第5章進(jìn)出口稅費的計算與繳納

第四章進(jìn)出口稅費的計算與繳納【學(xué)習(xí)目的】理解進(jìn)出口環(huán)節(jié)有關(guān)稅費的含義、種類和征收范圍；掌握進(jìn)出口貨物完稅價格的審定原則；理解進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定原則和方法。

【技能要求】能夠計算進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅費，能夠應(yīng)用進(jìn)出口貨物完稅價格的估價方法，能夠處理進(jìn)出口稅費的退補(bǔ)。計征標(biāo)準(zhǔn)脈絡(luò)進(jìn)出口稅費關(guān)稅進(jìn)出口稅費增值稅消費稅船舶噸稅滯報金、滯納金完稅價格×稅率=關(guān)稅稅額成交價格方法相同貨物成交價格方法

類似貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法商品歸類見第4章原產(chǎn)地規(guī)則稅率的適用從價稅從量稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅第一節(jié)進(jìn)出口稅費概述一、關(guān)稅的定義和特點

1.定義：關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進(jìn)出口稅則，對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅主體：國家及代表國家的海關(guān)。征稅的對象：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。2.關(guān)稅的特點

強(qiáng)制性、無償性、固定性、涉外性

二、關(guān)稅的分類（一）按照課稅商品流向分類1、進(jìn)口稅進(jìn)口稅（ImportDuty）是指進(jìn)口國海關(guān)對從外國進(jìn)入本國的貨物和物品征收的一種關(guān)稅。是關(guān)稅中最主要的一種。2、出口稅出口稅（ExportDuty）是一國海關(guān)對本國出口商品所征收的關(guān)稅。3、過境稅過境稅（TransitDuty）又叫通過稅，是一國對通過其國境的外國貨物所征收的關(guān)稅。（二）按照差別待遇分類1.普通稅（GeneralDuty）是不提供任何關(guān)稅優(yōu)惠的一種進(jìn)口關(guān)稅。其適用于來自與該國沒有簽訂任何貿(mào)易協(xié)定的國家的商品，普通稅率一般比優(yōu)惠稅率高1～5倍，少數(shù)

商品甚至高出10～20倍。2.優(yōu)惠關(guān)稅（PreferentialTariff）是指對來自特定受惠國的進(jìn)口貨物征收的低于普通稅率的優(yōu)惠稅率關(guān)稅。使用優(yōu)惠關(guān)稅的目的是為了增進(jìn)與受惠國之間的貿(mào)易關(guān)系。3.進(jìn)口附加稅（ImportSurtax）是指一國對進(jìn)口商品除征收正常關(guān)稅外，根據(jù)某種目的另行加征的一種關(guān)稅。進(jìn)口附加稅通常是一種特定的臨時性措施。常見的進(jìn)口附加稅有反補(bǔ)貼稅（CountervailingDuty）和反傾銷稅（Anti-dumpingDuty）4.差價稅（VariableLevyTariff）差價稅又稱為差額稅，是指當(dāng)某種進(jìn)口商品的價格低于本國生產(chǎn)的同類產(chǎn)品時，為削弱這種進(jìn)口商品的競爭優(yōu)勢，按國內(nèi)價格與進(jìn)口差額征收的關(guān)稅。優(yōu)惠關(guān)稅又可以分為最惠國待遇稅、特別優(yōu)惠稅、普遍優(yōu)惠稅三種1）最惠國待遇關(guān)稅（MFNTTariff）是指據(jù)最惠國待遇條款（MostFavoredNationTreatment）給予享受國進(jìn)口商品較優(yōu)惠的一種關(guān)稅2）特別優(yōu)惠關(guān)稅（SpecialPreferentialTariff）簡稱特惠稅，它指是對從特定國家或地區(qū)進(jìn)口的全部或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇3）普遍優(yōu)惠關(guān)稅（GSPTariff）簡稱“普惠稅”，源于普遍優(yōu)惠制（GeneralizedSystemofPreferences，GSP）。普遍優(yōu)惠制簡稱普惠制，是發(fā)達(dá)國家對從發(fā)展中國家或地區(qū)進(jìn)口的商品，特別是制成品和半制成品，普遍給予最惠國稅率基礎(chǔ)上的關(guān)稅減免優(yōu)惠的一種制度。普惠制主要有普遍性、非歧視性、非互惠性三項原則。（三）按照征稅目的分類1.財政關(guān)稅（

Revenue

Duty）是以增加國家財政收入為目的而征收的關(guān)稅。2.保護(hù)關(guān)稅（

Protective

Duty）是以保護(hù)本國工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)以及科學(xué)技術(shù)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。三、關(guān)稅的征收方法從價稅從量稅混合稅等關(guān)稅征收方法

（1）從量稅（SpecificTariff）

從量稅是以進(jìn)口商品的重量、數(shù)量、長度、體積、容積和面積等計量單位為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以每一計量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額作為稅率計征的關(guān)稅。從量稅的計算公式為：

從量稅稅額＝貨物計量單位數(shù)×每單位應(yīng)納的關(guān)稅金額例：某公司進(jìn)口啤酒100000瓶，每瓶征收1美元的從量稅，請問該批貨物征收的從量稅額是多少？（2）從價稅（AdValoremTariff）

從價稅是以貨物價格作為征收標(biāo)準(zhǔn)，以貨物價格的百分比為稅率計征的關(guān)稅。從價稅的計算公式為：

從價稅額＝進(jìn)口貨物總值×從價稅率征收從價稅的主要難點是如何確定進(jìn)口商品的完稅價格（DutypaidValue）。完稅價格又稱為海關(guān)價格，是指經(jīng)海關(guān)審定的作為計征關(guān)稅依據(jù)的貨物價格。例：某公司進(jìn)口小汽車10輛，貨物總值為400萬元人民幣，從價稅率為10%，問該批貨物征收的從價稅額是多少？（3）混合稅（CompoundTariff）

混合稅又稱復(fù)合稅，是在稅則的同一稅目中訂有從量稅和從價稅兩種稅率，對進(jìn)口商品同時計征從量稅和從價稅的方法。從量稅額從價稅額混合稅額

例：A國海關(guān)對進(jìn)口男式開司米羊絨衫（每磅價格在18美元以上者征收混合稅，每磅征收0.375美元的從量稅,加征從價稅15.5%）,該批貨物總量10萬磅,每磅價格28美元,試計算該批貨物的從量稅,從價稅及混合稅額(計稅貨幣單位均為美元)。（4）選擇稅（AlternativeTariff）

選擇稅是指對一種商品同時規(guī)定從量稅、從價稅兩種稅率，征稅時由海關(guān)選擇其中稅額較高的一種征收。但有時為了對某國實施優(yōu)惠政策或鼓勵某種商品進(jìn)口，會選擇其稅額低者征收。選擇稅

二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費稅。

（一）增值稅增值稅：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。2、基本稅率為17%3、按13%征收增值稅的商品有下面幾個方面的內(nèi)容：①糧食、實用植物油②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）③圖書、報紙、雜志④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物4、公式：應(yīng)納增值稅額=組成價格×增值稅稅率組成價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

（二）消費稅

※含義：是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1、進(jìn)口的消費稅由海關(guān)征收。

2、征收的范圍：（應(yīng)征消費稅的商品共有四類11種）四類：第一類：一些過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚品）第三類：高能耗的高檔消費品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）第四類：不可再生和替代的資源類消費品。（汽油、柴油）※進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進(jìn)出口鉆石。

3、計算公式：(1)按從價定率征收：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）÷（1-消費稅稅率）(2)按從量定額增收應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額(3)按從價從量定率、定額征收：應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅消費品數(shù)量×單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率三、船舶噸稅1、船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅）凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。

2、征收范圍①在我國港口行使的外國籍船舶②外商租用（程租除外）的中國籍船舶③中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶④我國租用的外國籍國際航行船舶

四、滯納金、滯報金

（一）滯納金1、滯納金是應(yīng)納關(guān)稅的單位或個人因在規(guī)定期限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款，海關(guān)依法要求企業(yè)或個人征收的款項。2、起征時間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅費。自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日的第二天計算。繳納期限最后一天是法定假日、休息日的，可順延至下一個工作日。滯納天數(shù)從繳納期限最后一日的第二天起（即到期日不算在內(nèi)）,按照實際滯納天數(shù)計算（實際交稅那天也要算），其中的星期六、星期天或法定節(jié)假日一并計算。3、征收標(biāo)準(zhǔn)：0.5‰4、滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。5、公式：滯納金金額=滯納稅額×0.5‰×滯納天數(shù)（二）滯報金1、期限：進(jìn)口貨物收貨人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報。2、起征時間：以運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起第15日為起征日，以海關(guān)接受申報之日為截止日。規(guī)定的起征日是法定假日、休息日的，可順延至下一個工作日。3、征收標(biāo)準(zhǔn)：0.5‰4、滯報金起征額為50元，不足50元的免予征收。5、公式滯報金金額=進(jìn)口貨物完稅價格×0.5‰×滯報天數(shù)第二節(jié)進(jìn)出口貨物完稅價格的審定包括一般進(jìn)口貨物和特殊進(jìn)口貨物完稅價格的審定（后者本課程不做要求）一、一般進(jìn)口貨物完稅價格的審定

1.進(jìn)口貨物成交價格法

2.相同貨物成交價格法

3.類似貨物成交價格法

4.倒扣價格法

5.計算價格法

6.合理方法

注意：這六種方法必須依次采用，但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，經(jīng)海關(guān)同意，可以顛倒倒扣價格法和計算價格法的適用次序。二、出口貨物完稅價格的審定

我國《關(guān)稅條例》規(guī)定對出口貨物完稅價格的審定原則是：出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物完稅價格=FOB-出口稅=FOB÷(1+出口關(guān)稅稅率)出口關(guān)稅稅額=完稅價格*出口關(guān)稅稅率例題：某單位出口鰻魚苗一批，離岸價格（FOB）為10萬元人民幣，2014年暫定出口稅率為10%，試計算該批貨物的出口關(guān)稅。第三節(jié)減免稅費進(jìn)出口稅費的減免

進(jìn)出口稅費減免是指海關(guān)按照《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的稅費給予減征和免征。

1．法定減免稅：指進(jìn)出口貨物按照《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以享受的減免關(guān)稅優(yōu)惠。2．特定減免稅：指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對特定地區(qū)、特定用途和特定企業(yè)給予的減免關(guān)稅的優(yōu)惠，也稱政策性減免稅。3．臨時減免稅：指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，是由國務(wù)院根據(jù)某個單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，給予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。此類減免自1993年暫停審批后基本停止。

（一）法定減免稅的范圍：（要掌握記憶）

1、關(guān)稅額在人民幣50元以下的一票貨物

2、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣

3、外國政府、國際組織無償贈送的物資

4、在海關(guān)放行前遭受損壞或者損失的貨物

5、進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的涂中必需的燃料、物料和飲食用品

6、中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品

7、法律規(guī)定的其他減免稅貨物

(二)特定減免稅的范圍：（要掌握記憶）1、外商投資企業(yè)進(jìn)出口物資2、國內(nèi)投資項目進(jìn)口設(shè)備3、貸款項目進(jìn)口物資4、特定區(qū)域物資5、科教用品6、殘疾人用品7、救災(zāi)捐贈物資8、扶貧慈善捐贈物資9、其他物資

(三)臨時減免稅

臨時減免稅具有集權(quán)性、臨時性、特殊性的特點，一般是一案一批。第四節(jié)進(jìn)出口稅費的繳納與退補(bǔ)繳納方式

指納稅人在何時何地以何種方式向海關(guān)交納關(guān)稅。我國目前納稅的方式主要是以進(jìn)口地納稅為主，也有部分企業(yè)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)采取屬地納稅方式。繳納憑證①進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅

適用海