移徐告建硼

資料應當建立檔案，妥善保管。（第十一章）

5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計

憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符

合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

6.會計記錄的文字應當使用中文（我國境內企事業(yè)單位）。

在民族自治地區(qū),會計記錄可以同時使用當地通用的一種民

族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)

和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

（使用中文是前提）

第三章會計科目和賬戶

第一節(jié)會計科目

具修化具體化加一定格靛物

目一?HKP

(只￡￡聲)《除了有名題sms)

一、會計科目的概念

1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算

的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。

2意義：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息

的基礎，在會計核算中具有重要意義。

(1)會計科目是復式記賬的基礎。

(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎。

(3)會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。

(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。

二、會計科目的分類(注意分類標準)

1.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，

分為總分類科目和明細分類科目。

(教材會3次提到總分類與明細分類：科目、賬戶、賬簿)

總分類科目是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括

信息的會計科目，如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材

料”等。明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供

更詳細更具體會計信息的科目，如“應收賬款”科目按債務

人名稱或姓名設置明細科目，反映應收賬款的具體對象。對

于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之

26/261

間設置二級或多級科目。

如，stm一一一一m

III

總二&子目三咽?目

r行目）

注意:并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現(xiàn)金。

2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同

對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，分為資產類、負債類、

共同類、所有者權益類、成本類和損益類六大類。

對于未執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，分為資產類、負債類、

所有者權益類、成本類和損益類五大類。

共同類科目是指可能具有資產的性質,也可能具有負債的性

質的科目，其性質取決于科目核算的結果：當核算結果出現(xiàn)

梯帙硼就叫缶前旗;^出

則作為負債類科目。

我國新發(fā)布的《企業(yè)會計準則應用指南》就是按照上述分類

進行的，根據《企業(yè)會計準則應用指南》，一般工商企業(yè)使

用的會計科目如下：（以，標記的為后邊分錄用到的）

會計科目參照表

順序號名稱順序號名稱

一、資產類三、共同類

庫存現(xiàn)金，四、所有者類

銀行存款M實收資本M

其他貨幣資資本公積

金

交易性金融

資產

應收票據,盈余公積，

應收賬款，本年利潤M

預付賬款利潤分配M

其他應收款

A/

材料采購，五、成本類

在途物資生產成本M

原材料M制造費用M

庫存商品，勞務成本

固定資產，

累計折舊，六、損益類

主營業(yè)務收

在建工程

入，

其他業(yè)務收

工程物資

入，

公允價值變

無形資產

動損益

累積攤銷投資收益M

28/261

待處理財產營業(yè)外收入

損溢M

主營業(yè)務成

一、負債類

本M

營業(yè)稅金及

短期借款，

附加,

其他業(yè)務成

應付票據，

本M

應付賬款M銷售費用M

預收賬款，管理費用，

W

;age野務顏⑨1

營業(yè)外支出

應交稅費，

應付股利M

所得稅費用

長期借款

一般來說，含“應收”等字科目的為資產類，含“應

付”或“應交”等字的科目為負債類。

F面列舉一些會計科目的使用原則:

（一）資產類

庫存現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等

科目；減少庫存現(xiàn)金作相反的會計分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。

二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“應收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機

構的各種款項。

交易性金融資產

一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投

資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產

的公允價值。

應收票據

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)

匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面

金額。

30/261

預付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。

二、企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存

款”等科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為

貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。

其他應收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產、應

收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收

代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應

收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

WW輛曲心碗地顯解卷??

項。

材料采購

一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入

材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入

材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加

工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

在途物資

一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商

品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的

采購成本。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資

的采購成本。

庫存商品

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）

或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放

在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的

商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，

在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，也通過

本科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或

進價）或計劃成本（或售價）。

長期股權投資

一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期

股權投資。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權投資的價值。

固定資產

一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產原價。建造承包商的臨

時設施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的

軟件，也通過本科目核算。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產的原價。

32/261

累計折舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產的累計折舊額。

無形資產

一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產成本，包括專利權、非

專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

二、企業(yè)外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，

借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產的成本。

（二）負債類

短期借款

曲圓何娟娛御酶借碣

1年以下（含1年）的各種借款。一

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的

票面金額。

應付賬款

一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活

動應支付的款項。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余

額。

預收賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情

況不多的，也可以不設置本科目，將預收的款項直接記入

“應收賬款”科目。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預收的款項；期末如為

借方余額，反映企業(yè)尚未轉銷的款項。

應付職工薪酬

一、本科目核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,

也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、

“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非

貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核

舁。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。

應交稅費

一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅

費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地

增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用

稅、教育費附加、礦產資源補償費等。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末

如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

長期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1

Z261

年以上（不含1年）的各項借款。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。

（三）共同類

（四）所有者權益類

實收資本

一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限

公司應將本科目改為“4001股本”科目。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。

資本公積

一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或

股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損

wwwtepsage.com

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

盈余公積

一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

本年利潤

本科目核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

利潤分配

一、本科目核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分

配（或彌補）后的余額。

二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧

損）。

（五）成本類

生產成本

一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本,

包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、

自制工具、自制設備等。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產品

成本或尚未收獲的農產品成本。

制造費用

本科目核算企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而

發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產

經營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。

（六）損益類

主營業(yè)務收入

一、本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務

的收入。

二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉

后本科目應無余額。

其他業(yè)務收入

一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營

活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租

包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨

36/261

幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量）或債

務重組等實現(xiàn)的收入。

二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后

本科目應無余額。

投資收益

一、本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目

結轉后應無余額。

營業(yè)外收入

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流

動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、

聃晦由）例豳ge.com

二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后

本科目無余額。

主營業(yè)務成本

一、本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收

入時應結轉的成本。

二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉

后本科目無余額。

其他業(yè)務成本

一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營

活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的

折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷

額等。

二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后

本科目無余額。

營業(yè)稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市

維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后

本科目無余額。

銷售費用

一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)

生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商

品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及

為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服

務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。

二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后

本科目無余額。

管理費用

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管

理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行

政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一

負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物

38/261

料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、

董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘

請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、

房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、

礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉

后本科目無余額。

財務費用

一、本科目核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌

資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關

的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

即㈱除將贏旬&樗電,科C

本科目無余額。

營業(yè)外支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資

產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益

性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后

本科目無余額。

所得稅費用

一、本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得

稅費用。

二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉

后本科目無余額。

三、會計科目的設置原則

在設置會計科目過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵

循三個原則：

1.合法性原則：企業(yè)應當按照國家財政部門制定的會計制度

法規(guī)中規(guī)定的會計科目來設置本企業(yè)適用的會計科目；企業(yè)

可以根據自身的生產經營特點,在不影響會計核算要求和會

計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提

下，自行增設、減少或合并某些會計科目。

2.相關性原則：設置會計科目，應當提供各方所需要的會計

信息服務，要滿足有關各方對報告的要求。

3.實用性原則：企業(yè)在合法性的基礎上，應根據自身的特點,

設置符合企業(yè)實際情況的會計科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)

務，可以按照重要性原則要求對會計科目進行細分，設置更

為具體的會計科目；對于不重要的經濟業(yè)務或者不經常發(fā)生

的業(yè)務，可以對某些會計科目進行適當的歸并。另外，對于

會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎上，可

以結合本企業(yè)的實際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計科

目。

40/261

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載

體。

賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的

格式，即結構。

二、賬戶的分類：

賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三種，前兩種基本一

致。

1.根據其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總

（總賬），它是根據總分類科目設置的。

在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的

核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合,

總賬以下都統(tǒng)稱為明細賬戶。

（2）明細分類賬戶又稱（明細賬戶），簡稱（明細賬），是

根據明細分類科目設置的。

對于明細賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用

實物計量、或者用勞動量單位來計量。明細賬是提供明細核

算資料的指標，它是對總賬賬戶的具體化和補充說明。

(3)總賬和所屬明細賬核算的內容相同，都是核算和反映

同一事物，只不過反映內容的詳細程度有所不同。兩者相互

補充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細賬，明細

賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。

2.根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬

戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類(同

科目)。

3.根據賬戶與財務報表的關系，賬戶分為資產負債表賬戶和

利潤表賬戶。

資產負債表賬戶是為資產負債表的編制提供資料的賬戶，包

括：資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶；利潤表

賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和

費用類賬戶。

三、賬戶的基本結構

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

(1)是用來分門別類地記載各項經濟業(yè)務；

(2)是提供日常會計核算的資料和數據；

(3)是為編制報表提供依據。

2.賬戶的結構

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記

減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方

42/261

一律稱為“貸方”。

賬戶的基本結構應同時具備以下內容：

(1)賬戶的名稱，即會計科目；

(2)日期和摘要，即記載經濟業(yè)務的日期和概括說明經濟

業(yè)務的內容；

(3)增加方和減少方的金額及余額；

(4)憑證號數，即說明記載賬戶記錄的依據。

在會計實務中，賬戶是根據以上的基本內容來設置登記賬簿

的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說明上的方

便，上述賬戶的基本結構通常簡化為T字賬(丁字賬)，丁

字型賬戶的基本結構如下：

2一名：卻吃濕叫age.com

3.賬戶的四個金額要素

通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期

減少額和期末余額四個會計核算指標。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數。本期

發(fā)生額是一個動態(tài)指標,它說明的是某一時期會計要素的增

減變動情況；余額是一個靜態(tài)指標，它說明的是資產或權益

在某一時日增減變動的結果。本期的期末余額就是下期的

期初余額。

本期期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額=本期

期末余額

本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少

發(fā)生額

本期減少額=本期期初余額+本期增加額一本期期末余額

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右

方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質和

類型。

4.賬戶方向

(1)“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實生活中的借貸并

不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質的賬戶，

“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性

質賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3—4所示。

表3—4會計賬戶

貸方

資產的增加資產的減少

負債的減少負債的增加

所有者權益的減少所有者權益的增加

費用、成本的增加費用、成本的減少

收入、利潤的減少收入、利潤的增加

總結：各類賬戶結構特點

①資產、成本、費用類：增加記借方，減少記貸方;

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負債、所有者權益、收入類：增加記貸方，減少記借方

(資產中特例:如“累計折舊”等抵減性質賬戶正好與資產

類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

②資產、負債、所有者權益類：一般有余額，且余額方向一

般在增加方；

收入、成本、費用類：期末轉銷后一般無余額。成本、費用

類如有余額也應在借方。

其中：i)期間費用：一般無余額。因為期末要轉入“本年

利潤”，轉銷后無余額；

ii)“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉入“生產成

本”，轉銷后無余額；

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本。

(2)運用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業(yè)務時，凡是記入

賬戶借方的賬項稱為借項;凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸

項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內所登記的金額的

合計額稱為本期發(fā)生額,賬戶借方的金額合計稱為借方本期

發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬

戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為

余額。

總結：

①資產、負債、所有者權益類：

i）時點數；

ii）一般有余額；

iii）考慮要素增減變動及余額；

W）為編制資產負債表提供依據。

②成本類——按產品或服務對象歸集其費用。

③損益類：

i）時期數；

ii）一般無余額；

iii）歸集一定期間的發(fā)生額；

W）為編制利潤表提供依據。

各賬戶的基本結構如表3—5、3—6、3—7、3—8所示。

表3—5資產類賬戶

貸方

期初余額XXX

本期增加數XXX本期減少數XXX

本期發(fā)生額XXX（增加本期發(fā)生額XXX（減少

合計）合計）

期末余額XXX

資產類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額

一本期貸方發(fā)生額

表3-6負債類或所有者權益類

賬戶（二者基本一致）

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借方貸方

期初余額XXX

本期減少數XXX本期增加數XXX

本期發(fā)生額XXX（減少本期發(fā)生額XXX（增加

合計）合計）

期末余額XXX

負債、所有者權益類賬戶的期末余額=期初余額+本期

貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

表3—7成本、費用類賬戶

借方I貸方一

本期發(fā)生額XXX（增加本期發(fā)生額XXX（減少

合計）合計）

期末余額XXX

費用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產類賬戶期

末余額的計算公式計算。

表3—8收入類賬戶

借方貸方

期初余額XXX

本期減少數XXX本期增加數XXX

本期發(fā)生額XXX（減少本期發(fā)生額XXX（增加

合計）合計）

期末余額XXX

收入類賬戶期末有余額，可參照負債類、所有者權益類

賬戶期末余額的計算公式進行計算。

四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

1.聯(lián)系

會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內容是相同的，兩

者口徑一致，性質相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內容的分

類。

會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶則是根

據會計科目來設置的，賬戶是會計科目的具體運用。因此,

會計科目的性質決定了賬戶的性質，賬戶的分類和會計科目

的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細程度分類，相

應地分為總分類賬戶和明細分類賬戶等;會計科目和賬戶按

會計對象的經濟內容分類的結果是完全相同的，可分為資產

類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損

益類賬戶等。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒

有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。

2.區(qū)別

會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一

定的格式和結構。會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，

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而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么,而且系統(tǒng)反映和控

制其增減變化及結余情況。會計科目的作用主要是為了開設

賬戶，填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會

計對象的會計資料，為編制賬務報表所運用。

在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴格區(qū)

別，往往是互相通用。

第四章復式記賬

第一節(jié)復式記賬法

所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經濟業(yè)務的方

法。按照記錄經濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可以分為單式

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一、單式記賬法小一

單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，只在一個賬戶

中進行登記的記賬方法。在單式記賬法下,通常只登記現(xiàn)金、

銀行存款的收付金額以及債權債務的結算金額，一般不登記

實物的收付金額。

單式記賬法記賬手續(xù)比較簡單,但是賬戶之間不能形成相互

對應和平衡的關系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的

增減變動情況以及經濟業(yè)務的來龍去脈，也不利于檢查賬戶

記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學的記賬方法。

這種記賬方法只適用于經濟業(yè)務很簡單或很單一的經濟個

體和家庭。

二、復式記賬法

復式記賬法，是指以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對

于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶

中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方

法。

復式記賬法克服了單式記賬法的缺點。

例如，用銀行存款10000元購買一批材料的業(yè)務，業(yè)務發(fā)生

后，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少10000

元，另一方面在“原材料”賬戶記錄材料增加10000元，這

樣登記的結果能夠清楚地反映一項經濟業(yè)務的來龍去脈，即