第16章 會(huì)計(jì)調(diào)整

第十六章會(huì)計(jì)調(diào)整16財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

IntermediateAccounting□會(huì)計(jì)政策及其變更□會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更□會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正□資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本章主要知識(shí)點(diǎn)1掌握會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理23本章學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正及日后調(diào)整事項(xiàng)的處理難點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法和日后調(diào)整事項(xiàng)的處理重點(diǎn)～會(huì)計(jì)政策——是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策及其特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)政策的定義1、會(huì)計(jì)政策的選擇性。會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。

2、會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。

3．會(huì)計(jì)政策的層次性。會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)1．法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。2．會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息二、會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更——是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件1．本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；2．對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。（三）以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法——是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）追溯調(diào)整法1．追溯調(diào)整法的概念

(1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)——是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。2．追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處理步驟①根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；②計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異（稅前差異）；③計(jì)算差異的所得稅影響金額；④計(jì)算稅后差異⑤計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算步驟：

第一、

要明確“所得稅影響金額”是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。

第二、要明確并不是任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更都會(huì)影響所得稅費(fèi)用。

政策變更不形成暫時(shí)性差異的

——對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響

政策變更形成或轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的

——對(duì)所得稅費(fèi)用有影響確定所得稅影響金額應(yīng)注意的問題:

（2）進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（編制調(diào)整分錄）

“所得稅影響額”——記入“遞延所得稅資產(chǎn)”、或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶，因?yàn)樵擁?xiàng)目的金額實(shí)質(zhì)上就是暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響額。

“累積影響數(shù)”——記入“利潤分配——未分配利潤”

“所得稅前差異”——要根據(jù)不同政策變更確定記入什么賬戶。（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目:

調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)

——根據(jù)編制的調(diào)整分錄調(diào)整即可。

調(diào)整變更當(dāng)年利潤表中的上年數(shù)

——只需調(diào)整變更年度上一年的影響數(shù)

調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表中相關(guān)項(xiàng)目的金額（4）附注說明。

【例題】甲公司于2013年12月建造完工的一幢房屋作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，甲公司按成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房屋的原價(jià)為3000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法按照20年計(jì)提折舊。2016年1月1日，因投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量已滿足公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定改按公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年末該房屋的公允價(jià)值為3100萬元，2015年末該房屋的公允價(jià)值為3400萬元。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用年限平均法按照30年計(jì)提折舊。甲公司對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）計(jì)算政策變更的累積影響數(shù)年度政策變更前政策變更后稅前差異所得稅影響稅后差異折舊減值折舊減值公允價(jià)值變動(dòng)收益2014年15000010025062.5187.52015年150000300450112.5337.5合計(jì)300000400700175525

政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表單位：萬元①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3000000

貸：利潤分配——未分配利潤5250000

遞延所得稅資產(chǎn)[（300－200）×25％]250000

遞延所得稅負(fù)債[(200＋400)]×25％]1500000②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤525000

貸：盈余公積——法定盈余公積525000（2）編制甲公司2016年1月1日相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（3）2016年度報(bào)表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)單位：萬元項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)＋700－遞延所得稅資產(chǎn)－25－遞延所得稅負(fù)債＋150－盈余公積＋52.5－未分配利潤＋472.5－營業(yè)成本－－150(2015年折舊)公允價(jià)值變動(dòng)收益－＋300利潤總額－＋450所得稅費(fèi)用－＋112.5凈利潤－＋337.5

所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整如下：調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目上年金額欄中：盈余公積18.75萬元未分配利潤168.75萬元所有者權(quán)益187.5萬元

調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目本年金額欄中：

盈余公積33.75萬元未分配利潤303.75萬元所有者權(quán)益337.5萬元

未來適用法——未來適用法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策僅適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。會(huì)計(jì)政策變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也無須調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿已有的記錄和重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。只需在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。

會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。（二）未來適用法1．企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理：

（1）國家發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法的，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2．由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，則應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。

3．如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論是因?yàn)榉?、法?guī)或規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化而變更會(huì)計(jì)政策，均應(yīng)采用未來適用法處理。（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：

1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

3、無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。四、披露會(huì)計(jì)估計(jì)——是指企業(yè)為對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用信息為基礎(chǔ)所作的判斷。知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

1．會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響。如固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值、無形資產(chǎn)使用壽命估計(jì)等。

2．會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。因?yàn)樽钚碌男畔⑹亲罱咏繕?biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際。

3．進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。因?yàn)楣烙?jì)是建立在確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)1．會(huì)計(jì)估計(jì)變更——是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行處理。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其原因

2．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因

通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：（1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更。當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更的，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（二）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理——只采用未來適用法對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。即，在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法【例題】甲公司2015年末應(yīng)收A公司的款項(xiàng)余額為1000萬元，原按20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于A公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，自2016年起將對(duì)A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由20%調(diào)整50%，假設(shè)2016年年末甲公司應(yīng)收A公司款項(xiàng)余額仍為1000萬元。2016年按新的估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。即甲公司2016年末對(duì)A公司的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為300萬元（1000×50%－1000×20%）（一）如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期

——有關(guān)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)

（二）如會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間

——有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)?！纠}】甲公司2011年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價(jià)1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，2016年初由于技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬元，同時(shí)，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。2012年――2015年4年已計(jì)提折舊

＝1000－50/10×4＝380（萬元）重新確定折舊率和各年的折舊額，即：年折舊率=2/（8－4）×100%=50%2016年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380）×50%

＝310（萬元）2017年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380－310）×50%

＝155（萬元）2018年和2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（1000－380－310－155－20）÷2＝67.5(萬元)

難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的——應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。（三）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更不易分清的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)披露的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

前期差錯(cuò)——是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào)。（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)的概念

前期差錯(cuò)通常包括：（1）計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤。（2）采用法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。（3）對(duì)事實(shí)疏忽或曲解以及舞弊。（4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入本期發(fā)現(xiàn)本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目差錯(cuò)本期發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)在1月1日至報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)作為日后事項(xiàng)處理在報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出后至12月31日發(fā)現(xiàn)不重要的重要的直接調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目采用追溯重述法二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)——企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)（即采用未來適用法）。

影響損益的——應(yīng)直接計(jì)入本期與前期相同的凈損益項(xiàng)目

不影響損益的——應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

前期差錯(cuò)的重要程度——應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。（一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

【例題】2016年6月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年末一用于行政管理的信息系統(tǒng)設(shè)備未計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為60000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

對(duì)于上述前期差錯(cuò)，因金額不大，作為不重要的前期差錯(cuò)，更正如下：應(yīng)補(bǔ)提折舊6000元（60000/10），并直接計(jì)入2016年度的管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊6000

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法——是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的——可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

重要的前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理：

1.影響損益的——應(yīng)將對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益（通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算），財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。

2.不影響損益的——應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。更正時(shí)所得稅費(fèi)用的調(diào)整處理：

（1）會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致

①調(diào)增利潤：

借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅②調(diào)減利潤：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（2）會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致，并產(chǎn)生（或轉(zhuǎn)回）暫時(shí)性差異的（如多提或少提折舊、減值準(zhǔn)備等）

調(diào)增利潤:

借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）

調(diào)減利潤：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）貸：以前年度損益調(diào)整【例題】2016年5月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年末估計(jì)固定資產(chǎn)可收回金額時(shí)，因多估可收回金額從而少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。根據(jù)上述資料，甲公司更正該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司更正差錯(cuò)的賬務(wù)處理：

①補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：以前年度損益調(diào)整1000000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000000

②調(diào)整所得稅：（計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異）借：遞延所得稅資產(chǎn)250000

貸：以前年度損益調(diào)整250000

③結(jié)轉(zhuǎn)余額：

借：利潤分配——未分配利潤750000

貸：以前年度損益調(diào)整750000

④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積75000(750000×10%)貸：利潤分配——未利潤利潤75000

（2）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：甲公司應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期（即2016年度）資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤表及股東權(quán)益變動(dòng)表表的上年數(shù)。

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)1000000元調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)250000元調(diào)減盈余公積75000元調(diào)減未分配利潤675000元。②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失1000000元調(diào)減營業(yè)利潤和利潤總額1000000元調(diào)減所得稅費(fèi)用250000元調(diào)減凈利潤750000元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年余額75000元調(diào)減未分配利潤上年金額675000元調(diào)減所有者權(quán)益合計(jì)上年金額750000元。

前期差錯(cuò)更正應(yīng)披露的內(nèi)容（1）前期差錯(cuò)的性質(zhì)；（2）各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；（3）無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。三、前期差錯(cuò)更正的披露

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)。知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及其分類（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義

在理解這個(gè)定義時(shí)需要明確以下幾個(gè)問題：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日——是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期末。

2．財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日——是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

3．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——包括所有有利和不利的事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

1．資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的主要特點(diǎn)：是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但如不加以說明會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。非調(diào)整事項(xiàng)的主要特點(diǎn)：是資產(chǎn)負(fù)債表日并未存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)。2．資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。

年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理：二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)分別情況處理

:1.涉及損益的事項(xiàng)——通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算；其中：

（1）調(diào)整增加費(fèi)用、減少收入，即調(diào)整減少利潤—→

借記“以前年度損益調(diào)整”（2）調(diào)整減少費(fèi)用、增加收入，即調(diào)整增加利潤—→

貸記“以前年度損益調(diào)整”最后將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

2.涉及利潤分配的事項(xiàng)——直接調(diào)增調(diào)減“利潤分配——未分配利潤”；

3.不涉及損益和利潤分配的——調(diào)整相關(guān)科目；

4.賬務(wù)處理后，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字。包括：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字①調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表—→期末數(shù)②調(diào)整報(bào)告期利潤表—→本年發(fā)生數(shù)

(2)當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年數(shù)；

(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

【例題】甲公司與乙公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司應(yīng)在2015年3月供應(yīng)給乙公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2015年11月，乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。2016年2月10日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失140萬元，甲公司不再上訴，賠償款尚未支付。假定甲公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，2016年2月15日完成了2015年所得稅匯算清繳。按照稅法規(guī)定，上述訴訟所確認(rèn)的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。①確認(rèn)應(yīng)支付的賠款

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000000

貸：其他應(yīng)付款1000000

借：以前年度損益調(diào)整400000

貸：其他應(yīng)付款400000

根據(jù)上述資料，甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

②調(diào)整所得稅費(fèi)用

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅350000（1400000×25%）貸：以前年度損益調(diào)整350000借:以前年度損益調(diào)整250000

貸:遞延所得稅資產(chǎn)250000③結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積30000

貸：利潤分配——未分配利潤30000（5）調(diào)整報(bào)告年度（2015年）的財(cái)務(wù)報(bào)表：（根據(jù)所做的分錄調(diào)整）①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債1000000元；調(diào)增其他應(yīng)付款1400000元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)250000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)350000元；調(diào)減盈余公積30000元；調(diào)減未分配利潤270000元；

②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出400000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用100000元；調(diào)減凈利潤