增值稅：進(jìn)項稅額抵扣（2025 0117）

2025.1增值稅法進(jìn)項抵扣中華人民共和國增值稅法主席令第四十一號

《中華人民共和國增值稅法》已由中華人民共和國第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議于2024年12月25日通過，現(xiàn)予公布，自2026年1月1日起施行。中華人民共和國主席習(xí)近平2024年12月25日進(jìn)項稅額定義：1.增值稅法第十六條進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。2.增值稅暫行條例第八條納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。憲法和法律委員會研究認(rèn)為，黨的二十屆三中全會對優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策、完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條等作出部署。增值稅法增值稅暫行條例第二十二條

納稅人的下列進(jìn)項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：

（一）適用簡易計稅方法計稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（二）免征增值稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（三）非正常損失項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（四）購進(jìn)并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（五）購進(jìn)并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（六）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項稅額。（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。增值稅法財稅（2016）36號第二十二條

納稅人的下列進(jìn)項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：

（一）適用簡易計稅方法計稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（二）免征增值稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（三）非正常損失項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（四）購進(jìn)并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（五）購進(jìn)并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（六）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項稅額。財稅（2016）36號文件附件1：第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。注：財稅〔2017〕90號：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣?！考{稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。增值稅法財稅（2016）36號第二十二條

納稅人的下列進(jìn)項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：

（一）適用簡易計稅方法計稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（二）免征增值稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（三）非正常損失項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（四）購進(jìn)并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（五）購進(jìn)并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額；

（六）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項稅額。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1.有兼營項目的一般納稅人如何劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額？使用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額（另有規(guī)定的除外)：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。2.已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生不得抵扣的情形應(yīng)當(dāng)如何處理已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述不得抵扣的情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。3.已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣的情形應(yīng)當(dāng)如何處理？已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者