《我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅面臨的問(wèn)題及建議》9900字（論文）

我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅面臨的問(wèn)題及建議目錄TOC\o"1-1"\h\u30206我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅問(wèn)題研究 123278摘要 13105一、引言 128723二、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性與可行性 222000三、開(kāi)征遺產(chǎn)稅面臨的問(wèn)題 517421四、其他地區(qū)或國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)借鑒 623592五、國(guó)外遺產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的啟示 827446六、總結(jié) 10摘要隨著改革開(kāi)放的進(jìn)程，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人民群眾生活質(zhì)量也來(lái)越高，收入也在不斷提升，貧富差距拉大，收入不均等問(wèn)題也會(huì)隨之出現(xiàn)，因此，作為可以調(diào)節(jié)收入分配的稅收政策工具，遺產(chǎn)稅在世界各國(guó)和地區(qū)逐步普遍開(kāi)征。貧富差距問(wèn)題是我國(guó)主要矛盾之一，這會(huì)導(dǎo)致我國(guó)貧富階級(jí)矛盾出現(xiàn)，影響我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定性，破壞我國(guó)人民拼搏進(jìn)取的良好社會(huì)風(fēng)氣。所以在我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅是必要的。本文在分析我國(guó)經(jīng)濟(jì)情況后對(duì)在我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性做出了討論，在我國(guó)國(guó)民財(cái)產(chǎn)不斷增多且在較為良好的社會(huì)、法律環(huán)境下開(kāi)征遺產(chǎn)稅能夠增加財(cái)政收入、縮小貧富差距，完善稅制結(jié)構(gòu)等。我國(guó)也分析了開(kāi)征遺產(chǎn)稅可能會(huì)面臨的問(wèn)題，對(duì)此吸收借鑒國(guó)際上豐富先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出適應(yīng)我國(guó)的遺產(chǎn)稅稅制和相關(guān)配套的制度。關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；收入分配；稅制設(shè)計(jì)一、引言新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)、政治、文化等各方面都有了質(zhì)的飛躍，但我國(guó)貧富差距問(wèn)題越來(lái)越明顯。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程中，一部分地區(qū)和人們先在良好資源和政策中得到了發(fā)展，富裕了起來(lái)，但是并沒(méi)有達(dá)成先富帶動(dòng)后富的設(shè)想，反之先富的人手中的財(cái)富積攢的越來(lái)越快，就導(dǎo)致有財(cái)富的人越來(lái)越富，貧窮的人越來(lái)越貧窮。財(cái)富兩極化越來(lái)越嚴(yán)重，并且在財(cái)富的傳承過(guò)程中，這種現(xiàn)象會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重，這不僅對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定性造成嚴(yán)重影響，還對(duì)社會(huì)中公平競(jìng)爭(zhēng)、拼搏進(jìn)取的良好風(fēng)氣帶去歪風(fēng)。我國(guó)通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的方式能夠?qū)θ藗兊倪z產(chǎn)進(jìn)行征稅并進(jìn)行二次分配，既能提高財(cái)政收入，進(jìn)一步優(yōu)化稅制體系，也能對(duì)貧富差距的縮小起積極作用，還能夠降低社會(huì)發(fā)展中由貧富問(wèn)題產(chǎn)生的矛盾。促進(jìn)更良好的社會(huì)建設(shè)。對(duì)于開(kāi)征遺產(chǎn)稅我國(guó)能夠吸收借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，并且我國(guó)具有較好的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和較為穩(wěn)定的社會(huì)法制環(huán)境，這對(duì)我國(guó)開(kāi)展遺產(chǎn)稅起到了積極的作用。所以遺產(chǎn)稅在我國(guó)開(kāi)征是必然的，可行的。二、\o"CurrentDocument"\h我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性與可行性（一）\o"CurrentDocument"\h我國(guó)貧富差距現(xiàn)狀新中國(guó)成立初期，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在我國(guó)實(shí)施，那時(shí)候社會(huì)相對(duì)較為公平，每個(gè)人之間的貧富差距不大。但是，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在這種經(jīng)濟(jì)體制上，無(wú)法較為顯著的提升。在改革開(kāi)放的推進(jìn)下，我國(guó)綜合國(guó)力有了大幅度提升，經(jīng)濟(jì)政治文化等實(shí)力都在快速提升，人民的生活質(zhì)量滿意程度也在不斷上升，但在此過(guò)程中，國(guó)民間的貧富懸殊卻在不斷拉大，離共同富裕的目標(biāo)越來(lái)越遠(yuǎn)。根據(jù)圖2-1資料顯示，我國(guó)基尼系數(shù)處于較高的位置，同時(shí)也高于發(fā)達(dá)國(guó)家0.24-0.36的水平。改革開(kāi)放之初，我國(guó)基尼系數(shù)基本維持在0.3，此后呈不斷上升的趨勢(shì)，在2008年達(dá)到了最高值0.491，接下來(lái)呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，于2015年下降到0.462，2020年數(shù)據(jù)約為0.465。但基尼系數(shù)的國(guó)際警示線為0.4，在數(shù)據(jù)對(duì)比中得出，我國(guó)仍處于較高的位置，這也表示我國(guó)現(xiàn)階段收入分布不均，高收入者與低收入者之間收入懸殊。而財(cái)產(chǎn)的分布懸殊更大，就會(huì)導(dǎo)致高收入者不僅有高收入，同時(shí)他們還擁有高財(cái)產(chǎn)，經(jīng)過(guò)如此周而復(fù)始，形成富人愈來(lái)愈富，窮人相對(duì)愈來(lái)愈窮的局面。顯著的貧富差距對(duì)社會(huì)的公平也會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。資料來(lái)源：中國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局圖2-1我國(guó)基尼系數(shù)改革開(kāi)放初始階段，我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，并且實(shí)行了梯度發(fā)展戰(zhàn)略，目的是為了刺激市場(chǎng)，提高效率，創(chuàng)造活力。鼓勵(lì)先富帶動(dòng)后富，因此我國(guó)將大量人力自然等資源投入到東部地區(qū)，相關(guān)政策也出臺(tái)，促使東部地區(qū)達(dá)成了巨大成就，完成了飛躍的發(fā)展。然而東部地區(qū)迅速的起色并沒(méi)能很好的帶動(dòng)促進(jìn)西部地區(qū)的發(fā)展，反之更多的資源都朝著東部地區(qū)集中，循環(huán)往復(fù)，東部地區(qū)愈來(lái)愈富，西部地區(qū)愈來(lái)愈窮。在地區(qū)貧富差距之下，城鎮(zhèn)和城鄉(xiāng)居民之間的收入差距也尤為顯著，最高甚至能達(dá)到三倍。不僅僅是地區(qū)之間，收入差距也體現(xiàn)在行業(yè)之中，有甚者到達(dá)四倍之高。由于收入差距不斷擴(kuò)大，我國(guó)居民之間的資產(chǎn)差距也會(huì)加劇，貧富差距將越來(lái)越顯著。\o"CurrentDocument"\h開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性縮小貧富差距中共第十九次全國(guó)代表大會(huì)以來(lái)，我國(guó)社會(huì)的主要矛盾是人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要與不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。新中國(guó)成立以來(lái)，在不斷的發(fā)展探索中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平有了質(zhì)的飛躍，部分人通過(guò)良好的資源、政策獲得了財(cái)富，并且能夠快速聚集財(cái)富，從而使我國(guó)貧富差距不斷擴(kuò)大。富的人越來(lái)越富，底層人民相對(duì)越來(lái)越窮，國(guó)家的大部分財(cái)產(chǎn)并沒(méi)有掌握再大多數(shù)人手中，這樣必然會(huì)造成部分人的不滿，對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定造成威脅。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征最直接、最重要的目的就是為了縮小國(guó)民間的貧富懸殊，并且由國(guó)家政府對(duì)財(cái)富進(jìn)行二次分配。當(dāng)下，貧富差距問(wèn)題逐步轉(zhuǎn)為我國(guó)社會(huì)最主要的矛盾之一，開(kāi)征遺產(chǎn)稅是個(gè)較為有效的方法。首先，對(duì)遺產(chǎn)征稅能夠使財(cái)富不那么容易掌握在一小部分手里，并且使財(cái)富差距導(dǎo)致的不公平傳遞給下一代，這為下一代能夠處在相對(duì)較為平等的環(huán)境中，防止富人后代坐吃山空，增強(qiáng)下一代的拼搏進(jìn)取精神，為營(yíng)造良好的社會(huì)風(fēng)氣做出貢獻(xiàn)。其次，財(cái)富在經(jīng)過(guò)國(guó)家的二次分配后，從人民中來(lái)，用回人民中去，縮小人們中相對(duì)貧富的差距，也降低了公民心中對(duì)不公平的不滿，維護(hù)了社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。進(jìn)一步優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、完善稅制體系我國(guó)正在推進(jìn)依法治國(guó)，稅收體系和稅法的完善是法制建設(shè)的基礎(chǔ)。從整體上來(lái)看，我國(guó)稅制體系相對(duì)不夠完善，例如在個(gè)人所得稅中，對(duì)于無(wú)償贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)容易導(dǎo)致稅收的流失，造成不良的影響。遺產(chǎn)稅可以較好的利用稅收的桿杠原理，對(duì)被繼承者人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行二次分配，對(duì)于財(cái)富起到調(diào)節(jié)的作用，從而可以彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的征收缺陷。并且在我國(guó)間接稅是主導(dǎo)，但直接稅的稅收收入更為穩(wěn)定，對(duì)財(cái)政的分配調(diào)節(jié)作用更加顯著。開(kāi)征遺產(chǎn)稅能夠增大我國(guó)直接稅所占的比例，對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、稅法體系的完善起到積極的作用，所以，征收遺產(chǎn)稅是有必要的。維護(hù)稅收主權(quán)在其他國(guó)家開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)，我國(guó)若沒(méi)有開(kāi)征，就會(huì)出現(xiàn)如此的情形：當(dāng)我國(guó)居民在境外有遺產(chǎn)并且遺產(chǎn)所在國(guó)實(shí)行的是屬人和屬地原則時(shí)，我國(guó)居民將要對(duì)其在該國(guó)的遺產(chǎn)向遺產(chǎn)所在國(guó)繳納稅款，該國(guó)居民也要將在我國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)向其國(guó)籍所在地納稅。我國(guó)若是沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅，則將會(huì)對(duì)部分在我國(guó)的資產(chǎn)失去征稅權(quán)，減少了我國(guó)的稅收收入。從整體的角度上上看，我國(guó)的稅收主權(quán)受到了影響，造成了一定的稅收流失。隨著世界不斷朝著一體化發(fā)展，國(guó)際往來(lái)也逐漸增加，我國(guó)在這種稅收地位相對(duì)不平等的情況下，可能導(dǎo)致我國(guó)稅收收入的損失不斷增加，并且可能甚至?xí)绊懙轿覈?guó)的國(guó)際地位。所以從主權(quán)、經(jīng)濟(jì)等角度來(lái)看我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅是必要的。增加財(cái)政收入開(kāi)征稅種的其中一個(gè)目的就是為了增加財(cái)政收入。我國(guó)現(xiàn)仍處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，國(guó)家的發(fā)展仍需要巨大的財(cái)政支出，并且經(jīng)歷過(guò)2020年的新冠疫情，世界經(jīng)濟(jì)整體收到影響。而如今，我國(guó)為減輕人民負(fù)擔(dān)，在一系列出臺(tái)的政策中不斷減稅降費(fèi)，在增值稅、個(gè)人所得稅等都進(jìn)項(xiàng)了調(diào)整，從而也導(dǎo)致了我國(guó)稅收收入在短時(shí)間內(nèi)較大的減少。所以想要較好的穩(wěn)定我國(guó)經(jīng)濟(jì)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅是有必要的，能夠在發(fā)展階段適時(shí)的給予財(cái)政收入上的支持，使得我國(guó)財(cái)政壓力能得到減輕，更好的在國(guó)際中發(fā)展。（三）\o"CurrentDocument"\h開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性1.相對(duì)良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)提供穩(wěn)定稅源有了可靠的經(jīng)濟(jì)支撐，才能夠?yàn)樯蠈影l(fā)展奠定基礎(chǔ)。踏著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷前進(jìn)的步伐，生產(chǎn)產(chǎn)量和效率得到了穩(wěn)步提高，我國(guó)綜合國(guó)力逐步提升，國(guó)民對(duì)財(cái)富的創(chuàng)造和積累也在不斷增強(qiáng)。中國(guó)人民的工作逐步穩(wěn)定，高收入人群不斷增多。中國(guó)人均GDP在2000-2020年從959美元上升至10434美元，中國(guó)人民的財(cái)產(chǎn)不斷擴(kuò)張，人們手中的財(cái)富也在不斷堆積，這為我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅奠定了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為遺產(chǎn)稅的稅源、稅率也提供了一定的依據(jù)。較為健全的法律制度保障良好的法律環(huán)境我國(guó)一直朝著完善法律制度，健全法律體系不斷努力，首先，《憲法》中規(guī)定，每個(gè)公民都有納稅的義務(wù)，這是作為開(kāi)征遺產(chǎn)稅最基礎(chǔ)的保障；民法典、《繼承法》中也為遺產(chǎn)稅的征稅范圍和納稅人等要素的設(shè)計(jì)奠定了一定基礎(chǔ)；隨著稅收征管法的不斷更新完善，對(duì)財(cái)產(chǎn)的分配也提高了相應(yīng)的法律保障。在不斷健全的法律法制環(huán)境下，個(gè)人信息聯(lián)系更加緊密，資產(chǎn)也會(huì)更加清晰明了，為開(kāi)征遺產(chǎn)稅創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的后盾。豐富的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒開(kāi)征遺產(chǎn)稅的討論在我國(guó)一直很熱烈，許多學(xué)者也在不斷根據(jù)我國(guó)國(guó)情、實(shí)際情況研究遺產(chǎn)稅開(kāi)征的問(wèn)題。在國(guó)際中，對(duì)于遺產(chǎn)稅的開(kāi)征廢除有著很多不同觀點(diǎn)的激烈討論，但是，現(xiàn)階段開(kāi)征遺產(chǎn)稅還是國(guó)際中的主流。國(guó)外有許多國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，有些未開(kāi)征的國(guó)家也有相似的稅種，國(guó)際中已有的較多的經(jīng)驗(yàn)可以供我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)。雖然各國(guó)國(guó)情和實(shí)際情況都大不相同，但是在探索中得到的較為成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法可以為我國(guó)準(zhǔn)備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的初始階段提供較大的幫助。我國(guó)應(yīng)該結(jié)合自身國(guó)情，吸收國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)出適應(yīng)我國(guó)自身的遺產(chǎn)稅，在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的道路中少走彎路。三、\o"CurrentDocument"\h開(kāi)征遺產(chǎn)稅面臨的問(wèn)題（一）\o"CurrentDocument"\h傳統(tǒng)觀念的阻撓從古至今，在儒家文化的熏陶下，我國(guó)傳統(tǒng)家族的家族觀念根深蒂固，對(duì)于財(cái)富的傳承是較為看重的，認(rèn)為個(gè)人是家庭的一部分，個(gè)人財(cái)產(chǎn)也歸屬于家庭，孩子集成父輩的財(cái)產(chǎn)是順其自然理所應(yīng)當(dāng)?shù)?。而開(kāi)征遺產(chǎn)稅相當(dāng)于給原本無(wú)償繼承財(cái)產(chǎn)加了條件，要將個(gè)人和家庭的財(cái)產(chǎn)分屬開(kāi)來(lái)，這必然會(huì)受到傳統(tǒng)觀念的阻撓，導(dǎo)致一部分人的抵觸心理，這對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅造成最根本的阻礙。除此之外，人們對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理解不夠深刻，對(duì)其內(nèi)涵、原理本質(zhì)、開(kāi)征方式以及開(kāi)征遺產(chǎn)稅能夠?qū)ι鐣?huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的極大效應(yīng)都不夠了解，這可能也會(huì)對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅進(jìn)程造成一定影響。（二）\o"CurrentDocument"\h資本流失的擔(dān)憂從國(guó)外的大多數(shù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象往往不是全民征收，其對(duì)象大多是對(duì)富人死亡后就下的遺產(chǎn)。這樣必然會(huì)引起富人的不滿，會(huì)導(dǎo)致他們將自身的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移來(lái)達(dá)到避稅的目的，甚至可能通過(guò)移民的方式將自身的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到不征遺產(chǎn)稅或更易避稅的國(guó)家。雖然我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)富集中在少部分人手里，其手中財(cái)富所占的比例是很大的，這種做法實(shí)際上會(huì)使我國(guó)資本向外流失，將會(huì)不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和政治的發(fā)展，甚至?xí)绊懙轿覈?guó)在國(guó)際中的競(jìng)爭(zhēng)地位。即使我國(guó)對(duì)征稅方式作出規(guī)定，對(duì)于遺產(chǎn)稅還是有較低的避稅成本，這樣對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響是巨大的。（三）\o"CurrentDocument"\h稅收征管不健全雖然我國(guó)的稅收征管在不斷發(fā)展完善，但現(xiàn)實(shí)中，還有許多需要提升的地方。我國(guó)稅收體系的不夠完善，也會(huì)導(dǎo)致各個(gè)稅種之間征收的協(xié)調(diào)性和聯(lián)動(dòng)性較低，不利于稅收征管的管理，例如對(duì)于遺產(chǎn)稅的征收可能會(huì)和個(gè)人所得稅征收之間產(chǎn)生沖突，稅收征管對(duì)于兩者的協(xié)調(diào)可能不能找到很好的解決辦法。其次，對(duì)于稅源的征管也不夠完善。我國(guó)對(duì)于死亡報(bào)告的征管不夠，我國(guó)是自主報(bào)告死亡的模式，這中間可能會(huì)導(dǎo)致一些隱藏或不報(bào)從而想要避稅的做法，對(duì)稅源有一定的影響。除此之外，居民會(huì)在生前將自身的資產(chǎn)進(jìn)行贈(zèng)與從而來(lái)規(guī)避遺產(chǎn)稅的征收，這也在一定程度上造成稅源的流失。（四）\o"CurrentDocument"\h財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度不完善較好的掌握國(guó)民財(cái)產(chǎn)的情況是遺產(chǎn)稅順利開(kāi)征并實(shí)行的基礎(chǔ)條件，因?yàn)檫@樣才能夠更好的把控住遺產(chǎn)稅的稅源。并且我國(guó)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的申報(bào)登記、評(píng)估管理機(jī)制還存在較大的缺陷，我國(guó)人民對(duì)于個(gè)人擁有的財(cái)產(chǎn)大多還是靠自我申報(bào)，國(guó)家沒(méi)有強(qiáng)制全員申報(bào)，再加上長(zhǎng)久以來(lái)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記的管控的不全面，個(gè)人所登記的財(cái)產(chǎn)真實(shí)性無(wú)從知曉。所以我國(guó)不能很好的掌握個(gè)人實(shí)際財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，尤其是對(duì)于現(xiàn)金和海外資產(chǎn)的管控更為缺失，不能有效的掌握個(gè)人的財(cái)產(chǎn)情況，就為后續(xù)的工作帶來(lái)不便，提高了遺產(chǎn)稅的征收成本。并且我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展也不全面，相關(guān)的人才緊缺、市場(chǎng)條件不足，這樣不能夠支撐起對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅造成一定的影響。四、\o"CurrentDocument"\h其他地區(qū)或國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)借鑒遺產(chǎn)稅的開(kāi)征起源于4000多年前的古埃及，許多國(guó)家相繼在不斷的探索中開(kāi)征遺產(chǎn)稅，我國(guó)也在不斷的研究和學(xué)習(xí)其他國(guó)家或地區(qū)的遺產(chǎn)稅制度，并從中不斷吸取別人寶貴的經(jīng)驗(yàn)，得到啟發(fā)，最后能夠結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，研究設(shè)計(jì)出適合本國(guó)的遺產(chǎn)稅。（一）\o"CurrentDocument"\h日本遺產(chǎn)稅借鑒1905年，日本始征遺產(chǎn)稅，1950年經(jīng)過(guò)稅制改革，對(duì)于之前的遺產(chǎn)稅制度做出了兩大重要改變制定了新的遺產(chǎn)稅收體系并且沿用至今。一是將之前的總遺產(chǎn)稅模式改為分遺產(chǎn)稅模式，二是對(duì)納稅人先前用來(lái)避稅的生前贈(zèng)與方式加征了贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅是日本稅收組成不可或缺的一部分。日本采用的是分遺產(chǎn)稅體系，將遺產(chǎn)分配給法定繼承人，再由法定繼承人對(duì)其分得遺產(chǎn)納稅。所以日本遺產(chǎn)稅納稅人是遺產(chǎn)繼承人，并且采用八級(jí)超額累進(jìn)稅率。低稅率邊際為10%，高稅率邊際為55%。日本遺產(chǎn)稅采用的是屬地原則，征稅范圍是來(lái)來(lái)源日本國(guó)土的遺產(chǎn)，即被繼承人身處何地，都要就日本本土遺產(chǎn)納稅。課程范圍是被繼承人去世后所留下的總財(cái)產(chǎn)價(jià)值，包括了因死亡所獲得的如保險(xiǎn)的賠償款和其他賠償款等的經(jīng)濟(jì)收入，再加上去世前三年內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)。對(duì)于遺留下的遺產(chǎn)，日本將按照死亡當(dāng)天的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)估算其價(jià)值，扣除方面包括了如喪葬費(fèi)用、管理費(fèi)用、債務(wù)費(fèi)用、稅金、得到的死亡保障金、子女父母的撫養(yǎng)贍養(yǎng)費(fèi)、慈善捐贈(zèng)等，其中遺產(chǎn)還有3000萬(wàn)日元的免征額，并且每增加一個(gè)法定繼承人，免征額多加600萬(wàn)日元。日本遺產(chǎn)稅法規(guī)定其納稅申報(bào)期限為十個(gè)月，若在時(shí)限內(nèi)受阻無(wú)法繳納的可以提出申請(qǐng)。（二）\o"CurrentDocument"\h美國(guó)遺產(chǎn)稅借鑒美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅始于1979年，經(jīng)過(guò)多次廢立，最終延續(xù)到了現(xiàn)在。美國(guó)采用的是總遺產(chǎn)稅模式，即先對(duì)總財(cái)產(chǎn)課稅后再按遺囑分給各繼承人。州政府對(duì)遺產(chǎn)稅的征收方式和聯(lián)邦政府大致相同，但稅率總體上比聯(lián)邦的偏低。且對(duì)于在聯(lián)邦已征收過(guò)的，將要被重復(fù)征稅的稅款，能夠再州政府對(duì)其征收時(shí)進(jìn)行抵扣，美國(guó)遺產(chǎn)稅的納稅人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)代管人。采用十二級(jí)超額累進(jìn)稅率（18%-40%）。美國(guó)遺產(chǎn)稅采用的是屬人原則，對(duì)美國(guó)公民或永久居民無(wú)論來(lái)源于境內(nèi)外的所有遺產(chǎn)征稅。課稅對(duì)象是其公民生前的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值，其中包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等等，被繼承人去世前3年內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)也要被算入計(jì)稅依據(jù)中。對(duì)于被繼承者去世后的遺產(chǎn)，美國(guó)也是將按照死亡當(dāng)天的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)進(jìn)行計(jì)算其價(jià)值，扣除方面包括了如葬禮相關(guān)費(fèi)用、稅金、債務(wù)、遺產(chǎn)損失，還可扣除慈善公益捐贈(zèng)、對(duì)配偶的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等。美國(guó)也設(shè)定了遺產(chǎn)和贈(zèng)與的免征額，其金額隨著通貨膨脹在不斷變動(dòng)，2020年遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的免征額上升至1158萬(wàn)美元。美國(guó)遺產(chǎn)稅法規(guī)定其納稅申報(bào)期限為九個(gè)月，應(yīng)在被繼承人死亡后九個(gè)月內(nèi)進(jìn)行申報(bào)納稅。（三）\o"CurrentDocument"\h意大利遺產(chǎn)稅借鑒意大利采用的是混合遺產(chǎn)稅制度模式，將總分遺產(chǎn)稅模式相結(jié)合，先對(duì)所留遺產(chǎn)總體征收稅款后，按照約定劃分給法定繼承人，再由部分法定繼承人對(duì)其分得遺產(chǎn)納稅。這種模式會(huì)形成對(duì)遺產(chǎn)的雙重征稅，即先征稅后分配再征稅。所以，意大利遺產(chǎn)稅納稅人分為兩類(lèi)，一是遺囑執(zhí)行人，二是合法繼承人或受贈(zèng)人。其稅率也分為兩種：一是適用與整體遺產(chǎn)的稅率，二是適用于分配后的遺產(chǎn)稅率，但沒(méi)有統(tǒng)一的稅率，稅率的隨著納稅人與被繼承人之間關(guān)系的親密度而變化。意大利遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是其公民生前所留的遺產(chǎn)總額，再加上被繼承人生前所贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)價(jià)值之和。對(duì)于被繼承者生前的所有遺產(chǎn)。意大利對(duì)于不同的財(cái)產(chǎn)，有制定不同的估值方法，如房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行自我申報(bào)估值，對(duì)于證券等有上市的按市場(chǎng)價(jià)，沒(méi)上市的按企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定價(jià)等等。在對(duì)扣除免征額后的遺產(chǎn)總值征稅后，與被繼承人是其他親屬或是非親屬關(guān)系的繼承人需要對(duì)其所分得的遺產(chǎn)再征稅。意大利遺產(chǎn)稅法規(guī)定其納稅申報(bào)期限為六個(gè)月，應(yīng)在納稅人產(chǎn)生納稅義務(wù)的九個(gè)月內(nèi)進(jìn)行申報(bào)納稅。并且遺產(chǎn)稅的繳納時(shí)限為3年，若是有特殊情況無(wú)法按時(shí)繳納，可以提出申請(qǐng)。（四）\o"CurrentDocument"\h中國(guó)臺(tái)灣遺產(chǎn)稅借鑒臺(tái)灣是我國(guó)領(lǐng)土的一部分，更是我國(guó)的一部分，臺(tái)灣開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于大陸開(kāi)征能夠起到更有效的作用。在同一國(guó)家中，遵循同樣的國(guó)情，能有更相似的情況，對(duì)于臺(tái)灣地區(qū)的細(xì)致研究能夠輻射到我國(guó)大陸的研究中來(lái)，從而還能更好的為以后兩岸融合做出積極的鋪墊作用。臺(tái)灣遺產(chǎn)稅采用的是總分遺產(chǎn)稅制模式，征稅人為遺囑執(zhí)行人和繼承人。采用的是三級(jí)累進(jìn)稅率，分別是10%、15%、20%。臺(tái)灣遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是其被繼承人留下的所有遺產(chǎn)總額。在其的遺產(chǎn)稅法規(guī)定中，遺留下的遺產(chǎn)稅價(jià)值由死亡當(dāng)天的市場(chǎng)價(jià)來(lái)估算價(jià)格。對(duì)于漏報(bào)、少報(bào)甚至對(duì)財(cái)產(chǎn)隱匿的情況，需要將被查日的價(jià)格與死亡日的價(jià)格做比較，選擇價(jià)格高的日期確定遺產(chǎn)的價(jià)值。臺(tái)灣遺產(chǎn)稅的納稅申報(bào)期限為六個(gè)月，應(yīng)在被繼承人去世后六個(gè)月內(nèi)向有關(guān)機(jī)關(guān)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)納稅。非臺(tái)灣居民也應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定六個(gè)月內(nèi)進(jìn)行申報(bào)。五、國(guó)外遺產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的啟示（一）\o"CurrentDocument"\h稅收模式選擇在世界中，遺產(chǎn)稅的稅制模式能夠被大致分為三類(lèi)：一是總遺產(chǎn)稅制模式，即先將被繼承人過(guò)世后的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅，在對(duì)稅后遺產(chǎn)按約定進(jìn)行分配。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是能夠?qū)Χ愒从休^好的掌控，效率也較高，但是公平性可能相對(duì)弱一些。二是分遺產(chǎn)稅制模式，是將被繼承人的死后遺產(chǎn)先進(jìn)行各自分配后，再由各繼承者對(duì)其進(jìn)行繳稅，這種模式有較為公平的優(yōu)點(diǎn)，但效率較低，并且容易出現(xiàn)避稅逃稅的現(xiàn)象。三是混合遺產(chǎn)稅制模式，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是先稅后分再稅，對(duì)總遺產(chǎn)征稅后進(jìn)行分割，再對(duì)各繼承人征稅，這種方式是將前兩者的有點(diǎn)集中，但是實(shí)際操作起來(lái)復(fù)雜，成本較高。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，對(duì)于開(kāi)征遺產(chǎn)稅還在最初時(shí)期，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，總遺產(chǎn)稅制是較為合適的選擇，開(kāi)征初期能夠相對(duì)有效率的增加財(cái)政收入。（二）\o"CurrentDocument"\h稅收要素設(shè)計(jì)1、\o"CurrentDocument"\h納稅人經(jīng)過(guò)一系列研究，我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅之初選擇總遺產(chǎn)稅制是最為合適的，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，總遺產(chǎn)稅制模式下最合適的納稅人是被繼承人指派的遺囑執(zhí)行人。需要將所要繼承的遺產(chǎn)先進(jìn)行繳稅后，再按照的遺囑的內(nèi)容對(duì)合法繼承人進(jìn)行遺產(chǎn)的分配。若是沒(méi)有遺囑，則按法律所規(guī)定的條款對(duì)稅后遺產(chǎn)做分配。而遺囑執(zhí)行人從中可以較全面的了解遺產(chǎn)及其分配的情況，在實(shí)際操作中，能夠?yàn)檎鞫愔胸?cái)產(chǎn)的清查等帶來(lái)一定便利，減少有關(guān)部門(mén)的征稅成本。不過(guò)大多數(shù)情況，沒(méi)有被指定遺產(chǎn)執(zhí)行人，則可以將遺產(chǎn)繼承人的義務(wù)分配至各個(gè)繼承人和受贈(zèng)人手中，由大家一起完成對(duì)遺產(chǎn)的清查清算等工作。若是因特殊原因而無(wú)法履行其義務(wù)的，可以委托相關(guān)部門(mén)對(duì)其管理，代其履行義務(wù)。2、\o"CurrentDocument"\h稅率現(xiàn)階段，我國(guó)還在探索階段，就國(guó)際形勢(shì)來(lái)看，對(duì)于遺產(chǎn)稅的稅率在逐步下調(diào)。從外國(guó)經(jīng)驗(yàn)上學(xué)習(xí)到，遺產(chǎn)稅稅率不宜過(guò)高，若是造成對(duì)富人的過(guò)大心理壓力則對(duì)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征發(fā)展是有不利影響的。所以我國(guó)在一開(kāi)始也不能采用高稅率，暫時(shí)可以考慮用超額累進(jìn)稅率，制定出高低邊際稅率?，F(xiàn)在對(duì)稅率的設(shè)想都是淺顯的，對(duì)于稅率的研究需要在實(shí)踐中不斷的探索，在實(shí)際情況中實(shí)踐才能真正得出開(kāi)征遺產(chǎn)稅所試用的稅率，后續(xù)也需要根據(jù)國(guó)情、經(jīng)濟(jì)、政治等發(fā)展對(duì)稅率進(jìn)行不斷調(diào)整3、\o"CurrentDocument"\h征稅范圍和課稅對(duì)象遺產(chǎn)稅的征收原則能分為三類(lèi)：一是屬人原則，則是對(duì)于本國(guó)國(guó)籍的國(guó)民無(wú)論境內(nèi)境外的遺產(chǎn)都需繳納稅款；二是屬地原則，是被繼承人無(wú)論是否在境內(nèi)，都要對(duì)征稅國(guó)國(guó)土上的遺產(chǎn)征稅；三是屬人和屬地原則，這應(yīng)該是現(xiàn)階段最適合我國(guó)的征稅原則。從整體目光來(lái)看，我國(guó)在國(guó)際中的地位不斷提升，同國(guó)際間的交易也在不斷增加，我國(guó)居民不僅限于在本國(guó)擁有財(cái)富，在國(guó)外也會(huì)累積自己的財(cái)富，所對(duì)應(yīng)的外國(guó)公民也會(huì)在我國(guó)有財(cái)富堆積，采用屬人和屬地原則能更好的保護(hù)我國(guó)稅收收入，并且我國(guó)在對(duì)個(gè)人所得稅的征收中對(duì)屬人屬地原則有較好的經(jīng)驗(yàn)可供參考，在遺產(chǎn)稅的征收中也能夠較為熟練的運(yùn)用。所以我國(guó)遺產(chǎn)稅的征稅范圍可以包括我國(guó)國(guó)民在本國(guó)和外國(guó)的遺產(chǎn)和外國(guó)公民在利用我國(guó)資源產(chǎn)生的財(cái)富遺產(chǎn)。遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是被繼承人所留資產(chǎn)的總體價(jià)值，包括動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金銀首飾、玉石珠寶、藝術(shù)藏品等等。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)中，我們也能夠?qū)W習(xí)到，為了避免有大量的財(cái)產(chǎn)通過(guò)贈(zèng)與的方式進(jìn)行避稅，對(duì)被繼承人生前財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移應(yīng)該做出時(shí)間限制，為了和國(guó)際更好的融合，更好的保護(hù)我國(guó)權(quán)益，我國(guó)可以設(shè)置時(shí)間限制為五年，五年內(nèi)所贈(zèng)與他人的的財(cái)產(chǎn)也加入征稅對(duì)象。4、計(jì)稅依據(jù)遺產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是所留遺產(chǎn)的價(jià)值的總和，最重要的就是如何將財(cái)產(chǎn)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)明確設(shè)定出來(lái)。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上看，大多國(guó)家使用的是以被繼承者死亡當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)去認(rèn)定，這種認(rèn)定較為公正、簡(jiǎn)潔、可行的，為有關(guān)部門(mén)減少認(rèn)定相關(guān)方面的成本。對(duì)于扣除項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如喪葬費(fèi)、相關(guān)管理費(fèi)、債務(wù)、稅金、配偶子女獲得的遺產(chǎn)補(bǔ)償金等再加上被繼承人撫養(yǎng)孩子贍養(yǎng)老人所需的費(fèi)用和用于如慈善捐贈(zèng)等公益事業(yè)的遺產(chǎn)等都能夠算進(jìn)扣除項(xiàng)目中。此外還可以規(guī)定免稅額，遺產(chǎn)稅并不是針對(duì)所有人開(kāi)征的稅，所以應(yīng)根據(jù)我國(guó)財(cái)富情況設(shè)定適合的免稅額。（三）\o"CurrentDocument"\h配套制度的完善為了能夠使遺產(chǎn)稅開(kāi)征后能夠有效的在實(shí)踐中發(fā)揮作用，我國(guó)應(yīng)該發(fā)行相關(guān)的配套制度來(lái)保障遺產(chǎn)稅的實(shí)施。并且也要不斷堅(jiān)持加強(qiáng)法制建設(shè)，更好的完善相關(guān)法律法規(guī)來(lái)為開(kāi)征遺產(chǎn)稅保駕護(hù)航。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征離不開(kāi)相應(yīng)的贈(zèng)與稅的開(kāi)征。在上文中提及的將被繼承者五年內(nèi)所贈(zèng)與他人的的財(cái)產(chǎn)加進(jìn)征稅對(duì)象，雖然5年的規(guī)定能夠規(guī)避比部分的稅源的流失，但顯然還是不能有效遏制的。然而，對(duì)于時(shí)間的限制我們也無(wú)法再延長(zhǎng)過(guò)多，延長(zhǎng)時(shí)限即會(huì)對(duì)富人造成較大的心理壓力，也會(huì)對(duì)征稅造成一定難度和成本的增加，會(huì)對(duì)于遺產(chǎn)稅的開(kāi)征實(shí)施造成不利的影響。所以同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅是有必要的，這可以對(duì)被繼承人去世前所贈(zèng)與的財(cái)富進(jìn)行征稅，能夠較大程度的規(guī)避因財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與而造成的遺產(chǎn)稅稅收損失，減少遺產(chǎn)稅開(kāi)征的阻力。并且和贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅有相似的作用，如能夠一定程度上縮小貧富差距，能夠?yàn)閯?chuàng)造較為公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境作出貢獻(xiàn)，防止不勞動(dòng)努力坐等財(cái)產(chǎn)的不良風(fēng)氣。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅一起開(kāi)征，能夠發(fā)揮更好的作用，一方面較為有效的控制稅源，一方面也能相對(duì)減輕遺產(chǎn)稅的稅負(fù)，還能夠?yàn)橛嘘P(guān)部門(mén)管理提供便利。健全對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的管理和評(píng)估機(jī)制是十分必要的。國(guó)家對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息的掌握程度是我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，我國(guó)對(duì)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記方面的管理需要完善加強(qiáng)?，F(xiàn)在處于科技發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代，對(duì)于實(shí)名認(rèn)證的要求不斷普