會(huì)計(jì)職業(yè)法規(guī)與財(cái)經(jīng)道德

財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德主講：陳小鳳1第一章

會(huì)計(jì)法律制度相關(guān)的知識(shí)：1、法的定義：指由國家制定或認(rèn)可，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，反映著統(tǒng)治階級(jí)意志的標(biāo)準(zhǔn)體系。2、法律制度：制由法律標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成一定的體系是一國的立法制度與司法制度的總稱。即為法制3、會(huì)計(jì)法律制度是我國社會(huì)主義時(shí)常經(jīng)濟(jì)法律制度體系的重要組成局部。2第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成一、會(huì)計(jì)法律制度概述會(huì)計(jì)是隨著生產(chǎn)的開展，逐漸從生產(chǎn)職能中別離出來的一種管理職能，其本質(zhì)是對(duì)一定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并通過所提供的會(huì)計(jì)資料，作出預(yù)測(cè)，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。1、會(huì)計(jì)法律制度的定義指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種有關(guān)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)性文件的總稱。2、調(diào)整對(duì)象：會(huì)計(jì)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)33、會(huì)計(jì)的定義，以貨幣作為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，通過對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并做出預(yù)測(cè)，參與決策。4、會(huì)計(jì)的根本職能：核算和監(jiān)督452、制定、修訂時(shí)間第一部?會(huì)計(jì)法?1985年1月21日第六屆全國人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過。于1985年5月1日施行修訂：1993年12月29日第八屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議，1999年10月31日第九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議，于2000年7月1日實(shí)行。3、?會(huì)計(jì)法?的立法宗旨?會(huì)計(jì)法?第一條規(guī)定：“為了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。〞64、適用范圍〔1〕對(duì)人的效力：?會(huì)計(jì)法?第二條規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱單位)必須依照本法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。〞〔除個(gè)體工商戶〕〔2〕空間效力：中國境內(nèi)〔3〕時(shí)間效力：于2000年7月1日施行5、性質(zhì)：它是會(huì)計(jì)法規(guī)體系的最高層次，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)那么，7892、分類：會(huì)計(jì)規(guī)章和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性文件〔1〕會(huì)計(jì)規(guī)章會(huì)計(jì)規(guī)章是根據(jù)?立法法?規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度方法。如2001年2月20日以財(cái)政部第10號(hào)令形式發(fā)布的?財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督方法?、?會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理方法?、?代理記賬管理方法?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-根本準(zhǔn)那么?等。10〔2〕會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性文件會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)性文件是指財(cái)政部就會(huì)計(jì)工作中的某些方面所制定的標(biāo)準(zhǔn)性文件比方：?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?、?會(huì)計(jì)檔案管理方法?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-具體準(zhǔn)那么?。1112

第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制會(huì)計(jì)工作管理體制包括四個(gè)內(nèi)容：

會(huì)計(jì)工作的主管部門會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限會(huì)計(jì)人員的管理單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理131415161718四、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理(一)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任1、單位負(fù)責(zé)人的含義

單位負(fù)責(zé)人是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人(也稱法人代表)，是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人；二是按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，即是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人。19202、單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。3、單位負(fù)責(zé)人并不是指具體經(jīng)營管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人。如總經(jīng)理4、并不代表會(huì)計(jì)的責(zé)任全部由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)，其他會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)相關(guān)人員不僅要對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，同樣也要對(duì)法律負(fù)責(zé)。5、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。6、會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)抵抗一些非法干擾。7、有關(guān)的人員應(yīng)配合支持。21第三節(jié)會(huì)計(jì)核算一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)根本假設(shè)、會(huì)計(jì)根底1、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：向財(cái)務(wù)報(bào)告者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。2、會(huì)計(jì)假設(shè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量3、會(huì)計(jì)根底：權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求〔8個(gè)〕可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性22233、各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿〔1〕國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都應(yīng)按照要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不具備建賬條件的應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬?！?〕應(yīng)當(dāng)符合?會(huì)計(jì)法?和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！?〕不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿?！?〕對(duì)于個(gè)體工商戶的建賬管理。24個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：1、注冊(cè)資金在20萬元以上2、勞務(wù)：40000元生產(chǎn)：60000元批發(fā)、零售：80000元253、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬1、注冊(cè)資金：10萬元以上20萬元以下的2、勞務(wù)：15000——40000生產(chǎn)：30000——60000銷售：40000——800003、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形26(二)對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的根本要求1、以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)2、并非所有的實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。3、以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。4、任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。27(三)會(huì)計(jì)核算的過程及其結(jié)果的根本要求包括會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)核算的的過程都必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。1、會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定〔1〕會(huì)計(jì)資料的根本要求：真實(shí)性和完整性。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。28①會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，主要是指會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。

②會(huì)計(jì)資料的完整性，主要是指構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的各項(xiàng)要素必須齊全，以使會(huì)計(jì)資料如實(shí)、全面地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會(huì)計(jì)資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是會(huì)計(jì)資料最根本地質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)工作的生命，各單位必須保證所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)和完整?！惨佚R全〕29〔2〕不真實(shí)、不完整的會(huì)計(jì)資料原因有：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料、提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告①偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料。這種會(huì)計(jì)資料所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)嚴(yán)重相違背，是一種虛假的會(huì)計(jì)資料，即無中生有，

30②變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)?！卜欠ㄊ侄胃摹尝厶峁┨摷儇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為，即以假亂真。31〔3〕會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性是會(huì)計(jì)資料最根本的質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)工作的生命?！?〕任何單位和個(gè)人不得提供偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2、會(huì)計(jì)核算過程必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告32(四)正確采用會(huì)計(jì)處理方法各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致。不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。3334民族自治地方，單位的會(huì)計(jì)記錄在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在我國境內(nèi)的外國經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)記錄，在使用中文的前提下，可以同時(shí)使用一種外國文字。使用中文是強(qiáng)制性的，使用其他通用文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。35(六)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定1、使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2、同時(shí)建立健全的會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、操作管理制度、會(huì)計(jì)軟硬件管理等制度。3、電子計(jì)算時(shí)機(jī)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與手工會(huì)計(jì)核算同時(shí)運(yùn)行3個(gè)月以上〔一般不超過6個(gè)月〕4、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)、政府會(huì)計(jì)核算中心必須建立災(zāi)難數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)。3637(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是指單位未來收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款等。債務(wù)是指由過去交易、事項(xiàng)形成的，由單位承擔(dān)并預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。3839費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。它包括生產(chǎn)本錢和期間費(fèi)用。

本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對(duì)象化的費(fèi)用。40(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果，主要是指企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和交納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。(七)其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)

其他事項(xiàng)是指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)外，按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。41五、會(huì)計(jì)年度與記賬本位幣

〔一〕會(huì)計(jì)年度

會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。我國的會(huì)計(jì)年度之所以采用公歷制，主要是以我國的方案、財(cái)政年度保持一致，以便于國民經(jīng)濟(jì)的方案、統(tǒng)計(jì)和財(cái)政管理。42〔二〕記賬本位幣會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。1、為什么選擇貨幣作為會(huì)計(jì)記賬單位在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣作為商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。因此，會(huì)計(jì)核算選擇了貨幣作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量單位，用貨幣形式來反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程。會(huì)計(jì)核算以貨幣計(jì)量，使會(huì)計(jì)核算的對(duì)象表現(xiàn)為貨幣運(yùn)動(dòng)，從而能夠全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)之一。4344六、填制與審核會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生和完成情況的書面證明。會(huì)計(jì)憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。(一)原始憑證1、定義2、分類〔1〕按來源不同分為：外來原始憑證和自制原始憑證〔2〕按填制方法不同分為；一次性原始憑證、累計(jì)原始憑證、匯總原始憑證〔3〕按格式不同分為：通用原始憑證、專用原始憑證〔4〕按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別分：款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證、出入庫業(yè)務(wù)憑證、本錢費(fèi)用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、哭頂資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證、轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)憑證453、原始憑證的根本要求〔1〕原始憑證的內(nèi)容必須具備以下內(nèi)容：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額?！?〕從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章；對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章；購置實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明等。46〔3〕大小寫金額相符合〔4〕只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證〔5〕發(fā)生銷貨退回的〔6〕職工公出借款憑據(jù)〔7〕各單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不但必須取得或者填制原始憑證，還應(yīng)該將原始憑證及時(shí)送交本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)人員。473、原始憑證的審核〔1〕會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。〔2〕會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行?！?〕會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

48所謂不真實(shí)的原始憑證，是指原始憑證表述的事項(xiàng)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，是一種虛假的憑證；所謂不合法的原始憑證，是指原始憑證所表述的事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相符的，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身不符合法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員有責(zé)任和有權(quán)不予受理。49所謂不準(zhǔn)確的原始憑證，是指原始憑證沒有準(zhǔn)確的表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相，或在文字上、數(shù)字記錄上發(fā)生過失等；所謂不完整的原始憑證，是指憑證上的文字說明、有關(guān)數(shù)字沒有按會(huì)計(jì)制度的要求填寫齊全。對(duì)于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證只要求退回進(jìn)行更正、補(bǔ)充，而不是不予受理。503、原始憑證的錯(cuò)誤更正〔1〕原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能以此來作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)?！?〕原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開具單位進(jìn)行?！?〕原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。〔4〕原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。51(二)記賬憑證1、記賬憑證的概念記賬憑證亦稱傳票，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以分類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。它是原始憑證所記載的內(nèi)容向會(huì)計(jì)帳簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)，具有分類歸納原始憑證和滿足登記會(huì)計(jì)帳簿需要的作用。2、依據(jù)：審核無誤的原始憑證523、記賬憑證填制的根本要求〔1〕記賬憑證的內(nèi)容：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。53〔2〕填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)?！?〕記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)假設(shè)干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上?！?〕除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證?！?〕如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。54〔6〕一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的局部，由保存原始憑證單位開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行核算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的根本內(nèi)容?！?〕如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制?！?〕記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。55〔二〕會(huì)計(jì)憑證的保管要求1、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓，以保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、正常進(jìn)行。2、會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順利保管，特別是記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。3、原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。5657七、登記會(huì)計(jì)賬簿(一)會(huì)計(jì)賬簿的種類1、按照會(huì)計(jì)賬簿的用途分類〔1〕總賬也稱總分類賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目(也稱總賬科目開設(shè)，以全面、系統(tǒng)、總括地反映全部資金增減變化和結(jié)存情況的帳簿，用以反映不同種類的資金在變化中所造成的相互影響以及它們之間的相互聯(lián)系?！?〕明細(xì)賬也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的明細(xì)核算資料?！彩菚?huì)計(jì)資料形成的根底環(huán)節(jié)〕〔3〕日記賬是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記的賬簿?！膊坏糜勉y行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬〕〔4〕其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，是指將日記帳簿中和分類帳簿中未能反映和記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的帳簿。582、按照會(huì)計(jì)賬簿的形式分類〔1〕訂本式帳簿也稱訂本帳，是指在未啟用之前，就已將一定數(shù)量的帳頁按順序編號(hào)，并固定裝訂成冊(cè)的帳簿?！?〕活頁式帳簿也稱活頁帳，是將一定數(shù)量的帳頁在使用前按一定的順序裝訂在帳夾內(nèi)，是根據(jù)需要可以隨時(shí)取放局部帳頁的帳簿。〔3〕卡片式帳簿也稱卡片帳，是由一定數(shù)量的具有一定格式的硬卡片組成、按一定順序號(hào)碼排列、存放在卡片箱或卡片夾中、可以隨時(shí)支取的一種帳簿。59(二)會(huì)計(jì)賬簿的啟用(三)會(huì)計(jì)賬簿的登記1、登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的規(guī)定，以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，進(jìn)行登記，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確無誤。2、登記會(huì)計(jì)賬簿的根本規(guī)那么(1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。(2)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆〔銀行的復(fù)寫帳簿除外〕或鉛筆書寫。(3)會(huì)計(jì)賬簿要按連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生錯(cuò)誤、隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任。60(4)凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。(5)及時(shí)對(duì)賬。做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。各單位的對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。(6)定期結(jié)賬。3、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。4、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。5、禁止賬外設(shè)賬。61八、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告定義按時(shí)間分類(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由以下內(nèi)容構(gòu)成：1、會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、各種附表。2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各要素的補(bǔ)充說明；二是對(duì)那些會(huì)計(jì)報(bào)表中無法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說明。3、財(cái)務(wù)情況說明書

財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、本錢等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成局部。

季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。62(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求1、各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制月份、季度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2、企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

5、企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。636、企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成以下工作。7、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍。8、會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各工程之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。9、?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的其他要求。6465666、企業(yè)應(yīng)依照?企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例?規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。8、接受企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織或者個(gè)人，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。9、如果發(fā)現(xiàn)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理更正手續(xù)。除更正本單位留存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告外，應(yīng)同時(shí)通知接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單位更正。錯(cuò)誤較多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，編制單位應(yīng)當(dāng)重新編制。67九、財(cái)產(chǎn)清查在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。十、會(huì)計(jì)檔案管理〔一〕法律依據(jù)(二)會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類1、會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證；2、會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿；3、財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表附件，附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告；4、其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。68(三)會(huì)計(jì)檔案的歸檔和移交1、當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)部門保管一年。對(duì)沒有檔案管理部門，無法移交會(huì)計(jì)檔案的單位，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)繼續(xù)保管，并在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)指定專人負(fù)責(zé)，但出納人員不得兼任。2、檔案部門接收保管的會(huì)計(jì)檔案，原那么上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝，即入檔后的單位會(huì)計(jì)檔案不得隨意拆封。這是對(duì)會(huì)計(jì)檔案拆封的原那么性規(guī)定。個(gè)別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。3、對(duì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)管理，做到妥善保管，存放有序、查找方便，不得隨意堆放，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。4、會(huì)計(jì)檔案原件原那么上不得借出，遇有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)。69(三)會(huì)計(jì)檔案的保管期限會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。會(huì)計(jì)檔案的定期保管期限分為3年、5年、l0年、15年和25年五類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。(四)會(huì)計(jì)檔案的銷毀1、編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案管理部門會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，并編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。2、單位負(fù)責(zé)人簽署意見單位檔案管理部門和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將編制好的會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和銷毀意見報(bào)本單位負(fù)責(zé)人，單位負(fù)責(zé)人對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署銷毀意見。703、專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷；國家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷；財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，那么應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員監(jiān)銷。4、監(jiān)銷后的事宜監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容，清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案；銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并及時(shí)將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。5、不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。另外，正在工程建設(shè)期間的建設(shè)單位的會(huì)計(jì)檔案，無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管，等到工程辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給工程的接受單位進(jìn)行妥善保管。71第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督1、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括：即單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督2、主體：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；財(cái)政部門為主；注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)事務(wù)所。3、關(guān)系：內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成局部；社會(huì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督；政府監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督。4、特征：政府監(jiān)督：強(qiáng)制性、無償性；社會(huì)監(jiān)督：自愿性、有償性、獨(dú)立性72一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督1、各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度建立和實(shí)施適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。2、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員；3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而不是會(huì)計(jì)工作本身，這不同于政府監(jiān)督。4、單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。73746、稽核制度與內(nèi)部牽制制度稽核即稽查、復(fù)核，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。?nèi)部牽制制度：管賬的不管錢，管錢的不管賬。但凡涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理、以起到相互制約的作用。7、出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管理和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但是出納人員有些賬目可登的。如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。75769、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)〔1〕會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或糾正違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)拒絕辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。按照職權(quán)予以糾正?！?〕會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)監(jiān)督會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。77783、監(jiān)督的對(duì)象：會(huì)計(jì)行為4、監(jiān)督檢查的內(nèi)容〔1〕監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿〔2〕監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整〔3〕監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求〔4〕監(jiān)督各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格〔5〕是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員或者委托代理記賬，從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格?！?〕代理記賬機(jī)構(gòu)是否具備相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格并標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)?！?〕內(nèi)部監(jiān)督制度是否建立健全?！?〕財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。7980三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督1、定義會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督制度。2、會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)承辦會(huì)計(jì)咨詢、效勞業(yè)務(wù)。81〔1〕依法承辦以下審計(jì)業(yè)務(wù)：①審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。〔2〕承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)效勞業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的會(huì)計(jì)咨詢、效勞業(yè)務(wù)屬于非法定專屬業(yè)務(wù)，其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)也可以承辦，如稅務(wù)師事務(wù)所?！蔡峁┒悇?wù)咨詢、代理申請(qǐng)工商登記、培訓(xùn)會(huì)計(jì)、審計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員〕824、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。5、單位和個(gè)人檢舉違反?會(huì)計(jì)法?和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇?！菜摹硨?duì)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益的法律救濟(jì)會(huì)計(jì)人員因依法履行職責(zé)收到錯(cuò)誤處理的，有權(quán)向財(cái)政、監(jiān)察或者其他有關(guān)部門投訴。收到投訴的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)提出處理意見，并書面答復(fù)投訴人；對(duì)不屬于本部門職責(zé)范圍的，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理，并告知投訴人。83第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置1、設(shè)置情形：〔各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要〕單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。2、一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，往往取決于以下幾個(gè)因素：一是單位規(guī)模的大小；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；三是經(jīng)營管理的要求。84二、代理記賬1、定義，指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)咨詢、效勞機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等接受委托人辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。2、除會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，其他從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門審查批準(zhǔn)并取得代理記賬許可證后，方可從事代理記賬業(yè)務(wù)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記。85代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立程序〔1〕申請(qǐng)人向所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門提交申請(qǐng)報(bào)告并附送有關(guān)材料?！?〕審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)決定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)。20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)審批機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可延長10日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請(qǐng)人?！?〕審批機(jī)關(guān)經(jīng)審查符合法定條件的，應(yīng)當(dāng)自作出批準(zhǔn)決定之日起10日內(nèi)向申請(qǐng)人下達(dá)批準(zhǔn)文件、頒發(fā)由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。〔4〕申請(qǐng)人經(jīng)批準(zhǔn)取得代理記賬許可證書后，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記。86875、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍〔1〕根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等〔依法會(huì)計(jì)核算，但不包括填制原始憑證或取得原始憑證〕；〔2〕對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供；〔3〕向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；〔4〕委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。886、委托代理記賬的委托人的責(zé)任和義務(wù)〔1〕對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；〔2〕應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管；〔3〕及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；〔4〕對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。897、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)〔1〕按照委托合同辦理代理記賬，遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；〔依法履行職責(zé)〕〔2〕對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；〔3〕對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；〔4〕對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原那么問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。9091929394五、會(huì)計(jì)從業(yè)資格1、定義是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的門檻。2、從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得從業(yè)資格證書，才能上崗工作；未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作。953、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍以下人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書：1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)；2、出納3、稽核；4、資本、資金核算；5、收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；6、工資、本錢費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；7、財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；8、總賬；9、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；10、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。964、不屬于會(huì)計(jì)崗位：〔1〕會(huì)計(jì)檔案移交之后的會(huì)計(jì)檔案保管工作?！?〕醫(yī)院門診收費(fèi)員；住院處收費(fèi)員；藥房收費(fèi)員；藥品庫房記賬員；商場(chǎng)收款員。〔3〕單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)；政府審計(jì)工作。975、會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得〔1〕會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度考試科目為：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德；會(huì)計(jì)根底；初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級(jí))。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)作出準(zhǔn)予頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起l0日內(nèi)向申請(qǐng)人頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書?！?〕會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件第一：遵守會(huì)計(jì)和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；

第二：具備良好的道德品質(zhì)；第三；具備會(huì)計(jì)專業(yè)根本知識(shí)和技能?！矝]有年齡的限制〕9899100〔4〕免試條件：申請(qǐng)人符合根本報(bào)名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中專，下同)會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起兩年內(nèi)(含兩年)，免試會(huì)計(jì)根底、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級(jí))。中專+會(huì)計(jì)類+兩年會(huì)計(jì)類專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)?！?〕考試合格證書的有效期：從發(fā)證之日起的兩年內(nèi)有效，逾期自行作廢?！?〕舞弊行為1016、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的管理〔1〕在全國范圍內(nèi)有效〔2〕上崗注冊(cè)登記會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行注冊(cè)登記制度。持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記?！?〕離崗備案持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，離開會(huì)計(jì)工作崗位超過六個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。102〔4〕調(diào)轉(zhuǎn)登記持證人員在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書及調(diào)人單位開具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，及時(shí)向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表和調(diào)入單位開具的從事會(huì)計(jì)工作證明，向調(diào)入單位所在地區(qū)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。1031047、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育〔1〕會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的對(duì)象持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員〔2〕會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)針對(duì)性、適應(yīng)性、靈活性〔3〕會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)法規(guī)制度；會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；其他相關(guān)的知識(shí)與法規(guī)?！?〕人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育，持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)。1058、會(huì)計(jì)人員從業(yè)信息管理縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員從業(yè)信息系統(tǒng)，記載會(huì)計(jì)人員注冊(cè)登記情況、接受繼續(xù)教育情況以及會(huì)計(jì)誠信情況。106107108八、會(huì)計(jì)人員回避制度1、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)人員回避制度。2、單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和出納；總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。需要回避的直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。109九、會(huì)計(jì)人員工作交接(一)交接的范圍1、會(huì)計(jì)人員調(diào)開工作、離職或者因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。2、正常調(diào)開工作或離職時(shí)需辦理會(huì)計(jì)工作交接3、特殊情況下也需辦理會(huì)計(jì)工作交接?！?〕會(huì)計(jì)人員在臨時(shí)離職或其他原因暫時(shí)不能工作時(shí)，也應(yīng)辦理會(huì)計(jì)工作交接?！?〕依法終止的單位需辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)?！?〕會(huì)計(jì)人員擅自離職、死亡、失蹤或者下落不明等原因需辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。110(二)交接的程序1、提出交接申請(qǐng)2、做好辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作〔第111頁〕3、移交點(diǎn)收(1)現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫〞現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理；(2)有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致。有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照